（中职）中国税收：税费计算与申报项目三 消费税计算与申报课件

1、YCF正版可修改PPT（中职）中国税收：税费计算与申报项目三 消费税计算与申报ppt课件项目三 消费税计算与申报本章内容任务一 消费税的基本原理认知任务二 消费税纳税人和征税范围的确定任务三 消费税税率和征收率的判定任务四 消费税纳税义务环节的归类任务五 消费税应纳税额的计算任务六 消费税的纳税申报 【职业能力目标】（1）能明确消费税的基本原理，会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税义务环节。（2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额，对自产自用应税消费品的应纳税额，对委托加工应税消费品的应纳税额，以及对

2、进口应税消费品的应纳税额。（3）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写消费税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。任务一 消费税的基本原理认知一、消费税的含义 消费税是指对消费品或特定的消费行为按消费流转额征收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。二、消费税的发展三、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性任务二 消费税纳税人和征

3、税范围的确定 一、消费税纳税人的确定在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售（批发或零售）消费税暂行条例规定的某些应税消费品的单位和个人消费税纳税义务人二、消费税征税范围的确定（一）征税范围的确定原则（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。（4）不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。（二）征税范围的具体规定 （1）烟 （2）酒（3）高档 化妆品（4）

4、贵重首饰及珠宝 玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）小汽车（8）摩托车（9）高尔夫球及球具（10）高档 手表（11）游艇（12）木制 一次性筷子（13）实木 地板（14）电池（15）涂料任务三 消费税税率和征收率的判定消费税税率的判定： 消费税实行从价定率的比例税率、从量定额的定额税率和从价定率与从量定额相结合的复合计税三种形式，共设置了不同的税率（税额）。现行消费税税目税率（税额）见教材。在消费税税率运用中应注意： 对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。（一）对卷烟适用税目、税率的具体规定。（二）消费税税目、税率（税额）的调整由国务院确定，地方无权调整。（四）（三）任务四 消费税

5、纳税义务环节的归类消费税纳税义务环节的归类：生产环节委托加工环节进口环节批发环节零售环节仅适用于超豪华小汽车金银首饰等仅适用于卷烟一、消费税的基本纳税环节 任务五 消费税 应纳税额的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率法下应纳税额的计算 实行从价定率办法计算的应纳税额=应税消费品销售额比例税率应税消费品销售额的确定如下：（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（二）从量定额法下应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的数量定额税率1.应税消费品数量的确定销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（1）自产自用应税消费品的（用于连续

6、生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量；（2）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（3）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（4）2.计量单位的换算标准 按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。（三）从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合计征方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量定额税率（四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税

7、的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）外购应税消费品适用比例税率（或定额税率） 当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购进外购应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应税消费品的买价（或数量）纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款

8、。注意二、自产自用应税消费品的计算 （一）自产自用应税消费品的确定 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【实务咨询】我公司为一家生产成品油的炼油厂，将自产的成品油用于本单位的班车（接送员工上下班），是否可以免缴消费税?（二）自产自用应税消费品计税依据的确定

9、（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定为移送使用的数量（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税

10、率 （1-比例税率）（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=自产自用数量定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：没有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款

11、。委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量）。（三

12、）委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=委托加工数量定额税率 受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格委托加工数量比例税率 受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格比例税率（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价

13、格委托加工数量比例税率+委托加工数量定额税率应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率 受托方没有同类消费品销售价格的【工作实例3-7】甲酒厂本年5月提供250吨粮食（成本20万元），委托乙酒厂加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料费2万元，均收到了专用发票，受托方无同类产品售价。【工作要求】（1）计算甲酒厂委托乙酒厂加工的粮食白酒的组成计税价格；（2）计算乙酒厂应代收代缴的消费税。（四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应

14、税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。 上述委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应

15、纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意【答疑解惑】消费税与增值税的抵扣时间一样吗？四、进口应税消费品应纳税额的计算 （一）进口应税消费品计税依据的确定纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。1.实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率

16、）为组成计税价格2.实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定为海关核定的应税消费品的进口数量3.实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定从价部分，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照海关核定的应税消费品的进口数量作为计税依据计算纳税。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量定额税率） （1-比例税率）（二）进口应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格比例税率（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算

17、公式：应纳税额=海关核定的应税消费品的进口数量定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格比例税率+海关核定的应税消费品的进口数量定额税率任务六 消费税的纳税申报一、消费税的征收管理要求： （一）纳税义务发生时间 （1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，其纳税义务发生时间分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。（二）纳税期