全面营改增会计核算方法

1、 全面营改改增会计核核算方法与与技巧 主要内容一、增值值税核算的的知识铺垫垫二、主要要原始凭证证及科目设设置三、三级级科目的核核算销销项税额四、三级级科目的核核算进进项税额五、三级级科目的核核算其其他专栏六、二级科科目的核算算增值值税留抵税税额七、二级科科目的核算算待抵抵扣进项税税额八、二级科科目的核算算增值值税检查调调整九、增值税税期末结转转的核算十、一般纳纳税人申报报主表的填填写一、增值税税核算的知知识铺垫（一）增增值税一般般纳税人的的特征1抵抵扣制增值额额销售额额外购货货物及劳务务支出额增值税税销售额额税率外购货物物及劳务支支出可抵扣扣项目金额额税率当期应应纳增值税税当期销销项税额当期进

2、项项税额2增增值税链条条不中断若购进进的增值税税可以抵扣扣进项税，则则其销售能能产生销项项税。换言言之，若购购进将来不不能产生销销项税，其其进项就不不可以抵扣扣。3计计算营业税税和增值税税的区别（1）营营业税只需考考虑销售额额，营业税税销售额额税率。（2）增增值税不仅要要考虑销售售情况，还还要考虑购购进情况，增增值税销销项税额进项税额额；增值税在销销售环节与与购进环节节的核算在在权利与义义务上是不不平等的。一、增值税税核算的知知识铺垫（二）税税率、征收收率和预征征率根据336号归纳纳：五种税税率，两个个征收率，三三个异地预预收率1税税率：5档档：17%、13%、11%、6%和和零税率。适用于一

3、一般纳税人人。17%：（1）销销售或进口口货物（除除适用133%的货物物外）；（22）提供加加工、修理理、修配劳劳务； （33）提供有有形动产租租赁服务。13%：销售或或进口： （1）粮粮食、使用用植物油； （2）自自来水、暖暖气、冷气气、热水、煤气、石石油液化气气、天然气气、沼气、居民用煤煤炭制品； （3）图图书、报纸纸、杂志； （4）饲饲料、化肥肥、农药、农机、农农膜、农业业产品； （5）国国务院规定定的其他货货物。11%： （11）提供基基础电信服服务； （22）提供邮邮政服务； （3）提提供交通运运输服务； （4）提提供建筑服服务； （55）提供不不动产租赁赁；（6）销销售不动产产；（

4、7）转转让土地使使用权。6%：（1）增增值电信服服务；（22）金融服服务；（33）销售无无形资产（销销售土地使使用权除外外）；（44）现代服服务（租赁赁服务除外外）：研发发和技术服服务、信息息技术服务务、文化创创意服务、物流辅助助服务、鉴鉴证咨询服服务、广播播影视服务务、商务辅辅助服务、其他现代代服务；（55）提供生生活服务：文化体育育服务、教教育医疗服服务、旅游游娱乐服务务、餐饮住住宿服务、居民日常常服务、其其他生活服服务。零税率率：（1）国国际运输服服务；（22）航天运运输服务；（3）向向境外单位位提供的完完全在境外外消费的相相关服务：研发服务务、合同能能源管理服服务、设计计服务、广广播影

5、视节节目（作品品）的制作作和发行服服务、软件件服务、电电路设计及及测试服务务、信息系系统服务、业务流程程管理服务务、离岸服服务外包业业务、转让让技术；（44）财政部部和国家税税务总局规规定的其他他服务；（55）纳税人人出口货物物（国务院院另有规定定的除外）2征征收率：22档：3%、5%。适用于小小规模纳税税人及选择择适用简易易计税方法法计税的一一般纳税人人。36号号文第十六六条:增值值税征收率率为3%，财财政部和国国家税务总总局另有规规定的除外外。（1）基基本规定：3%征收收率小规模模纳税人在在中华人民民共和国境境内销售服服务、无形形资产或者者不动产，适适用简易计计税方法计计税，增值值税征收率

6、率为3%。一般纳纳税人发生生特定应税税行为，可可以选择适适用简易计计税方法计计税，增值值税征收率率为3%。（2）特特别规定：5%征收收率一般般纳税人适适用5%征征收率的情情况 一般纳纳税人销售售其20116年4月月30日前前取得（不不含自建）的的不动产，可可以选择适适用简易计计税方法，以以取得的全全部价款和和价外费用用减去该项项不动产购购置原价或或者取得不不动产时的的作价后的的余额为销销售额，按按照5%的的征收率计计算应纳税税额。一般纳纳税人销售售其20116年4月月30日前前自建的不不动产，可可以选择适适用简易计计税方法，以以取得的全全部价款和和价外费用用为销售额额，按照55%的征收收率计算

7、应应纳税额。房地产产开发企业业中的一般般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 一般纳纳税人出租租其20116年4月月30日前前取得的不不动产，可可以选择适适用简易计计税方法,按照5%的征收率率计算应纳纳税额。 小小规模纳税税人适用55%征收率率的情况 小规规模纳税人人销售其取取得（不含含自建）的的不动产（不不含个体工工商户销售售购买的住住房和其他他个人销售售不动产），应应以取得的的全部价款款和价外费费用减去该项不不动产购置置原价或者者取得不动动产时的作作价后的余余额为销售售额，按照照5%的征征收率计算算应纳税额额。小规模模纳税人销销售其自建建的不动

