会计整理-根据波波版的会计帖(打印文档)

1、会计整理首先说明一下整整理文档的资资料来源：过河学长的那那张会计帖（本本文档中所有有用玫红标注的即即是，全部都都有）；2009年度度的CPA教教材；2006年度度的CPA易易考通 会计计的参考书（因因为学校偏工工科，没有最最新的，囧。）09会计考点点荟萃以及记记忆锦囊；07年的金胜胜才会计学考考研真题与典典型题详解。其次，说明一下下文档的排版版（共44页页）：绿笔标注的是是按09年度度CPA教材材各章节的排排版，名词按按章节记忆。黄笔标注的是是，根据以上上资料整理再再补充的一些些所谓重点的的东西。尤其其是设计对比比名词的。需需要特别注意意下。最后，说下这个个文档的情况况。因为觉得得去买本新的的

2、CPA性价价比不高，而而且知识点还还得自己再整整理，比较麻麻烦。所有，特特意整理在此此。只是有个个问题，因为为文档全部是是自己亲手打打出来的，比比较辛苦，花花了整整两天天。所以，从从后面章节往往前面章节打打字的过程中中，前面的知知识点有些简简略。请见谅谅哈！_ 总论会计基本假设 会计主体体 持续经营营 会计分期期 货币计量量会计的基本假设设定义：是企业会会计确认、计计量和报告的的前提，是对对会计核算所所处时间、空空间环境等所所作的合理设设定。包括会会计主体、持持续经营、会会计分期和货货币计量。会计主体：定定义：是指企企业会计确认认、计量和报报告的空间范范围。 说明，会计计主体不同于于法律主体。

3、一一般来讲，法法律主体必然然是一个会计计主体，但反反之，会计主主体不一定是是法律主体。持续经营：定定义：是指在在可以预见的的未来，企业业将会按当前前的规模和状状态继续经营营下去，不会会停业也不会会大规模削减减义务。 作用：能客客观地反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量。会计分期：定定义：是指将将一个企业持持续经营的生生产经营活动动划分为一个个个连续的、长长短相同的期期间。 目的：在于于通过会计期期间的划分，将将持续经营的的生产经营活活动划分为连连续、相等的的期间，据以以结算盈亏，按按期编报财务务报告，从而而及时反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量的信息。划分会计期间间，一般

4、划分分为年度和中中期。中期，是是指短于一个个完整的会计计年度的报告告期间。作用：由于会会计分期，才才产生了当期期和以前期间间、以后期间间的差别，才才使不同类型型的会计主体体有了记账的的基准，进而而出现了折旧旧、摊销等会会计处理方法法。货币计量：定定义：是指会会计主体在财财务会计确认认、计量和报报告时以货币币计量，反映映会计主体的的生产经营活活动。 选择货币计计量的原因：由货币本身身的属性决定定的。货币为为一般等价物物，具有价值值尺度、流通通手段等特点点。其他计量量单位，如重重量、长度等等，只能从一一个侧面反映映企业的生产产经营情况，无无法在量上进进行汇总和比比较，不便于于会计计量和和管理。 缺

5、陷：某些些影响企业财财务状况和经经营成果的因因素，如企业业经营战略、研研发能力、市市场竞争力等等，往往难以以用货币计量量。会计基础 权责发生制制 收付实实现制权责发生制：11.定义：要要求，凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，无无论款项是否否收付，都应应当作为当期期的收入和费费用，计入利利润表。凡是不属于当当期的收入和和费用，即使使款项已当期期收付，也不不应当作为当当期的收入和和费用。2.优点：可以以更加真实、公公允地反映特特定会计期间间的财务状况况、经营成果果。收付实现制：定定义：是指直直接以款项的的收付为标准准确认收入和和费用的会计计核算准则，凡凡是收到款项项，立即确

6、认认收入；凡是是发生支出，立立即确认为费费用。会计信息质量要要求 可靠靠性 相关关性 可理理解性 可可比性 实实质重于形式式 重要性性 谨慎慎性 及时时性会计信息质量要要求：是指对对企业财务报报告中所提供供会计信息质质量的基本要要求，是使财财务报告所提提供的会计信信息对投资者者等使用者决决策有用应具具备的基本特特征，主要包包括可靠性 、相关性 、可理解性 、可比性、 实质重于于形式、 重要性、谨慎性 、及时性等。可靠性：定义义：是指要求求企业应当以以实际发生的的交易或者事事项为依据进进行确认、计计量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素以以及其他相关关信息，保证证会计信息真真

7、实可靠、内内容完整。 要求：a须须将符合会计计要素定义及及其确认条件件的资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润等如实反反映在财务报报表中。 b在符合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性。 cc包括在财务务报告的会计计信息应当是是中立的，无无偏的。相关性：定义义：要求企业业提供的会计计信息应当与与投资者等财财务报告使用用者的经济决决策需要相关关，有助于投投资者等财务务报告使用者者对企业过去去、现在或未未来的情况做做出评价或预预测。 要求：需要要企业在确认认、计量和报报告会计信息息的过程中，充充分考虑使用用者的决策模模式和信息需需要。 说明：相关关性是以可靠靠性为

