环境税收问题研究-初稿

1、环境税收问题研究 摘要 随着工业化进程的加快和社会经济的高速发展，环境污染、生态破坏等问题越来越严重，环境保护问题也已经受到世界各国政府的高度重视，基于此，西方发达国家陆续制定和调整了以可持续发展为主的税收政策，利用税收手段来对生态破坏、环境污染等负面的外部性问题进行直接有效地调控，相继建立了以生态税制为核心的绿色税收新体系并收到了良好的效果。 我国自改革开放以来，经济迅速发展，但同时也产生了严重的环境污染，生态环境遭到严重点破坏，这反过来又制约了我国经济的发展。为了有效地治理和防止我国的环境污染，我们采取了法律、经济、行政等多种手段和措施。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也发挥

2、了它应有的作用。但是我国目前还没有形成有效的“绿色税收”调控体系。因此，尽快建立起适合我国实际的绿色税收制度是改善我国目前环境状况、合理利用有限资源的重要途径，是十分必要的。本文对有关绿色税收的理论和实践问题进行了综合研究，并在绿色税收应用国际经验分析借鉴和我国绿色税费政策分析的基础上，提出了完善我国绿色税收体系的原则和设想以及相关的一些配套措施。全文共分五个部分：第一部分导论，介绍本文选题的背景、意义和国内外研究现状；第二部分介绍关于环境税收基础性问题，包括环境税收内涵和理论基础；第三部分介绍我国环境税费制度现状以及存在的问题，同时对我国环境税收制度进行结构分析，并在此基础上对其影响因素进行

3、分析；第四部分介绍了当前国外在环境税方面的实践经验，并对其特点进行总结；第五部分是对我国环境税收体系的构建，这主要包括我国环境税收设计的前提、对环境税收要素的设计、环境污染体税系的构建、环境资源税体系的构建和其它相关措施的完善。 本文的特点在于：以详细总结前人研究成果为基础，同时结合我国环境税收的影响因素与国外环境税收实践经验特点，提出构建以环境污染税体系和环境资源税体系为主体的环境税收体系，提出具有建设性的意见。 关键词：环境税收；资源税；排污收费AbstractWith the rapid development of industrialization and social econom

4、y, the problems of environmental pollution and ecological damage are getting more and more serious. Governments all over the world have paid great attention to the problem of environment protection. According to this, Western countries have established and adjusted to sustainable development as the

5、main revenue policy. Revenue means are used to control negative external problems such as ecological damage, environmental pollution and so on. Then they established a core of the ecological system of the new tax system and received good reaction. Since reform and open policy, serious environmental

6、pollution has occurred with the rapid economical development, which restricts the development of our economy reversely. To solve these problems, we have adopted many kinds of methods of law, economy and administration. Revenue has also played an important role in the environmental protection as a ma

7、croeconomic regulation and control tool. But we dont have a systematic and effective green taxation at present. So it is necessary to set up a green system suitable to the conditions of our country in order to improve the present environment condition and utilize the limited resources reasonably. Th

8、is thesis makes a comprehensive study on the relevant theories and practice of green taxation. Based on analyzing the practical experience of green taxation in some western developed countries and the present green taxation and fee in our country, this thesis put forward the principles and concrete

9、measures to perfect our green taxation system. This thesis consists of five parts. the first part illustrates the background and meaning of choosing the subject, the present research circs in and out of country; The second part illustrates the basic part of the environmental revenue, it is consist o

10、f the connotation and basic in theory; The third part illustrates the present situation and problem of our environmental revenue and fee, then make an analysis of the structure to summarize the effective factor; The fourth part illustrates the international practice and experience of green taxation,

11、 and summarizes the character of it; The forth part is the construction of environmental system. It main includes of the precondition of the environmental system, the design of the system essential, the construction of the environment pollution system, the construction of the environment resource sy

12、stem and other methods. The character of this paper is: designing a tax system which mainly includes environmental pollution system and environmental resource system, on the basic of our environment revenue effective factor and practical experience in western countries, especially former research. K

13、ey words: environmental revenue; resource tax; pollution fee目 录绪论 5选题的背景与研究意义 5选题的背景 5选题的意义 6国内外研究现状 7国外研究现状 7国内研究现状 8征收环境税的重要意义 9是我国经济可持续发展的需要 9开征环境税的影响 9开征环境税体现了透明、公开、公平原则 9开征环境税是适应国际发展趋势的需要 10环境税的开征可以大大增强人们的环境保护意识 10环境税收的基础问题 11环境税收的内涵 11我国环境税收研究的理论基础 11外部性理 11我国环境税费制度现状及问题 12我国与环境相关的税收制度现状及问题 12

