3-2-1-04资产类-应收账款

1、PAGE PAGE 28应收账款实质性性程序被审计单位： 项目： HYPERLINK l 返回目录 应收账款 编制： 日期： 索引号： ZD 财务报表截止日日/期间： 复核： 日期： 第一部分 认定、审计计目标和审计计程序对应关关系一、审计目标与与认定对应关关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中中记录的应收收账款是存在在的。B所有应当记录录的应收账款款均已记录。C记录的应收账账款由被审计计单位拥有或或控制。D应收账款以恰恰当的金额包包括在财务报报表中，与之之相关的计价价调整已恰当记记录。E应收账款已按按照企业会计计准则的规定定在财务报表表中作出恰当当列报。二

2、、审计目标与与审计程序对对应关系表审计目标可供选择的审计计程序索引号D1.获取或编制制应收账款明明细表：(1)复核加计计是否正确，并并与总账数和和明细账合计计数核对是否否相符；结合合坏账准备科科目与报表数数核对是否相符；(2)检查非记记账本位币应应收账款的折折算汇率及折折算是否正确确；(3)分析有贷贷方余额的项项目，查明原原因，必要时时，作重分类类调整；(4)结合其他他应收款、预预收账款等往往来项目的明明细余额，调调查有无同一一客户多处挂挂账、异常余余额或与销售售无关的其他他款项（如，代代销账户、关关联方账户或或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要要的欠款单位，计算其其欠

3、款合计数数占应收账款款余额的比例例。 ZD2ABD2.检查涉及应应收账款的相相关财务指标标：(1)复核应收收账款借方累累计发生额与与主营业务收收入是否配比比，并将当期期应收账款借方方发生额占销销售收入净额额的百分比与与管理层考核核指标比较，如如存在差异应查明原原因；(2)计算应收收账款周转率率、应收账款周周转天数等指指标，并与被被审计单位以以前年度指标标、同行业同同期相关指标标对比分析，检检查是否存在在重大异常。略D3.获取或编制制应收账款账账龄分析表：(1)测试计算算的准确性；(2)将加总数数与应收账款款总分类账余余额相比较，并并调查重大调调节项目；(3)检查原始始凭证，如销售发票票、运输记

4、录录等，测试账龄龄核算的准确性； (4)请被审计计单位协助，在在应收账款明明细表上标出出至审计时已已收回的应收收账款金额，对对已收回金额额较大的款项项进行常规检检查，如核对对收款凭证、银银行对账单、销销货发票等，并并注意凭证发发生日期的合合理性，分析析收款时间是是否与合同相相关要素一致致。ZD2ACD4.对应收账款款进行函证：（除非有充分证证据表明应收收账款对财务务报表不重要要或函证很可可能无效，否否则，应对应应收账款进行行函证。如果果不对应收账账款进行函证证，应在工作作底稿中说明明理由。如果果认为函证很很可能无效，应应当实施替代代审计程序获获取充分、适适当的审计证证据）(1)选取函证证项目；

5、(2)对函证实实施过程进行行控制：核对对询证函是否否由注册会计计师直接收发发；被询证者以传真真、电子邮件件等方式回函函的，应要求求被询证者寄回询询证函原件；如果未能收收到积极式函函证回函，应应当考虑与被被询证者联系，要要求对方作出出回应或再次次寄发询证函函；(3) 编制“应应收账款函证证结果汇总表表”，对函证证结果进行评评价。核对回回函内容与被被审计单位账账面记录是否否一致，如不不一致，分析析不符事项的的原因，检查查销售合同、发发运单等相关关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施

6、审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终终未回函的账账户实施替代代审计程序（如如实施期后收收款测试、检检查运输记录录、销售合同同等相关原始始资料及询问问被审计单位位有关部门等等）。ZD3ZD4ZD5ZD6A5.对未函证应应收账款实施施替代审计程序。抽查有关原原始凭据，如如销售合同、销销售订单、销销售发票副本本、发运凭证及回回款单据等，以以验证与其相相关的应收账账款的真实性性。ZD6A6.抽查有无不不属于结算业业务的债权：抽查应收账账款明细账，并并追查至有关原始凭凭证，查证被被审计单位有有无不属于结结算业务的债债权。如有，应应建议被审计计单位作适当当调整。略A7.通过检查自自资产负债表表日至