8、基础的的，两者并不不矛盾。可比性: 定定义：要求企企业提供的会会计信息应当当相互可比。具具有两层含义义，a.同一一企业不同时时期可比（纵纵向可比）；b不同企业业相同会计期期间可比（横横向可比）。实质重于形式：定义：是指指要求企业应应当按照交易易或者事项的的经济实质进进行会计确认认、计量和报报告，不仅仅仅以交易或者者事项的法律律形式为依据据。具体情形：a以融资租赁方方式租入的固固定资产，作作为自有固定定资产核算； b以融资租租赁方式租出出的固定资产产，不作为自自有固定资产产核算；c售后回购不能能确认销售收收入；d售后租回形成成融资租赁的的，不确认商商品销售收入入。重要性：定义义：要求企业业提供的

9、会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有关关的所有重要要交易或事项项。谨慎性：定义义：是指企业业对交易或事事项进行会计计确认、计量量、报告应当当保持应有的的谨慎，不应应高估资产或或者收益、低低估负债或费费用。及时性：定义义：是指要求求企业对已经经发生的交易易或者事项，应应当及时进行行确认、计量量和报告，不不得提前或者者延后。会计要素 资资产 负债 所有者权益益 收入 费费用 利润会计要素.定义：是根根据交易或者者事项的经济济特征所确定定的财务会计计对象的基本本分类。分类：按性质质分为资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润。说明：资产、负负债、所有者者权益侧重反反

10、映企业的财财务状况，收收入、费用和和利润要素侧侧重反映企业业的经营成果果。资产：定义：是指企业过过去的交易或或者事项形成成的，由企业业拥有或者控控制的，预期期会给企业带带来经济利益益的资源。 特征：a 预期会给企企业带来经济济利益; bb由企业拥有有或者控制的的资源； c 企业过去的的交易或者事事项形成的. 确认条件：a.与该资资源有关的经经济利益很可可能流入企业业； b.该资资源的成本或或者价值能够够可靠地计量量。负债：定义：是指企业过过去的交易或或者事项形成成的，预期会会导致经济利利益流出企业业的现时义务务。 特征：a是是企业承担的的现时义务； b预期会导导致经济利益益流出企业； c企业过

11、去去的交易或者者事项形成的的. 确认条件： a.与该义务有有关的经济利利益很可能流流出企业； b.未来流出的的经济利益的的金额能可靠靠计量。所有者权益：定义：是指指企业资产扣扣除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。 说明：也称称股东权益，是是所有者对资资产的剩余索索取权，既反反映了所有者者投入资本的的保值增值情情况，有体现现了保护债权权人权益的理理念。 来源构成：包括所有者者投入资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润等等。其中，盈盈余公积和未未分配利润又又称为留存收收益。 确认条件：须依赖于其其他会计要素素，尤其是资资产和负债的的确认。收入：定义：是

12、指企业在在日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。 特征：a企企业在日常活活动中形成的的； b与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入； c会导致致所有者权益益增加的. 确认条件：a与该收入入有关的经济济利益很可能能流入企业； B经济利益流流入的结果会会导致资产的的增加或者负负债的减少； C经济利益的的流入额能够够可靠计量。利润：定义：是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。通常情情况下，企业业实现了利润润，表明企业业的所有者权权益将增加，业业绩得到提升升。 来源构成：包括 收入入减去费用的的净额、直接接计入当期利利润的利得和和损

13、失等。 确认条件：利润的确认认依赖于收入入和费用以及及利得和损失失的确认，金金额的确定也也主要取决于于收入、费用用、利得和损损失金额的计计量。会计要素的计量量属性 历史史成本 重置置成本 可变变现净值 现现值 公允价价值会计要素的计量量属性：定义：从会会计角度，计计量属性反映映的是会计要要素金额的确确定基础，主主要包括历史史成本、重置置成本、可变变现净值、现现值和公允价价值等。 金融资产产2.1 金融资产产 交易性金金融资产 持有至到期期投资 摊余余成本 贷款款和应收款项项 可供出售售金融资产 2.2 金融资产产转移 金融资产定义：属于企业业资产的重要要组成部分，主主要包括：库库存现金、银银行

14、存款、应应收账款、应应收票据、其其他应收款项项、股权投资资、债券投资资和金融衍生生工具形成的的资产等。要求：需要在初初始确认时，分分成以下4类类：以公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产；持有至到期投资资；贷款和应收款项项；可供出售的金融融资产。持有至到期投资资定义：是指到期期日固定、回回收金额固定定或可确定，且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。内容：包括企业业持有的、在在活跃市场上上有公开报价价的国债、企企业债券、金金融债券等。特征：该金融融资产到期日日固定、回收收金额固定或或可确定； 企业有明确确意图将该金金融资产持有有至到期； 企业有能力力将该金融资资

15、产持有至到到期。摊余成本定义：是指该金金融资产的初初始确认金额额经下列调整整后的结果：扣除已偿还还的本金；加上或者减减去采用实际际利率法将该该初始确认金金额与到期日日金额之间的的差额进行摊摊销形成的累累计摊销额；扣除已发生生的减值损失失。贷款和应收款项项定义：是指在活活跃市场上没没有报价、回回收金额固定定或可确定的的非衍生金融融资产。比如如，金融企业业发放的贷款款和其他债权权，但又不限限于金融企业业发放的贷款款和其他债权权。与持有至到期投投资的金融资资产相比，主主要差别在于于：前者不是是在活跃市场场上有报价的的金融资产，而而且受限较少少。可供出售的金融融资产定义：是指初始始确认时即被被指定为可

