XXXX年《企业所得税法》及最新政策总汇

1、企业所得税法及最新政策总汇 梁野税官 DATE M/d/yyyy 9/22/2022 TIME h:mm:ss am/pm 22:32:12 PMPAGE 第194页 共194页中华人民共和国国企业所得税税法及其相关法律法法规、实施条条例释义和最最新政策总汇汇（中华人民共和和国主席令第第六十三号 中华人人民共和国企企业所得税法法已由中华华人民共和国国第十届全国国人民代表大大会第五次会会议于20007年3月116日通过，现现予公布，自自2008年年1月1日起起施行。）中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例已已经20077年11月228日国务院院第197次次常务会议通通过，现予公公布，自2000

2、8年1月月1日起施行行。中华人民民共和国国务务院令第5112号法与条例结构构（法八章六六十条、实施施条例八章1133条） 第一章总则则 第二章章应纳税所得得额第一节一一般规定 第第二节收入 第三节扣除除 第四节资资产的税务处处理 第三三章应纳税额额 第四四章税收优惠惠 第五五章源泉扣缴缴 第六六章特别纳税税调整 第第七章征收管管理 第八八章附则（宋体加粗为企企业所得税法法，阿拉伯数数字序号楷体体字为实施条条例）第一章 总 则第一条 在中华华人民共和国国境内，企业业和其他取得得收入的组织织（以下统称称企业）为企企业所得税的的纳税人，依依照本法的规规定缴纳企业业所得税。1、根据中华华人民共和国国企

3、业所得税税法（以下下简称企业所所得税法）的的规定，制定定本条例。个人独资企业、合合伙企业不适适用本法。2、企业所得税税法第一条所所称个人独资资企业、合伙伙企业，是指指依照中国法法律、行政法法规成立的个个人独资企业业、合伙企业业。释义摘要 个体工商户户以自然人为为主体，不属属于企业，不不缴纳企业所所得税而应征征收个人所得得税。释义摘要 一人有限公公司属于有限限责任公司的的范畴，公司司的股东承担担有限责任，公公司具有独立立的法人资格格，并且公司司财产和股东东个人财产要要明确区分，应缴纳企业所得税。释义摘要 排除在境外外依据外国法法律成立的个个人独资企业业和合伙企业业。依照本条条的规定，不不适用企业

4、所所得税法的个个人独资企业业和合伙企业业，不包括依依照外国法律律法规在境外外成立的个人人独资企业和和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。因此，本条明确规定，依照外国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业，不属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业。凡依照中国法律律、行政法规规成立的个人人独资企业和和合伙企业，不不缴纳企业所所得税。依照本条的规定定，凡是依照照中国法律、行行政法规成

5、立立的个人独资资企业和合伙伙企业，即属属于企业所得得税法第一条条第二款规定定的个人独资资企业和合伙伙企业，均不不适用企业所所得税法，即即不必缴纳企企业所得税。中华人民共和和国个人独资资企业法第第二条规定：“本法所称个个人独资企业业，是指依照照本法在中国国境内设立，由由一个自然人人投资，财产产为投资人个个人所有，投投资人以其个个人财产对企企业债务承担担无限连带责责任的经营实实体。”据此，个人人独资企业是是以投资人的的个人财产对对外承担无限限责任的，其其生产经营所所得也即出资资人个人所得得而缴纳个人人所得税，企企业本身没有有独立的财产产和所得，所所以不属于企企业所得税的的纳税人。中华人民共和和国合

6、伙企业业法第二条条规定：“本法所称合合伙企业，是是指自然人、法法人和其他组组织依照本法法在中国境内内设立的普通通合伙企业和和有限合伙企企业。”“普通合伙伙企业由普通通合伙人组成成，合伙人对对合伙企业债债务承担无限限连带责任。本本法对普通合合伙人承担责责任的形式有有特别规定的的，从其规定定。”“有限合伙伙企业由普通通合伙人和有有限合伙人组组成，普通合合伙人对合伙伙企业债务承承担无限连带带责任，有限限合伙人以其其认缴的出资资额为限对合合伙企业债务务承担责任。”因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无限责任的。对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而由合伙人依法纳税

7、；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。依据中国法律、行行政法规的规规定成立的个个人独资企业业和合伙企业业，不包括非非居民企业中中的个人独资资企业和合伙伙企业。第二条 企业分分为居民企业业和非居民企企业。本法所称居民企企业，是指依依法在中国境境内成立，或或者依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。本法所称非居民民企业，是指指依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源

8、于中中国境内所得得的企业。（阅读提示非非居民企业就就比较简单，一一般只就来源源于中国境内内所得在中国国纳税。注意意例外：非居居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的。发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税）居民企业与非居居民企业分类类分类成 立依 据企业注册登记地地或者实际管管理机构地适 用类 型不适用类 型型所得与所设的机机构、场所是是否有实际联联系应税所得来源适用税 率企业居民企业中国法律、行政政法规在中国境内企业、事业单位位、社会团体体以及其他取取得收入的组组织个人独资企业、合合伙企业境内所得境外所得25%外国（地区）法法律（但）实际管理理机构在