8、产产，应以取取得的全部部价款和价价外费用为为销售额，按按照5%的的征收率计计算应纳税税额。房地产产开发企业业中的小规规模纳税人人，销售自自行开发的的房地产项项目，按照照5%的征征收率计税税。 小规模模纳税人出出租其取得得的不动产产（不含个个人出租住住房），应应按照5%的征收率率计算应纳纳税额。3异异地预征率率：3档：2%，33%，5%。房地产业预预征率为33%或5%；建筑业业预征率为为2%或33%。（附附列资料四四：税额抵抵减情况表表） 由由于我国目目前增值税税的税率、征收率等等档次太多多，不同项项目适用的的税率不同同，对于业业务内容相相近，但由由于签约项项目名称不不同可能导导致的税率率差异，

9、需需要引起各各方关注。例如不动动产租赁与与仓储服务务。（三）一般般纳税人与与小规模纳纳税人的划划分1一一般纳税人人（1）判判定标准：年应税销销售额5500万或或年营业额额5155万；（2）会会计核算健健全2小小规模纳税税人不满足足一般纳税税人标准的的企业3划划分要点（1）年年销售额满满500万万必须申请请一般纳税税人登记；（2）年年销售额未未达标准，会会计核算健健全，能够够准确提供供税务资料料的，也可可申请一般般纳税人登登记；（3）一一经登记为为一般纳税税人后，不不得转为小小规模纳税税人；（4）一一般纳税人人发生特定定应税行为为，可选择择适用简易易计税方法法计税，但但一经选择择，36个个月内不

10、得得改变。（四）增值值税的纳税税期限1按按期一次纳纳税以1个个月或者11个季度为为1个纳税税期的，自自期满之日日起15日日内申报纳纳税。 注注意：1个个季度的规规定适用于于小规模纳纳税人、银银行、财务务公司、信信托投资公公司、信用用社，以及及财政部和和国家税务务总局规定定的其他纳纳税人。2按按期预缴纳纳税 以以1日、33日、5日日、10日日或者155日为1个个纳税期的的，自期满满之日起55日内预缴缴税款，于于次月1日日起15日日内申报纳纳税并结清清上月应纳纳税款。【提示】按按期一次纳纳税和按期期预缴纳税税下的账户户设置和会会计核算有有区别。（五）增增值税的核核算依据36号号文第8条条：纳税人人

11、应当按照照国家统一一的会计制制度进行增增值税会计计核算。二、主要原原始凭证及及科目设置置（一）主主要原始凭凭证2普通通发票（适适用于一般般纳税人和和小规模纳纳税人）除增值值税扣税凭凭证之外的的票据（二）科目目设置1一般纳纳税人 （22）十大三三级专栏“应交税费费应交交增值税”科目设置置如下三级级专栏：借方金额分分析贷方金额分分析进项税额已交税金减免税款出口抵减内内销产品应应纳税额转出未交增增值税营改增抵减减的销项税税额销项税额出口退税进项税额转转出转出多交增增值税三、三级科科目的核算算销项项税额（一）销销项税额的的核算内容容1销销项税额核核算内容企业业销售货物物、服务、无形资产产或者不动产产、

12、提供应应税劳务应收取取的增值税税额； 发生销售售退回或按按照税法规规定允许抵抵扣的增值值税额应冲冲减销项税税额，只能能在贷方用用红字登记记。2销项税税额的确定定 销销项税额是是指纳税人人发生应税税行为按照照销售额和和增值税税税率计算并并收取的增增值税额。销项税税额=销售售额税率率(17%，13%，11%，6%，零零税率)销售额额含税销销售额（11+税率）三、三级科科目的核算算销项项税额（二）销销售额的确确定1销销售额的一一般规定销售额额是指纳税税人提供应应税行为取取得的全部部价款和价价外费用。 价价外费用，是是指价外收收取的各种种性质的收收费，但不不包括以下下项目：代代为收取同同时符合下下列3

13、个条条件（366号文第十十条规定）的的政府性基基金或者行政事事业性收费费：a.由由国务院或或者财政部部批准设立立的政府性性基金，由由国务院或或者省级人人民政府及及其财政、价格主管管部门批准准设立的行行政事业性性收费；bb.收取时时开具省级级以上（含含省级）财财政部门监监（印）制制的财政票票据；c.所收款项项全额上缴缴财政。以委委托方名义义开具发票票代委托方方收取的款款项。【提示示】价外外费用一定定是销售方方向购买方方收取的；价外外费用应视视同含税收收入。 【例1】某某建筑公司司一般纳税税人20116年8月月确认收入入800万万元并已收收款，开出出增值税专专用发票，销销售价款8800万元元，税款

14、888万元；同时因提提前完工按按合同规定定收到奖励励费20万万元和优质质费10万万元，该笔笔业务应确确认销项税税额是？ 销项税额=88+（220+100）/1.11111%=888+277.0311%=88+22.97=90.997（万元元） 借：银行存存款 9 180 000 贷贷：主营业业务收入 88 0000 0000 管管理费用 2270 3300 应应交税费应交增值值税（销项项税额） 909 700纳税申申报表的填填写 :附附表一第4行行（11%税率）的的1（销售售额）、22（销项税税额）列分分别填8000万元、88万元元（开具专专用发票）33、4列分分别填277.03万万元、 22