16、供供出售的非衍衍生金融资产产，以及除下下列各类资产产以外的金融融资产：贷款和应收收款项；持有至到期期投资；以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产。特点：在活跃市市场上有报价价。举例：从二级市市场上购入的的、有报价的的债券投资、股股票投资、基基金投资等。金融资产的转移移定义：是指企业业（转出方）将将金融资产让让与或交付给给该金融资产产发行方以外外的另一方（转转入方）。举例：企业持有有的未到期商商业票据向银银行贴现等两种情形：将将收取金融资资产现金流量量的权利转移移给另一方； 将金融资产产转移给另一一方，但保留留收取金融资资产现金流量量的权利，并并承担将收取取的现金流量量支付给最终终

17、收款方的义义务。 存货3.1 存存货 确定定发出存货的的成本（ 先先进先出法 移动加权平平均法 月末末一次加权法法 个别计价价法 存货定义：是指企业业在日常活动动过程中持有有以备出售的的产成品或商商品、处在生生产过程中的的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料、物料料等。特征：区别于固固定资产等非非流动性资产产的最基本特特征是，企业业持有存货的的最终目的是是为了出售，不不论是否可供供直接出售，如如企业的产成成品、商品等等。还是需要要进一步加工工才能出售，如如原材料等。内容：原材料、在在产品、半成成品、产成品品、商品、周周转材料等。确认条件：与与该存货有关关的经济利益益很可能流入入

18、企业； 该存货的成成本能够可靠靠地计量。发出存货成本的的计量方法可以采用先进进先出法；是以先购入的存存货应先发出出（销售或耗耗用）这样一一种存货实物物流转假设为为前提，对发发出存货进行行计价。移动加权平均均法；存货单位成本=(原有库存存存货的实际际成本+本次次进货的实际际成本) （原有库存存存货数量+本次进货数数量）本次发出存货的的成本=本次次发出存货的的数量本次发货前前的存货单位位成本；本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货数量本月月末存存货单位成本本月末一次加权权法存货单位成本=（月初库存存存货的实际际成本+本月月各批进货的的实际成本）（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货

19、的的成本=本月月发出存货的的数量存货单位成成本；本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货数量存货单位成成本个别计价法；假设存货的成本本流转和实物物流转相一致致，分别按其其购入或生产产时所确定的的单位成本作作为计算各批批发出存货和和期末存货成成本的方法。3.2 可变变现净值可变现净值定义：是指在日日常活动中，存存货的估计售售价减去至完完工时估计将将要发生的成成本、估计的的销售费用以以及相关税费费后的金额。基本特征：前提是企业在进进行日常活动动；可变现净值为存存货的预计未未来净现金流流量，而不是是存货的售价价或合同价不同存货可变现现净值的构成成不同考虑的因素：应当以确凿的证证据为基础；考虑持有存货

20、的的目的；资产负债表日后后事项的影响响。 长期股权权投资4.1 长期期股权投资 长期股权投资1.定义：包括括以下内容：投资企业能能够对被投资资单位实施控控制的权益性性投资，即对对子公司投资资；投资企业与与其他合营方方一同对被投投资单位实施施共同控制的的权益性投资资，即对合营营企业投资；投资企业对对被投资单位位具有重大影影响的权益性性投资，即对对联营企业投投资；投资企业持持有的对被投投资单位不具具有共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场上没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资。4.2 长期期股权投资的的 成本法 和 权益法法 控控制 共同控控制 重大影影响长期股权投资的的成本法和

21、权权益法成本法：定义：是指投资资按成本计价价的方法。适用情况：企企业持有的能能够对被投资资单位实施控控制的长期股股权投资 投资企业持持有的对被投投资单位不具具有共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场上没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。核算方法：初始始投资或追加加投资时，按按照初始投资资或追加投资资时的成本增增加长期股权权投资的账面面价值。核算原则：收付付实现制权益法定义：是指投资资以初始投资资成本计量后后，在投资持持有期间根据据投资企业享享有被投资单单位所有者权权益的份额的的变动对投资资的账面价值值进行调整的的方法。适用范围：投资资企业对被投投资单位具有有共同控制或或重

22、大影响的的长期股权投资资。核算方法：需要要在“长期股权投投资股票投资或或其他投资”科目下进一一步设置“投资成本”明细科目进进行核算。控制、共同控制制、重大影响响定义：控制，是是指有权决定定一个企业的的财务和经营营政策，并能能据以从该企企业的经营活活动中获取利利益。 共同控制，是是指按照合同同的约定，对对某项经济活活动共有的控控制，仅在与与该项经济活活动有关的重重要财务和经经营政策需要要分享控制权权的投资方一一致同意时存存在。 重大影响，是是指对一个企企业的财务和和经营政策有有参与决策的的权力，但并并不能够控制制或者与其他他方共同控制制这些政策的的制定。 固定资资产5.1 固定资资产固定资产定义

23、：是指同时时具有下列特特征的有形资资产：为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；使用寿命超过一一个会计年度度。其中，这里的“出租”的固定资产产，是指企业业以经营租赁赁方式出租的的机器设备类类固定资产，不不包括以经营营租赁方式出出租的建筑物物。确认条件：与固定资产有关关的经济利益益很可能流入入企业；固定资产的成本本可以可靠地地计量。分类：按经济用途分，有有 生产经营营用固定资产产和非生产经经营用固定资资产；按所有权分，有有自有固定资资产和租入固固定资产；5.2 固定资资产的折旧 折旧 应应计折旧额 固定资产折旧方方法 年限平平均法 工作作量法 双倍倍余额递减法法 年数总和和法固定资

24、产折旧定义：是指在固固定资产的使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。公式：应计折旧旧额=固定资资产的原价预计净残值值-已计提的的固定资产减减值准备；影响折旧的因素素：固定资产原价预计净残值固定资产减值准准备固定资产的使用用寿命折旧范围：除以以下情况外，应应对所有资产产计提折旧：已提足折旧仍继继续使用的固固定资产；单独计价入账的的土地。折旧方法：年限平均法：a.定义：又称称直线法，是是指将固定资资产的应计折折旧额均衡地地分摊到固定定资产预计使使用寿命内的的一种方法。b.数学公式：年折旧额=(原价-预预计净残值) 预计使用年年限 =原价年折旧率c.优点：使用用较方便。d.