9、中国国境内企业和其他取得得收入的组织织非居民企业外国（地区）法律（且）实际管理理机构不在中中国境内在中国境内设立立机构、场所所从事生产经营活活动的机构、场场所，包括：（一）管理理机构、营业业机构、办事事机构；（二二）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（三）提提供劳务的场场所；（四）从从事建筑、安安装、装配、修修理、勘探等等工程作业的的场所；（五五）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。（营业业代理人视同同）有实际联 系境内所得境外所得25%无实际联 系境内所得20%（减按110%）境外所得不纳税在中国境内未设设立机构、场场所境内所得20%（减按110%）境外所得不属于非居民企企业3、企业

10、所得税税法第二条所所称依法在中中国境内成立立的企业，包包括依照中国国法律、行政政法规在中国国境内成立的的企业、事业业单位、社会会团体以及其其他取得收入入的组织。企业所得税法第第二条所称依依照外国（地地区）法律成成立的企业，包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。释义摘要本本条主要规定定了以下两方方面的内容：一、“依法在中中国境内成立立”的企业的具具体范围根据第一款的规规定，“依法在中国国境内成立”的企业需要要同时符合以以下三个方面面的条件：（一）成立的依依据为中国的的法律、行政政法规。“依法在中国国境内成立的的企业”中的“法”是指中国的的法律、行政政法规。目前前我国

11、法人实实体中各种企企业及其他组组织类型分别别由各个领域域的法律、行行政法规规定定。如中华华人民共和国国公司法、中中华人民共和和国全民所有有制工业企业业法、中中华人民共和和国乡镇企业业法、中中华人民共和和国农民专业业合作社法、中中华人民共和和国乡村集体体所有制企业业条例、中中华人民共和和国城镇集体体所有制企业业条例、事事业单位登记记管理暂行条条例、社社会团体登记记管理条例、基基金会管理办办法等，都都是有关企业业及其他取得得收入的组织织成立的法律律、法规依据据。（二）在中国境境内成立。这这是属地管辖辖原则的体现现，即在中国国境内成立的的企业或其他他取得收入的的组织，其成成立条件、程程序以及经营营活

12、动等方面面都应当适用用中国的法律律、法规。属属地管辖原则则与一国的领领土主权密切切相关，是确确定国家法律律管辖权的基基本原则之一一。（三）属于取得得收入的经济济组织。企业业所得税是对对所得征收的的一种税，所所以，纳税人人必须是取得得收入的主体体，才能属于于新税法规定定的“企业”，即企业所所得税的纳税税人。本条也也采取列举的的方法明确了了“企业”的具体范围围。新企业所所得税法已经经规定，企业业和其他取得得收入的组织织都统称“企业”。因此，本本条明确规定定：新企业所所得税法规定定的“企业”，包括以下下各类取得收收入的组织：1.企业。包括括公司制企业业和其他非公公司制企业。其其中公司制企企业是我国现

13、现代企业制度度改革的发展展方向，是目目前和今后我我国企业的主主要形式。企企业是以营利利为目的、从从事生产经营营活动的经济济实体，是企企业所得税法法最主要的适适用对象。需需要注意的是是，根据企业业所得税法第第一条第二款款的规定和本本实施条例第第二条的规定定，这里的“企业”，不包括依依照中国法律律、行政法规规规定成立的的个人独资企企业、合伙企企业，但是包包括依照外国国法律法规在在境外成立的的个人独资企企业和合伙企企业。2.事业单位。根根据事业单单位登记管理理暂行条例第第二条规定，事事业单位是指指国家为了社社会公益目的的，由国家机机关举办或者者其他组织利利用国有资产产举办的，从从事教育、科科技、文化

14、、卫卫生等活动的的社会服务组组织。事业单单位虽然是公公益性或非营营利性组织，但但也可能通过过经营或接受受捐赠等行为为取得收入。根根据企业所得得税法第二十十六条规定，符符合条件的事事业单位的收收入为免税收收入。这里予予以免税的非非营利组织收收入的前提是是“符合条件的的”，即符合法法律、法规及及国务院财政政、税务主管管部门规定的的条件。如果果事业单位的的收入不属于于符合条件的的非营利组织织的收入范畴畴，则不能予予以免税。3.社会团体。根根据社会团团体登记管理理条例第二二条规定，社社会团体是指指由中国公民民自愿组成，为为实现会员共共同意愿，按按照其章程开开展活动的非非营利性社会会组织。社会会团体也属

15、于于公益性或非非营利性组织织，也可能通通过经营或接接受捐赠等行行为取得收入入。根据企业业所得税法第第二十六条规规定，符合条条件的社会团团体的收入可可以享受免税税优惠，但是是如果社会团团体的收入不不符合免税条条件，仍然应应当依照新企企业所得税法法和本实施条条例的规定缴缴纳企业所得得税。4.其他取得收收入的组织。实实践中，这些些经济组织主主要包括：（11）民办非企企业单位，根根据民办非非企业单位登登记管理暂行行条例的规规定，民办非非企业单位是是指企业事业业单位、社会会团体和其他他社会力量以以及公民个人人利用非国有有资产举办的的，从事非营营利性社会服服务活动的社社会组织。（22）基金会，根根据基金会

