会计手工实验指导书

1、PAGE 1PAGE 37会计手工实验指指导书绪论实验一 会计账簿的的设置及启用用实验二 原原始凭证的填填制与审核实验三 记记账凭证的填填制与审核实验四 登登记账簿实验五 对对账结账与错错账更正实验六 会会计报表的编编制实验七 会会计档案的装装订与保管 绪 论会计模拟实验是是一门将会计计理论与会计计实务融于一一体，以培养养学生专业技技能为根本宗宗旨的会计专专业的一门必必修实践课程程。通过会计计模拟实验，既既可以检验与与进一步学习习在课堂上所所学的会计核核算基本原理理与方法，又又可以补充学学习书本上没没有的，而实实际工作中必必须了解的业业务知识，还还有助于进一一步学习其他他会计专业理理论与方法，

2、缩缩短会计专业业在校学生从从事会计实践践的距离，为为培养高级应应用型会计人人才奠定坚实实的基础。因因此，我们应应重视会计模模拟实验教学学，按会计模模拟实验教学学计划、实验验目的和要求求完成其模拟拟实验的教学学任务。 一、会会计模拟实验验的目的 随着社社会主义市场场经济的建立立和发展，社社会急需大批批高级应用型型会计人才，因因此，要求会会计专业的学学生毕业后能能缩短工作的的“适应期”，尽快独立立地开展会计计工作。为了了培养高级应应用型会计人人才，满足实实际部门的需需要，在开设设会计理论课课程的同时，增增设会计模拟拟实验操作尤尤其必要，表表现在以下几几个方面： (一)巩固所学的的会计核算基基本理论

3、和知知识，初步掌掌握会计核算算操作的基本本技能。学会会编制和审核核原始凭证、记记帐凭证、登登记帐簿、编编制会计报表表等基本方法法。 (二)加深对会计计基本原理、基基本技术方法法和会计具体体核算操作的的理解和认识识，提高对所所学专业的兴兴趣 (三)理论联系实实际，有利于于培养高素质质的技能过硬硬的会计人员员二、会计模拟实实验的总要求求（一）课前做好好预习。主要要包括会计学学原理和企业业会计等课程程。（二）以企业实实际发生的经经济业务为模模拟实验的内内容，通过对对这些经济业业务的帐务处处理，掌握处处理经济业务务的基本操作作方法。（三）以企业实实际财务部门门使用的证、帐帐、表为模拟拟实验用品，以以增

4、强模拟实实验的真实性性。（四）以现行的的会计法规、准准则、制度、规规定为依据，进进行会计事项项的处理。（五）采用算盘盘为实验用的的计算工具，禁禁止笔算和使使用计算器。（六）弄清模拟拟实验项目的的目的和要求求，严格按模模拟实验程序序进行操作。（七）做好会计计档案的装订订和保管。三、实验操作的的内容和程序序 企业日常常的会计核算算工作主要包包括下列9项项具体活动，我我们将其归纳纳为7个实验验环节，如下下表所示。序号主要经济活动主要会计工作实验1建立帐簿体系，开开立账户建帐一2经济业务的发生生或完成填制、审核原始始凭证二3经济业务的整理理、分类编制记帐凭证三4经济信息的记录录、归集登记帐簿四5检查、

5、修正会计计信息更正错误五6加总计算数据结帐7检查、验证试算平衡8提供信息编制会计报表六9资料的归集和整整理会计档案管理七四、实验材料1、帐簿：包括括总分类帐、银银行存款日记记帐、现金日日记帐、明细细分类帐各一一本，其中明明细分类帐由由若干种不同同帐页格式组组成；2、记帐凭证11本；3、记帐凭证封封面1张；4、原始凭证若若干张，包括括增值税专用用发票、现金金支票、转帐帐支票、出库库单、入库单单等；5、科目汇总表表1张；6、会计报表；7、装订机、大大头针等。五、实验组织4人为一小组，组组建模拟财务务科，设置四四个岗位，并并推选财务科科长。各岗位位的主要职责责为：财务科长兼主主管会计。负负责全面工作

6、作，包括组织织分工、审核核凭证、登记记总账、编制制会计报表。出纳岗。负责责登记现金日日记账、银行行存款日记账账。在科目汇汇总表账务处处理程序实验验中，负责编编制科目汇总总表。会计岗。负责责编制记账凭凭证和汇总记记账凭证。记账岗。负责责登记各种明明细账，并负负责编制试算算表。实验操作完成，每每一操作者形形成一套类似似企业一定会会计期间的较较完整的会计计资料：即四四册账、若干干册装订好的的记账凭证、三三至四张会计计报表、一份份实验操作小小结或分析报报告。实验一 会计计帐簿的设置置及启用 一、实实验目的：了了解企业会计计帐簿的设置置；熟悉各种种帐簿的启用用。 二、实实验资料： 1、总总帐、明细帐帐、

7、日记帐各各一套； 2、口口企纸； 3、北北京市立友机机械制造公司司2001年年12月1日日期初资料 三、实实验要求： （一）会会计帐簿的设设置要求： 会计账账簿的设置是是各企事业单单位根据会会计法、会会计基础工作作规范和会会计制度的的原则规定，结结合本单位会会计核算业务务的需要，建建立有关的会会计账簿，构构成本企业会会计核算体系系的过程。会计账簿的设置置一般是在企企业开张或更更换新账之前前进行。每个个独立核算单单位都要建立立总账和明细细账，但建账账册数以及每每册账簿选用用的格式要根根据企业的实实际情况来确确定。 1总账和日记记账的设置 总账和和日记账一般般采用订本式式。选购时结结合企业业务务量

8、的大小，尽尽量使选用的的账页满足一一年所用。活活页账装订成成册时，应注注意纸色、大大小的一致，且且装订应排齐齐订紧，以保保证账本外形形美观，防止止账页松动。 账簿封封面的颜色，同同一年度应力力求统一，每每年应更换一一色，以便于于区别。 2明明细账的设置置 各种明明细分类账按按照二级科目目或明细科目目设置账户，记记录经济业务务的明细情况况，是对总分分类账的必要要补充。一般般来说，明细细账除了记录录金额以外，还还要记录实物物数量、费用用与收入的构构成、债权债债务结算等具具体情况。因因此，要按照照经济业务的的不同特点和和管理要求，采采用不同格式式、不同形式式的账页。明明细账一般采采用活页账，有有些也