25、局限性：固固定资产在不不同使用年限限提供的经济济效益是不同同的，采用年年限平均法具具有不合理性性。且固定资资产在不同使使用年限的维维修费用也不不一样。工作量法：定义：是根据实实际工作量计计算每期应计计提折旧额的的一种方法。数学公式：单位工作量折旧旧额=固定资资产原价（1预计净残值值率）预计总工作作量某项固定资产月月折旧额=该该项固定资产产当月工作量量单位工作量量折旧额双倍余额递减减法定义：是指在不不考虑固定资资产预计净残残值的情况下下，根据每期期期初固定资资产原价减去去累计折旧后后的余额和双双倍的直线法法折旧率计算算固定资产折折旧的一种方方法。数学公式：年折旧额=期初初固定资产净净值2预计使用

26、年年限年数总和法a定义：又称年年限合计法。b.数学公式：年折旧额=（原原价-预计净净残值）年折旧率注：年折旧率用用递减分数来来表示。 无形资资产6.1 无形资资产 商誉誉 货币性性资产 非非货币性资产产无形资产1.定义：是指指企业拥有或或者控制的没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产。2.特征：由由企业拥有或或控制并能为为其带来未来来经济利益的的资源。 不具有实物物形态。 具有可辨认认性。 属于非货币币性资产。3. 内容：包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。4.补充：商商誉的存在无无法与企业自自身分离，不不具有可辨认认性，不属于于无形资产。投资性房地产的

27、土地使用权，也不属于无形资产。5.确认条件：与该资产有有关的经济利利益很可能流流入企业。该无形资产产的成本能够够可靠地计量量。商誉定义：货币性资产与非非货币性资产产定义：货币性性资产：主要要有现金、银银行存款、应应收账款和短短期有价证券券等。非货币性资资产：是指企企业持有的货货币资金和将将以固定或可可确定的金额额收取的资产产以外的其他他资产。 投资性性房地产7.1 投资性性房地产投资性房地产定义：是指为赚赚取租金或者者资本增值，或或者两者兼有有而持有的房房地产。特征：是一种种经营活动； 在用途、状状态、目的等等方面区别于于作为生产经经营场所的房房地产和用于于销售的房地地产； 有两种后续续计量方

28、式：成本模式和和公允价值模模式。内容：已出租租的土地使用用权持有并准备备增值后转让让的土地使用用权已出租的建建筑物。 资产减减值 资产减值 估计资资产可回收金金额的基本方方法 资产组组资产减值定义：是指资产产的可回收金金额低于其账账面价值。此此处所指资产产，包括单项项资产和资产产组。核算范围：包括括固定资产、生生产性生物资资产、无形资资产、商誉等等。迹象判断：从两两方面判断，包包括外部信息息来源和内部部信息来源。外部信息来源源，比如 资资产的市价当当期大跌，跌跌幅明显高于于因时间推移移或正常使用用而预计的下下跌。内部信息来源源，比如有证证据表明资产产已经陈旧过过时或者实体体已遭损坏。减值测试：

29、存在在资产减值迹迹象是进行减减值测试的必必要前提，但但企业合并形形成的商誉和和使用寿命不不确定的无形形资产，无论论是否存在减减值迹象，都都至少每年年年度终了进行行减值测试。估计资产可回收收金额的基本本方法原则上，应以单单项资产为基基础，如果难难以对单项资资产的可回收收金额进行估估计，应当以以该资产所属属的资产组为为基础确定资资产组的可回回收金额。方法：根据其其公允价值减减去处置费用用后的净额与与资产预计未未来现金流量量的现值两者者较高者确定定。特殊情况：公允价值减去去处置费用后后的净额 ，与与 资产预计计未来现金流流量的现值，只只要有一项超超过资产的账账面价值，就就表明资产没没有发生减值值，不

30、须再估估计另一项金金额。没有确凿证据据表明，资产产预计未来现现金流量的现现值显著高于于其公允价值值减去处置费费用后的净额额的，可将其其公允价值减减去处置费用用后的净额 视为可回收收金额。资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额，无法可可靠计量，应应当以另一个个为准。资产组1 定义：是是指企业可认认定的最小资资产组合，其其产生的现金金流入应当基基本上独立于于其他资产或或者资产组。资资产组应当以以现金流入相相关的资产组组成。 认定资产组考考虑的因素：资产组能否独独立产生现金金流入（最关关键）应当考虑企业业管理层对生生产经营活动动的管理或者者监控方式和和对资产持续续使用或者处处置的决策方方式等。3

31、注意：资资产组认定后后，不得随意意变更。 负债9.1 短期借借款 金融负负债 交易性性金融负债 财务担保保合同 应付付票据 应付付账款 短期借款1.定义：是指指企业向银行行或其他金融融机构等借入入的期限在一一年以下（含含一年）的各各种借款。金融负债1.定义：是负负债的组成部部分，主要包包括短期借款应付票据应付债券长期借款 等。2.初始确认时时分类：以公允价值值计量且变动动计入当期损损益的金融负负债； A交易性金融融负债； B直接指定为为以公允价值值计量且变动动计入当期损损益的金融负负债； 其他金融负负债。包括企企业购买商品品或服务形成成的应付账款款等3.注意：企业业在初始确认认时对其进行行分类