16、会管理条例规规定，是指利利用自然人、法法人或者其他他组织捐赠的的财产，以从从事公益事业业为目的，按按照本条例的的规定成立的的非营利性法法人。（3）商商会，包括中中国商会和外外国商会，中中国商会是国国内企业组织织的非营利性性行业协会团团体，外国商商会根据外外国商会管理理暂行规定是是指外国在中中国境内的商商业机构及人人员依照本规规定在中国境境内成立，不不从事任何商商业活动的非非营利性团体体。（4）农农民专业合作作社，根据中中华人民共和和国农村专业业合作社法，是是指在农村家家庭承包经营营基础上，同同类农产品的的生产经营者者或者同类农农业生产服务务的提供者、利利用者，自愿愿联合、民主主管理的互助助性经

17、济组织织。（5）随随着经济社会会发展而出现现的其他类型型的取得收入入的组织。二、“依照外国国（地区）法法律成立”的企业的具具体范围“依照外国（地地区）法律成成立”的企业作为为我国企业所所得税的纳税税人，也需要要同时具备的的三个条件：（一）成立的法法律依据为外外国(地区)的法律法规规。这类企业业虽然是中国国的企业所得得税的纳税人人，但是并不不是依据中国国的法律法规规成立的，而而是依据中国国境外的其他他国家(地区区)的法律法法规成立的。本本条规定的“依照外国（地地区）法律成成立”中的“法律”，属于广义义的法律，包包括可以作为为企业成立依依据的所有法法律和法规。（二二）在中国境境外成立。这这类企业不

18、是是在中国境内内成立的，即即企业的登记记注册地点是是在中国境外外的其他国家家（地区）。之之所以能够成成为中国的企企业所得税的的纳税人，是是因为这类企企业会取得来来自于中国境境内的所得。（三三）属于取得得收入的经济济组织。与“依法在中国国境内成立”的企业一样样，这类企业业也必须是能能够取得收入入的组织，具具体包括：在在中国境内设设立机构、场场所从事生产产经营活动的的外国企业，或或者没有在中中国境内设立立机构、场所所但是取得来来源于中国境境内的所得的的外国企业，包包括在中国境境内进行活动动并取得收入入的外国慈善善组织、学术术机构等等。根根据企业所得得税法的规定定，如果这类类企业的实际际管理机构在在

19、中国境内，就就属于企业所所得税法规定定的居民企业业纳税人，否否则即属于非非居民企业纳纳税人。 （阅读提示党党政机关、军军队不是企业业所得税法规规定的纳税人人。但是党政政机关、军队队其依法成立立的经济实体体，则属于企企业所得税法法规定的纳税税人）4、企业所得税税法第二条所所称实际管理理机构，是指指对企业的生生产经营、人员、账务、财产等实施实质性性全面管理和和控制的机构构。释义摘要 判定是否属属于居民企业业的标准一般般有：登记注注册地标准、生生产经营地标标准、实际控控制管理地标标准或多标准准相结合等判判定标准。我我国新法采用用了“登记注注册地标准”和和“实际管理理控制地标准准”相结合的的办法。释义

20、摘要 “实际管理机机构”要同时符合合以下三个方方面的条件：第一，对企企业有实质性性管理和控制制的机构。即即并非形式上上的“橡皮图章”，而是对企企业的经营活活动能够起到到实质性的影影响。国际私私法中对法人人所在地的判判断标准中，在在其它客观标标准无法适用用时，通常可可采取“最密切联系系地”标准，也符符合实质重于于形式的原则则。第二，对企企业实行全面面的管理和控控制的机构。如如果该机构只只是对该企业业的一部分或或并不关键的的生产经营活活动进行影响响和控制，比比如只是对在在中国境内的的某一个生产产车间进行管管理，则不被被认定为实际际管理机构。只只有对企业的的整体或者主主要的生产经经营活动有实实际管理

21、控制制，本企业的的生产经营活活动负总体责责任的管理控控制机构，才才符合实际管管理机构标准准。第三，管理理和控制的内内容是企业的的生产经营、人人员、账务、财财产等。这是是本条规定的的界定实际管管理机构的最最关键标准。如如果一个外国国企业只是在在表面上是由由境外的机构构对企业有实实质性全面管管理和控制权权，但是企业业的生产经营营、人员、账账务、财产等等重要事务实实际上是由在在中国境内的的一个机构来来作出决策的的，那么我们们就应当认定定其实际管理理机构在中国国境内。上述三个条件必必须同时具备备，才能被认认定为实际管管理机构。5、企业所得税税法第二条第第三款所称机机构、场所（阅阅读提示如分支机构构，分

22、公司、办办事处），是指在中中国境内从事事生产经营活活动的机构、场场所，包括：（一）管理机构构、营业机构构、办事机构构（阅读提示示-如外国企企业在中国设设立的代表处处）；（二）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（三）提供劳务务的场所；（四）从事建筑筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所；（五）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。非居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。释义摘要 委托营业代代理人的，视视同设立机构构、场所。

23、接受外国企企业委托的主主体，既可以以是中国境内内的单位，也也可以是中国国境内的个人人。代理的具具体行为，包包括代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等。只只要经常代表表委托人与他他人签订协议议或者合同，或或者经常储存属于于委托人的产产品或者商品品，并代表委委托人向他人人交付其产品品或者商品，即即使营业代理理人和委托人人之间没有签签订书面的委委托代理合同同，也应认定定其存在法律律上的代理人人和被代理人人的关系。（阅读提示注注意：只有“非居民企业业”才可能委托托代理人，且且营业代理人人须是中国境境内的单位或或者个人）132、在香港港特别行政区区、澳门特别别行政区和台台湾地区成立立的企业，参参照适用