9、采用卡卡片账。其基基本格式主要要有“三栏式”、“数量金额式式”、“多栏式”、“横线登记式式”几种格式。基基本生产、辅辅助生产、制制造费用、营营业费用、管管理费用和财财务费用等科科目的明细核核算可采用规规范化的多栏栏式明细账。 3辅辅助账的设置置 辅助账账(备查账簿簿)按其所反反映的经济业业务事项分别别设立账户。如如代管物资辅辅助账是按委委托单位和代代管物资的品品名设立账户户、租入固定定资产登记簿簿是按租借单单位和固定资资产名称设立立账户。 4会会计账簿封面面的设置 会计账账簿应设置封封面，标明单单位名称、账账簿名称及所所属会计年度度。账簿的扉扉页，应设立立账簿启用表表。账簿的第第一页，应设设置

10、账户目录录并注明各账账户页次。 5：会会计账簿账户户的设置 账簿中中的总账是按按会计科目的的名称和顺序序设立的，每每一个科目设设立一个账户户。明细账，原原则上每一个个子目设立一一个明细账户户，但可根据据实际情况增增设或删减。 为使查查找方便，提提高登账速度度，可以在账账簿上方或右右面粘贴口企企纸，写上会会计科目。口口企纸的高度度标准为：打打开账本封面面，可见口企企纸上科目名名称；合上封封面，几乎不不露口企纸。 （二）会会计帐簿的启启用要求 1设设置账簿的封封面、封底 除订本本式账簿不另另设封面外，各各种活页式账账簿，均应设设置与账页大大小相一致的的账夹、封面面、封底，并并在封面正中中部分设置封

11、封签，用蓝黑黑墨水书写单单位名称、账账簿名称及所所属会计年度度。 2填填写账簿启用用及经管人员员一览表 新会计计账簿启用时时，应首先填填写在账簿扉扉页上印制的的“账簿启用及及交接表”中的启用说说明部分，包包括单位名称称、账簿名称称、账簿编号号、账簿使用用起止日期、单单位负责人、主主管会计、审审核人员和记记账人员等项项目，并加盖盖单位的公章章。若会计人员发生生变更时，应应办理交接手手续并填写“账簿启用及及交接表”中的交接说说明部分，包包括经管人员员、接管人员员、交出人员员、交接日期期等项目。 3填填写账户目录录 (1)总账应按会会计科引顺序序填写科目名名称及启用页页号。 (2)活页式明细细账在启

12、用时时，按其所属属的会计科目目填写科目名名称。 (3)一本账簿只只登记一个科科目的子目、细细目或分户明明细账时，科科目名称填写写方法比照前前款办理。 (4)活页账的页页号码，应在在年度结账后后，撤去空白白账页，按子子目、细目或或户名使用页页数，填写某某页至某页。4粘贴印花税税票（1）使用缴款款书缴纳印花花税，在账簿簿启用表右上上角注明“印花税”已缴及缴款款金额，缴款款书作为年月日第号记账凭证证的原始凭证证。（2）粘贴印花花税票的账簿簿，印花税票票一律粘贴在在账簿启用表表的右上角，并并在印花税票票中间划两条条出头的注销销线，以示注注销。 5.根根据实验资料料开设总帐、明明细帐、日记记帐，并登记记

13、期初余额，在在摘要栏注明明呈前页。 四、实实验步骤：1、填写帐簿启启用登记表；2、根据实验资资料开设总帐帐帐户，填写写帐户目录，粘粘贴口企纸，登登记各总帐帐帐户的期初余余额；3、根据实验资资料开设明细细帐帐户，填填写帐户目录录，粘贴口企企纸，登记原原材料、库存存商品、应收收帐款、应付付帐款、生产产成本、其他他应收款明细细帐户的期初初余额；4、根据实验资资料开设现金金日记帐并登登记期初余额额；5、根据实验资资料开设银行行存款日记帐帐并登记期初初余额；实验二 原始始凭证的填制制与审核 一、实实验目的：熟熟悉各种经济济业务发生时时应填制的原原始凭证的种种类、格式及及内容，并掌掌握其填制的的方法、技巧

14、巧，加深对原原始凭证有效效性的认识。二、实验资料：1、各种原始凭凭证；2、北京市立友友机械制造公公司20011年12月份份发生的经济济业务。三、实验要求： （一）严严格书写规定定： 1文文字书写规范范要求会计工作对文字字书写的基本本要求是：简简明扼要、准准确、字迹工工整、清晰。 （1）大写金额前要冠以“人民币”字样，“人民币”与金额首位数字之间不留空位，数字之间更不能留空位，写数与读数顺序要一致。（2）人民币以以“元”为单位，“元”后无角分的的需要写“整”字。如果到到角为止，角角后也可以写写“整”字；如果到到分为止，分分后不写“整”字。（3）金额数字字中间连续几几个“0”字时，可只只写一个“零

15、”字，如300040元元，应写作人人民币叁佰元元零肆角整。（4）表示位的的文字前必须须有数字，如如：“拾元整”应写作“壹拾元整”。（5）切忌用其其他字代替。如如“零”不能用“另”代替、“角”不能用“毛”代替等。2数字书写规规范要求 在会计计记账过程中中，书写的阿阿拉伯数字是是有一定规矩矩的，它同一一般的数字写写法有许多不不同。 (1)每个数字要要大小匀称，笔笔划流畅；每每个数码独立立有形，使人人一目了然，不不能连笔书写写，但也不可可预留间隔(以不能增加加数字为好)。 (2)书写排列有有序且数字要要有一定倾斜斜度，一律向向左倾斜(数数字与底线通通常成60”的倾斜)。 (3)书写的每个个数字要贴紧

