基础精讲喜全35讲讲义

1、第十一节特别纳税调整九、资本弱化管理十、一般反管理（新增）安排特征及调整方法安排具有的特征：1.（1）以获取利益为唯一目的或者主要目的；（2）以形式符合税下列情况不适用一般反定、但与其经济实质不符的方式获取利益。规定：（1）与（2）2.法包括：交易或者支付无关的安排；逃避缴纳、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开等违法行为。对企业的安排应当按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。调整方（1）对安排的全部或者部分交易重新定性；（2）在上否定交易方的存在，或者将该交易其他交易方视为同一实体；对相关所得、扣除、配；其他合理方法。、抵免等重新定性或者在交易各方间重新分十一、补征（掌握）和加收利息（重点）根

2、据法律、行政的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对 2008年 1 月 1 日以后发生交易补征的企业所得税，自所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至补缴（预缴）入库之日止的期间，按日加收利息。【解释】加收利息计算要点有：（1）利息率=同期基准利率+5%；（2）如能按规定提供同期资料和其他相关资料的，或企业符合免予准备同期资料规定但根据要求提供其他相关资料的，可不加 5 个百分点，按基准利率；（3）计算期间：所属年度的次年 6 月 1 日至补缴入库之日；（4）加收的利息，不能在企业所得税税前扣除。第十二节征收管理一、纳税地点1.居民企业的纳税地点除册地在法律、行政另有规定外，居民企业以企业登记

3、地为纳税地点；但登记注的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（一个是优先标准，一个是附加标准）2.非居民企业的纳税地点非居民企业境内的所得，以及发生境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业境内设立两个或两个以上机构、场所的，经审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。二、纳税期限企业所得税采取按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。【解释 1】企

4、业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期【解释 2】企业依法12 个月的，应当以其实际经营期为 1 个纳税年度。时，应当以期间作为 1 个纳税年度。【例题单选题】某境内居民企业由于生产经营不2012 年 5 月停止生产经营，要办理注销登记。企业在注销前办理了 2011 年的企业所得税汇算清缴，调整后所得额为-200万元，至此，企业 2007 年的亏损还有 100 万元没有弥补。期弥补亏损前计算的所得为 300 万元。则A.100 B.0 C.25D.75期间的企业所得税为（）万元。【】C】因为期间是独立的纳税年度，2007 年的 100 万元亏损

5、，只能结转到 2012年的汇算清缴弥补，而不能结转期间弥补。因此期间的应纳税所得额 300-200=100（万元）。应纳企业所得税 10025%=25（万元）。三、纳税申报1.按月或按季预缴的，企业应当自月份或者季度终了之日起 15 日内，向报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴。2.正常情况下，企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退。四、跨地区经营企业的汇总纳税（熟悉）1.居民企业境内跨地区（指跨省、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2.母子公司的盈亏不能弥补汇总，总的盈亏可以汇总进行弥

6、补。同一国家（地区）设立不具有独立纳税3.在汇总计算应纳税所得额时，企业在地位的分支机构的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。4.汇总纳税企业按照企业所得税定汇总计算的企业所得税包括预缴和汇算清缴应缴应退库。，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊就地办理缴库或退5.总分机构分摊的计算（1）总机构按以下公式计算分摊：总机构分摊=汇总纳税企业当期应纳所得税额50%（2）分支机构按以下公式计算分摊：所有分支机构分摊总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额50%某分支机构分摊=所有分支机构分摊总额该分支机构分摊比例（3）总机构

7、按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个计算各分支机构分摊所得的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额计入二级分支机构；三计算公式如下：的权重依次为 0.35、0.35、0.30。某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35+（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。【例题单选题】在的 A 机械制造公司为总机构，在、分别设有 B、C 两个二级分支机构，所得税实行

8、按季度预缴。假设 2011 年度 B 机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为 8000 万元、200 万元和 3000 万元，C 机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为 6000 万元、150 万元和 3000 万元；2012 年度 B 机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为 9000 万元、220 万元和 3000 万元，C 机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为 5000 万元、130 万元和 3000 万元。A、B、C 三家机构的所得税率均为 25%。假设 2013 年第一季度汇总后的实际利润为 1000 万元，则 B 机构应预缴A.68.75 B.74.37 C.125

9、D.56.25（）万元。【】B】2013 年全年 B 机构的分摊比例为 0.359000（9000）+0.35220（220+130）+0.33000（3000）=0.225+0.22+0.15=0.595；B 机构 100050%0.59525%=74.375（万元）。五、合伙企业所得税的征收管理1.合伙企业以每一个为纳税义务人。合伙企业是自然人的，缴纳个人所得税；是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。2.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业的合伙企业的亏损抵减其合伙企业的（1）合伙企业的是法人和其他组织的，。在计算其缴纳企业所得税时，不得用按照下列原则确定应纳税所得

10、额：以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（2）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（3）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照税所得额。实缴出资比例确定应纳（4）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照数量平均计算每个的应纳税所得额。六、企业所得税的征管机关（熟悉）新增企业所得税征管范围调整1.自 2009 年 1 月 1 日起，新增企业所得税中，应缴纳的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。2.按税定免缴流转税的企

11、业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。3.既缴纳又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定。征管归属：企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准。4.自 2009 年起，企业所得税全额为其企业所得税由国家税务局管理。收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，5.（）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理。其他金融企业的企业所得税由地方税务局管理。（并非所有缴纳营业税的企业都由地税局管理）6.外商投资企业、外国企业常驻代表机构的企业所得税由国家税务局管理。七、

12、（一）1.中资控股居民企业所得税的管理中资控股居民企业的相关概念中资控股企业是指由中国内地企业或者企业作为主要控股投资者，在中国内地以外国家或地区（含、）成立的企业。居民企业）是指因实际管理机构在2.中资控股居民企业（以下简称非境内中国境内而被认定为中国居民企业的中资控股企业。3.非境内居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致的，其主管为境内主要控股投资者的企业所得税主管。4.非境内居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的，其主管为实际管理机构所在地的局主管机关；经共同的批准，企。由相关税务机业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管为其主管5.非境内关报共同的主管（二）居民居民企业存在多个实际管理机构所在地的，其主管确定。确定后，不得随意变更；确需变更的，应当层报税务认定管理批准。1.中