24、企业业所得税法第第二条第二款款、第三款的的有关规定。释义摘要 香港特别行行政区、澳门门特别行政区区和台湾地区区是中华人民民共和国的领领土，但由于于其施行与我我国其他地区区不同的法律律制度、会计计制度。在香港特别行政政区、澳门特特别行政区和和台湾地区成成立的企业，其其实际管理机机构在大陆地地区时，视为为企业所得得税法规定定的居民企业业。如果在香香港特别行政政区、澳门特特别行政区和和台湾地区成成立的企业，其其实际管理机机构不在大陆陆地区，则视视为企业所所得税法规规定的非居民民企业。第三条 居民企企业应当就其其来源于中国国境内、境外外的所得缴纳纳企业所得税税。非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所

25、的，应当就就其所设机构构、场所取得得的来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。（阅读提示本本条第三款规规定的所得，包包括在中国境境内未设立机机构、场所的的非居民企业业取得的来源源于中国境内内的所得；在在中国境内设设有机构、场场所的非居民民企业取得的的与其所设机机构、场所没没有实际联系系的来源于中中国境内的所所得。这部分分按照国际惯惯例叫预提税税所得

26、，实行行20%的法法定税率，征征收的是预提提所得税，现现在统一称为为企业所得税税）6、企业所得税税法第三条所所称所得，包包括销售货物物所得、提供供劳务所得、转转让财产所得得、股息红利利等权益性投投资所得、利利息所得、租租金所得、特特许权使用费费所得、接受受捐赠所得和和其他所得。7、企业所得税税法第三条所所称来源于中中国境内、境境外的所得，按按照以下原则则确定：（一）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定；释义摘要 这里所谓的的交易活动发发生地，主要要指销售货物物行为发生的的场所，通常常是销售企业业的营业机构构，在送货上上门的情况下下为购货单位位或个人的所所在地，还可可以是买卖双双方约定的其

27、其他地点。 （二）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；释义摘要 劳务行为既既包括部分工工业生产活动动，也包括商商业服务行为为，其所得以以劳务行为发发生地确定是是来源于境内内还是境外。比比如，境外机机构为中国境境内居民提供供金融保险服服务，向境内内居民收取保保险费，则应应认定为来源源于中国境内内的所得。（三）转让财产产所得，不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定（释义摘要要 如在中中国境内投资资房地产，取取得的收入应应当来源于境境内的所得），动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定（释义摘要 动产与其所有人的关系最为密切，因此，采取所有人所在地的标准。同时如果非居民企业在中

28、国境内设立机构、场所，并从该机构、场所转让财产给其他单位或个人的，也应认定为来源于境内的所得），权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（释义摘要 包括股权等投资，如境外企业之间转让中国居民企业发行的股票，其取得的收益应当属于来源于中国境内的所得）；（四）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；释义摘要 企业因购买买被投资方的的股票而产生生的股息、红红利，是被投投资方向投资资方企业支付付的投资回报报，应当以被被投资方所在在地作为投资资所得来源地地。 （五）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或

29、或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定；（六）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。（阅读提示所所得来源属于于境内还是境境外的地点确确定）8、企业所得税税法第三条所所称实际联系系，是指非居居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所拥有据以以取得所得的的股权、债权权，以及拥有有、管理、控控制据以取得得所得的财产产等。释义摘要 在境内设立立机构、场所所的非居民企企业，其取得得的所得与其其所设立的机机构、场所有有无实际联系系，直接关系系到该非居民民企业的纳税税义务的大小小：有实际联联系的，那么么来源于境内内、境外的所所得都要缴纳纳企业所得税税；没有实际际联系的，只只就来源于境境内的

30、所得缴缴纳企业所得得税。释义摘要 非居民企业取取得的所得如如果与其在中中国境内设立立的机构、场场所有以下两两种关系的，就就属于有“实实际联系”：（一）非居民企企业取得的所所得，是通过过该机构、场场所拥有的股股权、债权而而取得的。例例如，非居民民企业通过该该机构、场所所对其他企业业进行股权、债债权等权益性性投资或者债债权性投资而而获得股息、红红利或利息收收入，就可以以认定为与该该机构、场所所有实际联系系。（二）非居民企企业取得的所所得，是通过过该机构、场场所拥有、管管理和控制的的财产取得的的。例如，非非居民企业将将境内或者境境外的房产对对外出租收取取的租金，如如果该房产是是由该机构、场场所拥有、

31、管管理或者控制制的，那么就就可以认定这这笔租金收入入与该机构、场场所有实际联联系。（阅读提示注注意：所得税税法实施条例例第4条“实际管理机机构”、第5 条条“机构、场所所”和本条“实际联系”的不同表述述）第四条 企业所所得税的税率率为25。非居民企业取得得本法第三条条第三款规定定的所得，适适用税率为220。（阅读提示对对本条第二款款取得的所得得，新税法第第二十七条第第（五）项规规定可以免征征、减征；条条例第91条条规定减按110的税率率征收）（阅读提示本本条第二款规规定的所得，包包括在中国境境内未设立机机构、场所的的非居民企业业取得的来源源于中国境内内的所得；在在中国境内设设有机构、场场所的非