16、紧底线，但上上不可顶格。一一般每个格内内数字占1/2或233的位置，要要为更正数字字留有余地。 (4)会计数码书写时，应从左至右，笔划顺序是自上而下，先左后右，防止写倒笔字。 (5)除“4”、“5”以外数字，必必须一笔写成成，不能人为为地增加数字字的笔划。 (6)对于易混淆淆且笔顺相近近的数字，在在书写时，尽尽可能地按标标准字体书写写，区分笔顺顺，避免混同同，以防涂改改。例如：“1”不可写得过过短，要保持持倾斜度，将将格子占满，这这样可防止改改写为“4”、 “7”、“9”；书写“6，时要要顶满格子，下下圆要明显，以以防止改写为为“8”；“7”、“9”两字的落笔笔可延伸到底底线外面；“6”、“8

17、”、“9”、“0”的圆必须封封口。会计数码的书写写必须采用规规范的手写体体书写，这样样才能使会计计数字规范、清清晰，符合会会计工作的要要求。（二）原始凭证证填写基本要要求： 1、正正确使用与经经济业务相应应的原始凭证证，使原始凭凭证与经济业业务性质保持持一致；2、填写项目要要齐全，手续续要合法、完完备；（1）凡凭证应应填写受证单单位名称时，须须按名称全称称填写清楚；凡业务相关关人员须在凭凭证有关栏目目签字或盖章章。（2）填制凭证证的日期须同同办理业务的的时间保持一一致。（3）填写凭证证时，自上而而下逐行填写写，并根据凭凭证所设计的的项目逐项填填列业务内容容。（4）凭证上的的金额栏应按按规定填写

18、，如如金额应为实实物数量与单单价的乘积，金金额栏的空行行应注销，合合计金额前应应加写人民币币符号“￥”，人民币大大写数额应与与阿拉件数码码保持一致。（5）凭证上应应有的图章必必须齐全，印印迹清楚，有有关责任人员员必须签字或或盖章。（6）填制凭证证时应按照原原始凭证的连连续编号依次次使用，不得得漏号或跳号号。（7）一式几联联的发票和收收据必须使用用双面复写纸纸套写，并连连续编号，作作废时应加盖盖“作废”戳记，连同同存根一起保保存，不得撕撕毁。区别不不同联次，正正确使用凭证证，不得混淆淆使用不同联联次的凭证。（8）填制带有有附件的凭证证，应注明附附件的件数和和编号。（三）原始凭证证的填写方法法：

19、1、普普通发票的填填制 普通发发票一般由销销售部门填写写，填写时必必须顺号复写写，逐项填明明，并在发票票上加盖单位位印章；填错错的发票，加加盖“作废”章后保留，不不能涂改，毁毁弃。 2增增值税专用发发票的填制增值税专用发票票，不仅是记记载商品或劳劳务的销售额额和增值税税税额的财务收收支凭证，而而且是兼记销销售方纳税义义务和购货方方抵扣税额的的主要依据，是是购货方据以以抵扣税款的的证明。 (1)重要项项目栏填写说说明 购货单单位“名称”栏填写购货货单位名称的的全称，不得得简写。“纳税人登记记号”栏填写由税税务机关规定定的税务登记记证号不得简简写。 “货物物或应税劳务务名称”栏填写销售售货物或提供

20、供应税劳务的的名称和型号号。 “单价价”栏填写单位位货物或应税税劳务不含增增值税的价格格。 “金额额”栏填写销售售货物或提供供应税劳务的的销售额，不不包含增值税税税额，计算算公式为：销销售额不含含税单价数量。 “税率率”栏填写货物物或应税劳务务的所适用的的增值税税率率。一般纳税税人销售按照照规定可以实实行简易办法法计算缴纳增增值税的货物物，本栏填写写征收率6。 “税额额”栏填写货物物或提供应税税劳务的销售售税额。销售售税额销售售额税率。 “合计计”栏填写销售售项目的销售售额与税额各各自的合计数数。 “价税税合计”填写各项货货物和应税劳劳务销售额与与税额汇总数数的大小写金金额。未填用用的大写金额

21、额单位前划上上“”符号封。 “收款款人”栏填写办理理收款事项的的人员姓名。 “开票票单位”栏填写开具具专用发票的的具体单位名名称。 (2)汇总开具 为了减减少开具专用用发票的工作作量，降低专专用发票的使使用成本，国国家税务总局局规定，销售售货物品种较较多的可以汇汇总开具专用用发票。汇总总开具专用发发票，可以不不填写“计量单位”、“数量”和“单价”栏。 (3)价外费用 价外费费用是指价外外向购买方收收取的手续费费、补贴、基基金、集资费费、返还利润润、奖励费等等其他各种性性质的价外收收费。如果价价格与价外费费用需要分别别填写，可以以在专用发票票的“单价”栏填写价费费合计数，另另附价外费用用项目表交

22、与与购货方。价价外项目表应应填写购销双双方的单位名名称、收取价价外费用的商商品或劳务的的名称、计量量单价数量等等，并加盖销销售方的财务务专用章或发发票专用章。 3银银行支票的填填制支票分现金支票票和转账支票票两种。签发发和使用支票票应注意以下下事项： (1)除定额支票票外，其他支支票一律记名名并由现金出出纳人员保管管和签发。 (2)支票应由碳碳素墨水填写写，内容必须须齐全。签发发支票时， 存根联一一并填写，且且内容完全一一致，大写、小小写金额要正正确并不得更更改，同时加加盖预留银行行印鉴。 (3)签发支票应应符合银行规规定的金额起起点(支票的的金额起点为为100元)。(4)支票不准准出借、抵押

23、押和转让。 （四）原原始凭证的审审核要求 原始凭凭证是企业记记录发生的经经济业务的最最初资料，其其正确性及合合法性直接决决定着会计所所提供经济信信息的质量。因因此，会计部部门以及其他他相关业务部部门，应对原原始凭证进行行认真、严格格的审核。我我国会计法法也明确规规定：“会计机构必必须对原始凭凭证进行审核核，并根据经经过审核的原原始凭证编制制记账凭证。” 1、真真实性审核 审核凭凭证所反映的的内容是否符符合所发生的的实际经济业业务的情况，数数据、文字有有无伪造、涂涂改、重复使使用情况，各各联之间数额额有无不符情情况等。它包包括：(1)经济业务的的双方当事单单位和当事人人必须是真实实、合法的；(2