15、.97万万元（开具具普通发票票）2销销售额的特特殊规定：差额计算算 因为经营营过程中购购入时不得得抵扣进项项税额或无无法取得抵抵扣凭证，为为避免重复复征税、避避免纳税人人税负增加加，允许对对以下情况况进行差额额纳税。（336号文附附件2）（1）金金融商品转转让，按照照卖出价扣扣除买入价价后的余额为销售售额。金融融商品转让让，不得开开专票。（2）经经纪代理服服务，以取取得的全部部价款和价价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开专票。（3）融融资租赁和和融资性售售后回租业业务。（4）提提供客运场场站服务，

16、以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（该规定为避免低征高扣，出现进销项倒挂，因为客运场站服务税率6%，运费11%）（5）提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 向向旅游服务务购买方收收取并支付付的上述费费用，（不不得开专票票）（6）提提供建筑服服务适用简简易计税方方法的，以以取得的全全部价款和和价外费用用扣除支付付的分包款款后的余额额为销售额额。（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计

17、税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。【提示示】差额扣扣除，应当当取得符合合法律、行行政法规和和国家税务务总局规定定的有效凭凭证。否则则，不得扣扣除。有效凭凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣扣除的政府府性基金、行政事业业性收费或或者向政府府支付的土土地价款，以以省级以上上（含省级级）财政部部门监

18、（印印）制的财财政票据为为合法有效效凭证。（5）国国家税务总总局规定的的其他凭证证 【提提示】其核核算在“五五、（三）营营改增抵减减的销项税税额”讲。三、三级科科目的核算算销项项税额（三）销项项税额的核核算1一一般销售借：银行存存款（现销销业务） 应应收账款（普普通赊销业业务） 应应收票据（赊赊销业务商业汇票票结算） 预预收账款（预预收款业务务） 贷贷：主营业业务收入 应应交税费应交增值值税（销项项税额）【提示】借借方科目根根据结算情情况选择【例2】22017年年2月3，信信诚建筑公公司与幸福福房地产开开发公司签签订建造合合同，承包包职工食堂堂，工程造造价为4000万元（不不含税），预预计总成

19、本本为3200万元。签签订建造合合同的当天天信诚建筑筑公司收到到50%的的工程造价价款，若工工程于合同同规定的22018年年12月按按期完成，将将收到另外外50%工工程造价款款。【解析】财财税20016336号：纳纳税人提供供建筑服务务、租赁服服务采取预预收款方式式的，其纳纳税义务发发生时间为为收到预收收款的当天天。20117年2月月收到预收收款时，纳纳税义务发发生，应开开具增值税税专票。销项税额=20011%=22（万万元）。账账务处理：借：银行存存款 2 220 000贷：预预收账款 2 0000 0000应应交税费应交增增值税（销销项税额） 2200 0000（2）月末末上报计量量，业主

20、给给予批复借：预收账账款（应收收账款） 00 000贷：工工程结算 2000 0000【例3】接接上例，若若20177年累计实实际发生成成本1 8800 0000元，应应当采用完完工百分比比法确认提提供劳务收收入。合同同完工进度度按累计实实际发生的的合同成本本占合同预预计总成本本的比例来来确定。信诚建建筑公司计计算出20017年度度的完工进进度是=11 8000 0000/3 2200 0000=556%该公司司20177年度应确确认合同收收入和合同同费用的账账务处理借：主营业业务成本 11 7922 0000（3 2200 0000556%）工程施施工合合同成本 4448 0000 贷：主主

21、营业务收收入 2 2240 0000（44 0000 000056%）销售建建筑材料等等存货的处处理【例4】22017年年10月77日，信诚诚建筑公司司将用于建建造的建筑筑材料钢材材多余出的的10吨出出售，开出出增值税发发票注明价价款80 000元元，税款113 6000元，款款项尚未收收到。借：应收账账款 93 6600贷：其其他业务收收入 880 0000应应交税费应交增增值税（销销项税额）113 6000出租存货、固定资产产、无形资资产等让渡渡资产使用用权收入【例5】22017年年6月300日，信诚诚建筑公司司将办公楼楼中的一层层出租，租租期3年，年年租金1220万元（不不含税），220

22、17年年7月1日日收到20017年度度半年的租租金。确认认20177年的增值值税销项税税额及租金金收入。属于不不动产经营营性租赁，若若办公楼属属于20116年4月月30日之之后取得并并出租，使使用11%；若办公公楼属于22016年年4月300日之前取取得并出租租（出租不不动产老项项目），可可选择按55%的征收收率计税。纳税人人提供租赁赁服务采取取预收款方方式的，其其纳税义务务发生时间间为收到预预收款的当当天。20117年7月月1日，按按11%计计税，销项项税额=660111%=666 0000（元）借：银行存存款 666 000贷：预预收账款 6600 0000应应交税费应交增增值税（销销项税

23、额） 66 0000每月末确认认收入借：预收账账款 1000 0000贷：其其他业务收收入 1000 0000【提示示】若出租租的是机器器设备等动动产固定资资产，按117%计税税，分录同同上，销项项税额为1102 0000（660177%=1002 0000）元。按5%的征收率率计税，若若开出普通通发票的金金额为633万，增值值税额=663/1.0555%=300 0000（元）借：银行存存款 6300 0000贷：预预收账款 6600 0000 应交税税费未未交增值税税 330 00002销销售折扣和和现金折扣扣、销售折折让和销售售退回 在在确定销售售商品收入入的金额时时，应注意意区分销售售