32、居民民企业取得的的与其所设机机构、场所没没有实际联系系的来源于中中国境内的所所得。这部分分按照国际惯惯例叫预提税税所得，实行行20%的法法定税率，征征收的是预提提所得税）（阅读提示租租金属于有实实际联系，因因此租金要交交25%的企企业所得税，而而以前租金只只交10%的的预提所得税税。）（阅读提示非非居民企业如如图所示： 有联系系纳税225% 境内所得 无联系系纳税220%（减按按10%） 国内内设立机构场场所 有联系系纳税225% 境外所得 非居民企业业 无联系系不纳税税外国企业（注册地在国外外管理在国外） 境内内所得纳税220%（减按按10%） 国内内未设立机构构场所 境外外所得 （属于纯粹

33、粹的“外国企业）不不属于非居民民企业第二章 应纳纳税所得额第五条 企业每每一纳税年度度的收入总额额，减除不征税税收入、免税收入、各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。9、企业应纳税税所得额的计计算，以权责责发生制为原原则，属于当当期的收入和和费用，不论论款项是否收收付，均作为为当期的收入入和费用；不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已经在当期期收付，均不不作为当期的的收入和费用用。本条例和和国务院财政政、税务主管管部门另有规规定的除外。（阅读提示权权责发生制，是是以取得收款款权利或付款款责任作为记记录收入或费费用的依据，就就收入的确认认来说，凡是是当期已经实

34、实现的收入，不不论款项是否否收到，都应应当确认为当当期的收入；凡是不属于于当期的收入入，即使款项项已经收到，也也不应当确认认为当期的收收入。就费用用扣除而言，凡凡是属于当期期的费用，不不论款项是否否支付，均作作为当期的费费用；不属于于当期的费用用，即使款项项已经在当期期支付，也不不能作为当期期的费用。权权责发生制条条件下，企业业要对已经发发生的交易或或事项，应当当及时确认收收入或扣除，不不得提前或者者延后。这里里要注意两点点：1.企业业按权责发生生制原则基于于已确认收入入合理预提的的各项费用，除除企业所得税税法、实施条条例等和国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，均可以扣扣除；2.要要正

35、确区分预预提费用和准准备金。预提提费用是与已已确认收入相相关联的:如如产品保修费费等；准备金金是与资产负负债表日资产产状况相关联联的:如固定定资产减值准准备等。 收付实现现制是根据货货币收付与否否作为收入或或费用确认和和记录的依据据，收付实现现制是以款项项的实际收付付为标准来处处理经济业务务，确定本期期收入和费用用，计算本期期盈亏的会计计处理基础。在在现金收付的的基础上，凡凡在本期实际际以现款付出出的费用，不不论其应否在在本期收入中中获得补偿均均应作为本期期应计费用处处理；凡在本本期实际收到到的现款收入入，不论其是是否属于本期期均应作为本本期应计的收收入处理；反反之，凡本期期还没有以现现款收到

36、的收收入和没有用用现款支付的的费用，即使使它归属于本本期，也不作作为本期的收收入和费用处处理。新法是以权责发发生制为基础础的，只是在在特殊的情况况下有例外。例例外情形如下下：1. 非居民企企业应纳税所所得额的确定定。企业所得税法法第三十七七条规定：非非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的各项所所得应纳的所所得税，实行行源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。税税款由扣缴义义务人在每次次支付或者到到期应支付时时，从支付或或者到期应支支付的款项中中扣缴。预提提所得税的计计算与缴纳，无无疑是以收付付实现制为基基础的。2. 收入总额额的确定例如，房地产商商已取得房地地产的预售收收入，在没有有办理完工决

37、决算的情况下下，在会计上上未确认为收收入时，也应应当对预售收收入征收所得得税；条例第第十九条租金金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。这一一规定，已经经不完全属于于权责发生制制原则，更接接近收付实现现制。3扣除的确定。新法第八条规定定其实就是例例外情形：企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，可以在在计算应纳税税所得额时扣扣除。这里税税法强调实际际发生原则，就就是以收付实实现制为基础础的。例如：某A公司因因租赁营业用用房，与B公公司签订房屋屋租赁合同，租租赁期为20008年7月月1日2009年年6月30日日

38、，合同金额额为24万元元，合同约定定租赁期满一一次付款，22008年共共计提预提费费用12万元元。这12万万元能不能在在2008年年税前扣除呢呢？新法第八八条规定企业业实际发生的的费用才可以以税前扣除，而而A公司实际际上在20008年没有发发生过任何房房屋租赁的支支出，因此，这这12万元是是不能在20008年税前前扣除的。4.特别要注意意“本条例和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外” 。在这里要特别注注意“税务主管部部门另有规定定的” 这句话，意意思是：税务务主管部门的的另有规定要要优于会计的的权责发生制制原则。例如如，国税函22003 804号号 ,对纳税人人按照会计制制度的规定

39、预预提的费用余余额,在申报报纳税时应做做纳税调整,依法缴纳企企业所得税，表表达的就是收收付实现制的的意思。税务部门对权责责发生制的观观点其实是：收入按不完完全的权责发发生制，支出出按不完全的的收付实现制制。收入按不不完全的权责责发生制的意意思是：收入入主要按权责责发生制，但但有时也按收收付实现制，例例如前面说的的条例第十九九条租金收入入其实就是收收付实现制；支出按不完完全的收付实实现制的意思思是：支出主主要按收付实实现制，但有有时也按权责责发生制，例例如，一个企企业当年支付付了今后五年年的广告费，就就不能用收付付实现制去扣扣除。另外，现行的会会计准则取消消了预提费用用科目,不少少企业放在“其他