24、)经济济业务发生的的时间地点和和填制的日期期必须是真实实的；(3)经济业务的的内容和。“量必须是真真实的。“量”指实物量和和价值量。 2、完完整性审核 完整性性审核的目的的是确定原始始凭证的编制制是否符合要要求，各个项项目内容是否否填写齐全，数数字是否正确确。要查看其其凭证的各项项指标是否完完整，名称、商商品规格、计计量单位、数数量、单价、大大写金额和填填制日期的填填写是否正确确、清晰。对对统一使用的的发货票，应应检查是否系系伪造、挪用用或已作废的的，发货票的的存根联有无无空白、缺页页。还要审查查凭证手续是是否完备，凭凭证中的印章章、签名是否否齐全，原始始凭证汇总表表的起止期限限是否准确，附附

25、件是否完整整，经济业务务内容是否相相同等。 3、合合法性审核 合法性性审核，是对对原始凭证实实质性的审核核，目的是通通过原始凭证证的审核，查查清所查的经经济业务是否否符合国家有有关法规、制制度的要求。凡凡出现违反财财经制度和财财经纪律的情情况，不能作作为合法的会会计凭证。 （1）审审核应以国家家有关的方针针、政策、法法令制度和计计划为依据。 接受外外来凭证的经经办人和企业业负责人首先先对原始凭证证进行审核，看看是否符合国国家有关法规规，是否符合合财经纪律和和财会制度，然然后再送交会会计机构进行行其他项目的的审核。审核核的内容包括括凭证所反映映的经济业务务有无违反财财经制度的规规定，有无不不按计

26、划、预预算办事的行行为，资金使使用是否符合合规定，是否否扩大了成本本费用、开支支范围，财产产物资的收发发、领退是否否按照规定办办理手续。 （2）审审核原始凭证证的合法性。 企业业或个人(具具有营业执照照的个体户)出具的营业业凭证，如发发票、运费收收据、劳务费费收据等，必必须是经税务务机关批准印印制的。购进进交纳增值税税的商品或劳劳务，必须具具有增值税专专用发票。 在集贸贸市场购进商商品，除当地地政府或税务务机关另有规规定者外，必必须具有增值值税专用发票票。 收购由由本企业代完完税或依法抵抵扣增值税的的农副产品收收购单、付款款单，必须填填写产品的出出售人姓名、住住址、产品名名称等，并经经本企业采

27、购购人验收、付付款等有关人人员签名或盖盖章。临时以现金支支付的劳务报报酬费，在正正常情况下，应应取得当地税税务机关提供供的临时发票票。（五）原始凭证证审核后的处处理对原始凭证经过过审核后，应应根据不同的的审核结果，进进行不同的审审核后处理。原原始凭证审核核后的处理一一般有三种情情况：1对于内容合合法、合理、完完整、正确的的原始凭证，按按规定办理会会计手续，据据以填制记账账凭证，并将将原始凭证作作为附件粘于于记账凭证后后面，以备查查核。 2对对于内容合法法、合理但不不够完整、正正确的原始凭凭证，按规定定暂缓办理会会计手续，将将原始凭证退退回业务经办办单位或人员员，责成改正正凭证记录的的错误。经责

28、责任单位和有有关人员更正正错误后，对对更正后的凭凭证进行复审审，确定无误误后准予办理理会计手续。 3对对于内容完整整、正确而不不合法、不合合理的原始凭凭证，按规定定拒绝办理会会计手续，责责成业务经办办单位或人员员自行负担其其后果，对于于弄虚作假、营营私舞弊、欺欺骗上级等违违法乱纪行为为应依据法律律规定，坚决决拒绝执行，并并向有关方面面反映情况。经过审核并确认认无误以后的的原始凭证，才才能作为编制制记账凭证和和登记明细分分类账的依据据。因此，正正确地、及时时地填制原始始凭证，并加加以严格的审审核，可以正正确地、及时时地反映经济济业务的执行行或完成情况况。四、实验步骤：1、根据实验资资料3选用原原

29、始凭证；2、按照要求填填制原始凭证证；3、审核原始凭凭证。实验三 记记账凭证的填填制与审核一、实验目的：熟悉填制审审核记帐凭证证的基本要求求，掌握根据据审核无误的的原始凭证填填制记帐凭证证的方法。二、实验资料：记帐凭证50张张；记帐凭证封面；3、糨糊4、北京市立友友机械制造公公司20011年12月份份发生的经济济业务及相应应的原始凭证证。 三、实验验要求： （一）记记帐凭证的填填制程序 1、审审核原始凭证证，需编制原原始凭证汇总总表的，将业业务相同的原原始凭证加以以归类，据以以编制原始凭凭证汇总表； 2、根根据原始凭证证记载的经济济业务，确定定会计分录。 3、根根据记账凭证证的内容、格格式及填

30、制方方法填制记账账凭证。 4、填填制完毕后，交交稽核人员审审核，然后交交有关人员登登记账簿。5、填制凭证人人员、审核人人员、记账人人员及会计主主管人员应予予签章；收款款凭证、付款款凭证还应由由出纳入员签签章，以明确确经济责任。（二）记账凭证证的填制方法法 1、记记账凭证日期期的填写 记账凭凭证的填制日日期原则上应应与发生经济济业务的日期期一致，但由由于凭证的传传递需要时间间，因此，可可以按凭证到到达日期填写写。 现金金的收付款凭凭证，应以出出纳人员实际际收付款的日日期为编制日日期。 银行行存款的收付付款凭证，应应按照银行的的盖章日期填填写，以便于于与银行对账账。 转账账凭证应按经经济业务发生生

