企业所得税及相关收法规要

1、企业所得税及相关税收法规要点解读第一页，共三十九页。主要内容 企业所得税 增值税 营业税 其他税第二页，共三十九页。1 增值税税制改革(1) 我国增值税制度的建立与发展 1954年在增值税制度在法国实行 增值税特点：道道征税，税不重征 1979引进试点增值税制度-机器设备、农具产品1984年正式建立增值税制度-31类产品1994年建立规范化的增值税制度2004年开始增值税转型试点2009年改革为消费型增值税第三页，共三十九页。1 增值税税制改革(2) 增值税制度的类型生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除固定资产的进项税额收入型增值税 计算增值税时，按当期折旧扣除固定资产的进项税额消费型增值税

2、 计算增值税时，固定资产进项税额一次性全部扣除第四页，共三十九页。1 增值税税制改革(3) 增值税税制改革核心内容 固定资产进项税抵扣 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 小规模纳税人限额降低至50万元和80万元 小规模纳税人征收率统一降低至3%，矿产品增值税率恢复到17% 纳税申报期限由10日延长至15日 取消废旧物资免税及生产型企业废旧物资进项税抵扣 第五页，共三十九页。1 增值税税制改革(4) 增值税税率与征收率 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。 增值税征收率：小规模纳税人

3、3%，简易征收办法6%、4%，旧货2%第六页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（1）视同销售与进项转出对比视同销售进项转出 （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；第七页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（2）兼营与混合销售兼营混合销售经

4、营增值税应税项目的同时亦经营增值税非应税项目一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。应税项目和非应税项目没有必然的联系非税值税应税劳务是销售的一部分分别计算应缴增值税和营业税从事货物的生产、批发或者零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他纳税人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。第八页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（3）价外费用 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优

5、质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 讨论：违约金是否多应征增值税或营业税 向供应商收到的仓储费 代垫运输费第九页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（3）价外费用 但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（三）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第十页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（4）视同销售价格第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无

6、销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。第十一页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（5）增值税纳税义务产生时间第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（购物券）（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日

7、期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第十二页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（5）增值税纳税义务产生时间（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物

8、移送的当天。 第十三页，共三十九页。2 增值税重点难点分析(6)免税权放弃第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。选择放弃免税权的适用象： 货物或者劳物接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。 既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。第十四页，共三十九页。2 增值税重点难点分析(6)免税权放弃 某面粉加工厂，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和免税饮料。当月面粉销售收入（含税）1500万元，饲料销售收入2000万元，当期进项税额1000万元。

9、选择免税当期不得抵扣进项=10002000（2000+15001.13)=600应纳增值税=15001.1313%-（1000-600）=-227.43（留抵） 放弃免税应纳增值税=（1500+2000）1.1313%-1000=-597.34万元（留抵）第十五页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（7）不得抵扣进项税的固定资产建筑物构筑物固定资产分类与代码（GB/T14885-1994） 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、

10、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（财税2009113号）第十六页，共三十九页。主要内容 企业所得税 增值税 营业税 其他税第十七页，共三十九页。营业税 1、视同销售第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： (一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为； (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 有偿提供！第十八页，共三十九页。营业税 2、劳务发生地确定 判断标准：属地原则改为属人原则！原实施细则新实施细则（一）所提供的劳务发生在境内； （四）所转让的无

11、形资产在境内使用； (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； 第十九页，共三十九页。营业税 2、劳务发生地确定对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号） 第二十页，共三十九页。营业税 3、差额征税（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用

12、扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 第二十一页，共三十九页。营业税 4、金融商品买卖业务原实施细则新实施细则第三条条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买

13、卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 第十八条 条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 第二十二页，共三十九页。营业税 4、金融商品买卖业务 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。 问题：征管技术 股权转让不同的税收待遇 对资本市场

14、的影响 影响：限售股/创投、私募第二十三页，共三十九页。主要内容 企业所得税 增值税 营业税 其他税第二十四页，共三十九页。1 房产税（1）房产的定义 财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（财税地字19873号） “房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 地下室、 加油站罩棚/车库 第二十五页，共三十九页。1

15、房产税（2）房产税原值 财政部关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（财税地字1986）8号） 房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。 与固定资产-房屋建筑物核算原值的关系 土地使用权的核算 第二十六页，共三十九页。1 房产税（3）房屋附属设施 财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（财税地字19873号） 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；

16、各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。 属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。 第二十七页，共三十九页。1 房产税（3）房屋附属设施 国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发2005173号） 一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 二、

17、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。第二十八页，共三十九页。1 房产税（3）房屋附属设施 福建省地方税务局关于房产税计税依据问题的通知（闽地税政三199934号） 对企业或个人房屋装修投资额中，属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、铝合金门窗、扶梯等投资，不论其账务如何处理，征收房产税时均应井入房产原值。对可自由移动的办公设备、电器设备等投资，以及娱乐业的保龄球设备、桑拿设备、卡拉0K设备等投资可暂不计入房产原值计征房产税。第二十九页，共三十九页。2 印花

18、税不属于印花税征税范围的合同非金融机构之间签订的借款合同 委托代理合同 中介服务合同物业管理服务合同承包经营合同 分支资格的资金账簿培训合同担保合同供水、供电、供气合同第三十页，共三十九页。3 个人所得税（1）工资薪金收入范围1、基本工资、岗位工资等工资性收入；2、月度奖金、季度奖金、年度奖金等各种称谓的奖金、提成；3、各种岗位补贴：包括车贴、房贴、餐贴、通讯补贴、高温补贴等；4、过节费；5、补充养老保险（年金）、补充医疗保险，超标准扣缴的“五险一金”；6、以现金支付的疗养费、旅游费；7、奖励给销售人员的旅游；8、股权、期权等股份性质的奖励；9、为职工购买的商业保险；10、其他因雇佣关系从公司

19、取得的货币或非货币收入。第三十一页，共三十九页。3 个人所得税（1）免税工资薪金收入范围1、按标准从个人工资扣缴的“五险一金”；2、按标准发放的独生子女补贴；3、按标准发放的托儿补助费；4、按标准发放的出差补助、误餐补助；5、国务院、省级以上部门发放的津贴、奖金；6、困难补助、抚恤金、救济金；7、按标准发放的安家费；第三十二页，共三十九页。2 增值税重点难点分析（3）年终奖的无效区间年终奖6000元税金：6000*5%=300元个人实际所得： 6000-300=5700元年终奖6001元税金：6001*10%-25=575.1元，个人实际所得： 6001-575.1=5425.9元个人实际所得

20、减少： 5700-5425.90=274.10元低点高点60006,305.562400025,294.126000063,437.5240000254,666.67480000511,428.57720000770,769.239600001,033,333.331,300,000第三十三页，共三十九页。QA1、我司在外购商品及劳务时发生因对方质量问题、装箱差错、延期交货等原因，根据合同进行的扣罚，通常可能采取二种方式：1）扣罚款项在开增值税发票时体现为降低单价或折扣。2）发票不变，扣罚事项经双方确认后我司开具合同违约金的收款收据。 按规定同违约金我方应出具什么样的票据，收款收具对方是否能在税前扣除。 上述二种方式哪种更妥当？第三十四页，共三十九页。QA2、外购劳务时外协方出现材料超领，我司进行扣款时，由对方在加工费发票调整还是另外做材料销售更妥当？（我司按成本价对外协厂进行扣款）3、我司拟按5年摊销无形资产，是否需向税务部门报批或报备？ 4.如果在