审计第12章存货与仓储循环审计

1、第12章 存货与仓储循环审计11.1采购与付款循环概述一、采购与付款循环中的主要凭证和会计记录请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账库存现金、银行存款日记账卖方对账单二、采购与付款循环中的主要业务采购与付款循环中的主要业务包括：请购商品和劳务编制订购单验收商品依存已验收的商品存货编制应付凭单确认与记录负债付款记录库存现金、银行存款支出11.2控制测试和交易的实质性程序一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序1. 总体要求内部会计控制规范采购与付款（试行）规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相

2、容岗位相互分离、制约和监督。 11.2控制测试和交易的实质性程序2. 采购与付款业务的不相容岗位采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行 3. 采购与付款内部控制监督检查的内容采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性

3、和合法性有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序根据内部会计控制规范采购与付款（试行）的规定，与付款交易相关的内部控制主要包括单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付

4、款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 三、固定资产的内部控制和控制测试常用的固定资产内部控制包括：固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度11.3应付款项审计一、应付款项的审计目标应付款项的审计目标一般包括：确定期末应付款项是否存在；确定期

5、末应付款项是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付款项的发生及偿还记录是否完整；确定应付款项的期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。 二、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序一般包括：获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；实施实质性分析程序；检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议做重分类调整；函证应付账款；检查是否存在未入账的应付账款；检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确；结合其他应

6、付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位做重分类调整或会计误差调整；以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确；标明应付关联方（包括持5%及以上表决权股份的股东）的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；确定应付账款的披露是否恰当。 三、应付票据的实质性程序应付票据的实质性程序一般包括：获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符；选择应付票据重要项目（包括余额为零的账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与

7、分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序以确定应付票据的真实性；实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要特别关注的事项；检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实；复核带息应付票据的利息是否足额计提，其会计处理是否正确；检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议做充分披露；关注是否存在应付关联方的票据。若有，应通过了解关联方交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付票据的合法性和合理性。同时，通过向关联方或其他注册会计师查询或函证，以确认交易的真实性；对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率及折算是否正确

8、；确定应付票据的披露是否恰当。11.4固定资产审计一、固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；11.4固定资产审计确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。 二、固定资产的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序主要包括：获取或编制固定资产和累计折旧

9、分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数、明细账合计数核对相符，同时结合累计折旧、固定资产减值准备科目与报表数核对相符；实施实质性分析程序；实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产；检查固定资产的所有权；检查本期固定资产的增加；检查本期固定资产的减少；检查固定资产后续支出的核算是否符合规定；检查固定资产的租赁；获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确；获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录；获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值的调整及会计

10、处理是否正确；检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够；检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额；检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整；对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长期借款、短期借款、应付债券、长期应付款的审计，检查借款费用（包括借款利息、利息调整、汇兑损益、辅助费用）资本化的计算方法、资本化金额及会计处理是否正确；结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录

11、，同时提请被审计单位作恰当披露；检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺；确定固定资产的披露是否恰当。 三、累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序一般包括：获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合会计准则和相关会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理；实施实质性分析程序；复核本期折旧费用的计提和分配；将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧

12、金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议做适当调整；检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确；确定累计折旧的披露是否恰当。 四、固定资产减值准备的实质性程序 固定资产减值准备的实质性程序一般包括：获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确；检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产

13、原值的比率，并与期初比率相比较，分析固定资产的质量状况；检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。11.5其他相关账户审计一、预付款项审计1. 审计目标确定预付款项是否存在，且归被审计单位所有确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整；检查预付款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定预付款项和坏账准备的期末余额是否正确确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。 2. 预付款项的实质性程序获

14、取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合坏账准备科目与报表数核对相符；分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因；检查预付款项是否存在贷方余额，如有，应查明原因，必要时建议做重分类调整；实施实质性分析程序；检查大额预付工程款增加或结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致；按照审计策略选择大额或异常的重要预付款项项目（包括余额为零的账户），函证其余额是否正确；检查预付款项长期挂账的原因，确定是否存在无法收回的预付款项。如有，应提请被审计单位做必要的调整；关注是否存在预付关联方账款。如有，应确认该预付款项的真实性、合法性和合