31、或完成日期期填写。 每报报告期终了，关关于调整账目目、成本计算算、财产清查查、结账等事事项，在结账账期间，均按按月终(或年年终)日期填填写。 记账账凭证应按日日期顺序编制制，前后日期期不可颠倒，现现金收付款凭凭证和银行结结算凭证应该该是先填收款款凭证，后填填付款凭证。 2、摘摘要的填写 记账凭凭证摘要的填填写应简明扼扼要，说明清清楚。填写的的基本要求是是：意思完备备，字数简短短，字迹清楚楚。 现金金、银行存款款的收付事项项，应写明收收款人、付款款人和款项的的内容。 财产产、物资收付付事项应写明明物资的名称称和数量、收收付单位和经经手人姓名。 采购购商品要写清清品名、进货货来源和批次次并能区分不

32、不同供货单位位。 销售售商品应写明明销往单位的的名称。 往来来款项应每个个客户列一行行。 待处处理财产损益益写明损益内内容和经办人人。 费用用支出。金额额较大的应单单列一行。 调整整账目事项应应写明需要调调整的事项、原原账目日期、凭凭证编号。 财产产损失事项应应写明发生的的部门、责任任人、时间和和批准单位。 单位位内部物资调调拨转移写明明品名、调出出调入单位。 计提提各种税费、准准备金要写明明计提期间。 3、会会计科目的填填写 会计计科目、子目目按现行会计计制度规定的的全称填写，不不得简化，不不得用科目编编号或外文字字母代替。 填写写会计科目分分录的顺序为为：先填写借借方科目，后后填写贷方科科

33、目。 会计计科目应按记记账凭证格式式顺序填写，科科目之间不得得留空格，遇遇有相同会计计科目时，也也要逐个填写写，不能用点点点代替。 记账账凭证科目填填制完毕后，空空行应将金额额栏划线注销销，即从最后后一行数字的的右下角，划划至最底一行行的左下角。 4、金金额栏的填写写 金额栏栏的填写应与与会计科目及及摘要相联系系，如一张凭凭证只涉及一一借一贷，可可只写一行不不必合计。如如有多借多贷贷，必须填写写合计金额。金金额栏填写完完毕，留有空空行必须划线线注销。 5、附附件张数的填填写记账凭证一般应应根据原始凭凭证编制，以以证明经济业业务的实际发发生情况。因因此，记账凭凭证应有原始始凭证作为附附件，粘贴于

34、于后面。附件张数的计算算，一般应以以原始凭证的的自然张数为为准。凡是与与记账凭证中中的经济业务务记录有关的的每一张证据据，都应作为为原始凭证的的附件。如果果记账凭证中中附有原始凭凭证汇总表应应该把所附的的原始凭证和和原始凭证汇汇总表的张数数一起计入附附件张数之内内。但对于报报销差旅费等等零散票券，可可以粘贴在一一张纸上，作作为一张原始始凭证。如果果一张原始凭凭证涉及几张张记账凭证的的，可以把原原始凭证附在在一张主要记记账凭证后面面，并在其他他记账凭证上上注明。 6、附附件整理方法法记账凭证的所有有时件，都应应整理整齐，以以左上角为标标准，用大头头针、回形针针钉住，或用用胶水粘贴，不不致脱落。7

35、、记账凭证的的编号 记账凭凭证应及时按按顺序连续编编号，不得漏漏号、重号、错错号。应在编编制凭证的同同时，立即编编号。凭证的的编号一般每每月编一次总总号。 分号号的编写。分分号按时间顺顺序或按经济济业务性质顺顺序编号。按按时间颐序，可可以五天汇总总一次，编一一个分号；也也可以十天汇汇总一次，编编一个分号。按按经济业务性性质编号，如如购进、销售售、费用各编编一个分号。 总号号的编写。总总号每月编制制一次，从每每月初至月终终。 记账账凭证编号时时，如发生漏漏号，可以补补一张空白记记账凭证插入入。重号只能能作为某一号号的副号。 8、记记账凭证的传传递 记账凭凭证编制完毕毕后，交稽核核员审核，然然后交

36、会计主主管签章，记记账员登记账账册并签章，会会计凭证及时时传递不得积积压。 （三）记帐帐凭证的审核核要求： 记账凭证证在记账前，必必须经过审核核。审核的内内容主要是： 1记记账凭证是否否附有原始凭凭证，所附原原始凭证的张张数、经济内内容、金额合合计等是否与与记账凭证一一致。 2经经济业务是否否正常，应借借、应贷账户户的名称和金金额是否正确确，账户对应应关系是否清清晰，所用账账户的名称是是否符合会计计制度的规定定。 3记记账凭证中有有关项目是否否填写齐全，有有关人员是否否签名或盖章章。 审核中中如发现差错错，应立即查查明原因，或或予重审或用用划线更正法法更正，并在在更正处由更更正人盖章，以以示负

37、责。 （四）、记记帐凭证差错错更正方法 1记记账凭证中的的会计科目、金金额同时发生生差错时，如如尚未记账，应应重新填制，如如已记账应用用红字更正法法进行更正。 2记记账凭证中的的会汁科目所所填金额小于于应填金额时时，用补充登登记法更正。 凡涉及及银行票据的的差错，不得得用补充登记记法和红字更更正法，只能能另开银行票票据更正，以以方便与银行行对账。 3更更正差错的记记账凭证，摘摘要栏一律用用蓝字书写。 4登登记总账后，发发现记账凭证证汇总表差错错，但记账凭凭证和明细账账没错，只是是各科目之间间串户，应填填制记账凭证证用红字冲回回汇总科目的的借贷发生额额，再用蓝字字填写正确的的科目及借贷贷发生额，

38、摘摘要栏注明更更正号记账凭凭证汇总表，但但不记明细账账，只汇编入入下一期记账账凭证汇总表表，表示更正正。 报告期期末(月、季季、年末)最最后一张记账账凭证汇总表表发生差错，应应在本期更正正，不得跨期期更正。 （五） 记账凭证的的汇总 大中型企企业的会计核核算一般采用用“科目汇总表表账务处理程程序”，这种处理理程序是定期期编制记账凭凭证汇总表并并据以登记总总分类账。 记账凭凭证的汇总是是会计操作实实践的一项重重要工作。它它可以检查出出记账凭证的的错误，汇总总的结果登入入总分类账。 (1)汇总表的期期限，可定为为l天、3天天或5天，最最长不能超过过10天。 (2)汇总前应清清理汇总期内内所有记账凭