32、后，不不得随意变更更。4.确认的条件件：企业成为为金融工具合合同的一方时时，应当确认认一项金融资资产或金融负负债。据此条条件，应当将将衍生工具合合同形成的义义务，确认为为金融负债。交易性金融负债债1.定义：满足足以下条件之之一的金融负负债，可划分分为交易性金金融负债； 承担该金融融负债的目的的，主要是为为了近期内出出售或者回购购。 属于进行集集中管理的可可辨认金融工工具组合的一一部分，且有有客观证据表表明企业近期期采用短期获获利方式对该该组合进行管管理。 属于衍生工工具。（例外外：a被指定定为有效套期期工具的衍生生工具；b属属于财务担保保合同的衍生生工具；c与与在活跃市场场上没有报价价且其公允

33、价价值不能可靠靠计量的权益益工具投资挂挂钩并需通过过交付该权益益工具的衍生生工具。）财务担保合同：是指保证人人和债权人约约定，当债务务人不履行债债务时，保证证人按照约定定履行债务或或者承担责任任的合同。应付票据定义：是指由出出票人出票，委委托付款人在在指定日期无无条件支付特特定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。分类：分为 带带息应付票据据 和 不带带息应付票据据；带息应付票据，票票据的面值即即为票据的现现值；不带息应付票据据，面值就是是票据到期时时的应付金额额。应付账款1.定义：是指指因购买材料料、商品或接接受劳务供应应等而发生的的债务。这是是买卖双方由由于取得物资资或服务与支支付货款在时

34、时间上的不一一致而产生的的负债。2.入账时间的的确定：物资与发票票账单同时到到达，待物资资验收入库后后，按发票账账单登记入账账； 物资与发票票账单不同时时到达，在月月份终了将所所购物资和应应付债务入账账，待下月初初再用红字予予以冲回的办办法。9.2 职工薪薪酬 1.定义：是指指企业为获得得职工提供的的服务而给予予各种形式的的报酬以及其其他相关支出出。2内容：职工工资、奖金金、津贴和补补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工工教育费非货币性福利辞退福利股份支付3.核算原则：除辞退福利利外，应根据据收益对象，计计入相关资产产成本或当期期损益，同时时确认为应付付职工薪酬。 所有者者权益10.

35、1 权益益工具与金融融负债权益工具1.定义：是指指能证明拥有有某个企业在在扣除所有负负债后的资产产中的剩余权权益的合同。2.性质：从权权益的发行来来看，属于所所有者权益的的组成部分。3.举例：比如如企业发行的的普通股，认认股权证等4.要求：在初初始确认时，将将该金融工具具或其组成部部分确认为金金融资产、金金融负债或者者权益工具。金融负债1.定义：是负负债的组成部部分，主要包包括短期借款应付票据应付债券长期借款 等。（详见见 ch9 负债）10.2 资本本公积 资本本溢价（股本本溢价） 直直接计入所有有者权益的利利得和损失 盈余公积积资本公积1.定义：是指指企业收到投投资者超出其其在企业注册册资

36、本（或股股本）中所占占份额的投资资，以及直接接计入所有者者权益的利得得和损失等。2.内容：包括括资本溢价（股股本溢价）和和直接计入所所有者权益的的利得和损失失。3. 资本溢价价（股本溢价价）：定义：是指指企业受到投投资者的超出出其在企业注注册资本（或或股本）中所所占份额的投投资。 形成原因：溢价发行股股票、投资者者超额缴入资资本等。4. 直接计入入所有者权益益的利得和损损失：定义：是指指不应计入当当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或损失失。5.说明：资本本公积一般应应当设置“资本（或股股本）溢价”、“其他资本公公积”明细科目

37、核核算。盈余公积1.定义：是指指企业按照规规定从净利润润中提取的各各种累积资金金。2.划分：公司司制的企业分分为 法定盈盈余公积和 任意盈余公公积。3.区别：各自自计量的依据据不同。 前者以国家家的法律或者者行政规章为为依据提取；后者由企业业自行决定提提取。4.用途：弥弥补亏损；转增资本；扩大企业生生产经营。收入费用利润11.1 销售售商品收入 现金折扣扣 商业折扣扣 销售折让让 销售退回回销售商品收入确确认条件：已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给购货货方；企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对已出售的的商品实施有有效控制；收入的金额能能够可靠计量量；相关的

38、经济利利益很可能流流入企业；相关的已发生生或将发生的的成本能够可可靠地计量。现金折扣、商业业折扣、销售售折让1.定义：现现金折扣，是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除。 商业折扣，是是指企业为促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。 销售折让，是是指企业因售售出的商品的的质量不合格格等原因而在在售价上给予予的减让。2.账务处理：现金折扣：a应当按照照扣除现金折折扣以前的金金额确定销售售商品收入金金额；b.现现金折扣在实实际发生时计计入财务费用用。 商业折扣：应当按照扣扣除商业折扣扣后的金额确确定销售金额额。 销售折让：分不同情况况处理：a已已