15、理性；对于以非记账本位币结算的预付款项，应检查其采用的折算汇率和折算是否正确；确定预付款项的披露是否恰当。二、在建工程审计审计目标确定在建工程是否存在，且归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建工程及其减值准备的期末余额是否正确；确定在建工程及其减值准备的披露是否恰当。账面余额的实质性程序获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合减值准备科目与报表数核对相符。检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工

16、程现场，以确定在建工程是否存在、实际完工程度，以及是否存在已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时转为固定资产核算的项目。检查本期在建工程的增加。检查本期在建工程的减少。检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。检查是否有长期挂账的在建工程，如有，应查明原因，并关注是否可能发生损失，检查减值准备计提是否正确。检查有无与关联方的工程建造或代开发业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况，如有，应取证记录，

17、并提请被审计单位做必要披露。检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。确定在建工程的披露是否恰当。减值准备的实质性程序获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。检查已计提减值准备的在建工程，关注该项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。企业会计准则规定，在建工程减值损失一经确认，在以

18、后会计期间不得转回。确定在建工程减值准备的披露是否恰当。三、工程物资审计审计目标确定工程物资是否存在，且归被审计单位所有；确定工程物资增减变动的记录是否完整；确定工程物资减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定工程物资及减值准备的期末余额是否正确；确定工程物资及减值准备的披露是否恰当。 账面余额的实质性程序获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合减值准备科目与报表数核对相符。实地检查工程物资，确定其是否存在，有无积压物资。抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确。结合在建工程审计，检查工程物

19、资的领用手续是否齐备，会计处理是否正确。检查工程完工后剩余的工程物资转入存货时对所含的增值税进项税额的处理是否正确。检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈或盘亏的处理是否及时、合规，会计处理是否正确。检查有无与关联方的工程物资购销业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。确定工程物资的披露是否恰当。工程物资减值准备的实质性程序获取或编制工程物资减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。检查工程物资减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提工程物资减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。检查已计提减值准备的工程物资，关注其原建设项目的进展及

20、可行性，必要时，做出调整。检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回工程物资减值损失的情况。企业会计准则规定，工程物资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。确定工程物资减值准备的披露是否恰当。四、固定资产清理审计审计目标确定固定资产清理的记录是否完整，核算内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理的披露是否恰当。实质性程序获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。结合固定资产等项目的审计，检查固定资产、累计折旧等的结转是否正确。检查固定资产清理的原因。检查固定资产清理收入

21、和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。检查有无长期挂账的固定资产清理余额，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。确定固定资产清理的披露是否恰当 五、无形资产审计审计目标确定无形资产是否存在，且归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的使用寿命是否合理；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整；确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确；确定无形资产、累计摊销及减值准备的披露是否恰当。账面余额的实质性程序获取或编制无形资产明细表，复核

22、加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。检查无形资产科目的核算内容是否符合规定，应特别关注土地使用权的核算是否正确。检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。 检查无形资产的增加。检查无形资产的减少。检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，并做出详细记录；对于使用寿命不确定的

23、无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期的营业外支出。结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产，如有，应取证记录，并提请被审计单位做必要披露。确定无形资产的披露是否恰当。检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。检查无形资产的增加。检查无形资产的减少。检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。检查无形资产的后续支出是否合理

24、，会计处理是否正确。对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，并做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期的营业外支出。结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产，如有，应取证记录，并提请被审计单位做必要披露。确定无形资产的披露是否恰当。累计摊销的实质性程序获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注

25、意使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期末对其使用寿命进行复核。检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查预计残值的确定是否合理。复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。确定累计摊销的披露是否恰当。减值准备的实质性程序获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。检查无

26、形资产处置时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。确定无形资产减值准备的披露是否恰当。六、长期待摊费用审计审计目标确定长期待摊费用的会计政策是否恰当；确定长期待摊费用增减变动记录是否完整；确定长期待摊费用期末余额是否正确；确定长期待摊费用的披露是否恰当。实质性程序获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，检查是否经授权批准，确定其合法性和真实性，会计处理的正确性。 检查摊销政策是否符合企业会计准则

27、和相关会计制度的规定，复核摊销额及相关会计处理是否正确，前后期是否一致，有无随意调节利润的情况。检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。对于经营租赁方式租入固定资产的改良支出，应检查相关原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用的摊余价值转销，计入当期损益。确定长期待摊费用的披露是否恰当。七、长期应付款审计审计目标确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；确