40、应付款款-预提类-明细”里面。其实实，申报表第第25行“因债权人原原因确实无法法支付的应付付款项”：填报纳税税人应付未付付的三年以上上应付帐款及及已在成本费费用中列支的的其他应付款款的“已在成本费费用中列支的的其他应付款款”就是预提费用用。10、企业所得得税法第五条条所称亏损，是是指企业依照照企业所得税税法和本条例例的规定将每每一纳税年度度的收入总额额减除不征税税收入、免税税收入和各项项扣除后小于于零的数额。释义摘要 计算公式为为：应纳税所所得额每一一纳税年度的的收入总额不征税收入入免税收入入各项扣除除。小于零的的数额即税法法中规定可弥弥补的亏损。税法中的亏损和和财务会计中中的亏损含义义是不同

41、的。财财务会计上的的亏损是指当当年总收益小小于当年总支支出。（阅读提示如如果企业上一一年度发生亏亏损，可在税税法规定的期期限内用当年年应纳税所得得予以弥补，按按弥补亏损后后的应纳税所所得额来确定定适用税率。）第六条 企业以以货币形式和非货币形式式从各种来源源取得的收入入，为收入总总额。包括：12、企业所得得税法第六条条所称企业取取得收入的货货币形式，包包括现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等。释义摘要 应收账款即企企业因销售商商品或提供劳劳务而应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项，在资产负负债表上列为为企业的流动动资产。应收收票据即企业

42、业持有的、尚尚未到期兑现现的商业票据据，是企业未未来可以变现现的债权权益益。准备持有有至到期的债债券投资。即即到期日固定定、回收金额额固定或可根根据其他方法法确定，并且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的债券投资资。该债券必必须是收益可可以确定，同同时该企业还还要有意图和和能力将其变变现的债券。债务的豁免即企业债务被债权人豁免，原来列为企业负债的部分相应消除，相当于企业获得了一笔收入将债务予以抵消，因此可计算为企业的收入。企业所得税法第第六条所称企企业取得收入入的非货币形形式，包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等

43、等。释义摘要 股权投资即即企业认购其其他企业股份份，在短期内内无法变现，因因此归类为非非货币形式的的收入。不准备持有至到到期的债券投投资。企业随随时可能处置置这类债券，但但债券投资的的市场价格却却变化莫测，一一时无法确定定，因此归类类为非货币形形式的收入。13、企业所得得税法第六条条所称企业以以非货币形式式取得的收入入，应当按照照公允价值确确定收入额。前款所称公允价价值，是指按按照市场价格格确定的价值值。（阅读提示注注意条例144-24条各各项收入项目目的收入金额额的确认及收入实现时时间的确认，并注意与条例第7条规定的所得来源地点的确定的区别和联系）（一）销售货物物收入；14、企业所得得税法第

44、六条条第（一）项项所称销售货货物收入，是是指企业销售售商品、产品品、原材料、包包装物、低值值易耗品以及及其他存货取取得的收入。（阅读提示旧旧法称为“生产经营收收入”，新法叫做做“销售货物收收入”，是同会计计准则一致的的称法，不再再区分主营业业务收入和非非主营业务收收入。）释义摘要 上述各种货物物类型销售时时，在税务和和会计处理（摊摊销）上各有有所不同：1.收入时时间的确认根根据企业会会计准则第114号收收入第四条条，销售商品品收入同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方；企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售

45、售出的商品实实施有效控制制；收入的的金额能够可可靠地计量；相关的经经济利益很可可能流入企业业；相关的的已发生或将将发生的成本本能够可靠地地计量。由于税法与与会计存在的的目的不同，在在收入确认方方面也有所差差别：会计计上将“商品品所有权的风风险转移”作作为销售商品品收入实现的的重要条件。根根据企业业会计准则第第14号收入应应用指南，与与商品所有权权有关的风险险，是指商品品可能发生减减值或毁损等等形成的损失失，而这些风风险本质上属属于企业经营营风险，应由由企业获得的的利润来弥补补，不能由国国家来承担，否否则会造成税税收的不公平平，因为每个个企业面临的的风险大小是是不一样的。因因此，税法对对收入的确

46、认认就不能以“风风险转移”为为必要条件。会计上确认认收入的第二二个条件是“不不再保留继续续管理权”。也也就是说，对对实际上继续续控制的商品品，其销售收收入不能确认认，但从税法法角度来说，谁谁控制商品并并不重要，只只要商品所有有权发生了变变化，就应该该确认为收入入，所以这一一条件也不适适用于所得税税法确认收入入。“相关关收入和成本本能够可靠地地计量”也是是会计上确认认收入的一个个必要条件，符符合会计的稳稳健性原则，税税法上对此的的要求是收入入和成本要合合理，出于反反避税的目的的，税务机关关如果认为收收入和成本不不合理，有权权采取合理的的方法进行调调整。所得税法中对销销售货物收入入的确认条件件：一