39、确认收入的的售出商品发发生销售折让让的，通常应应当在发生时时冲减当期的的销售商品收收入；b.已已确认收入的的销售折让属属于资产负债债表日后事项项的，应当按按照有关资产产负债表日后后事项的相关关规定进行处处理。销售折让与销售售退回1.定义：销销售折让，见见上。 销售退回，是是指企业售出出的商品由于于质量、品种种不符合要求求等原因而发发生的退货。2.账务处理：销售折让，见见上。 销售退回，分分3种情况：a未确认商品发发生销售退回回，须借记“库存商品”科目，贷记记“发出商品”科目。 b已确认收收入的售出商商品，须冲减当期收收入、销售成成本。如该销销售退回已经经发生现金折折扣的，应调调整相关财务务费用

40、金额。 c已确认收入入的售出商品品发生的销售售退回，属于于资产负债表表日后事项的的，须按照有有关资产负债债表日后事项项的相关规定定进行处理。3.联系：都是是针对销售行行为成立后发发生的收入减减少的状况；4.区别：销销售折让的处处理仅涉及收收入的减少； 销售退回的的处理既涉及及收入的减少少，也涉及成成本的减少。11.2 预预收款销售商商品 售后回回购 售后租租回 以旧换换新销售预收款销售商品品1.定义：是指指购买方在商商品尚未收到到前按合同或或协议约定分分期付款，销销售方在收到到最后一笔款款项时才交货货的销售方式式。2.说明：销售售方在收到最最后一笔款项项时才将商品品转移，表明明商品所有权权的主

41、要风险险和报酬只有有在最后一笔笔款项时才转转移，因此，企企业通常在发发出商品时确确认，在此之之前预收的货货款应确认为为负债。售后回购1.定义：是指指销售商品的的同时，销售售方同意日后后再将同样或或者类似的商商品购回的销销售方式。2.确认条件：企业是否将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方，来判断是是否确认销售售商品收入。 两种情况：a属于融资资交易的，确确认为负债； b满满足确认条件件的，按正常常销售确认收收入。售后租回定义：是指销售售商品的同时时，销售方同同意在日后再再将同样的商商品租回的销销售方式。确认条件：属于于融资交易，不不能确认收入入，收到的款款项只能确认认为负债。售售

42、价和账面价价值的差额分分不同情况处处理： 认定为融资资租赁的，差差额应当予以以递延，并按按照该项租赁赁资产的折旧旧程度进行分分摊，作为折折旧费用的调调整。 认定为经营营租赁的，分分以下情况处处理：a有确确凿证据表明明售后租回是是按公允价值值达成的，差差额计入当期期损益； b不是按按公允价值达达成，售价低低于公允价值值的差额，计计入当期损益益。 c非公允允价值达成，售售价大于公允允价值的差额额计入递延收收益，并在租租赁期内分摊摊。以旧换新销售1.定义：是指指销售方在销销售商品的同同时，回收与与所售商品相相同的旧商品品。2.确认条件：销售的商品品按照销售商商品收入确认认条件确认收收入； 回收的商品

43、品作为购进商商品处理。11.4 让渡渡资产使用权权收入让渡资产使用权权收入1.定义：主要要包括利息收入，主主要指金融企企业对外贷款款形成的利息息收入，以及及同业之间的的往来形成的的利息收入。使用费收入，主主要是指企业业转让无形资资产等资产的的使用权形成成的使用费收收入。2.确认条件：相关的经济济利益很可能能流入企业； 收入的金额额能可靠计量量。3.计量方法：利息收入，须须按照他人使使用本企业货货币资金的时时间和实际利利率计算确定定； 使用费收入入，须按有关关合同或协议议约定的收费费时间和方法法计算确定。 a一一次性收取使使用费，且不不提供后续服服务的，视同同一次性确认认收入； b提提供后续服务

44、务的，应在合合同规定的有有效期内分期期确认收入。11.5 建建造合同 固固定造价合同同与成本加成成合同 合同分立与与合同合并建造合同1.定义：是指指为建造一项项或数项在设设计、技术、功功能、最终用用途等方面密密切相关而订订立的合同。甲甲方为客户，乙乙方为建造承承包商。2.分类：固定定造价合同、成成本加成合同同3固定造价合同同：是指按照照固定的合同同价或者固定定单价确定工工程价款的建建造合同。如如，建造一条条公路，规定定每公里单价价400万。4.成本加成合合同：是指以以合同约定或或者其他方式式议定的成本本为基础，加加上该成本的的一定比例或或者定额费用用确定工程价价款的合同。5区别：风险的的承担者

45、不同同，前者的风风险主要由建建造承包商承承担，后者主主要由发包方方承担。合同分立与合同同合并1.合同分立：是指满足以以下条件的，每每项资产应当当分立为单项项合同： 每项资产均均有独立的建建造计划； 与客户就每每项资产单独独进行谈判，双双方能接受或或者拒绝与每每项资产有关关的合同条款款； 每项资产的的收入和成本本可以单独辨辨认。2.合同合并：一组合同无无论对应单个个客户或者多多个客户，同同时满足以下下条件的，应应当合并： 该组合同按按一揽子交易易签订； 该组合同密密切相关，每每项合同实际际已构成一项项综合利润率率工程的组成成部分； 该组合同同同时或者依次次履行。11.6费用 期间费用用 费用1.