39、凭证。 (3)把记账凭证证按月期先后后顺序编号。 (5)把“分列式汇总总表”中各科目的的汇总金额登登入科目汇总总表。 (6)“分列式汇总总表”和“记账凭证汇汇总表”中“制证”、“复核”、“记账”等印章齐全全。 (7)“记账凭证汇汇总表”应附“记账凭证分分列式汇总表表”。四、实验步骤审核原始凭证； 2、根根据审核无误误的原始凭证证填制记帐凭凭证，并将相相应的原始凭凭证粘贴于记记帐凭证后面面； 3、审审核记帐凭证证填制的准确确性。 4、汇汇总记帐凭证证，填制科目目汇总表。实验四 登登记帐簿一、实验目的：了解各种帐帐簿的格式和和基本内容，熟熟悉登记帐簿簿依据和要求求，掌握登记记帐簿的方法法。 二、实

40、实验资料： 1、总总帐、明细帐帐、现金日记记帐、银行存存款日记帐； 2、审审核无误的记记帐凭证； 3、科科目汇总表。 三、实实验要求： （一）会会计帐簿的登登记规则： 1记记账规则 （1）为为了使会计账账簿能保管较较长时间，而而且能保持清清晰，应使用用碳素墨水书书写。登账只只能用钢笔，不不得使用圆珠珠笔或者铅笔笔。 （2）下下列情况可以以使用红色墨墨水： 按照照红字冲账的的凭证，冲销销错误记录。 在仅仅设借（贷）方方的多栏式账账页中，登记记冲减数。 划更更正线、结账账和注销线。 在冲冲销银行存款款日记时，登登记冲销银行行存款日记时时，登记冲销销的支票号码码。 按暂暂估价入账的的记账时，下下月初

41、可用红红字冲回上述述暂估价。 材料料按计划成本本计价时，发发出材料的计计划成本大于于实际成本时时，用红字冲冲减材料成本本差异。 销售售产品发生退退货时，用红红字冲减原先先入销售收和和销售成本。 账簿簿一页之内的的多余行次，画画红色斜线注注销。 （3）为保证会会计账簿的完完整统一，记记账时，必须须使用会计科科目、子目细细目的全称，不不得简化。 （4）为为保证账簿记记录清晰、整整齐，书写文文字数字应当当清楚正确，严严禁刮擦、控控补或用其他他方法涂改，应应按规定方法法予以更正。 （5）账账簿余额栏为为零时，应在在余额栏“元”位处填“0”，不得空置置不填。 （6）账账簿中账页下下端最后横线线以下，如还

42、还有竖格线，一一律空置不填填。 2、会会计账簿记账账规则的应用用（1）登记账簿簿时，应将会会计的日期、编编号、经济业业务内容摘要要、金额逐项项记入账 （2）账账簿时登记完完毕后，记账账人员要在会会计凭证上签签名或盖章。 （3）填填写记账日期期。（4）填写上年年转入项。 （5）需需要加计发生生额的科目： 应付工工资、应交税税金、主营业业务收入、其其他业务收入入、营业外收收入、利润分分配、主营业业务成本、营营业费用、管管理费用、财财务费用、主主营业务税金金及附加、其其他业务支出出、营业外支支出等。 （二）现现金日记帐的的登记要求： 现金日日记账具体登登记程序如下下： 1、出出纳员审核有有关的原始凭

43、凭证，并检查查是否盖过“现金收讫”、“现金付讫”章。根据现现金收、付款款凭证逐日逐逐笔顺序登入入现金日记账账，填明日期期、凭证号、摘摘要、对应科科目、收入或或支出金额。 “日期期”是按记账凭凭证的日期填填。“凭证字号”是记账凭证证的字号。若若是现金收入入的经济业务务，则填“现收号”，现金付出出的经济业务务则填“现付号”。“摘要”是指经济业业务的文字摘摘要。“对方科目”一栏，可以以加盖科目章章，也可以书书写会计科目目名称。有关关栏内的金额额，应用阿拉拉伯数字书写写端正。 (2)日记账应分分行、分笔登登记，不得将将收、付款凭凭证合并登记记。登完后在在记账凭证上上的“过账”栏目打“”，加以以注销。

44、(3)登记日记账账必须按时间间的顺序逐笔笔进行，做到到日清月结。每每日结出的余余额与库存现现金相核对。 (4)每页记满后后，应将本页页当月的借贷贷方发生总额额(包括本月月承前页数字字)及余额登登在次页的第第一行内，并并在该行摘要要栏注明“承前页”字样。(5)现金日记记账不得出现现贷方余额。（三）银行存款款日记账的登登记要求 银行存存款日记账由由出纳人员专专门负责登记记，登记时必必须做到： (1)根据复核无无误的银行存存款收、付凭凭证及原始凭凭证登记。若若同时涉及现现金和银行存存款的业务，则则只编付款凭凭证，并按付付款凭证登账账。 (2)根据经济业业务发生、处处理的先后顺顺序，逐笔、序序时地登记

45、。 (3)每日结出银银行存款收、付付发生额和结结存金额。 （4）每每页记完，将将本页借、贷贷方发生额合合计数及余额额记入次页第第一行。 （四）明明细帐的登记记要求： 明细分分类账的记账账依据是记账账凭证或是收收款凭证、付付款凭证、转转账凭证及其其所附的原始始凭证。 明细分分类账基本格格式主要有“三栏式”、“数量金额式式”、“多栏式”、“横线登记式式”几种。 1、“三栏式”明细账。其其格式（如图图表9所示）与与三栏式总账账相同，即账账页基本专栏栏有“借方”、“贷方”、“余额”三栏，只有有金额栏，不不设数量栏。这这种格式主要要适用于只进进行金额核算算而不用数量量核算的账户户，如“应收账款”、“应付

