审计基础与实务（第二版）第05章控制测试与实质性程序

1、第5章 控制测试与实质性程序学习任务： 5.1控制测试5.2实质性程序5.3审计抽样在审计测试中的应用学习任务知识任务:了解内部控制、控制测试与实质性程序的含义；掌握内部控制的要素；掌握控制测试和实质性程序；理解审计抽样的步骤,掌握审计抽样技术。能力任务:能够对被审计单位实施有效、恰当的控制测试与实质性程序；能够熟练地应用审计抽样技术。5.1控制测试5.1.1企业内部控制5.1.2了解企业内部控制5.1.3企业内部控制测试5.1.1企业内部控制1)内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守情况,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策

2、及程序。2)内部控制的要素(1)控制环境(2)风险评估过程(3)与财务报告相关的信息系统与沟通(4)控制活动(5)对控制的监督3)内部控制的目标保证国家法律法规、政策及企业经营方针、计划的贯彻落实与执行。保证企业业务活动按照适当的授权进行,促使企业的生产经营活动协调、有序、高效运行。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权,维护企业财产物资的安全与完整。4)内部控制存在的固有局限性(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 5.1.2了解企业内部控制注册会计师需要通过了解和评价被审计单位的内

3、部控制,为进一步审计打下良好的基础。1)评价内部控制的设计2)获取内部控制设计和执行的审计证据3)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系4)了解和评价内部控制的内容5.1.3企业内部控制测试1)控制测试的含义及要求册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。（2）资产负债表审计阶段的主要特点：时间：20世纪初至20世纪30年代审计对象：由会计账目扩大到资产负债表主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审计方法：初步转向抽样审计审计报告使用人：企业

4、股东、债权人2)控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及组合,通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。(1)询问询问是指注册会计师向被审计单位的相关员工进行问询,以获取与内部控制运行情况相关的信息的一种方法。(2)观察观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的一种有效方法。(3)检查检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、记录文件等实施的方法。(4)穿行测试穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得到执行。(5)重新执行通过重新执行来证实控制是否有效运行。3)控制测试

5、的时间注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。4)控制测试的范围在确定某项控制的测试范围时通常考虑以下因素:在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关性和可靠性。通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。控制的预期偏差。5.2实质性程序5.2.1实质性程序概述5.2.2细节测试5.2.3实质性分析程序5.2.1实质性程序概述实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报,实

6、质性程序是风险导向审计基本程序的必备程序。1)实质性程序的内涵和要求实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。2)实质性程序的时间实质性程序的时间是指何时实施实质性程序。(1)对是否在期中实施实质性程序的考虑(2)对期中实质性程序取得的审计证据的考虑(3)对在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据的考虑3)实质性程序的范围确定实质性程序的范围重点需要考虑两个因素:一是评估的认定层次重大错报风险；二是实施控制测试的结果。此外,确定实质性程序的范围时,除了考虑样本量外,还要考虑选样方法的有

7、效性和已记录金额与预期值之间可接受的差异额的大小。5.2.2细节测试注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括细节测试和实质性分析程序两种类型。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试。5.2.3实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序,主要是通过研究数据间的关系来评价信息,只是将该技术用作实质性程序,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报

8、。在设计实质性分析程序时,注册会计师应当考虑下列因素:对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性；作出预期准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。5.3审计抽样在审计测试中的应用5.3.1选取测试项目的方法5.3.2审计抽样概述5.3.3审计抽样在控制测试中的应用5.3.4审计抽样在细节测试中的应用5.3.1选取测试项目的方法1)选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。2)选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。3)审计抽样审计抽样是指注册会计师对某

9、类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。5.3.2审计抽样概述1)审计抽样的由来一般而言,属性抽样得出的结论与总体的发生率有关,而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。非统计抽样可以分为任意抽样和判断抽样。2)抽样风险与非抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。3)审计抽样的基本步骤注册会计师在控制测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法,主要分三个阶段:第一阶段是样本设计阶段,旨在根据测试的目标和抽样总体,制定选取样本的计划。第二阶段是选取样本阶段,旨在按照适当的方法从相应的抽

10、样总体中选取所需的样本。第三阶段是评价样本结果阶段,旨在根据对误差的性质和原因的分析,将样本结果推至总体,形成对总体的结论。5.3.3审计抽样在控制测试中的应用我们以统计抽样为例,介绍在控制测试中使用统计抽样时,如何确定抽样规模、实施抽样和评价样本结果,样本规模见表5-5。1)确定样本量在实施控制测试时,注册会计师通常使用属性抽样方法。属性抽样有三种基本方法:固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。2)对样本项目实施审计程序样本选取可以使用前述的任何一种方法,但注意若采用统计抽样则一定使用概率选样。3)评价样本结果在实务中,注册会计师对样本结果进行总体评价时首先计算样本偏差率即用样本中发现的偏差数

11、量除以样本规模；再考虑抽样风险,此时注册会计师通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限,即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。5.3.4审计抽样在细节测试中的应用在实质性细节测试中，注册会计师通常使用两种统计抽样方法,即变量抽样和PPS抽样。这两种方法都能够实现审计目标并提供充分的审计证据。技能训练当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时,会发现该店有一套特殊的控制方法。您先到点菜台点菜,服务小姐问您一共几位、坐哪一桌,点好菜后,她用电脑打印出一张清单,上面列出桌号、客人数、点的各种菜的数量、价格以及最后的总金额。然后,您就可以坐到座位上,等待服务员将各种菜肴送过来供您和您的家人享用。后来,您想再加几个菜。结果,您又来到点菜