14、资源税 12消费税 13增值税 14车船税和车辆购置税 15我国环境税收的影响因素分析 15与我国经济增长方式有关的关系 15与我国的经济体制的关系 16与各经济主体对绿色税收的态度的关系 17与信息支持能力及监管能力的关系 17国际经验对我国的启示 17要充分认识到环境税在解决环境问题中所起到的重要作用 17利用环境税的调节功能补充我国经济可持续发展战略政策 18环境税要与其它手段配合使用 18开征环境税要从我国国情出发 18国外环境税收的特点 18完善的市场经济体制是环境税收发挥作用的基础 18根据各自的国情选择不同的改革模式 19以资源税（或能源税）为主体，税种多样化，征收范围广 -19

15、推行税收中性政策 19重视对原有税种进行全方位的“绿化” 20重视差别税率和税收减免的调节作用 20绿色税收手段应与其它经济手段相互配合 20加强立法宣传，强化税收征管 20我国环境税收体系的构建 21构建我国环境税收体系的前提 21我国环境税收的目标 21我国环境税收构建应坚持的原则 21环境税收体系要素的设计 22纳税人和课税对象 22税基 23税率 23其它环境相关税制及措施的完善 23消费税改革 23增值税改革 24所得税改革 24城市维护建设税改革 25税收优惠政策的完善 25税收征管环节的完善 26致谢 27参考文献 271绪论11 选题的背景与研究意义 111 选题的背景 随着人

16、类社会的不断发展，在创造丰富的物质财富的同时，也带来了一系列的环境与资源问题。特别是20世纪80年代后，资源浪费和环境污染问题尤其突出，日趋严重的资源危机和环境恶化，给人类自身的生存和发展带来严重的威胁。 联合国规划署2002年在巴黎发布的全球经济综合报告中指出，过去十年，传统的经济增长方式进一步导致环境恶化和生态灾难加剧，除非大大减缓资源浪费，推行绿色经济模式，否则必然导致气候变暖、生物多样性减少、空气污染、自然资源极度缺乏、食品生产减少和致命疾病扩散等全球性重大环境资源问题。 2007年10月25日，联合国环境规划署发布了凝聚了全球1400名顶尖科学家心血的全球环境展望4综合报告。为地球“

17、会诊”的结果令人触目惊心自1987年以来的20年间，人类消耗地球资源的速度已经将我们自身的生存置于岌岌可危的境地。这份报告中运用多种模式，分别对大气、土地、水和生物多样性进行评估，并在评估的基础上对各地区以及全球环境进行分析和预测。报告指出，环境变化的威胁是目前最迫在眉睫的问题之一，人类社会必须在本世纪中叶之前大幅减少温室气体的排放。由于全球人口的膨胀，地球的生态承载力已经超支1/3，人类农田灌溉已经消耗了70%的可用水。预计到2025年前，发展中国家的淡水使用量还将增长50%，发达国家将增长18%，同时水质的下降趋势仍在继续，而就全球范围而言，受污染的水源是人类致病、致死的最大原因。当前生物

18、多样性锐减的速度也是人类历史上最快的。 在我国，随着经济的快速发展，经济增长与资源、环境间的矛盾越来越突出。当中国经济每年以两位数增长，当人们陶醉于经济高速增长的喜悦之时，其实也开始品尝到经济增长带来的“苦果”：经济竞争的加剧使生态破坏和环境污染骤然变得严肃起来。英国金融时报2007年1月11日文章指出，妨碍中国经济持续增长的障碍，也是中国的两大隐患之一“污染”。多年来经济粗放式发展，造成国家资源的惊人消耗和环境的严重污染，主要表现在：土地资源和森林面积急剧减少，矿产资源开采过度，水资源大量消耗。同时，由于产业重点发展工业，直接导致了水、大气、化学物排放、固体废料、噪音污染加剧。国家已经意识到

19、了节能环保问题的严重性，在“十七大”报告中明确指出，在21世纪我国要节约资源，坚定不移发展循环经济的战略思路。税收作为国家宏观调控的重要手段之一，应当在环境保护中发挥其应有的作用。在上述背景下，从维持经济活动的连续性和保持经济增长的角度，运用税收作为主要干预工具，力促经济增长方式平稳较快转变。当经济增长带来环境破坏的时候，可以通过一系列环境保护税收政策以及相应的补偿机制，来激励资源的使用者调节经济行为，减少资源耗用对外部环境的破坏，同时用筹集到的资金更好地治理和保护环境。 112 选题的意义 随着我国市场经济体制的建立与完善和环境管理需求的提高，我国环境保护工作需要新的管理手段。环境税作为一种

20、新的环境管理手段，已经引起了有关政府部门和专家学者的广泛注意。另一方面，环境保护由于其公益性，需要大量政府资金投入，环境税可以为政府筹集资金。尽管由环境税征收的收入是公共财政资金，但是专项资金也可以用于污染治理。国外环境税收实践和研究也表明，环境税不仅可以改变污染者的行为，而且其税收收入还可以用来保护环境和改善税收结构，实现环境、经济和社会“三赢”。因此，环境税收政策的建立和实施是建立环境友好型和资源节约型社会的重要手段。 在市场经济中，由于市场机制配置资源的直接目标往往是追求企业近期利润的最大化，因而，企业可能不惜损害社会利益，造成环境污染、生态恶化，将其应承担的处理废物的成本转嫁给全社会和