24、折扣和现现金折扣、销售折让让和销售退退回及其不不同的会计计处理方法法。 确确定销售商商品收入的的金额时，不不应考虑预预计可能发发生的现金金折扣、销销售折让，即即应按总价价确认，但但应是扣除除销售折扣扣后的净额额。（1）销销售折扣与与现金折扣扣的主要区区别发生生的环节和和目的不一一样（a）销销售折扣发发生在买卖卖环节，目目的是促进进销售 （b）现现金折扣发发生在收款款环节，目目的是提前前收现 会计计处理不同同（a）销销售折扣不不做账务处处理，按折折扣后金额额确定销售售收入（b）现现金折扣做做账务处理理，按折扣扣前金额确确定销售收收入【提示示】销售折折扣的相关关规定:（a）在在同一张发发票金额栏栏

25、分别注明明销售额和和折扣额可扣除（b）在在备注栏注注明的不不可扣除（c）折折扣额另开开发票的不可扣除除（2）销销售退回与与销售折让让的比较（a）都都是冲减收收入，同时时资产减少少（应收账账款或退还还现金）；（b）折折让单单纯的价格格折让，没没有实体退退回；退回回商品品实体退回回；（c）有有商品实体体退回时，存存货增加并并冲减销货货成本；（d）如如该项销售售退回已发发生现金折折扣的，应应同时调整整相关财务务费用的金金额。（3）销销售折让的的账务处理理销售折折让是企业业因售出商商品质量不不合格等原原因而在售售价上给予予的减让。末确确认收入的的，应在确确认销售商商品收入时时直接按扣扣除销售折折让后的

26、金金额确认；已确确认收入的的销售，发发生销售折折让的部分分冲减当期期收入。借：主营业业务收入 应应交税费 应交交增值税(销项税额额) 贷贷：银行存存款等（实实际支付或或应退还的的价款）【提示示】1销销售折让与与销售退回回都只有取取得红字增增值税发票票，才可以以冲减销项项税额；2销销售退回在在冲减收入入和销项税税额的同时时，还要在在退回商品品入库时作作如下分录录：借：库库存商品 贷：主主营业务成成本【例6】22017年年12月115日，幸幸福房地产产开发公司司将20117年111月建造完完成的商品品房小区售售给乙公司司10套，每每套售价5500万元元（不含税税），每套套成本3000万元，为为及早

27、收回回货款，公公司和乙公公司约定的的现金折扣扣条件为：2100，1220，N30。乙乙公司在22017年年12月225日支付付货款。22018年年2月5日日，其中一一套房因质质量问题被被乙公司退退回，幸福福房地产开开发公司当当日支付有有关退货款款。假定计计算现金折折扣时不考考虑增值税税。甲公司司的会计处处理如下：（1）20017年112月155日销售实实现时：销项税税额=50000111%=5550（万万元） 借：应收账账款 555 5000 0000贷：主主营业务收收入 500 0000 0000 应交税税费应交交增值税（销销项税额）5 5000 0000借：主营业业务成本 30 0000

28、0000贷：开开发产品（成成本） 30 0000 0000（2）122月25收收到货款时时，发生现现金折扣1100万元元（500002%）：借：银行存存款 54 5500 0000财务费费用 1 0000 0000贷：应应收账款 555 5000 0000（3）22018年年2月5日日发生销售售退回时：借：主营业业务收入 5 0000 0000应交税税费应交交增值税（销销项税额） 5500 0000贷：银银行存款 55 4500 0000 财务费费用 1100 0000借：开发产产品（成本本） 3 0000 0000 贷贷：主营业业务成本 3 0000 0000【提示】房房地产开发发企业若采采

29、取预收款款方式销售售所开发的的房地产项项目，在收收到预收款款时按照33%的预征征率预缴增增值税。三、三级科科目的核算算销项项税额（三）销项项税额的核核算3兼兼营销售36号号文第399条，纳税税人兼营销销售货物、劳务、服服务、无形形资产或者者不动产，适适用不同税税率或者征征收率的，应应当分别核核算适用不不同税率或或者征收率率的销售额额；未分别别核算的，从从高适用税税率。【例7】幸幸福房地产产开发公司司主营房地地产开发和和销售业务务，兼营装装修服务、建材等材材料销售及及所售小区区的物业管管理服务。20188年2月115日，公公司将20017年111月建造造完成的商商品房小区区售给乙公公司10套套，

30、共计11000平平米，每套套售价5000万元（不不含税），每每套成本3300万元元，给乙公公司提供房房屋装修，每每套装修总总价款为220万元（不不含税）；销售给乙乙公司建材材共计1220万元（不不含税）；物业费按按每平米每每月3元（不不含税）计计价。假定定售房、装装修、售料料及物业都都是单独签签订合同，并并分别核算算。公司销销项税额的的会计处理理如下：（1）售房房销项税额额=50 000 00011%=5 5000 0000（元） （2）装修修销项税额额=2 0000 0000111%= 2220 0000（元）（3）售料料项税额=1 2000 0000177%= 2204 0000（元元）（

31、4）物业业销项税额额=36 0006%= 2 1660（元） 合合计：5 926 160（元元）【提示】物物业管理属属于现代服服务中的商商务辅助服服务，按66%计税。账务处处理：分别别按收入确确认时间对对这四类销销售业务进进行账务处处理。售房房参考【例例5】；装装修、售料料及物业的的收入计入入“其他业业务收入”科目。增增值税都计计入“销项项税额”三三级明细。 若这四四项捆绑为为一项合同同，且未分分别计价，也也未分别核核算，则从从高计征：销项税额=（50 000 000+2 0000 0000+1 200 000+36 0000）17%=9 0660 1220（元）4混混合销售36号号文第400