47、是企业业获得已实现现经济利益或或潜在的经济济利益的控制制权，二是与与交易相关的的经济利益能能够流入企业业，三是相关关的收入和成成本能够合理理地计量。释义摘要 销售货物收入入金额的确认认：企业应当当按照从购货货方已收或应应收的合同或或协议价款确确定销售货物物收入金额。销售货物涉涉及现金折扣扣的，应当按按照扣除现金金折扣前的金金额确定销售售货物收入金金额。现金折折扣在实际发发生时计入当当期损益。现现金折扣，是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除（阅读提提示-（会会计制度规定定，现金折扣扣计入“财务费用“）。销售货货物涉及商业业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣

48、后后的金额确定定销售货物收收入金额。商商业折扣，是是指企业为促促进货物销售售而在货物标标价上给予的的价格扣除。企业已经确确认销售货物物收入的售出出货物发生销销售折让的，应应当在发生时时冲减当期销销售货物收入入。销售折让让，是指企业业因售出货物物的质量不合合格等原因而而在售价上给给予的减让。企业已经确确认销售货物物收入的售出出货物发生销销售退回的，应应当在发生时时冲减当期销销售货物收入入。销售退回回，是指企业业售出的货物物由于质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货。（阅读提提示除现金折扣扣以折扣前的的金额确认收收入外，其他他折扣、折让让、退回等均均以折扣后的的金额确认为为收入）（二）提供

49、劳务务收入；15、企业所得得税法第六条条第（二）项项所称提供劳劳务收入，是是指企业从事事建筑安装、修修理修配（释义摘要要 如通用用零部件的机机械修理、农农林牧渔业机机械的修理、医医疗诊断、监监护及治疗设设备的修理、社社会公共安全全设备及器材材的修理、铁铁路设备的修修理、汽车修修理、娱乐船船和运动船的的修理等等）、交通运输输、仓储租赁赁、金融保险险、邮电通信信、咨询经纪纪、文化体育育、科学研究究、技术服务务、教育培训训、餐饮住宿宿、中介代理理、卫生保健健、社区服务务、旅游、娱娱乐、加工（释义摘要要 属于制制造业的范畴畴，包括农副副食品加工业业，石油加工工、炼焦及核核燃料加工业业，有色金属属、黑色

50、金属属冶炼及压延延加工业，废废弃资源和废废旧材料回收收加工业等）以以及其他劳务务服务活动取取得的收入。释义摘要 正确理解本本条的规定，应应当注意以下下两个方面：一、“劳务务”的范围本条条列举了“劳务”所涉及的行行业，主要依依据的是国国民经济行业业分类（GGB/T4775420002）的规规定，同时借借鉴国际通行行的经济活动动的同一性原原则进行划分分。劳务是无无形的商品，是是指为他人提提供服务的行行为，包括体体力和脑力劳劳动。本条所所列举的提供供劳务收入所所涉及的行业业也较为广泛泛，既包括工工业，也包括括第三产业等等。建筑安装，属属于制造业范范畴，指建筑筑物主体工程程竣工后，建建筑物内各种种设备

51、的安装装活动，以及及施工中的线线路敷设和管管道安装。不不包括工程收收尾的装饰，如如对墙面、地地板、天花板板、门窗等处处理活动。修理修配，所所涉及的行业业很多，例如如通用零部件件的机械修理理、农林牧渔渔业机械的修修理、医疗诊诊断、监护及及治疗设备的的修理、社会会公共安全设设备及器材的的修理、铁路路设备的修理理、汽车修理理、娱乐船和和运动船的修修理等等。交通运输，包包括：（一）铁铁路运输业，指指铁路客运、货货运及相关的的调度、信号号、机车、车车辆、检修、工工务等活动；（二）道路路运输业，包包括公路旅客客运输、道路路货物运输、道道路运输辅助助活动等；（三三）城市公交交业，指城市市旅客运输活活动，包括

52、公公共电汽车客客运、轨道交交通出租车客客运、城市轮轮渡以及其他他城市公共交交通；（四）水水上运输业，包包括水上旅客客运输、水上上货物运输、水水上运输辅助助活动等。仓储租赁，包包括仓储和租租赁两部分。仓仓储指专门从从事货物仓储储、货物运输输中转仓储，以以及以仓储为为主的物流送送配活动。例例如谷物、棉棉花等农产品品仓储。租赁赁包括两类：一是机械设设备租赁，指指不配备操作作人员的机械械设备的租赁赁服务，包括括汽车租赁、农农业机械租赁赁、建筑工程程机械与设备备租赁、计算算机及通讯设设备租赁等；二是文化及及日用品出租租，包括图书书及音像制品品出租等。金融保险，主主要是指金融融业，包括银银行业、证券券业、

53、保险业业以及其他金金融活动。其其中保险业主主要包括人寿寿保险、非人人寿保险以及及保险辅助服服务。邮电通信，包包括邮电和通通信两部分。邮邮政业和仓储储、运输业列列为一类，主主要包括国家家邮政，即国国家邮政系统统提供的邮政政服务，以及及其他寄递服服务，即国家家邮政系统以以外的单位所所提供的包裹裹、小件物品品的收集、运运输、发送服服务。通信包包括电信服务务、互联网信信息服务、广广播电视传输输服务、卫星星传输服务等等。咨询经纪。咨咨询业包括会会计、审计及及税务服务、社社会经济咨询询以及其他专专业咨询；经经纪业是指商商品经纪人等等活动。文化体育。文文化业包括新新闻出版业，广广播、电视、电电影和音像业业，