21、生态系统。这种负外部性虽然对污染者有利，但是对社会来说，代价是很高的。而要制止或克服这一负外部性，就必须让污染者为他们的污染活动支付所有的费用，环境税收就是有效办法之一，这可以有效的解决环境保护中的外部性问题。 同时，环境税收也是解除绿色壁垒的需要。目前，世界上经常使用的绿色壁垒主要有：绿色关税、绿色技术标准、绿色检验、强制性措施、环境贸易制裁、环境许可性制度、环境配额等形式，我国在进出口方面只注重眼前利益而忽视长远利益，在资源开发方面通常出现过度采掘不可再生资源，破坏生态环境的问题；在进口方面，出现大量进口国外垃圾，构成对环境安全威胁等现象。通过对环境税收的研究，进而对其绿化，将环境成本内在

22、化，促使污染排放着逐步使用无污染的原材料和产品，运用税收手段对国内外的排污者课征环境税，以促进经济增长方式转变。对污染物排放和资源开采征税，逐步实现清理生产和合理利用有限资源，使我国的产品和服务绿化，从而达到解决绿色壁垒问题。 我国运用经济手段解决环境问题己受到世界各国的高度重视。按照协议和规则的要求，完善国内的法律制度是每个正式成员国必须履行的一项国际义务。中国于2001年加入至今已有7年多的时间，但在环境税立法方面却仍然没有迈出实质性的一步，随着规则在我国的逐步深入，如我国仍不加强有关方面的立法，将造成那些易造成环境污染的外国企业大量涌入我国，加剧我国的环境污染状况。但是目前我国还没有专门

23、的环境保护税种，只是在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。与西方发达国家种类繁多的环境税相比，我国现有环境税制对生态环境的保护仅涉及于消费税、资源税等少数几个税种。 由此可见，在我国环境形势严峻的今天，环境税收的作用越发明显，对环境税收问题进行研究，进而完善我国的环境税收政策，是十分必要的。 12 国内外研究现状121 国外研究现状自20世纪70年代起，西方国家就将税收作为环境保护的重要需措施。目前已经有越来越多的国家将环境保护纳入到税收制度之中，对环境税收的研究已经从单纯的环境保护角度扩展到经济、生活、社会等各个方面，内容涉及到大气、水资源、生活、城市环境等多个方面，征税范围广泛，税基

24、合理，而且将环境税收所得的收入专项用于环境保护，使得税收在环境保护中发挥了巨大的作用。从总的情况来看，20世纪70年代和80年代，国外对于环境税收的研究主要侧重在市场结构不完善情况下污染税的效果、不确定情况下污染税与数量控制政策的比较、信息不完备条件下污染税的实施等方面，这些研究主要集中于理论方面。至20世纪80-90年代，西方各国陆续开征了各种环境税种，不少国家建立了一整套环境税制，逐步引入生态税制已成为传统税制改革的一个重要方向。1990年，Tietenberg就减污静态成本进行了实证研究，其研究结果就是：环境税与命令控制手段相比，环境税会产生较强的刺激，Stephen Smith在Tax

25、ation and Environment一文中较系统地对环境税政策目标、环境税分类及其作用原理、有关环境税效应的实证分析成果加以总结和评述。90年代以后，对环境税收的研究进入新的阶段，以1992年联合国环境与发展大会发表的里约宣言和21世纪议程为新起点，这时期主要著作有鲍莫尔与华莱士合著的环境政策的理论与政策设计、经济合作与发展组织（OECD）编写的环境税的实施战略和环境管理中的经济手段以及巴里布雷斯维尔编著的环境税的三种形式等，他们除了对原有理论进行深入的研究和发展之外，更多的学者开始从模型和实证角度进行研究，这些研究成果主要集中在：对西方一些国家已经实施的某些生态税收进行案例分析，并设计

26、一种激励惩罚机制以及采用间接生态税收，探讨税收对环境保护的作用；用一般均衡理论和数量模型对环境税的效应进行分析，探讨环境税的征收对就业、经济增长和财政收入的影响；从国际范围的环境和气候变化角度出发，探讨全球气候变暖和控制气候变暖的税制框架等。同时由于受到绿色税收“双重红利”争论的触发，次优条件下的一般均衡分析也受到经济学家的重视。随着研究的深入，特别是对环境税的分析纳入一般均衡分析框架后，人们对“双重红利”的论断产生了怀疑，如穆艾（Mooi）、鲍温伯格（Bovenberg）、普洛格（Ploeg）、古尔德（Goulder）等人的研究。他们指出，“双重红利”假设可能存在，但绝对不是必然产生的。比如