32、条，一项项销售行为为如果既涉涉及服务又又涉及货物物，为混合合销售。从从事货物的的生产、批批发或者零零售的单位位和个体工工商户的混混合销售行行为，按照照销售货物物缴纳增值值税；其他他单位和个个体工商户户的混合销销售行为，按按照销售服服务缴纳增增值税。【例8】甲甲公司与乙乙公司签订订合同，向向乙公司销销售一部电电梯并负责责安装。电电梯销售价价格为9880 0000元，安安装收入为为20 0000元。电梯的成成本为5660 0000元；电电梯安装过过程中发生生安装费112 0000元，均均为安装人人员薪酬。假定电梯梯已经安装装完成并经经验收合格格，款项尚尚未收到；安装工作作是销售合合同的重要要组成部

33、分分。甲公司司的账务处处理如下：销售并并负责安装装电梯属于于混合销售售。 （1）若若甲公司生生产并销售售电梯，是是从事货物物的生产、批发或者者零售的单单位电梯梯发出结转转成本5660 0000元时：借：发发出商品 5560 0000贷贷：库存商商品 560 000实际际发生安装装费用122 0000元时：借：劳务成成本 122 0000 贷：应应付职工薪薪酬 12 000电梯梯销售实现现确认收入入1 0000 0000元时：借：应收账账款 1 170 000 贷贷：主营业业务收入 1 000 000 应应交税费应交增增值税（销销项税额） 1700 0000结转转时：借：主主营业务成成本 577

34、2 0000 贷：劳劳务成本 112 0000 发出商商品 560 000（2）若若甲公司为为非从事货货物的生产产、批发或或者零售的的单位电梯梯发出结转转成本5660 0000元时：借：发发出商品 5600 0000 贷：库存存商品 5560 0000实际发生生安装费用用12 0000元时时：借：劳务成成本 12 000 贷贷：应付职职工薪酬 12 000电梯销售售实现确认认收入1 000 000元元时：借：应收账账款 1 1110 0000 贷贷：主营业业务收入 1 0000 0000 应应交税费应交增增值税（销销项税额）1110 0000结转转时：借：主营业业务成本 5772 0000 贷

35、贷：劳务成成本 12 0000 发发出商品 5560 00005视视同销售 (11)36号号文第十四四条规定：下列情形形视同销售售服务、无无形资产或或者不动产产：单位位或者个体体工商户向向其他单位位或者个人人无偿提供供服务，但但用于公益益事业或者者以社会公公众为对象象的除外。单位位或者个人人向其他单单位或者个个人无偿转转让无形资资产或者不不动产，但但用于公益益事业或者者以社会公公众为对象象的除外。财政政部和国家家税务总局局规定的其其他情形。【提示示】视同同销售由营营业税下的的列举式规规定改为财财税【20016】336号文件件下的概括括性规定；这种种规定意味味着今后纳纳入视同销销售的行为为越来越

36、多多。比如关关联方之间间无偿的资资金往来、免费试吃吃等活动，都都将涉及到到视同销售售纳增值税税问题，需需要引起营营改增纳税税人的重视视。 （2）视视同销售销销售额的确确定按照照纳税人最最近时期销销售同类服服务、无形形资产或者者不动产的的平均价格格确定。按照照其他纳税税人最近时时期销售同同类服务、无形资产产或者不动动产的平均均价格确定定。按照照组成计税税价格确定定。组成计计税价格的的公式为：组成计税价价格=成本本（1+成本利润润率）【例9】华华丽丽洗浴浴中心的洗洗脚服务，每每人次服务务1个小时时，每次收收费89元元，假定每每次的成本本为60元元，并规定定每周免费费给残疾人人和70岁岁以上老人人洗

37、脚700人次。分析：该活活动属于洗洗浴中心将将主营的服服务用于无无偿赠予，应应视同销售售；按销售售服务中的的生活服务务项目的66%税率计计税。增值税=889700/（1+6%）6%=55877.3666%=3552.644（元）借：营业外外支出捐赠支出出 4 5552.644贷：劳劳务成本 4 2200.000 应交税税费应交交增值税（销销项税额） 352.646平平销返利（1）平平销返利是是指生产企企业以商业业企业经销销价或高于于商业企业业经销价的的价格将货货物销售给给商业企业业，商业企企业再以进进货成本甚甚至低于进进货成本的的价格进行行销售，生生产企业则则以返还利利润等方式式弥补商业业企业

38、的进进销差价损损失。 称称为“平销销”，是因因为商品的的销售价格格通常定为为其进货价价格，甚至至低于进货货价格； 称称为“返利利”，是因因为销售方方要通过向向供应商收取取一定的、与商品销销售量挂钩钩的经济利利益返还作作为补偿。（2）相相关规定： 国家税务务总局关于于商业企业业向货物供供应方收取取的部分费费用征收流流转税问题题的通知（国税发发200041336号）规规定： 对对商业企业业向供货方方收取的与与商品销售售量、销售售额挂钩（如如以一定比比例、金额额、数量计计算）的各各种返还收收入，均应应按照平销销返利行为为的有关规规定冲减当当期增值税税进项税金金。向供货货方收取的的各种收入入，一律不不

