hj基础班60讲全讲义资源seekz7z8第41讲

1、第五章收入、费用和利润第一节收入【考点 2】提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理1.一次就能完成企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。借：应收账款、存款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本、其他业务成本贷：存款2.持续一段时间内开始并完成（开始和完成均在一个会计期间）（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本贷：存款等（2）实现销售收入时：借：应收账款、存款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本、其他业务成本贷：劳务成本【例 5-10司为一般，于 2018 年 10 月 10 日接受一项设备安装任务，该安

2、装任务可一次完成。2018 年 10 月 15 日，司完成安装任务，开具的发票上注明的安装价款为 9000 元，税额为 900 元，收到全部款项并存入。该安装业务实际发生安装成本 5000 元。假定安装业务属于司的主营业务。司应在安装完成时，应编制如下会计分录：借：存款99009000贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）900借：主营业务成本5000贷：存款等5000若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本（总计数）5000贷：存款等5000待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：存款9900贷：主营业务收入9

3、000应交税费应交（销项税额）900借：主营业务成本5000贷：劳务成本5000（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理（重点）1.提供劳务的交易结果能够可靠估计应采用完工百分比法。本年应确认的收入=总收入完工百分比-以前年度已确认的收入本年应结转的成本=总成本完工百分比-以前年度已确认的成本同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定。已完工作的测量，专业测量师提供数据；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成

4、本能够可靠地计量。【例题多选题】（2018 年）下列各项中，企业按完工百分比法确认提供劳务完工进度的依据有（）。A.专业测量师的测量结果B.已发生的成本占预计总成本的比例C.已收取的价款占预计总价款的比例D.已经提供的劳务量占预计总劳务量的比例【】ABD【例 5-11】司为一般。2018 年 12 月 1 日，司与乙公司签订一项为期 3 个月的装修合同，合同约定装修价款为 500000 元，税额为 50000 元。合同签订当日预付合同总价款（含）的 50%，装修完成时支付剩余 50%的款项；当日，收到乙公司预付款项 275000 元。2018 年 12 月 31 日，经专业测量师测量后，确定该

5、项劳务的完工程度为 25%。截至 2018 年 12 月 31 日 司为完成该合同累计发生劳务成本 100000 元，估计还将发生劳务成本 300000 元。假定该业务属于 司的主营业务，全部由 司自行完成，适用的 税率为 10%，适用一般计税方法计税的项目预征率为 2%。（1）2018 年 12 月 1 日 司应编制如下会计分录：借：存款275000贷：预收账款275000（2）司收到预收款时，按照规定的预征率预缴：借：应交税费预交【275000（1+10%）2%】5000贷：存款5000【提示】提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率

6、预缴。【】核算应设置的会计科目应交税费应交未交预交（P146）待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额留抵税额简易计税转让金融商品应交代扣代交（3）2018 年 12 月 31 日司应编制如下会计分录：借：预收账款137500贷：主营业务收入（50000025%）125000应交税费应交（销项税额）（12500010%）12500（借方专栏）（贷方专栏）销项税额抵减销项税额进项税额进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税转出未交转出多交减免已交税金借：主营业务成本100000贷：劳务成本100000借：应交税费未交5000贷：应交税费预交5000【例题单选题】（2018 年）司为一般。20

7、17 年 12 月 1 日，与乙公司签订了一项为期 6 个月的合同，合同不含税总价款为 60000 元，当日收到总价款的50%，税额为 1800 元。截至年末，司累计发生劳务成本 6000 元，估计还将发生劳务成本 34000 元，完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。2017 年 12 月 31日，司应确认该项劳务的收入为（）元。A.9000B.30000C.6000D.40000【】A【】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，完工进度=6000（6000）100%=15%，所以应确认的收入=6000015%=9000（元）。【例题多选题】（2016 年）2015 年 1

8、1 月 30 日，司与乙公司签订一项为期 3 个月的劳动合同，合同总价款为 70000 元。当日，司收到乙公司预付的合同款 30000 元。截止当年 12 月 31 日，司累计发生与合同相关的劳务成本 20000 元，估计还将发生 30000元。司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务的完工程度，并按完工百分比法确认劳务收入。下列各项中，不考虑其他，关于司 2015 年 12 月 31 日的会计处理结果正确的有（）。A.对营业利润影响额为 8000 元B.劳务完工程度为 40%C.确认劳务收入 30000 元D.结转劳务成本 20000 元【】ABD【】2015 年 12 月 31 日，

9、应确认完工进度=20000/（20000）100%=40%，选项 B 正确；应确认劳务收入=7000040%=28000（元），选项 C 错误；应确认劳务成本=（20000）40%=20000（元），选项 D 正确；影响营业利润金额=28000-20000=8000（元），选项 A 正确。2.提供劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：【例 5-12】司为一般，培训业务适用的税率为 6%，于 2017 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 3 个月，2018 年 1 月 1 日开

