农民专业合作社财务会计制度(DOC 59)

1、第一章 总论一、适用范围：本制度适用于依依照中华人人民共和国农农民专业合作作社法设立立并取得法人人资格的合作作社。二、内容：本制度共分为五五个部分，第第一部分总则则；第二部分分会计核算的的一般要求；第三部分会会计科目；第第四部分会计计报表；第五五部分会计凭凭证、会计账账簿和会计档档案。三、核算：1、特点：基本本核算与村村集体经济组组织会计制度度相类似，收收益分配与企企业会计制度度相类似。2、原则：会计计核算采用权权责发生制，其其它会计核算算方法和要求求基本与企业业会计制度相相同。第二章 货币资资金及应收款款项的核算一、货币资金的的核算货币资金是合作作社资产中的的重要组成部部分，是合作作社资产中

2、流流动性最强的的资产。根据据货币资金存存放地点及其其用途不同，货货币资金分库库存现金及银银行存款（含含其他货币资资金）。就会会计核算而言言；货币资金金的核算并不不复杂，但是是，由于货币币资金具有高高度流动性，在在组织会计核核算中，加强强货币资金的的管理和控制制是至关重要要的。（一）现金1、现金收入的的核算合作社收入现金金主要途径有有：从银行提取现现金，收取转帐起点点以下的零星星收入款，职工交回的剩剩余差旅费款款，收取对个人的的罚款，无法查明原因因的现金溢余余等。收到现金时，借借记“库存现金”帐户，贷记记有关帐户。【例1】合作社社从开户信用用社提取现金金3000元元备用。借：库存现金 30000

3、贷：银行存款 30000【例2】合作社社收到1月份份店面租金8800元。借：库存现金 8000贷：其它收入 80002、现金支出的的核算现金使用范围：（1）职工工工资、各种种工资性津贴贴；（2）个个人劳务报酬酬，包括稿费费和讲课费及及其他专门工工资报酬；（33）支付给个个人的各种奖奖金，包括根根据国家规定定颁发给个人人的各种科学学技术、文化化艺术、体育育等各种奖金金；（4）各各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他现金支出出；（5）收收购单位向个个人收购农副副产品和其他他物资支付的的价款；（66）出差人员员必须随身携携带的差旅费费；（7）结结算起点以下下的零星支出出；（8）确确实需

4、要现金金支付的其他他支出，主要要是指因采购购地点不确定定、交通不便便、抢险救灾灾以及其他特特殊情况，办办理转帐结算算不够方便，必必须使用现金金情况，此时时还必须由开开户单位向开开户银行提交交书面申请，由由开户银行批批准才可以支支出现金。在发生现金开支支的时候，借借记有关帐户户，贷记“库存现金”帐户。【例3】合作社社固定员工张张彬出差时借借款10000元，以现金金付讫。 借：应收款款张彬 10000 贷贷：库存现金金 1000【例4】张彬出出差回来后报报销14000元，剩余款款项出纳用现现金补足。借：管理费用 14000贷：应收款张张彬 10000 库存现金 4000【例5】合作社社向成员收购购

5、生姜5000千克，收购购价每千克22.4元，物物资已入库，现现金支付。借：产品物资 12200贷：库存现金 120003、现金明细分分类核算为了全面、系统统、连续、详详细地反映有有关现金的收收支情况和库库存余额，合合作社应设置置“现金日记帐帐”，有外币业业务的还应按按外币币种单单设“现金日记帐帐”。明细分类类核算时，由由合作社出纳纳人员根据审审核无误的收收付款凭证，按按照业务发生生的先后顺序序逐日逐笔登登记，每日终终了时计算现现金结余金额额，并将结余余金额与实际际库存现金金金额进行核对对，保证帐款款相符。如果果发现帐款不不符，应及时时查明原因，并并进行处理。月月度终了，将将“现金日记帐帐”的余