7、日止被审审计单位授予予欠款单位的、金金额大于 的减免应收收账款凭证以测试其准确性。检查查资产负债表表日前后销售售退回和赊销销水平，确定定是否存在异异常迹象（如如与正常水平平相比），并并考虑是否有有必要追加审审计程序。略D8.评价坏账准准备计提的适适当性：(1)取得或编编制坏账准备备计算表，复复核加计正确确，与坏账准准备总账数、明明细账合计数数核对相符。将将应收账款坏坏账准备本期期计提数与资资产减值损失失相应明细项项目的发生额额核对，是否否相符；(2)检查应收收账款坏账准准备计提和核核销的批准程程序，取得书书面报告等证证明文件。评评价计提坏账账准备所依据据的资料、假假设及方法；复核应收账账款坏账

8、准备备是否按经股股东（大）会会或董事会批批准的既定方方法和比例提提取，其计算算和会计处理理是否正确；(3)根据账龄龄分析表中，选选取金额大于于 的账户，逾逾期超过 天账户，以以及认为必要要的其他账户户（如有收款款问题记录的的账户，收款款问题行业集集中的账户）。复复核并测试所所选取账户期期后收款情况况。针对所选选取的账户，与与授信部门经经理或其他负负责人员讨论论其可收回性性，并复核往往来函件或其其他相关信息息，以支持被被审计单位就就此作出的声声明。针对坏坏账准备计提不不足情况进行行调整；(4)实际发生生坏账损失的的，检查转销销依据是否符符合有关规定定，会计处理理是否正确；(5)已经确认认并转销的

9、坏坏账重新收回回的，检查其其会计处理是是否正确；(6)通过比较较前期坏账准准备计提数和和实际发生数数，以及检查查期后事项，评评价应收账款款坏账准备计计提的合理性性。ZD7A9.复核应收账账款和相关总分类账账、明细分类账和和现金日记账账，调查异常常项目。对大大额或异常及及关联方应收收账款，即使使回函相符，仍仍应抽查其原原始凭证。略A10.检查应收收账款减少有有无异常。略D11.检查应收收账款中是否否存在债务人人破产或者死死亡，以其破破产财产或者者遗产清偿后后仍无法收回回，或者债务务人长期未履履行偿债义务务的情况，如如果是，应提提请被审计单单位处理。略ABCD12.标明应收收关联方包包括持股5%以

10、上(含5%)股东的款款项，执行关关联方及其交交易审计程序序，并注明合合并报表时应应予抵销的金金额；对关联联企业、有密密切关系的主主要客户的交易事事项作专门核核查：(1)了解交易易事项目的、价价格和条件，作作比较分析；(2)检查销售售合同、销售售发票、货运运单证等相关关文件资料；(3)检查收款款凭证等货款款结算单据；(4)向关联方方、有密切关关系的主要客客户或其他注注册会计师函函询，以确认认交易的真实实性、合理性性。略C13.检查银行行存款和银行行贷款等询证证函的回函、会议议纪要、借款协议和其其他文件，确确定应收账款款是否已被质质押或出售。略14.根据评估估的舞弊风险险等因素增加加的审计程序序。

11、略E15.检查应收收账款是否已已按照企业会会计准则的规规定在财务报报表中作出恰恰当列报。略第二部分 计划实施的的实质性程序序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报报风险水平（注注1）从控制测试获取取的保证程度度（注2）需从实质性程序序获取的保证证程度计划实施的实质质性程序（注注3） 1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果果取自风险评评估工作底稿稿。2.结果取自该该项目所属业业务循环内部部控制工作底底稿。3.在计划实施施的实质性程程序与财务报报表认定之间间的对应关系系用“”表示。应收账款审定表表被审计单位： 项目： 应收账账款审定表 编制： 日期： 索引号

12、： ZD11 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、账面余额合合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上二、坏账准备合合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上三、账面价值合合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上审计结论：应收账款明细表表被审计单位： 项目： 应应收账款明细细表 编制： 日期： 索引号： ZZD2 所审计会计期期间： 复核： 日期： 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上一、关联方二、非关联

13、方合 计编制说明：外币币应收账款应应列明原币金金额及折合汇汇率。审计说明：索引号：ZD33应收账款询证函函一、积极式询证证函（格式一一）编号：甲公司：本公司聘请的会计师事事务所正在对对本公司2007年度财务报报表进行审计计，按照中国国注册会计师师审计准则的的要求，应当当询证本公司司与贵公司的的往来账项等等事项。下列列信息出自本公公司账簿记录录，如与贵公公司记录相符符，请在本函函下端“信息证明无无误”处签章证明明；如有不符符，请在“信息不符”处列明不符符项目。如存在在与本公司有有关的未列入入本函的其他他项目，也请在“信息不符”处列出这些些项目的金额额及详细资料料。回函请直直接寄至会计师事务务所。