46、定义：是指指企业在日常常活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配的利润无无关的经济利利益的总流出出。2 广义的费用用：是泛指企企业各种日常常活动发生的的所有耗费。狭狭义的费用，仅仅指与本期营营业收入相配配比的那部分分耗费。特征：企业在在日常活动中中发生的与向所有者分分配的利润无无关的经济利利益的总流出出 会导致所有有者权益减少少确认方法：按照照权责发生制制和配比原则则确认。确认条件：与与费用有关的的经济利益很很可能流出企企业； 结果会导致致资产的减少少或者负债的的增加； 经济利益流流出额能够可可靠计量。注意：应当区别别以下的界限限： 生产费用和和非生产费用用 生产费用和和

47、产品成本 生产费用和和期间费用期间费用1.定义：是指指本期发生的的、不能直接接或间接归入入某种产品成成本的、直接接或间接计入入某种产品成成本的、直接接计入损益的的各项费用。2.内容：包括括管理费用销售费用财务费用；11.7 利利润 营业利利润 利润总总额 净利润润 营业业外收入与营营业外支出利润定义：是指企业业在一定会计计期间内的经经营成果。内容：包括营业业利润、投资资收益（减投投资损失）、补补贴收入、营营业外收支等等。相关计算公式：经营利润：经营营利润=主营营业务利润+其他业务利利润-营业费费用-管理费费用-财务费费用利润总额：利润润总额=营业业利润+营业业外收入-营营业外支出净利润：净利润

48、润=利润总额额-所得税费费用营业外收入：定义：是指与企企业发生的日日常活动无直直接联系的各各项利得。内容：包括非流流动资产处置置利得、非货货币性资产交交换利得、债债务重组利得得、政府补助助、盘盈利得得、捐赠利等等。说明：其不是由由企业经营资资金耗费所产产生的，不需需企业付出代代价，因此，是是纯收入。不不要进行配比比。营业外支出定义：是指企业业发生的与日日常活动无直直接联系的各各项损失。内容：包括非流流动资产处置置损失、非货货币性资产交交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠损失、非非常损失、盘盘盈损失等。6.说明：营业业外收入和营营业外支出必必须分别核算算。在具体核核算时，不得得以营业外支支出

49、直接冲减减营业外收入入，反之，也也不行。财务报告12.1 财务务报告 财务务报表财务报告定义：是指企业业对外提供的的反映企业某某一特定日期期的财务状况况和某一会计计期间的经营营成果、现金金流量等会计计信息的文件件。内容：包括 财财务报表和其其他应当在财财务报告中披披露的相关信信息和资料。财务报表定义：是对企业业财务状况、经经营成果和现现金流量的结结构性表述。构成：资产负负债表利润表现金流量表表所有者权益益（或股东权权益）变动表表附注；分类：按编报报期间不同，有有中期财务报报表和年度财财务报表； 按编报主体体不同，有个个别财务报表表和合并财务务报表；12.2 资产产负债表 利利润表 现金金流量表

50、 所所有者权益变变动表 资产负债表定义：是指反映映企业在某一一特定日期财财务状况的会会计报表。它它反映了企业业在某一特定定日期所拥有有或控制的经经济资源、所所承担的现时时义务和所有有者对净资产产的要求权。利润表定义：是反映企企业在一定会会计期间的经经营成果的会会计报表。结构：有单步式式和多步式两两种。我国采采用多步式。反映的内容：营业收入营业利润利润总额净利润每股收益；要求：列报必须须充分反映企企业经营业绩绩的主要来源源和构成，有有助于使用者者判断净利润润的质量和风风险，有助于于使用者预测测净利润的持持续性，从而而作出正确的的决策。现金流量表定义：是指反映映企业在一定定会计期间现现金和现金等等

51、价物流入和和流出的报表表。内容：经营活活动产生的现现金流量；投资活动产产生的现金流流量；筹资活动产产生的现金流流量；编制原则：按照照收付实现制制原则编制，将将权责发生制制下的盈利信信息调整为收收付实现制下下的现金流量量信息。编制方法：直接接法和间接法法；作用：了解现现金流量的影影响因素； 评价企业的的支付能力、偿偿债能力和周周转能力； 预测企业未未来现金流量量，为决策提提供依据。所有者权益变动动表定义：是指反映映构成所有者者权益各组成成部分当期增增减变动情况况的报表。反映内容：净净利润直接计入所所有者权益的的利得和损失失项目及其总总额；会计政策变更更和差错更正正的累计影响响金额；所有者投入入资

52、本和向所所有者分配利利润等；提取的盈余余公积；实收资本或或股本、资本本公积、盈余余公积、未分分配利润的期期初和期末余余额及其调节节情况。3.作用：该表表不仅反映所所有者权益总总量的增减变变动，还包括括增减变动的的重要结构性性信息。可以以让报表使用用者准确理解解所有者权益益变动的根源源。12.3 分分部报告 关联方 分部报告定义：是指企业业应当以对外外提供的财务务报表为基础础披露分部信信息。构成：业务分部部和 地区分分部业务分部：定定义：是指企企业内部可区区分的、能够够提供单项或或一组相关产产品或劳务的的组成部分。该该组成部分承承担了不同于于其他组成部部分的风险和和报酬。 须考虑的因因素：a.各

53、各单项产品或或劳务 b.生产过程的的性质； cc.产品或劳劳务的客户类类型；d.销销售产品或提提供劳务的方方式；e.生生产产品或提提供劳务受法法律、行政的的影响。4.地区分部：定义：是指指企业内可区区分的、能够够在一个特定定的经济环境境内提供产品品或劳务的组组成部分。该该组成部分承承担了不同于于其他经济环环境内提供产产品或劳务的的组成部分的的风险和报酬酬。 须考虑的因因素：a.所所处经济、政政治环境的相相似性； bb.在不同地地区经营之间间的关系c.经营的接近近程度大小； d.与某某一特定地区区经营相关的的特定风险； e. 外外汇管理的规规定； f. 外汇风险险。5.两个以上的的业务分部或或者