6、额与“现金”总帐的余额额进行核对，保保证帐帐相符符。4、现金清查：（1）现金清查查主要包括出出纳人员每日日终了前进行行的现金的账账款核对和清清查小组进行行的定期或不不定期的现金金盘点、核对对，以达到帐帐实相符。清清查的内容主主要检查是否否有挪用现金金、白条顶库库、超限额留留存现金、以以及账款是否否相符等。（2）清查后会会计核算：如果经清查账款款不符，有待待查明原因的的现金短缺或或溢余，通过过“成员往来”、“应收款”等账户核算算，待查明原原因经批准后后进行结转，记记入“其它收入”或“其它支出”账户。【例6】合作社社现金清查中中，发现库存存现金较账面面余额多出330元。借：库存现金330贷：应付款

7、现金长款330经反复核查，上上述现金长款款原因不明，经经批准转作其其它收入借：应付款现金长款330贷：其它收入 30【例7】合作社社现金清查中中，发现库存存现金较账面面余额短缺660元借：应收款现金短款660贷：库存现金660经查，上述现金金短缺属于出出纳员李娟的的责任，应由由出纳员赔偿偿。借：应收款李娟 ； 60贷：应收款现金短缺 ； 60收到上述出纳员员李娟的赔款款60元借：库存现金 60贷：应收款李娟 60 (二)银行存存款 1、很行存款款的总分类核核算 合作社银行存存款的收付及及其结存情况况通过“银行存款”账户进行会会计核算，该该账户的借方方登记银行存存款的增加，贷贷方登记银行行存款的

8、减少少，期末余额额在借方，反反映合作社期期末银行存款款的余额。合合作社应当严严格按照有关关制度的规定定进行银行存存款的核算和和管理，将款款项存入银行行或其他金融融机构时，借借记“银行存款”账户，贷记记“库存现金”等有关账户户；提取或支支付在银行或或其他金融机机构中的存款款时，借记“库存现金”等有关账户户，贷记“银行存款”账户。 ； ； 【例8】合作社社将800元元现款存入银银行。 借：银行存款款 800贷：库存现金 8000 【例9】合作作社购买转账账支票、现金金支票各壹本本，共计400元，价款以以银行存款支支付。 借：管理费用一一办公费 40贷：银行存款 40【例10】合作作社购买包装装盒2

9、0000只，每只单单价3元，物物资已经验收收入库，货款款通过银行存存款支付借：产品物资 60000贷：银行存款 60000【例11】合作作社销售自产产产品，收到到货款100000美元，存存入银行。当当日外汇牌价价1美元兑换换6.8元人人民币借：银行存款（美美元账户） 680000 贷：经营收入入 680000 2银行存款款的明细分类类核算为反映有关银行行存款收支的的情况，合作作社应当按照照开户银行和和其他金融机机构等，分别别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据审核核无误的银行行存款收付款款凭证，按照照业务发生的的先后顺序逐逐日逐笔登记记。每日终了了时应计算银银行存款收入入合计、银行行存款

10、支出合合计及结余数数，“银行存款日日记账”应定期与银银行转来的对对账单核对相相符，至少每每月核对一次次。有外币业务的，应应在“银行存款”账户下分别别人民币和各各种外币设置置“银行存款日日记账”进行明细分分类核算。 （三）其它货币币资金核算：合作社在经营活活动中涉及使使用外埠存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款等各种种其它货币资资金，需要单单独进行核算算的，按照农农民专业合作作社财务会计计制度规定定，可增设“其它货币资资金”账户，与“银行存款”账户区分进进行核算。【例12】合作作社购买不需需要安装的机机器设备，在在异地开设临临时账户，并并转入资金110000

11、00元。购买机机器设备支付付980000元，余款转转回开户行。（1）合作社将将款项存入临临时账户时：借：其它货币资资金外埠存款款 1000000贷：银行存款 1000000（2）合作社支支付购买机器器设备款时：借：固定资产 980000贷：其它货币资资金外埠存款款 980000（3）合作社将将余款转回开开户行时：借：银行存款 20000贷：其它货币资资金外埠存款款 20000二、应收款项的的核算合作社的应收款款项划分为两两类：一是合合作社与外部部单位和个人人发生的应收收及暂付款项项，为外部应应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社社与所属单位位和社员发生生的应收及暂暂付款项，为为内部应收款款，