27、税制的效率改善与否跟扭曲性税收是否得到削减密切相关。如果现行税制抑制了劳动供给，环境税的引入并没有配套削减对劳动供给的税负，相反，削减的税收恰恰是与闲暇成互补品的商品税。不难看出，这样的税制改革将加大劳动和闲暇间的替代效应，导致整个税制的效率损失进一步扩大。以上这些研究成果对西方国家的生态税收实践起了非常重要的作用。122 国内研究现状近年来，我国一直进行环境税收方面的研究，试图制定符合我国实际的环境税收，因此多位学者将目光放在了国外成功的经验上。总的来说，从近期的期刊论文来看我国当前开展的环境税收研究，主要分四个方面：对国外环境税的研究，其中OECD环境与政策丛书税收与环境：互补性政策和OE

28、CD环境与经济丛书环境税的实施战略是关于国外环境税方面介绍比较全面的书籍。王志文(2007）在发达国家环境保护的经济政策手段借鉴中，主要对国外环境税的实施情况进行分析，从国外环境税的经验中找到适合我国国情的方法。从环境法律角度，如王京星（2007）的论文环境税收制度法律问题研究,从税收一般法律特征中提炼出环境税最为突出的两大特征，即环保目标和调节功能，指出环境税是国家为实现特定的生态环保目标而开征，通过对市场主体行为和环境资源配置的干预及激励来实现环保目标，进而分析环境税收制度实施的意义。从环境税的基础性角度，如杨学富、蔡报纯（2006），韦坚（2007）等，主要分析环境税的意义、实施基础、在

29、我国实施的可行性和面临的问题，进而提出对策和解决办法。2007年中央财大学的“绿色税收”课题组在建立我国绿色税收体系的构想中，从我国现状出发分析其中存在的问题，提出构建中国特色的绿色税收体系的观点。其他针对性角度，这部分主要是作者从自身的专业或者关注的角度进行分析。中国环境规划院葛察忠、王金南、杨金田等人的文章中国环境税的研究与实践中阐述了国外环境税的发展趋势，总结了我国环境税的研究和实践经验，指出中国目前还没有真正的环境税，只有几个与环境和资源有关的税种，政府和公众对环境保护认识的提高、环境问题的严重性以及环保投入的加大，将促使中国实施真正的环境税。2006年9月王金南在打造中国绿色税收中国

30、环境税收政策框架设计与实施战略中指出：环境税不仅可以改变污染者的行为，而且其税收收入还可以用来保护环境和改善税收结构，实现环境、经济和社会“三赢”。环境税收政策采取先易后难、先旧后新、先融后立的实施战略，首先消除不利于环境保护的补贴和税收优惠政策；其次，综合考虑环境税和环境收费；再次，实施融入型环境税方案对现有税制进行绿色化；最后引进独立型环境税。这些文章对我国当前环境税问题进行了研究总结，分析我国现行税收的绿色程度，为未来的税制改革指明了方向。环境税收属于环境与经济的交叉学科，而且在环境税收的构建上涉及到环境、经济、法律等多个学科，至今对环境税收的研究的出发点、思考方式和应用的目的各有不同。

31、由此，我们要不断借鉴国外的税收制度和经验，结合中国的实际，不断完善我国的环境税收制度，充分发挥税收在环境调节、经济和社会生活中的作用。1.3征收环境税的重要意义1.3.1是我国经济可持续发展的需要面对世界经济的挑战，中国要走出一条可持续发展的道路，就要制定合适的政策，处理好高速增长与稳定，可持续发展的关系。保护生态环境和控制污染排放是我国实征收环境税的重要意义现经济社会可持续发展必须着力解决的首要问题，也是实现科学发展观和构建和谐社会的内在需要。科学发展观要求以尽量少的资源投入和环境代价实现尽可能大的产出，走出一条投入少、效益高、可持续的发展之路。和谐社会要求正确处理人与自然的关系，把提高资源

32、利用效率、加强环境治理保护放在突出位置，不断提高人民生活水平和生活质量。国务院于2007年6月颁布国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知(国发200715号)，其中一项具体政策措施即为研究开征环境保护税。目前开征环境保护税已成为了我国政府重点推进的税收政策之一。可以说，开征环境税是我国推进节能减排工作、调整经济结构、转变增长方式的重要举措，同时促使企业改进工艺和加大技术创新，在一定程度上刺激了企业开发新的环保替代产品。对于发展资源节约型、环境友好型、质量效益型、科技先导型的产业和企业，优化资源配置，落实科学发展观，对于和谐社会的建设以及可持续发展社会的建设具有重大的意义。 1.3.2开征环