39、得开具增增值税专用用发票。购货货方，冲减减当期进项项=取得的的返还资金金/（1+17%）*17%借：银银行存款 贷贷：主营业业务成本 应交税税费应交交增值税（进进项税额转转出） 销货方，开开红字发票票，冲减当当期销项借：主主营业务收收入应应交税费应交增值值税（销项项税额） 贷贷：银行存存款 7还还本销售（1）还还本销售是是指销货方方将货物出出售后，按按约定的时时间，一次次或分次将将货款部分分或全部退退还给购货货方，退还还的货款为为还本支出出。（2）纳纳税人采取取还本销售售货物的,不得从销销售额中减减除还本支支出。【例10】甲甲公司销售售一批货物物给乙公司司，货款共共计2000万元，按按合同规定

40、定，甲公司司每年给乙乙退还200万元，共共退8次，该该笔业务如如何确认收收入和销项项税额。销项税税额=2000*177%=344万元分录： 借：银行存存款 2 3340 0000 贷贷：主营业业务收入 2 0000 0000应应交税费应交增值值税（销项项税额 ）3340 0000三、三级科科目的核算算销项项税额（三）销项项税额的核核算8以以旧换新（1）以以旧换新销销售是纳税税人在销售售过程中，折折价收回同同类旧货物物，并以折折价款部分分冲减货物物价款的一一种销售方方式。（2）纳纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物的（金金银首饰除除外），应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额,不得扣扣减旧

41、货物物的收购价价格。【例11】某某商场（一一般纳税人人）20116年7月月采取以旧旧换新方式式销售一批批冰箱，开开出普通发发票，并注注明已扣除除旧冰箱折折价34万万元，实际际收到货款款200万万元(含税税)。本月销销售额=（2200+334）/（11+17%）=2000销项税税额=2000*177%=344会计分分录： 借借：银行存存款 20000 0000 库库存商品 3400 0000 贷贷：主营业业务收入 2 0000 0000 应交税费费应交增增值税（销销项税额 ） 3440 00009以以物易物 采取以物物易物方式式销售货物物，双方都都应作购销销处理，以以各自发出出的货物核核算销售额

42、额并计算销销项税额，以以各自收到到的货物核核算购货额额并计算进进项税额，因因此，双方方都应向对对方开具专专用发票，否则双方仍然应该按照规定计算销项税额，但是不能抵扣进项税额。【例12】某某房地产开开发企业22016年年12月份份以其装饰饰材料A换换取装饰材材料B一批批，已验收收入库，取取得的增值值税专用发发票上注明明价款766 0000元，增值值税额122 9200元；发出出的A不含含税价款776 0000元，增增值税额112 9220元。 A的成本本为50 000元元，则会计计处理如下下：该某房房地产开发发企业会计计分录：借：原材材料BB 76 000应交交税金应交增值值税（进项项税额）12

43、 9920贷：其他业务务收入A 76 000应交税金金应交交增值税（销销项税额）12 9920借：其他他业务成本本 50 000贷：原材料A 500 000010销售使用用过的固定定资产（1）销销售使用过过的20009年1月月1日之前前购入固定定资产【例13】某某银行20016年112月9日日，销售使使用过的设设备1台（22008年年3月购入入），原值值125 000元元，已提折折旧70 000元元，取得销销售额455 0000元。假定定当地城市市维护建设设税和教育育费附加的的税率分别别为7%和和3%。 按财税税20144【57】号号文的规定定，销售使使用过的22009年年1月1日日之前购入入

44、的动产固固定资产，按按简易办法法3%的征征收率减按按2%征收收增值税。 增增值税=445 0000/（11+3%）2%=443 6889.3222%=873.79（元元）借：固定定资产清理理 555 0000 累计折折旧 770 0000 贷：固固定资产 125 000借：银行行存款工行 45 0000 贷：固固定资产清清理 444 0338.833 应交税税费未未交增值税税 8873.779 应交交税费-应应交城市维维护建设税税 661.177 应交交税费-应应交教育费费附加 26.21借：营业业外支出非流动动资产处置置损失 110 9661.177 贷：固固定资产清清理 110 9661.

45、177 （2）销销售使用过过的20009年1月月1日之后后购入的动动产固定资资产，且购购入时抵扣扣进项。【例14】某某银行20019年112月9日日，销售使使用过的设设备1台（22014年年3月购入入），原值值125 000元元，已提折折旧70 000元元，开出专专票，价款款44 0000元，税税款7 4480元（或或假定开的的是普通发发票，价款款51 4480元）。 此此时可以不不考虑城市市维护建设设税和教育育费附加。（1）借：固定资产产清理 555 0000 累计折旧旧 70 000 贷：固定定资产 1225 0000（2）借：银行存款款工行行 51 480 贷：固定定资产清理理 44 0

46、00 应交税费费应交交增值税（销销项税额）77 4800 增值值税=511 4800/（1+17%）17%=7 4880（元）（3）借：营业外支支出非非流动资产产处置损失失 11 000 贷：固定定资产清理理 11 000（四） 纳纳税义务发发生时间的的规定1一一般规定 336号文445条：纳纳税人发生生应税行为为并收讫销销售款项或或者取得索索取销售款款项凭据的的当天。 （11）收讫销销售款项，是是指纳税人人销售服务、无形资产产、不动产产过程中或或者完成后后收到款项项。（2）取取得索取销销售款项凭凭据，是指指：合同同确定的付付款日期； 未签签订书面合合同或者书书面合同未未确定付款款日期的，为为