46、账款”、“待摊费用”、“预提费用”等债权债务务结算账户。“三栏式”明细细账一般根据据记账凭证、原原始凭证、原原始凭证汇总总表逐笔登记记，逐日结出出余额，月终终结出借贷方方发生额及余余额。 (2)“数量金额式式”明细账。基基本格式是在在“借方”(收入)、“贷方”(支出)、“余额”(结存)三三栏内再分设设“数量”、“单价”、“金额”三个专栏。这这种账页格式式适用于既要要 进行金额核核算，又要进进行实物数量量核算的各种种财产物资账账户，如“原材料”、“库存商品”等存货类账账户的明细账账。数量金额额式明细账登登记方法与三三栏式明细账账基本相同。不不同的是还要要登记实物数数量。(3)“多栏式式明细账。根

47、根据经济业务务的特点和经经营管理的需需要，在一张张账页内按有有关明细科目目或明细项目目分设若干栏栏，在同一账账页内集中反反映各有关明明细科目或项项目的核算资资料，以反映映明细账户的的构成内容，适适用于采取多多栏式明细账账的账户，有有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“甲费用”以及收入类类等账户的明明细账。费用用明细账一般般在借方栏按按其明细项目目设专栏。平平时根据记账账凭证、原始始凭证、“金凭证汇总总表汇总，逐逐笔或逐日或或定期登记借借方金额，月月终根据转账账凭证，将贷贷方发生额(即结转数)用红字记入入有关专栏、专专行内，如有有余额，也以以专栏、专行行反映。(4)横线登记记式明细账。将

48、将前后密切相相关的经济业业务在同一行行中登记，它它不是逐日逐逐笔登记，而而是按业务联联系登记。如如一笔备用金金的借支与报报销业务。要要在同一行中中登记。 （五）总总帐的登记要要求： 总账的的登记依据是是科目汇总表表（不同的帐帐务处理程序序，登记总帐帐的依据不同同）。登账过程如下：（1）按记账凭凭证汇总表排排列的会计科科目顺序逐个个登记。账户户名称、金额额大小和余额额方向都不能能有错。（2）日期栏的的“月”、“日”是记账凭证证汇总表的日日期。“凭证号”是汇总表的的顺序号。（3）每个账户户登完后都要要结出余额，并并标明余额的的方向。若余余额为0，除除在余额的“元”位写“0”外，还须在在“借或贷”栏

49、写“平”。 四、实实验步骤： 1、根根据记帐凭证证登记现金日日记帐； 2、根根据记帐凭证证登记银行存存款日记帐； 3、根根据记帐凭证证及相关原始始凭证登记相相应的明细帐帐； 4、根根据科目汇总总表登记总帐帐。实验五 对对帐、结帐和和错帐的更正正 一、实实验目的：熟熟练掌握记帐帐以后，月末末结帐以前对对帐的方法，掌掌握月末结帐帐的方法和错错帐更正的方方法。 二、实实验资料： 1、总总帐、明细帐帐、日记帐； 2、原原始凭证、记记帐凭证； 三、实实验要求： （一）对对帐的方法： 1账账证的核对 账证核核对是指将账账簿记录与记记账凭证、原原始凭证进行行核对，这是是账账相符、账账实相符、账账表相符的前前

50、提条件。这这种核对工作作平常是通过过编制凭证和和记账中的“复核”环节进行的的，使错账能能及时更正。账账证核对的内内容包括总账账与记账凭证证汇总表是否否相符，明细细账与记账凭凭证的会计科科目、子目、借借贷金额、摘摘要是否相符符，序时明细细账与记账凭凭证及所附原原始凭证要核核对经济业务务的内容及金金额，涉及支支票的，应该该对支票号码码，涉及银行行其他结算票票据，应核对对票据种类，以以保证账证相相符。 2账账账的核对 账账核核对是指各种种账簿之间的的有关数字应应核对相符。通通常有： (1)总账资产类类科目各账户户期末余额合合计与负债和和所有者权益益类科目各账账户期末余额额合计应相等等，每一汇总总期至

51、少要核核对一次。(2)总账各账账户与所辖明明细账户每一一汇总期至少少核对一次。核核对相符后，要要在对账符号号栏打“”，以示示账簿核对完完毕。(3)会计部门门的总账、明明细账与业务务、仓储部门门的业务账、卡卡和保管账之之间，与有关关职能部门的的财产、业务务周转金(备备用金)之间间以及有关代代管、备查簿簿之间的账目目，包括收、付付、存数量和和金额，每月月至少要核对对一次。 3账账实的核对 账实的的核对包括账账物和账款的的核对工作。账账实核对的基基本内容为： (1)现金日记账账的账面余额额与现金实际际库存数额应应每日核对，单单位主管会计计每月至少应应抽查一次，并并填写库存现现金核对情况况报告单。 (

52、2)银行存款日日记账的账面面余额与开户户银行对账单单核对。通过过核对，每月月编制一次银银行对账调节节表。 (3)有价证券账账户应与单位位实存有价证证券(或收款款收据)核对对相符，每半半年至少核对对一次。 (4)商品、产品品、原材料及及包装物明细细账的账面余余额，应定期期与实存数相相核对。 (5)各种债权、债债务类明细账账的账面余额额与债权、债债务人相核对对，并督促有有关责任人积积极处理。(6)出租、租租入、出借、借借入财产等账账簿，除合同同期满应进行行清查外，至至少每半年核核对一次，以以保证账账相相符，账实相相符。（二）结帐的程程序： 1、结结帐的程序： （1）在在结账前，应应将当期所发发生的

53、经济业业务全部登记记入账，检查查是否有重复复记录、遗漏漏记录的经济济业务，是否否有记录错误误，以便在结结账前及时更更正。 （2）在在结账前，应应及时调整期期末调整的账账项，编制有有关调整账项项的会计分录录并据以登记记入账。 （3）在在结账前，应应认真核对和和及时清理往往来账目，妥妥善处理应收收，应付及暂暂收、暂付款款项的清偿事事宜，力争减减少呆账和坏坏账损失的发发生。 （4）在在确认当期发发生的经济业业务、调整账账项及有关转转账业务已全全部登记入账账后，可办理理结账手续。结结计总分类账账、现金日记记账、银行存存款日记账、明明细分类账的的当期发生额额、余额及累累计额，并结结转下期账簿簿记录。 2