33、境税的影响开征环境税既改善环境质量又能增加财政收入、筹集环保基金根据Bosquet于2001年利用CEG模型对30多个OECD国家环境税效应的比较分析结果，开征环境税后，在OECD国家废气排放量从短期(少于10年)和长期来看分别降低了6.02%和13.08%，这充分说明了环境税是改善环境质量的有效手段。另外环境税的开征能够增加国家财政收入，并为治理环境污染筹集必要的资金。治理环境污染和保持生态平衡方面的投资是非常巨大的，如果单单依靠国家财政投入资金是不够的，这样既增加国家财政负担，又不利于控制污染。通过开征环境税来约束那些为获得自身经济利益而给环境带来污染的单位或个人，不失为一种有效的保护环境

34、的措施，既可以从经济利益角度唤起人们的环保意识，又有助于增加政府的财政收入。如果将这笔资金用于环境保护项目，就可以为治理环境污染提供可靠的资金来源。例如芬兰自1997年起，减少的所得税和劳动税(1997年减少56亿芬克)部分被新开征的生态税和能源税所补偿(1997年增加14亿芬克)。1.3.3开征环境税体现了透明、公开、公平原则。依据相应的法律制定环境税，纳税人根据法律中有关税目、税率、计税依据等规定，可清楚地计算自己应纳的税款。征税主体依法征税，税收征纳完全公开，使环境税与排污收费相比更公开、稳定。依据环境税法征税避免了排污收费中由征费机关单方决定征收数额而在排污者之间产生的不公平。企业向外

35、界排放污染物，是为追求利润而将本应由企业负担的成本转嫁给社会，政府可以利用向污染者征收的税款建立特殊的补偿制度，专门用于救助因环境污染受到损害却无法得到赔偿的受害人，实现污染者与受害者之间整体的公平。政府通过对污染和破坏环境的企业征收环境税，促进这些企业所造成的外部成本内在化，利润合理化；对环保企业则给予减免税措施和财政补贴，减少给这些企业带来的不利影响，激励企业继续投资环保产业，保证在污染企业和环保企业之间实现公平。1.3.4开征环境税是适应国际发展趋势的需要从二十世纪70年代至今，发达国家的环境税经历了一个从零散的、个别的环境税种开征到逐渐形成环境税收体系的过程，环境税功能的重心由筹集资金

36、向激励减轻污染转变。上世纪90年代中后期至今，OECD（Organization for Economic cooperation and Development，经济合作与发展组织，简称经合组织）国家环境税收体系逐步建立，成为财税体制的重要组成部分。环境税收及相关配套政策在改变排污者行为方面确实起到了经济上的激励约束作用，获得显著的社会效益和经济效益。如瑞典1991征收硫税使石油燃料的硫含量降至地域法定标准的50%，轻油的硫含量低至0.076%(规定界限0.2%)，每年二氧化硫排放量估计降低1.9万吨。同时随着我国对外贸易的范围不断扩大如果不设置有关的环境保护税种，那么国际上那些污染严重产品

37、的生产就会向我国转移，这样既逃避了本国的税负，又转移了污染。因此，为了防止我国的生态环境进一步恶化，应尽快开征环境税。1.3.5环境税的开征可以大大增强人们的环境保护意识在我国目前治理环境中遇到的很大的一个问题就是人们的环保意识普遍不够，很多企业认为要想排污，要想获得排污指标，就必须交钱。他们不做相关环保支出，就无法生产。这样一来，就出现了“被动环保”的状况，环境保护拖了他们的后腿，成了他们生产的累赘，这样就大大降低了环境保护在人们心中的地位。而环境税则是国家税收，具有无偿性、固定性、强制性的特点。税务机关凭借着国家政权的力量征税，具有极大的威严性。另外，新增某一税种时，都要经过国家认真讨论，

38、并立法，持续时间较长，使得它有更多的时间被人们了解、接受。在开征环境税的过程中，人们会很自然地认识到保护环境是每个公民和单位应尽的责任，深刻认识到保护环境是我国的一项基本国策，从而自觉地把环境保护纳入自己的议事日程，纳入国民经济轨道。2 环境税收的基础问题21 环境税收的内涵目前，对于环境税收还没有公认可接受的定义，尚存在多种说法：第一，根据OECD“公共开支统计”分类，环境税是指无偿的，必须向政府支付的费用。无偿一般是指政府向纳税人提供的收益与纳税人的付款不成比例。根据OECD的定义，将一种税定义为环境税并不是根据字面意思。而是根据这种税是否具有实际和潜在的环保影响。从环保的角度讲，只关注这

39、种税对行为方式的影响。换句话说，只要是能影响产品的价格或行为的价格或成本的任何一种都称为环境税。第二，环境税是指国家为了实现特定的环境目标调节纳税人行为，筹集环保资金而征收的税收和采取的各种税收措施。其内容主要包括两个方面：一是以保护环境资源为目的，针对污染和破坏环境及浪费资源的行为而征收的专门性税种，它是环境税收的主要内容。如多数国家针对废水废气和固体废弃物的排放征税。二是在其他一般性税种中为保护环境和资源而采取的各种税收调节措施。如对纳税人治理污染综合利用资源采取税收优惠措施，以及对破坏环境浪费资源的行为加重税收负担。第三，环境税，有人称为“绿色税”、“生态税”，是指向一切开发、利用环境资