12、以“成员往来”科目核算。(一)外部应收收款项核算外部应收款项是是指合作社与与外部单位和和外部个人发发生的各种应应收及暂付款款项。合作社社外部应收款款项通过“应收款”账户进行会会计核算。该该账户借方登登记合作社应应收及暂付外外部单位和个个人的各种款款项，贷方登登记已经收回回的或已转销销的应收及暂暂付款项，余余额在借方，反反映尚未收回回的应收款项项。在“应收款”科科目下，应按按不同的外部部单位和个人人设置明细账账，详细反映映各种应收款款项的情况。【例13】禽业业合作社销售售一批鸡蛋到到某超市，成成本200000元，售价价230000元，货款尚尚未收到。借：应收款某超市 230000贷：经营收入 2

13、30000同时结转成本借：经营支出 200000 贷：产品物资资鸡蛋 200000【例14】接上上例，该超市市因经营不善善破产倒闭，清清算小组按法法律程序处置置超市剩余财财产，合作社社分到50000元，抵拖拖欠的鸡蛋款款。其余欠款款经批准核销销。借：银行存款 50000其它支出 180000贷：应收款某超市 230000 【例15】合合作社向某农农机公司购入入不需要安装装农机具一套套，价款500000元。签签订购货合同同时，预付220货款，农农机具交付时时，付清余款款。（1）签订合同同预付货款时时：借：应收款某农机公司司 100000贷：银行存款 100000（2）农机具验验收合格并付付清余款

14、时：借：固定资产 500000贷：银行存款 400000应收款某农农机公司 100000（二）内部应收收款项核算内部应收款项是是指合作社与与社员发生的的各种应收及及暂付款项。合合作社内部应应收款项通过过“成员往来”账户进行核核算。“成员往来”是一个双重重性质的账户户，凡是合作作社与所属单单位和社员发发生的经济往往来业务，都都通过本账户户进行会计核核算。也就是是说，它既核核算合作社与与所属单位和和社员发生的的各种应收及及暂付款项业业务，也核算算各种应付及及暂收款项业业务。该账户户借方登记合合作社与所属属单位和社员员发生的各种种应收及暂付付款项和偿还还的各种应付付及暂收款项项，贷方登记记合作社与所

15、所属单位和社社员发生的各各种应付及暂暂收款项和收收回的各种应应收及暂付款款项。该账户户各明细账户的的期末借方余余额合计数反反映合作社所所属单位和社社员尚欠合作作社的款项总总额，各明细细账户的期末末贷方余额合合计数反映合合作社尚欠所所属单位和社社员的款项总总额。为详细反映成员员往来业务情情况，合作社社应按社员设设置“成员往来”明细账户，进进行明细核算算。各明细账账户年末借方方余额合计数数应在资产负负债表的“应收款项”项目内反映映，各明细账账户年末贷方方余额合计数数应在资产负负债表的“应付款项”项目内反映映。有关成员往来业业务核算举例例如下： 【例16】某生生猪合作社向向社员企业华华丰生猪公司司按

16、协议提供供饲料10吨吨，成本144000元，售售价145000元，价款款暂未收到。 销售商品是合作作社正常经营营活动，该业业务同时导致致经营收入增增加，同时应应收款(成员员往来借方)增加。会计计分录为： 借：成员往来一一华丰公司 144500 贷：经营营收入 144500同时结转成本借：经营支出 140000贷：产品物资 14000【例17】社员员华丰生猪公公司向合作社社借款200000元，用用于周转，合合作社从银行行转账支付，会会计分录为：借：成员往来一一华丰公司 200000 贷：银行存款款 200000【例18】年终终，按成员大大会决议，华华丰生猪公司司在合作社盈盈余分配时，按按交易额比

17、例例可分120000元，按按股本分配可可分80000元。借：盈余分配一一未分配盈余余 200000 贷：应付盈余余返还一华丰丰 122000应付剩余盈余一一华丰 80000将所有成员账户户应收、应付付款项转入成成员往来科目目。借：应付盈余返返还一华丰 120000应付剩余盈余一一华丰 80000贷：成员往来一一华丰 200000第三章 存货的的核算一、存货的概念念合作社的存货是是指在生产经经营过程中持持有以备出售售，或者仍然然处于生产过过程中，或者者在生产或提提供劳务过程程中将消耗的的各种材料或或物资等。合合作社存货包包括各种材料料、燃料、机机械零配件、包包装物、种子子、化肥、农农药、农产品品