10、学。协议约定，乙公司应向司支付不含的培训费总额为 60000 元，分三次支付，第一次在开学时预付 25000 元，第二次在 2018 年 2 月 28 日支付 15000 元，第三次在培训结束时支付 20000 元。2018 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费，司开具的上注明的培训费金额为 25000 元，税额为元。司 月、 月各发生培训成本元（假定均为培训薪酬）。2018 年 2 月 28 日，司得知乙公司经营发生，后两次培训费能否收回难以确定。假定此时已发生纳税义务，司的会计处理如下：（1）2018 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费：借：存款26500贷：预收账款25000

11、应交税费应交（销项税额）1500（2）2018 年 1 月实际发生培训成本 16000 元：借：劳务成本16000贷：应付职工薪酬16000（3）2018 年 1 月 31 日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本16000提供劳务交易结果不能可靠估计的会计处理预计全部能够得到补偿按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供

12、劳务收入贷：劳务成本16000（4）2018 年 2 月实际发生培训成本 16000 元：借：劳务成本16000贷：应付职工薪酬16000（5）2018 年 2 月 28 日确认提供劳务收入、结转劳务成本：借：预收账款5000贷：主营业务收入（25000-20000）5000借：主营业务成本16000贷：劳务成本16000借：应收账款900贷：应交税费应交（销项税额）（150006%）900【提示】根据营业税改试点实施办法的有关规定，的纳税义务发生时间为：发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当天，取得销售款项凭据的当天是指合同确定的付款日期，因此，司 2 月 28 日应确认缴纳的

13、销项税额。【例题单选题】（2018 年）司为一般。2017 年 10 月司接受乙公司委托，向其提供一项为期 5 个月的培训业务，合同总收入为 35 万元（不含），截至 12 月 31 日，已经收到合同价款 15 万元（不含）、发生劳务成本 18 万元，剩余款项因乙公司发生财务可能难以收回。不考虑其他，2017 年司提供培训业务应确认的劳务收入为（）万元。A.18B.35C.21D.15【】D【】如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。确认的劳务收入金额小于已发生的劳务成本的差额反映为损失。【例题判断题】（2016 年）企

14、业提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认劳务收入。（）【】【例题判断题】（2017 年）企业对外提供的劳务分属不同会计期间且资产负债日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认其当期劳务收入。（）【】【考点 3】让渡资产使用权收入【例题多选题】（2012 年）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入【】ABCD【】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。【

15、例题多选题】（2017 年）下列各项中，属于企业让渡资产使用权收入的有（）。A.出租固定资产取得的 B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利【】AD【】选项 B、C 计入营业外收入，不属于让渡资产使用权收入。（一）让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。情形收入金额的确定使用费一次收取，且不提供后续服务的确认收入这是一个能够镶在牙里的开瓶器，能够让汉子看起来颇有气势。【例题多选题】（2016 年）某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为 2 年

16、，每年年末收取 ，按月计提折旧。下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（ ）。收入确认为其他业务收入计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失 C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本D.租赁期满时确认收入【 】ABC【 】企业经营租出设备取得 收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项 A 正确，选项 C 正确；出租设备计提减值准备应计入资产减值损失，选项 B 正确；租赁期内应分期确认收入，选项 D 错误。【例题判断题】（2015 年）企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产 确认收入。（ ）【 】（二）让渡

17、资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。借：存款等使用费一次收取，但需要提供后续服务的分期确认收入分期收取使用费的分期确认收入贷：其他业务收入应交税费应交（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销等【例 5-13】司为一般，转让专利权的使用权适用的税率为 6%。2018 年 1 月 1 日，司向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为 5 年，每年年末收取的使用费为 200000 元，开具的上注明的价款为 200000 元，税额为 12000 元。2018 年该专利权计提的摊销额为

18、120000 元，每月计提金额为 10000 元。司应编制如下会计分录：（1）2018 年年末确认使用费收入：借：应收账款（或存款）212000贷：其他业务收入200000应交税费应交（销项税额）12000（2）2018 年每月计提专利权摊销额；借：其他业务成本10000贷：累计摊销10000【例 5-14】司为一般，转让商标使用权适用的税率为 6%。司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的 10%支付使用费，使用期 10 年。第一年，丁公司实现销售收入 1200000 元；第二年，丁公司实现销售收入1800000 元。假定司均于每年年末收到使用费，并开具。司应编制如下会计分录：（1）第一年年末确认使用费收入：借：存款127200贷：其他业务收入应交税费应交（120000010%）120000（销项税额）7200（2）第二年年末确认使用费收入：借：存款190800贷：其他业