40、源（仅指耗竭性资源）或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用程度或污染行为所征收的税。它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各种税种和税目的总称。综上所述，对环境税收内涵的理解都包含着共同的方面：一方面是以环境保护为目的，针对污染破坏环境的特定行为征收的一种税，另一方面是一般税种中为了为了保护环境而采取各种税收调节措施。基于此，本文所指环境税收可概括为，国家为了实现环境保护的目标，依据国家权力强制、无偿取得的财政收入，使生态环境朝着可持续发展方向发展的各项税收制度的总称。22 我国环境税收研究的理论基础221 外部性理论外部性理论是著名经济学家马歇尔提出的，后来福利经济学的创始

41、人，庇古对其加以丰富和发展。外部性也称外部效应，是指生产者或消费者的一项经济活动，对与该活动无直接关系的他人和社会产生的影响。它是个人的经济活动对其他经济主体造成的间接影响，不能通过价格机制反映。外部性分为正的外部性（又称外部经济，指给他人带来收益而他人并不支付代价）和负的外部性（外部不经济，指给他人带来损失而自己无需支付代价）。在存在外部性的情况下，从全社会角度看：边际社会收益=边际私人收益+边际外部收益边际社会成本=边际私人成本+边际外部成本按照经济学的观点，社会福利最大化的条件是边际社会收益=边际社会成本，而企业生产的条件是边际收益=边际成本。如果一项经济活动造成外部成本，而无外在收益，

42、这种外部性就加大了社会成本，导致社会资源的低效率配置，以利润最大化为根本动力的市场机制无法解决这一问题，只有采取某些切实可行的治理方法，将外部于社会的潜在成本内部化，才能提高经济效益。英国著名经济学家庇古在其著作福利经济学中首先使用了矫正税这一名词，被称为庇古税。他主张在价格不能传递为获取效率所必须的正确信息的情况下，政府就应对此实施干预政策，制定一个人为的价格，即对造成的污染征税以消除社会成本和私人成本之间的差距，这时的外部成本就等于最适税额。庇古的目的是通过征税改变纳税人的行为,换句话说，这种税的目的是将外部性纳入外部性产生者的决策中。庇古税收可以通过对税收制度及其相关征收的有效性进行改善

43、，从而与环境保护目的联系起来或用于环境保护目的,以引导纳税人向有利于环境保护的方向发展。3 我国环境税费制度现状及问题31 我国与环境相关的税收制度现状及问题311 资源税资源税是对开采地下矿藏资源和生产盐征税，对于提高资源的开发利用率，促进国家资源合理、有效、节约地开发利用，防止乱采滥伐资源，减少资源损失浪费有积极的作用，是保护资源的重要税种和主体税种之一。资源税开征于1984年，1993年税制改革以后，1994年1月1日起，国家开始对开采应税矿产品和生产盐的单位（个人）征收资源税，新资源税制从原来的3个税目扩大到了现在的原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属矿原矿和盐

44、等7个税目，主要是实行“调节级差与普遍征收相结合”，但实际上以调节级差为主，属于级差性质的资源税。2004年起，我国陆续调整了煤炭、原油、天然气、锰矿石等部分资源的税额标准。2006年，财政部、国家税务总局又取消了对有色金属矿产资源税减征30%的优惠政策，恢复全额征收；调整了对铁矿石资源税的减征政策，暂按规定税额标准的60%征收；调高了岩金矿资源税税额标准；统一了全国钒矿石资源税的适用税额标准。2007年8月1日起，我国铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的资源税又大幅上调。这是我国自1994年开征资源税以来，第一次大幅度调整上述3类矿石的资源税。2008年，财政部、国家税务总局又调高了焦煤资源税税额，并

45、对盐资源税税收政策进行了调整。这是在近期一系列税收政策调控基础上，再次对高污染、高能耗以及资源性产品等“两高一资”产业加以调控。当前，我国资源税作为一个具有环境调节功能的税种对环境调节起了一定的积极作用，但是也存在如下问题：第一，资源税性质定位不当。我国现行资源税只是针对使用煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益征收，并不是专门用于环境保护的税种，其目的是为了调节资源开发中企业由于资源本身的优劣和地理位置差异所形成的级差收入，这就很大程度上限制了资源税应有的保护环境和资源的作用。同时，由于资源税收入大部分归地方，在执行过程中又因为是对使用煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益征税，往往