54、、结结账分录 结账的的核心，就是是在会计期末末，当所有的的结账内容都都已完成后，将将所有的损益益类账户余额额结平，转入入“本年利润”账。 具体过过程是将各项项收入类账户户的贷方余额额转入“本年利润”的贷方。将将各项成本费费用类账户的的借方余额转转入“本年利润”的借方。 调整分录录和结账分录录，都应编制制转账凭证，登登入总账及有有关明细账内内，各总分类类账的余额应应与结账工作作底稿的有关关项目余额核核对相符合。“本年利润”账内的贷方有余额，说明是盈利，若“本年利润”账显示为借方余额，则表明是本期“亏损”。应将“本年利润”账的贷方(借方)余额，结转至“利润分配未分配利润”的贷方(借方)。（三）结帐

55、的要要求 1结帐前必须须将本期(按按月、按季或或按年)内应应该办理会计计凭证手续的的经济业务，全全部填制记帐帐凭证，并登登记入帐。本本期的记帐凭凭证要全部编编号、装订、汇汇总，登记帐帐簿时要一笔笔不漏地登记记，并将发生生额同有关对对应科目的发发生额核对无无误，才能结结帐。结帐的的标志是划线线。 2结结帐的时间应应该在会计期期末进行，即即以公历每月月最后一个工工作日终了作作为结帐时间间。不得为编编制报表而提提前结束经济济业务的帐务务处理，提前前结帐，更不不能先编报表表后结帐。 3现现金日记帐、银银行存款日记记帐和需要按按月结出发生生额的帐户，每每月结帐时，在在最后一笔记记录下面划一一条单线，表表

56、示本月记录录到此为止。在在这条线下面面一行的摘要要栏写“本月合计”，在借贷两两方结出本月月发生额合计计。最后在下下面再划一条条单线，以与与下月的发生生额相区别。划划线时，既可可以划蓝线，也也可划红线。月月结划单线，年年结划双线。划划线应该划通通栏，即从摘摘要栏开始到到余额栏分位位止。 4。不不需要结计月月度发生额的的帐户，如各各项应收应付付款等，每次次记帐以后都都要随时结出出余额、每月月最后一笔余余额即为月末末余额，也就就是说月末余余额即为最后后一笔终结业业务。结帐时时，在最后一一笔记录下面面划一条单线线，其意思是是“本月到此为为止”，并和下月月发生额相区区别。 5需需要结计本年年累计发生额额

57、的帐户，每每月结帐时，先先在最后一笔笔记录下面划划一条单线，同同样表示“本月合计”，结出本月月发生额。再再移下一行，在在摘要栏写“本年累计”，结出白年年初至本页止止的累计发生生额。在累计计数下面再划划一条线，以以与下月发生生额相区别。年年末，累计数数应为全年的的累计数，此此时须在累计计数下面划两两条线，以与与各月份的累累计相区别，同同时表示“本年到此为为止”。帐簿登记记和结帐方法法在学习第四四篇业务处理理时进行实际际操作。 6总总帐帐户，一一般不需要结结计本月发生生额，只需结结出月末余额额就行。年末末时为了对帐帐，需在最后后一笔记录之之下一行的摘摘要栏内写上上“本年合计”字样。发生生额栏填写全

58、全年合计数。余余额栏则不必必照搬上一栏栏的余额。在在“本年合计”下面，划两两条红线，同同样表示“本年到此为为止”。 7需需要结出本月月发生额的帐帐户，如果一一个月内只有有一笔发生额额，则本月就就不存在合计计问题了。此此时，只需在在这笔记录下下面划一条线线，同样表示示“本月到此为为止”的意思。只只是不必在下下面一行结计计本月合计数数了。 8凡凡需要结出余余额的帐户，结结出余额后，应应在“借或贷”等栏内写明明“借”或“贷”的字样，没没有余额的帐帐户，应在“借或贷”等栏内写“乎”字，并在余余额栏内用9”表示。9年度终了，把把各帐户的余余额结转下年年。会计年度度结束时，各各帐户的记录录按要求结帐帐，同

59、时各明明细帐户余额额要与总帐余余额进行核对对工作，核实实无误后，余余额再结转下下年。核对工工作要将帐户户明细帐余额额合计数同相相应的总帐余余额进行核对对，做到帐帐帐余额相符。如如其他应收款款帐户各明细细帐余额的合合计数要与其其他应收款总总帐的余额相相等。如果不不相符，要进进一步核对总总帐和明细帐帐的借、贷两两方发生额，找找出错误记录录并予更正。如如核对相符，结结出正确余额额；总帐中各各帐户的借方方余额要与各各帐户的贷方方余额平衡相相等。帐帐核对正确后后，各帐户的的余额即需结结转下年新帐帐内。余额结结转下年，不不需要通过编编制记帐凭证证将帐户结乎乎，使余额变变为零再转新新帐。只需在在摘要栏内注注

60、明“结转下年”字样；在下下年新帐的第第一页第一行行的摘要栏内内写上“上年转来”或“上年结转”字样，在余余额栏内写上上余额。有些些帐簿可以跨跨年度使用，例例如固定资产产帐簿和往来来帐簿等。凡凡是跨年度连连续使用的帐帐簿，第二年年使用时，直直接在上年终终了的双线下下面记帐。（四）错帐的更更正方法 1因因记帐凭证的的错误引起的的 记帐以以后，发现错错误是记帐凭凭证引起的，更更正应当从记记帐凭证着手手。如果科目目运用及方向向都是正确的的，只是金额额写错，在实实际工作中，有有几种更正方方法：用划线更正正法更正，只只须在错误的的金额上划一一横线，将正正确数字写在在上面半格内内，由更正人人员在横线更更正处盖