18、、在产品、半半成品、产成成品等。包括括“产品物资”、“委托加工物物资”、“委托代销商商品”、“受托代购商商品”、“受托代销商商品”5个会计账账户。二、存货的入账账价值合作社应按以下下原则对存货货进行计价。1购入的存货货，其实际成成本包括：买价(购入存存货发票上所所列示的货款款金额)，运杂费(包括括运输费、装装卸费、保险险费等)，运输途中的合合理损耗，入库前的挑选选整理费用(包括挑选整整理过程中发发生的工、费费支出和挑选选整理过程中中所发生的数数量损耗，并并扣除回收的的下脚料价值值)应记入成本的的税金其他费用。2自制的存货货，按自制过过程中发生的的材料费、工工资、加工费费等各项实际际支出计价。3

19、委托外单位位加工的存货货，按实际耗耗用的原材料料或半成品的的实际成本以以及发生的往往返运输费、装装卸费、保险险费、加工费费和缴纳的税税金等计价。4生产入库的的农产品，按按生产过程中中发生的实际际支出计价。5投资者投入入的存货，按按照投资各方方确认的价值值计价。6盘盈的存货货，按同类或或类似存货的的市场价格计计价。7接受捐赠的的存货，如果果捐赠方提供供了有关凭据据的，按凭据据上标明的金金额加上合作作社支付的运运输费、保险险费、缴纳的的税金等相关关税费作为实实际成本计价价；如果捐赠赠方没有提供供有关凭据的的，应当参照照同类或类似似存货的市场场价格，估计计出该存货的的金额，加上上为接受该项项捐赠所支

20、付付的相关税费费作为实际成成本计价。三、产品物资的的核算(一)材料的核核算1外购材料的的核算。合作作社外购材料料，验收入库库后，根据发发票账单，确确定材料生产产成本，借记记“产品物资材料”按支付的款款项记，贷记记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。【例1】某蜂业业合作社为加加工蜂蜜，购购进辅助材料料一批，发票票注明价款55000元，货货款已用银行行存款支付。借：产品物资材料50000 贷：银行存款款 500002自制材料的的核算。【例2】合作社社自制的A材材料验收入库库，自制成本本100000元， 借：产品物资材料 100000贷：生产成本 1000003投资者投入入材料核算。【例3

21、 】大米米加工合作社社接受社员以以稻谷作为入入社投资，双双方协议作价价5000元元，新成员享享有合作社注注册资本的份份额计算的金金额为40000元， 借：产品物资材料50000 贷：股金 40000资本公积 10004生产领用材材料。【例4】蜂业合合作社加工蜂蜂蜜饮料，领领用蜂蜜10000公斤，单单价15元。会会计分录为：借：生产成本-蜂蜜饮料 115000贷：产品物资材料(蜂蜂蜜) 1500005直接出售材材料。【例5】合作社社出售材料一一批，价格110000元元，已收银行行。成本90000元，会会计分录为： 借：银行存款款 100000 贷：经营收入入 100000期末结转成本 借：经营支

22、出出 90000 贷：产品物资资 99000（二）低值易耗耗品的核算：设置“产品物资资低值易耗耗品”账户进行明明细分类核算算。合作社对对低值易耗品品的摊销一般般采用一次摊摊销法，即在在领用时一次次将其全部记记入当期成本本费用。【例6】生猪合合作社购入扫扫把100个个，实际支付付价款8000元。饲养车车间领用扫把把30个，管管理部门领用用5个。（1） 购入入扫把时：借：产品物资低值易耗耗品 8000贷：库存现金 800（2） 领用扫扫把时：借：生产成本 2240管理费用 40贷：产品物资低值易耗耗品 2880（三）包装物的的核算通过“产品物资资包装物”核算，合作作社在经营中中大量使用包包装物，需