46、起到鼓励地方对资源过度开发的作用，反而加剧了生态环境的恶化。第二，资源税征收范围过于狭窄。资源税的课税对象很广，OECD国家课税对象除了不可再生资源外，还包括水和森林等可再生能源。而我国目前资源税的征收范围只是侧重于对不可再生资源的保护，而对可再生资源则没有给予应有的重视，尤其是具有重大生态环境价值的水、森林、草原、湿地、地热等资源长期处于资源税的税收调节之外。这种狭窄的征税范围，难以保护所有的资源，也造成资源后续产品比价的不合理，从而必然导致非应税资源遭到大肆挥霍和毁坏。第三，资源税计税依据有待改善。现行资源税的计税依据是企业开采和生产的销售数量或自用数量，对己经开采但未销售或未使用的资源不

47、征税。这就是企业对开采而无法销售或自用的资源不用负担任何税收代价，变相鼓励了企业对资源的过度开采，其后果就是对资源的无序开采和积压浪费。第四，单位税额偏低。这一方面是由于我国现行资源税的单位税额只反映劣质资源和优质资源之间的单位级差收入；另一方面是由于我国资源长期在政府控制下实行低价销售政策，后来资源价格放开，资源税并没有做相应调整。过低的单位税额所形成的巨大利润也使得矿主铤而走险，使得资源和生态环境的破坏加剧。312 消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入、销售数量征收的一种流转税。我国于1994年开始征收消费税，开征的目的是调节消费结构，引导

48、消费方向，抑制超前消费，增加财政收入。消费税的征税范围包括五大类、11种消费品其中与环境有关的有种产品分别为：烟、酒及酒精、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火。消费税率、税额的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本，但在销售货物统一征收增值税的基础上对一些消费品另征一道消费税的确在一定程度上体现了限制污染的税收意图。2006年财政部、国家税务总局对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，在原有五大类11种消费品基础上，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油

49、税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消“护肤护发品”税目；调整部分税目税率，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。消费税在降低污染、保护环境方面起到一定的促进作用，但也存在着一些急需解决的问题，表现在：首先，消费税的征收范围方面，一些容易给环境带来污染或者导致环境资源严重浪费的消费品，如电池、一次性塑料袋、煤炭、不可回收的包装材料以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品等，并没有列入征税范围。对此类产品消费税数目的缺失给环境带来一定消极的影响；其次，消费税税率设计方面，成品油采用单位定额税率，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升0.2元征

50、收消费税，燃料油按每升0.1元征收消费税。相比之下，德国和意大利每百升汽油消费税额大约是我国的30倍，柴油的消费税额是我国的34倍，即使扣除物价和收入水平的影响，两者的差距也很大。目前的成品油、乘用车的征税环节是生产环节，这使得生产商可以通过转让定价的形式避税，这不仅使实际税负大大低于名义税负，还使消费税缺乏透明度，难以有效的发挥调节作用；再者，我国目前消费税采用价内税形式，导致许多消费者负担了税款却“浑然不知”，这显然不利于税收和价格的引导作用。313 增值税增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额为征税对象征收的一种税。增值税在环境保护方

51、面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率或者免税的优惠政策上，主要包括：第一类是资源综合利用产品的税收优惠。具体表现在鼓励废物、废气和废料综合利用方面：（1）对企业生产原料中掺有不少于30%的煤歼石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉渣（不包括高炉水渣）的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税。（2）对企业以“三废”和废橡胶为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。（3）对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策。（4）对综合利用煤研石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。第二类是

52、废物处理的税收优惠。具体表现在：（1）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。（2）生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。第三类是对进行清洁生产设备投资税收减免优惠政策。具体表现在对列入当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品，如安全、高效的农药原药新品种、废气、废液、废渣综合利用、环保检测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及监测和治理技术、防护林工程、荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。第四类是污水处理。对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）

53、随水费收取污水处理费，免征增值税。总体来看，通过税收的优惠政策能够促进企业对废弃物的合理处理和再利用，但是也存在着不足，如：对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定和对农膜、剧毒农药免征增值税规定不利于环境资源的保护，因当及时取消。314 车船税和车辆购置税近年来，随着人们生活水平的提高，机动车慢慢走进人们的生活，排放的尾气对环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩托车、电车农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10%。此外，还对机动车、非机动车、机动船和非机动船征收车船使用税，分级实行定额税率。车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖

54、泊或者领海的船舶依法征收的一种行为税，其主要是为地方政府进行市政建设、公共道路维修和航道保养提供资金，并且规定对各种垃圾车船、环境卫生部门的路面清扫车、环境保护部门的环境监测车免征车船使用税。2007年1月1日起，我国开始实施新的车船税暂行条例，从而1986年开征的车船使用税和1951年开征的车船使用牌照税停征。虽然新的车船税比原来的车船使用税在税额上有不少提高，但是在计税依据上机动车、非机动车主要是按辆征收高低不同的税额，船舶按净吨位和载重吨位征税，考虑到同一类型的车船由于性能、油耗、尾气排放量不同，实际使用程度不同，对环境的损害程度有所不同，缺乏环境方面因素的税收很难在环境保护中发挥应有的