54、地区分部部同时满足下下列条件的，可可以合并：具有相近的长长期财务业绩绩，包括相近近的长期平均均毛利率、资资本回报率、未未来现金流量量等。确定业务分部部或地区分部部所考虑因素素相似。关联方定义：一方控制制、共同控制制另一方或对对另一方施加加重大影响，以以及两方或者者两方以上同同受一方控制制、共同控制制、重大影响响的，构成关关联方。其中，关联方关关系是指有关关联的各方之之间的关系。控控制，是指有有权决定一个个企业的财务务和经营政策策，并能据以以从该企业的的经营活动中中获取利益。遵循原则：具体体应用时，须须遵循实质重重于形式原则则。或有事项13.1 或有有事项 或或有负债 或或有资产 潜在义务 现时

55、义务 预计负债债或有事项 定义：是指由过过去的交易或或事项形成的的，其结果须须由某些未来来事项的发生生或不发生才才能决定的不不确定事项。特征：由过去去的交易或事事项形成（已已客观存在） 结果具有不不确定性； 结果由未来来事项决定；常见的或有事项项：未决诉讼或或未决仲裁；债务担保；产品质量保保证；亏损合同重组义务承诺 等等等。补充：未来可能能发生的自然然灾害、交通通事故、经营营亏损等事项项，不属于或或有事项。因因为，不符合合由过去的交交易或事项而而形成这一特特征。或有事项的确认认：或有事项形成成的或有资产产只有在企业业基本确定（发发生可能性95%）能能够收到的情情况下，才转转变为真正的的资产，从

56、而而予以确认。与或有事项有有关的义务应应当在同时满满足3个条件件时，才确认认为预计负债债；该义务是企业承承担的现时义义务；履行该义务很可可能导致经济济利益流出企企业；该义务的金额能能可靠地计量量；或有负债：定义：是指过过去的交易或或事项形成的的潜在义务，其其存在必须通通过未来不确确定事项的发发生或不发生生予以证实；或过去的交易易或事项形成成的现时义务务，履行该义义务不是很可可能导致经济济利益流出企企业或该义务务的金额不能能可靠计量。涉及两类义务：潜在义务：是指结果取取决于不确定定未来事项的的可能义务； 现时义务：是指企业在在现行条件下下已承担的义义务，该现时时义务的履行行不是很可能能导致经济利

57、利益流出企业业或者该义务务的金额不能能可靠计量。或有负债与负债债：负债的定义：是是指过去的交交易或事项形形成的现时义义务，履行该该义务预期会会导致经济利利益流出企业业。相同点：都是过过去的交易或或事项形成的的义务。一旦旦履行，会导导致经济利益益流出企业。区别：a.负债债是现时义务务，须在会计计报表中确认认。或有负债债是潜在义务务或特定的现现时义务，不不能在会计报报表中确认。但但需要进行相相应的披露。或有资产定义：是指过去去的交易或事事项形成的潜潜在资产，其其存在须通过过未来不确定定事项的发生生或不发生予予以证实。特征：由过去去的交易或事事项产生； 结果具有不不确定性；或有资产与资产产：资产的定

58、义：是是由过去的交交易或事项形形成并由企业业拥有或控制制的资源，该该资源预期会会给企业带来来经济利益。相同点：都是过过去的交易或或事项形成的的资源。一旦旦企业拥有或或控制该资源源，会给企业业带来经济利利益。区别：a.资产产是企业已经经拥有或者控控制的资源；b.或有资资产只是企业业的潜在资源源，企业尚未未拥有或控制制。预计负债定义：当与或有有事项有关的的义务符合确确认为负债的的条件时应当当将其确认为为预计负债。计量方法：应当当按照履行相相关现时义务务所需支出的的最佳估计数数进行初始计计量。计量需要考虑的的因素：a.风险和不确确定性；b.货币时间价价值；c.未未来事项：dd.资产负债债表日对预计计

59、负债的账面面价值进行复复核；13.2 未决决诉讼 未决决仲裁 债债务担保 产产品质量保证证 亏损合同同 重组义务务待执行合同与亏亏损合同定义：待执行行合同，a.是指合同各各方尚未履行行任何合同义义务，或部分分履行了同等等义务的合同同。b.比如如，租赁合同同、劳务提供供合同等。cc.不属于或或有事项。 亏损合同，是是指履行合同同义务不可避避免发生的成成本超过预期期经济利益的的合同。两者联系： 待待执行合同变变为亏损合同同，须对其进进行处理。必必须遵循两点点原则：与亏损合同同相关的义务务不须支付任任何补偿即可可撤销； 不不需要确认预预计负债。如果与亏损合同同相关的义务务不可撤销；义务满足预计负负债

60、确认条件件的确认预计计负债。合同存在标的资资产的；不需要确认预计计负债。应当当对标的资产产进行简直测测试并按规定定确认减值损损失。 合同不存在标标的资产的；义务满足预计负负债确认条件件的确认预计计负债。重组（企业重组组）定义：是指企业业制定和控制制的，将显著著改变企业组组织形式、经经营范围或者者经营方式的的计划实施行行为。重组事项包括：出售或终止止企业的部分分业务； 对企业的组组织结构进行行较大的调整整； 关闭企业的的部分营业场场所，或将营营业活动由一一个国家或地地区迁移到其其他国家或地地区；企业重组、企业业合并和债务重组 之之间的区别：企业重组：通常常是指企业内内部资源的调调整和组合，谋谋求