23、要要单独对其进进行核算的，可可增设：“包装物”一级账户。如如果包装物随随同商品一起起销售可并入入商品一起计计价。1购入包装物物：【例7】家禽合合作社用银行行存款购买纸纸箱10000个，单价55元，并已验验收入库借：产品物资包装物 50000 贷：银行存款款 500002、包装物随同同销售的核算算：【例8】接上例例，家禽合作作社销售鸡蛋蛋100箱，每每箱售价1000元，鸡蛋蛋每箱成本880元，每个个包装箱成本本5元，货款款已收存银行行。借：银行存款 100000贷：经营收入 100000同时，结转成本本借：经营支出 85000贷：产品物资商品 8000包装物 55003、包装物出租租出借的核算算

24、：【例9】蜂业合合作社将蜂蜜蜜桶出借给成成员王某，收收取押金500元，到期收收回蜜蜂桶，退退还押金。同同时，以每个个2元出租给给非成员李某某蜂蜜桶200个，每个收收取押金100元，到期收收回蜂蜜桶和和租金，退还还押金。（1）收取成员员王某蜂蜜桶桶押金时：借：库存现金 50贷：成员往来王某 500收回出借给王某某的蜜蜂桶，退退还押金时借：成员往来王某 50贷：库存现金 500（2）出租给非非成员李某蜜蜜蜂桶，收取取押金时借：库存现金 2000贷：应付款李某 200收回蜜蜂桶，收收取租金，退退还押金时：借：应付款李某 200贷：其它收入 40库存现金 1600（四）委托加工工物资的核算算【例10】

25、蜂业业合作社加工工蜂蜜饮料，委委托外单位进进行罐装，发发出蜂蜜成本本600000元，支付加加工费用50000元，运运输费用10000元，用用银行存款支支付。（1）发出委托托加工的蜂蜜蜜时：借：委托加工物物资 600000贷：产品物资材料 600000（2）支付加工工费用时借：委托加工物物资 50000贷：银行存款 55000（3）支付运输输费用时：借：委托加工物物资 10000贷：银行存款 1000（4）收回委托托加工蜂蜜饮饮料验收入库库时：借：产品物资商品 660000贷：委托加工物物资 660000（五）委托代销销商品的核算算：【例11】某禽禽业合作社委委托红旗超市市销售5000箱鸡蛋，每

26、每箱鸡蛋成本本为40元，零零售价每箱550元。协议议按销售收入入的5作为为手续费。（1）发出5000箱鸡蛋时时：借：委托代销商商品 200000贷：产品物资 200000（2）收到超市市已销售5000箱鸡蛋的的清单时：借：应收款红旗超市 250000贷：经营收入 255000同时，结转成本本借：经营支出 200000贷：委托代销商商品 200000（3）提取收取取费用借：经营支出 11250贷：应收款红旗超市 1250（4）实际收到到销售款借：银行存款 233750贷：应收款红旗超市 237750 (六)农产品品的核算：（1）一年生作作物：整个生产期间的的各项实际支支出全部记入入农产品的成成本

27、。（2）多年生植植物：在投产期之前，各各项实际支出出则计入农业业资产阶值，投投产之后，如如明确收获农农产品，相关关费用则计入入该期农产品品的成本，否否则，计入经经营支出。【例12】某水水稻种植合作作社，在一亩亩田一季水稻稻种植过程中中，共花费种种子30元，肥肥料150元元，农药600元，人工1100元，收收获水稻5000公斤。（1）投入时：借：生产成本水稻 340贷：产品物资种子 30肥料 1500 农药 600应付工资 1100（2）收获入库库借：产品物资农产品 3400 贷：生产产成本水稻 340【例13】某葡葡萄合作社22005年栽栽种葡萄100亩，到20006年实际际支出物资66000

28、0元元，工资200000元，22006年到到2007年年生产周期实实际支出物资资150000元，工资55000元。22007年77月开始收获获，预计可正正常产果8年年。（1）投产之前前的各项开支支，计人农业业资产的价值值：借：林木资产葡萄树 800000 贷：产品物资资 600000应付工资 220000（2）20066年至20007年生产周周期，各项开开支记人产品品成本，会计计分录为：借：生产成本 200000 贷：产品物物资 150000应付工资 50000（3）20077年收获葡萄萄150000公斤，摊销销本年葡萄树树价值，会计计分录为：借：产品物资葡萄 200000贷：生产成本 200