47、服务、无无形资产转转让完成的的当天或者者不动产权权属变更的的当天。【例15】试试点纳税人人某装修公公司20116年6月月15日为为长川运输输公司提供供了一项装装修服务，合合同价款1100万元元（不含税税），合同同约定20016年66月20日日长川运输输公司付款款60万元元（不含税税），第二二笔40万万元于100月20日日支付，实实际上该装装修公司22016年年8月7日日才收到第第一笔款。该装修公公司该项服服务的纳税税义务发生生时间是？【解析】提提供装修劳劳务的日期期是20116年6月月15日，合合同确定的的付款日期期是20116年6月月20日、 20116年100月20日日。根据336号文44

48、5条规定定，无论是是否收到款款项，第一一笔60万万元（不含含税）的纳纳税义务发发生时间为为20166年6月220日；第第二笔400万元（不不含税）的的纳税义务务发生时间间为20116年100月20日日。2特特殊规定（1）提提供建筑服服务、租赁赁服务采取取预收款方方式的，其其纳税义务务发生时间间为收到预预收款的当当天。（2）金金融商品转转让的，为为金融商品品所有权转转移的当天天。（3）视视同销售行行为，为服服务、无形形资产转让让完成的当当天或者不不动产权属属变更的当当天。（4）先先开具发票票的，为开开具发票的的当天。 【例166】20117年2月月3日，信信诚建筑公公司与幸福福房地产开开发公司签

49、签订建造合合同，承包包职工食堂堂。签订建建造合同的的当天信诚诚建筑公司司收到500%的工程程款。合同同规定工程程将于20017年33月1日开开工，20018年112月完成成，若按期期完工将收收到另外550%工程程款。 【解析】财财税20016336号：纳纳税人提供供建筑服务务、租赁服服务采取预预收款方式式的，其纳纳税义务发发生时间为为收到预收收款的当天天。20117年2月月收到预收收款时，会会计上虽不不确认收入入，但按税税法的规定定纳税义务务已发生，所所以应在本本月申报缴缴纳税款。四、三级科科目的核算算进项项税额（一）进进项税额核核算内容 11记录一一般纳税人人购进货物物、加工修修理修配劳劳务

50、、服务务、无形资资产或者不不动产而支支付的、准准予从销项项税额中抵抵扣的增值值税额；（36号文第二十四条） 22一般纳纳税人购进进货物、服服务、无形形资产、不不动产或者者接受加工工修理修配配劳务支付付的进项税税额，用蓝蓝字登记；退回中止止或者折让让应冲销的的进项税额额，用红字字登记。【例17】将将原购进的的不含税价价为3 0000元、增值税额额为5100元的原材材料退回销销售方。借：银行存存款 3 5510贷：原原材料 33 0000 应应交税费应交增值值税（进项项税额） 510注意：在多多栏式明细细账中用红红字在借方方的“进项项税额”栏栏登记（二）进进项税额可可以抵扣的的情形（336号文第第

51、二十五条条） 增增值税专用用发票（含含税控机动动车销售统统一发票）； 海海关进口增增值税专用用缴款书； 农农产品收购购发票、农农产品销售售发票； 完完税凭证； 出出口企业的的出口货货物转内销销证明也也可以抵扣扣。1增增值税专用用发票 增值税专专用发票是是目前最主主要的一种种扣税凭证证。增值税税专用发票票目前申报报抵扣的期期限是自开开票之日起起180日日内进行认认证，并在在认证通过过的次月申申报期内申申报抵扣进进项税额（当当月认证当当月抵扣），逾逾期不得抵抵扣。 国家税税务总局关关于纳税信信用A级纳纳税人取消消增值税发发票认证有有关问题的的公告(国家税务务总局公告告20166年第7号号)自200

52、16年33月1日起起，决定对对纳税信用用A级增值值税一般纳纳税人（以以下简称纳纳税人）取取消增值税税发票认证证。【例18】22016年年8月4日日，平安旅旅游公司购购入惠普笔笔记本电脑脑24台，每每台价款88 5000元，价税税共计2338 6880元，款款项用转账账支票付讫讫。计算机机在当天交交付信息中中心使用。借：固定资资产 2204 0000 应应交税费应交增值值税（进项项税额） 344 6800贷：银行存存款 2238 66802税税控机动车车销售统一一发票 从从机动车零零售商初购购入新机动动车时取得得，用于车车辆注册上上牌照、缴缴纳车购税税和增值税税抵扣。一一般纳税人人从事机动动车（

53、旧机机动车除外外）零售业业务使用税税控系统开开具机动车车销售统一一发票。 纳纳税人应自自开票之日日起1800天内认证证，并在认认证通过的的次月申报报期内，申申报抵扣进进项税额，逾逾期不得抵抵扣。3海海关进口增增值税专用用缴款书 自20113年7月月1日起，增增值税一般般纳税人进进口货物取取得的属于于增值税扣扣税范围的的海关缴款款书，需经经税务机关关稽核比对对相符后，其其增值税额额方能作为为进项税额额在销项税税额中抵扣扣。 增纳税人人进口货物物取得的属属于增值税税扣税范围围的海关缴缴款书，应应自开具之之日起1880天内向向主管税务务机关报送送海关完完税凭证抵抵扣清单（电子数数据），申申请稽核比比