54、文化艺术术业等，体育育业包括体育育组织、体育育场馆及其他他体育活动。科学研究，主主要指为了增增加知识（包包括有关自然然、工程、人人类、文化和和社会的知识识），以及运运用这些知识识创造新的应应用，所进行行的系统的、创创造性的活动动。该活动仅仅限于对新发发现、新理论论的研究，新新技术、新产产品、新工艺艺的研制。研研究与试验发发展包括基础础研究、应用用研究和试验验发展。包括括自然科学研研究、工程和和技术研究、农农业科学研究究、医学研究究、社会人文文科学研究及及其试验发展展等。技术服务，包包括专业技术术服务业和科科技交流和推推广服务业两两类。前者包包括气象、地地震、海洋、测测绘服务及技技术监测、环环境

55、监测、工工程技术与规规划管理等；后者包括技技术推广、科科技中介等服服务。教育培训，包包括学前教育育、初等教育育、中等教育育、高等教育育以及职业技技能培训、特特殊教育等。餐饮住宿。餐餐饮业包括正正餐服务、快快餐服务、饮饮料及冷饮服服务以及其他他餐饮服务；住宿业包括括旅游饭店、一一般旅馆及其其他住宿服务务。中介代理。中中介包括房地地产中介服务务、职业中介介服务、科技技中介服务等等，代理包括括贸易、金融融领域的代理理等。卫生保健，包包括医院、卫卫生院及社区区医疗活动、门门诊部医疗活活动、计划生生育技术服务务活动、妇幼幼保健活动、专专科疾病防治治活动、疾病病预防控制及及防疫活动以以及其他卫生生保健活动

56、。社区服务，包包括居民社区区的物业等服服务。旅游，包括括旅行社服务务业，指为社社会各界提供供商务、组团团和散客旅游游的服务。包包括向顾客提提供咨询、旅旅游计划和建建议、日程安安排、导游、食食宿和交通等等服务。娱乐，包括括室内娱乐活活动、游乐园园、休闲健身身娱乐活动及及其他娱乐活活动。加工，属于于制造业的范范畴，包括农农副食品加工工业，石油加加工、炼焦及及核燃料加工工业，有色金金属、黑色金金属冶炼及压压延加工业，废废弃资源和废废旧材料回收收加工业等。此外还包括其他他提供劳务的的行业。上述各种劳务类类型按以下方方法确认收入入：（一）收入时间间的确认 企企业同时满足足下列条件时时，应确认提提供劳务收

57、入入的实现：一一是收入的金金额能够合理理地计量；二二是相关的经经济利益能够够流入企业；三是交易中中发生的成本本能够合理地地计量。（二）收入方法法的确认 企企业受托加工工制造大型机机械设备、船船舶、飞机等等，以及从事事建筑、安装装、装配工程程业务或者提提供劳务等，持持续时间超过过12个月的的，按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确认收入的的实现。企业确定提供劳劳务交易的完完工进度，可可以选用下列列方法：1.已完工作的的测量；2.已经提供的的劳务占应提提供劳务总量量的比例；33.已经发生生的成本占估估计总成本的的比例。（三）收入金额额的确认1.企业应当按按照从接受劳劳务方已收或或应收的合

58、同同或协议价款款确定提供劳劳务收入总额额。2.企业受托加加工制造大型型机械设备、船船舶、飞机等等，以及从事事建筑、安装装、装配工程程业务或者提提供劳务等，持持续时间超过过12个月的的，应当在纳纳税年度结束束时按照提供供劳务收入总总额乘以完工工进度扣除以以前会计期间间累计已确认认提供劳务收收入后的金额额，确认当期期提供劳务收收入。同时，按按照提供劳务务估计总成本本乘以完工进进度扣除以前前会计期间累累计已确认劳劳务成本后的的金额，结转转当期劳务成成本。3.企业提供劳劳务，但不按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的，应应当分别下列列情况处理：若已经发生生的劳务成本本预计能够得得到

59、补偿的，按按照已经发生生的劳务成本本金额确认提提供劳务收入入，并按相同同金额结转劳劳务成本；若若已经发生的的劳务成本预预计不能够得得到补偿的，可可暂不确认提提供劳务收入入，但也不将将已经发生的的劳务成本计计入当期损益益，待已经发发生的劳务成成本确定不能能得到补偿时时，再经主管管税务机关核核定作为损失失扣除。4.企业与其他他企业签订的的合同或协议议包括销售商商品和提供劳劳务时，销售售商品部分和和提供劳务部部分能够区分分且能够单独独计量的，应应当将销售商商品的部分作作为销售商品品处理，将提提供劳务的部部分作为提供供劳务处理。销销售商品部分分和提供劳务务部分不能够够区分，或虽虽能区分但不不能够单独计

60、计量的，应当当将销售商品品部分和提供供劳务部分全全部作为销售售商品处理。（四）特殊事项项的确认企业业发生非货币币性资产交换换、偿债，以以及将劳务用用于捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和利利润分配，应应当视同提供供劳务，按以以上规定确认认收入。（三）转让财产产收入；16、企业所得得税法第六条条第（三）项项所称转让财财产收入，是是指企业转让让固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等财产取得的的收入。释义摘要 当企业转让让财产同时满满足下列条件件时，应当确确认转让财产产收入：一是是企业获得已已实现经济利利益或潜在的的经济利益的的控制权；二二是与交易相相关的经济利利益能够流入入企