55、作用。况且该部分税收占车船使用整体费用的比例不大，因此很难对车船使用的行为进行调节，导致该税种对缓解交通拥挤和减轻大气污染作用不明显，不如采用限制发放新车牌号、征收汽车增容费以及实行“单双号”制等交通管制手段有效。32 我国环境税收的影响因素分析3.2.1 与我国经济增长方式的关系税制的发展与经济增长是相互联系的，同时资源环境污染与经济增长也存在着密切的关系。资源环境问题与经济增长的相互关系一直是环境经济的热门话题，我国经济增长方式对我国绿色税制的构建有着重要的影响，这也是我国税收理论界关注的焦点问题之一。作为世界最大的发展中国家，我国目前处于经济高速增长的黄金时期，由于我国人均收入水平和管理

56、水平较低，这一阶段的经济增长方式仍然是粗放式的。能源消费与经济增长的关系仍然存在着不和谐的方面表1 我国能源消费统计表时间GDP能源消费年增长率能源消费弹性系数200416.11.59200510.61.0220069.60.8720077.80.68由表1所示，从能源消费弹性系数来看，2004年之前逐年上升，2004年到2007年有下降趋势，但是还是保持在一个较高的水平。总体上来说，粗放式经济增长方式是造成我国资源耗竭环境污染日益严重的根本原因。一方面，这种经济增长方式浪费了大量的资源和能源，造成经济效益的日益低下；另一方面，它又产生了大量的污染和生态环境的破坏。由于我国尚处于工业化的中期，

57、工业化阶段的产业结构的重要特征就是强调工业在国民经济中的重要地位，而且预计在今后几年中，许多造成严重污染的行业，如煤炭、石油、电力为主的能源产业和以冶金、建材、化工材料为主的原材料产业将优先发展，加上以煤炭为主的能源结构短期内难以改变，能源消耗和环境污染的压力会越来越大。我国目前这种强调高速度增长、高GDP增长的经济发展模式，是我国特定阶段的产物，制约着我们建设包括绿色税收在内的污染控制措施的力度，进而限制了我国绿色税制的建设。3.2.2 与我国的经济体制的关系税收发挥调节作用，改变企业和消费者的行为，是要依赖完善的市场经济体制作为前提条件的。由于长期的计划经济的影响，我国的社会主义市场经济体

58、制还存在着不完善的方面。在这种情况下，企业为了完成生产任务，往往采取高消耗、高浪费、高污染的粗放式生产方式。环境资源作为一种公共产品，由政府承担提供该产品的责任，是需要成本的，而这种成本只能由绿色税收来承担。与西方国家市场经济条件下普遍接受“税收价格论”不同，我国信奉的是财政国家分配论，财政的目的是满足国家统治的需要，国家向公众征税依据的是政治权力，税款征收是强制性的，纳税人的利益得不到尊重和体现。人们没有税收是向政府购买“公共产品”的价格这种纳税意识。当企业和居民对环境资源的破坏不能忍受时，不可能以“纳税人”的身份，以已经缴纳绿色税收为理由，理直气壮地向政府要求提供资源环境保护的公共服务，而

59、只能依赖于政府的“恩赐”。而政府也乐于保持这样一种状态：既掌握了大量的社会财富，又可以几乎不受来自纳税人的约束随意地支配社会财富。抱着这样的想法，政府也就缺乏建设绿色税收的积极性。3.2.3 与各经济主体对绿色税收的态度的关系从绿色税收对消费者的影响来看，征收绿色税收对消费者的影响主要表现在两个方面：一是会影响不同收入阶层的开支结构，二是由征税而导致的直接分配影响，这种影响既可能是负的（如增加消费支出），也可能是正的（如得到环境质量改善的效益）。绿色税收对消费者分配影响的一些概念性问题包括绿色税收的负担转嫁问题、影响负担转嫁的因素和条件、直接影响和间接影响以及正负分配影响的归一性等。从形式上看

60、，绿色税收的纳税人或者说直接承担者是缴纳绿色税收的企业，也就是说，这些企业在初始时要承担一笔额外的支出，而这些支出的全部或者分将直接进入生产成本，从而使产品价格提高。但是，这也并不意味着绿色税收的最终承担者就是个人消费者，消费者最终承担多少比例的负担也不得而知。另一方面，即使居民消费者是绿色税收的最终承担者，但他们反过来也会对这种税负转嫁做出响应，如选择那些价格相对较低的物品和服务，从而影响绿色税收税负的实际转移程度。3.2.4 与信息支持能力及监管能力的关系现实的市场上信息是不完全，而且往往是不对称的。这点在环境保护领域尤其明显。环境信息的不完全性和不对称性导致治理行为的有限性和信息成本。纳