核算持有至到期投资一

1、项目六 认知金融资产、计量对外投资任务二 核算持有至到期投资复习导入：交易性金融资产的账务处理的要点？1、衔接比较计算公允价值变动损益数额，不是和 购入成本比较计算。2、交易性金融资产处置时，钆出“投资收益”， 将“交易性金融资产”转出，“公允价值变动 损益”转入“投资收益”，账户余额全部结为 0，集中在“投资收益”中算出损益。新授内容：一、持有至到期投资的认知 1、定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 2、特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 3、种类： （1）分期付息、

2、一次还本债券 （2）到期一次还本付息债券二、核算持有至到期投资的会计科目（资产类） 1、核算分期付息、到期一次还本债券投资 持有至到期投资某某公司债券（成本） 某某公司债券（利息调整） 2、核算到期一次还本付息债券投资 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 持有至到期投资的初始投资成本，按取得投资时的公允价值及相关税费计价，相关税费包括手续费、佣金等。 价款中包含的已到期尚未领取的利息，记入“应收利息”。 3、账户结构 持有至到期投资 借方 贷方（1）取得成本（面值） （1）到期收回的成本、利息 （2）利息调整（溢价） （2）利息调整（折价） （3）每期分摊折价调整 （3）每期分摊溢价调整；

3、 （4）一次还本付息的 应计利息 持有至到期投资的 摊余成本三、持有至到期投资业务的账务处理【课堂练习与反馈】 1、分期付息，一次到期还本债券投资的账务处理 持有至到期投资 投资收益借方 贷方 借方 贷方14.1.1. 1250 14.1.1. 250 14.12.31. 100（14.1.1. 1000） 15.12.31. 10414.12.31. 41 16.12.31. 10915.12.31. 45 17.12.31. 11316.12.31. 50 250（五年内分摊） 18.12.31. 11917.12.31. 54 54518.12.31. 60 （ 1250） 18.12.

4、31. 1250 0 江苏环宇公司发生持有至到期投资业务：2014年1月1日，支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入AO公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。实际利率10%。（1）2014年1月1日购入债券时（折价发行） 借：持有至到期投资AO公司债券（成本） 1250 贷：其他货币资金存出投资款 1000 持有至到期投资AO债券（利息调整）250（2）2014年12月31日，计算利息收入时 12504.72%59 借：应收利息 59 持有至到期投资AO公司债券（利息调整）41 贷：投资收益 （100010%）100 借：其

5、他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59（3）2015年12月31日，计算利息收入时借：应收利息 59 持有至到期投资AO公司债券（利息调整）45 贷：投资收益 （1000+41）10% 104 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59（4）2016年12月31日，计算利息收入时借：应收利息 59 持有至到期投资AO公司债券（利息调整）50 贷：投资收益 （1000+41+45）10% 109 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59（5）2017年12月31日，计算利息收入时 借：应收利息 59 持有至到期投资AO公司债券（利息调整）54 贷：投资收益 （100

6、0+41+45+50）10% 113 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59（6）2018年12月31日，计算利息收入时 借：应收利息 59 持有至到期投资AO公司债券（利息调整）60 贷：投资收益 （1000+41+45+50+54）10% 119 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 借：其他货币资金存出投资款 1250 贷：持有至到期投资AO公司债券（成本）1250相关公式：应收利息（名义的利息收入）债券面值票面利率投资收益持有至到期投资摊余成本实际利率利息调整应收利息与投资收益的差额折价发行：支付价款面值溢价发行：支付价款面值平价发行：支付价款面值 2、后

7、房公司于2013年1月1日购入广电公司债券，债券面值100万元，债券票面利率为8%，债券期限为3年。分期付息一次到期还本。 （1）当市场利率为10%，实际投资成本为950263元。 2013年1月1日，购入债券时（折价发行） 借：持有至到期投资广电公司债券（成本）1000000 贷：其他货币资金存出投资款 950263 持有至到期投资广电公司债券（利息调整）49737 2013年12月31日，计算利息收入时 借：应收利息 80000（10000008%） 持有至到期投资广电公司债券（利息调整）15026 贷：投资收益 95026 （95026310%） 借：其他货币资金存出投资款 80000

8、贷：应收利息 80000 2014年12月31日，计算利息收入时 借：应收利息 80000 持有至到期投资广电公司债券（利息调整）16529 贷：投资收益 96529（95026315026）10% 借：其他货币资金存出投资款 80000 贷：应收利息 80000 2015年12月31日，计算利息收入，归还本金时 借：应收利息 80000 持有至到期投资广电公司债券（利息调整）18182 贷：投资收益 98182（9502631502616529）10% 借：其他货币资金存出投资款 80000 贷：应收利息 80000 借：其他货币资金存出投资款 1000000 贷：持有至到期投资广电公司债券

9、（成本）1000000 2、后房公司于2013年1月1日购入广电公司债券，债券面值100万元，债券票面利率为8%，债券期限为3年。分期付息一次到期还本。 （2）当市场利率为6%，实际投资成本为1053460元。 2013年1月1日，购入债券时（溢价发行） 借：持有至到期投资广电公司债券（成本）1000000 广电公司债券（利息调整）53460 贷：其他货币资金存出投资款 1053460 2013年12月31日，计算利息收入时 借：应收利息 80000（10000008%） 贷：投资收益 63208（10534606%） 持有至到期投资广电公司债券（利息调整） 16792 借：其他货币资金存出投资款 80000 贷：应收利息 80000 2014年12月31日，计算利息收入时借：应收利息 80000 贷：投资收益 62200（105346016792）6% 持有至到期投资广电公司债券（利息调整） 17800 借：其他货币资金存出投资款 80000 贷：应收利息 80000 2015年12月31日，计算利息收入，归还本金时借：应收利息 80000 贷：投资收益 61132（10534601679217800）6% 持有至到期投资广电公司债券（利息调整） 18868 借：其他货币资金存出投资款 80000 贷：应收利息 80000借：其他货币