14、回函地址： 邮编：电话： 传传真： 联系人：1本公司与贵贵公司的往来来账项列示如如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2其他事项。本函仅为复核账账目之用，并并非催款结算算。若款项在在上述日期之之后已经付清清，仍请及时时函复为盼。（被审计单位盖盖章）208年月月日结论：1. 信息证明明无误。（甲公司盖章）年 月 日日 经办人： 2信息不符，请请列明不符项项目及具体内内容。（甲公司盖章）年 月 日日 经办人： 二、积极式询证证函（格式二二）编号：甲公司：本公司聘请的会计师事事务所正在对对本公司2007年度财务报表表进行审计，按按照中国注册册会计师审计计准则的要求求，应当询证证本公司与贵贵公司

15、的往来来账项等事项项。请列示截截止207年月日贵公司与本本公司往来款款项余额。回回函请直接寄寄至会计师事事务所。回函地址： 邮编：电话： 传传真： 联系人：本函仅为复核账账目之用，并并非催款结算算。若款项在在上述日期之之后已经付清清，仍请及时时函复为盼。（被审计单位盖盖章）208年月月日1贵公司与本本公司的往来来账项列示如如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2其他事项。（甲公司盖章）208年月月日经办人： 三、消极式询证证函（格式三三）编号：甲公司：本公司聘请的会计师事事务所正在对对本公司2007年度财务报表表进行审计，按按照中国注册册会计师审计计准则的要求求，应当询证证本公司与贵贵公

16、司的往来来账项等事项项。下列信息息出自本公司司账簿记录，如如与贵公司记记录相符，则则无需回复；如有不符，请请直接回函寄寄至会计师事事务所，并在在空白处列明贵公司司认为正确的的信息。回函地址： 邮编：电话： 传传真： 联系人：1本公司与贵贵公司的往来来账项列示如如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2其他事项。本函仅为复核账账目之用，并并非催款结算算。若款项在在上述日期之之后已经付清清，仍请及时时函复为盼。（被审计单位盖盖章）208年月月日会计师事务务所：上面的信息不正正确，差异如如下：（甲公司盖章）208年月月日经办人： 应收账款函证结结果汇总表被审计单位： 项目： 应收账款款函证结果汇

17、汇总表编制： 日期： 索引号： ZZD4 财务报表截止日日/期间： 复核： 日期： 一、应收账款函函证情况列表表 项目单位名称 询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存存在差异调节表索引号第一次第二次甲乙丙二、对误差的分分析金 额1已识别的误误差2推断出的总总体误差（扣扣除已识别的的误差）审计说明：应收账款函证结结果调节表被审计单位： 项目： 应收收账款函证结结果调节表 编制： 日期： 索引号： ZZD5 财务报表截止日日/期间： 复核： 日期： 被询证单位： 回函日期： 金 额1被询证单位位回函余额 2减：被询证证单位已记录录项目序号日期摘要（运输途中中、存在争议议的

18、项目等）凭证号金 额123合计3加：被审计计单位已记录录项目序号日期摘要（运输途中中、存在争议议的项目等）凭证号金 额123合计4调节后金额额5被审计单位位账面金额6调节后是否否存在差异，差差异金额审计说明：应收账款替代测测试表被审计单位： 项目： 应收账账款(单位名名称)替代测测试 编制： 日期： 索引号： ZZD6 所审计会计期期间： 复核： 日期： 一、期初余额二、借方发生额额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额123小计全年借方发生额额合计测试金额占全年年借方发生额的的比例三、贷方发生额额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额123小计全年贷方发生额额合计测试金额占全年年贷方发生额的的比例四、期末余额五、期后收款检检查检查内容说明：原始凭证是是否齐全； 记账凭证与与原始凭证是是否相符；3.账务处处理是否正确确； 是否记录于于恰当的会计计期间； 审计说明： 应收账款坏账准准备计算表被审计单位： 项目： 应收收账款坏账准准备计算表 编制： 日期： 索引号： ZZD7 财务报表截止日日/期间： 复核： 日