29、000（4）摊销本年年葡萄树的折折旧，800000(1-5)8=95000借：经营支出 95000贷：林木资产葡萄树 95000销售农产品时，按按已收或应收收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时时，按实际成成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例14】前例例所收获的葡葡萄全部对外外实现销售，销销售价每公斤斤8元，货款款已全部收存存银行。会计计分录为：借：银行存款 1220000 贷：经营收入入 1200000期末，结转成本本：借：经营支出 200000 贷：产品物资资 200000生产成本 产品物资经营支出第四章 农业资资产的核算合作社会计制度度将农产品和和收获后

30、加工工而得产品列列为流动资产产中的存货，将将生物资产中中的牲畜(禽禽)和林木列列为合作社的的农业资产，主主要包括幼畜畜及育肥畜、产产畜及役畜(包括禽、特特种水产等，以以下相同)、经经济林木和非非经济林木等等。一、农业资产的的计价基础合作社农业资产产价值构成与与其他资产的的价值构成有有明显差别，主主要体现在生生物的成长期期间增加了农农业资产价值值。农业资产产一般按以下下三种方法计计价。1原始价值。指指购入农业资资产的买价及及相关税费的的总额，是实实际发生并有有支付凭证的的支出。如果果是自产幼畜畜，则为相关关期间的生产产成本。2饲养价值、管管护价值和培培植价值。饲饲养价值是指指幼畜及育肥肥畜成龄前

31、发发生的饲养费费用；管护价价值是指经济济林木投产后后发生的管护护费用；培植植价值是指经经济林木投产产前及非经济济林木郁闭前前发生的培植植费用。3摊余价值。指指农业资产的的原始价值加加饲养价值或或培植价值减减去农业资产产的累计摊销销后的余额。摊摊余价值反映映农业资产的的现有价值。二、农业资产计计价原则农业资产具有特特殊的生物性性，其价值随随着生物的出出生、成长、衰衰老、死亡等等自然规律和和生产经营活活动不断变化化。适应这一一特点，合作作社会计制度度规定了农业业资产的以下下计价原则。 ；1购入的农业业资产按照买买价及相关的的税费等计价价；2幼畜及育肥肥畜的饲养费费用、经济林林木投产前的的管护费用和

32、和非经济林木木郁闭前的培培植费用按实实际成本计价价；3产役畜、经经济林木投产产后，应将其其成本扣除预预计残值后的的部分在其正正常生产周期期内按直线法法分期摊销，预预计净残值率率按照其成本本的5确定定；4已提足折耗耗但未处理仍仍然继续使用用的产役畜、经经济林木不再再摊销；5农业资产死死亡毁损时，按按规定程序批批准后，依实实际成本扣除除应由责任人人或者保险公公司赔偿的金金额后的余额额，计入其他他支出。三、牲畜(禽)资产的核算算牲畜(禽)资产产是指合作社社农业资产中中的动物资产产。主要有幼幼畜及育肥畜畜、产畜及役役畜等(包括括特种水产)。为全面反反映和监督合合作社牲畜(禽)资产的的情况，合作作社应设

33、置“牲畜(禽)资产”账户进行核核算。该账户户的借方登记记因自产、购购买、接受投投资、接受捐捐赠等原因而而增加的牲畜畜(禽)资产产的成本，以以及幼畜及育育肥畜的饲养养费用；贷方方登记因出售售、对外投资资、死亡毁损损等原因而减减产的牲畜(禽)资产的的成本，以及及产役畜的成成本摊销；期期末余额在借借方，反映合合作社幼畜及及育肥畜和产产役畜的账面面余额。本账账户应设置“幼畜及育肥肥畜”、“产役畜”两个二级账账户，并按牲牲畜(禽)的的种类设置明明细账户，进进行明细核算算。 1牲畜(禽)资产增加的的核算 (1)购入的牲牲畜(禽)资资产【例1】合作社社2008年年1月赊购幼幼牛5头，每每头幼牛6000元。借