54、对。1880天：仅仅指开票之之日起到认认证期限，含含节假日。4农农产品收购购发票、农农产品销售售发票（核核定扣除除除外）购进农农产品，除除取得增值值税专用发发票或者海海关进口增增值税专用用缴款书外外，按照农农产品收购购发票或者者销售发票票上注明的的农产品买买价和133%的扣除除率计算的的进项税额额。计算公公式为： 进项项税额=买买价扣除除率买价，是是指纳税人人购进农产产品在农产产品收购发发票或者销销售发票上上注明的价价款和按照照规定缴纳纳的烟叶税税。没有抵抵扣期限。农产品品收购发票票是指收购单单位向农业业生产者个个人(不包包括从事农农产品收购购的个体经经营者)收收购自产免免税农业产产品时,由由

55、付款方向向收款方开开具的发票票。在纳税税人使用升升级版税控控设备后，已已经改为通通过升级版版税控设备备开具增值值税普通发发票标注“收购”二二字来代替替，不再使使用原来专专门的农产产品收购发发票，而并并不是所有有增值税普普通发票都都具有抵扣扣功能。【例19】22016年年12月66日，盛兴兴酒店用支支票直接向向顺义新兴兴农场购买买各种蔬菜菜，收购凭凭证上注明明价款为550 0000元，已已验收。进项税税额=500 000013%6 5500（元元）借：原材料料 443 5000 应应交税费应交增值值税（进项项税额） 66 5000 贷贷：银行存存款 50 0005完完税凭证 从从境外单位位或者个

56、人人购进服务务、无形资资产或者不不动产，自自税务机关关或者扣缴缴义务人取取得的解缴缴税款的完完税凭证上上注明的增增值税额。 境境外单位或或者个人取取得来自境境内的应税税收入，如如果其不在在境内，境境内代理人人或接受服服务企业要要去税务机机关代扣代代缴；同时时企业接受受境外单位位或者个人人提供的应应税服务，就就相当于企企业的成本本/费用，可可以正常抵抵扣；没有有抵扣期限限；抵扣的的是税收缴缴款凭证上上注明的增增值税额；境外单位位或者个人人在境内提提供应税服服务，在境境内未设有有经营机构构的，扣缴缴义务人按按照下列公公式计算应应扣缴税额额：应扣缴缴税额=接接受方支付付的价款（1+税税率）税税率上述

57、公公式中是税率，按按照应税服服务对应的的税率，不不是征收率率。（三）进进项税额不不可以抵扣扣的情形（44种情形）1未未取得可以以抵扣的票票据【例20】参参照【例118】20016年88月4日，平平安旅游公公司购入惠惠普笔记本本电脑244台，每台台价款9 945元元，共计2238 6680元，款款项用转账账支票付讫讫。假定未未取得专票票，计算机机在当天交交付信息中中心使用。借：固定资资产 2388 6800贷：银行存存款 2338 68802336号文第第二十七条条：下列项项目的进项项税额不得得从销项税税额中抵扣扣（7种情情形）：（1）用用于简易计计税方法计计税项目、免征增值值税项目、集体福利利

58、或者个人人消费的购购进货物、加工修理理修配劳务务、服务、无形资产产和不动产产。其中涉涉及的固定定资产、无无形资产、不动产，仅仅指专用于于上述项目目的固定资资产、无形形资产（不不包括其他他权益性无无形资产）、不动产。纳税人人的交际应应酬消费属属于个人消消费。明确不得得抵扣进项项税范围是是简易计税税方法计税税项目、免免征增值税税项目、集集体福利或或者个人消消费【例20】某某房地产开开发企业老老项目选择择按照简易易计税方法法缴纳增值值税，在22016年年7月份，购购置了一批批专用于老老项目的智智能化楼宇宇设备，该该支出即便便取得进项项发票，由由于老项目目选择了简简易计税方方法，也不不得抵扣进进项税。

59、“专专用于”的的概念：不不得抵扣进进项税的固固定资产、无形资产产、不动产产，仅指专专用于简易易计税方法法计税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利和个人人消费项目目的部分，也就是说只要该资产用于增值税应税项目，那么即便它同时又用于简易征收、免税项目、集体福利和个人消费，其全部进项税额也是可以抵扣的。【例21】某某一般纳税税人购置厂厂房，如果果该厂房仅仅用于生产产免税产品品，则厂房房进项税不不得抵扣。但在厂房房同时生产产免税和应应税产品时时，该厂房房的进项税税可以全额额抵扣。“不不包括其他他权益性无无形资产”的理解：纳税人购购进其他权权益性无形形资产无论论是专用于于简易计税税方法计税税项目、免免

60、征增值税税项目、集集体福利或或者个人消消费，还是是兼用于上上述项目，均均可以抵扣扣进项税额额。【例22】某某房地产开开发企业老老项目选择择按照简易易计税方法法缴纳增值值税，在22016年年7月份，取取得一项冠冠名权专用用于老项目目，那么此此项冠名权权虽专用于于简易计税税方法计税税项目，仍仍可以抵扣扣。个人人消费，是是指人们为为满足自身身需要而对对各种物质质生活资料料、劳务和和精神产品品的消耗，主要包括用于个人及其家庭消费所购买的衣、食、住、行、用等方面的消费品。【例23】某某广告企业业共有职工工200名名，20116年122月以外购购的每部不不含税价格格为1 0000元的的手机作为为春节福利利