34、：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜一一幼畜一牛 3 000 贷：应付款一一xxx 3 000(2)投资者投投入的牲畜(禽)资产【例2】合作社社2008年年2月接受光光明乳业集团团公司投资投投入的奶牛66头，双方协协议确定，每每头牛定价为为4000元元，预计仍可可产奶8年。借：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一奶牛 244 000 贷：股金一光光明乳业集团团公司 24 0000(3)接受捐赠赠的牲畜(禽禽)资产【例3】合作社社2008年年3月收到南南山牧场捐赠赠已经产毛的的绵羊10只只，所附发票票列明价格为为5000元元，预计仍可可产羊毛5年年。借：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一羊 5 000

35、0 贷：专项基金金 5 0000(4)自产的牲牲畜(禽)资资产【例4】生猪合合作社饲养母母猪20088年2月产仔仔10头。其其整个生产期期间饲养工资资200元，饲饲料费用6000元。新生生产小猪防疫疫等费用5000元，已现现金支付。借：经营支出800贷：产品物物资 6000应付工资 2000借：牲畜(禽)资产一幼畜畜一猪 5000 贷：库存现金金 5002牲畜(禽)资产饲养费费用的核算合作社财务会会计制度规规定，牲畜(禽)资产的的饲养费用要要匹分以下两两种处理方法法：一是幼畜畜及育肥畜的的饲养费用资资本化，增加加牲畜(禽) 资产价值值；二是产役畜畜的饲养费用用作为当期费费用，记入经经营支出。(

36、1)幼畜及育育肥畜的饲养养费用【例5】合作社社2008年年1月饲养幼幼牛费用如下下：应付养牛牛人员工资22400借：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜一一幼畜一牛 6 0000 贷：应付工资资(明细到人人) 2 400 产品物资一饲饲料 3 6600(2)产役畜的的饲养费用【例6】奶牛合合作社20008年2月发发生奶牛饲养养工资20000元，饲料料5000元元，其他费用用1000元元，其他费用用已用现金支支付。 借：经营支出出 8 0000 贷：应付工资资 22 000产品物资饲饲料 5 0000库存现金 1 0003牲畜(禽)资产转换的的核算现行制度规定，幼幼畜成龄前，确确定为牲畜(禽)资产中中

37、的幼畜及育育肥畜；幼畜畜成龄后，要要转为牲畜(禽)资产中中的产役畜，通通过“牲畜(禽)资产”账户进行明明细核算。【例7】20008年1月331日，养牛牛合作社100头幼牛已成成龄，转为役役畜，预计可可使用10年年，幼牛买价价6000元元，饲养费用用6000元元。幼牛的成本=6600066000=112000(元)借：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 12 0000 贷：牲畜(禽禽)资产一幼幼畜及育肥畜畜一幼畜一牛牛 12 0000幼畜转为产役畜畜后发生的饲饲养费用，不不再资本化，作作为当期费用用。4、产役畜成本本摊销的核算算合作社产役畜的的成本扣除预预计残值后的的部分，应在在其正常生产产周

38、期内按直直线法摊销，预预计净残值率率按照产役畜畜成本的5确定。【例8】20008年2月，合合作社开始摊摊销成龄奶牛牛的成本，此此时奶牛成本本120000元，预计可可使用8年。 奶牛成本的的月摊销额计计算：每年应摊销的金金额=120000(1-5)8=14225(元)每月应摊销的金金额=1422512=1118.75(元)借：经营支出 1118.75贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一奶牛 118.755牲畜(禽)资产处置的的核算(1)牲畜(禽禽)资产出售售的核算【例9】20008年1月合合作社将育成成的50头仔仔猪出售给昌昌都肉品厂，每每头售价5000元，货款款暂欠，该批批仔猪购买成成本10

39、0000元，饲养养费用120000元。 借：应收款一一昌都肉品厂厂 25 0000 贷：经营收入入 25 0000 同时结转成本本： 育肥畜(猪)的成本=110000+120000=220000(元) 借：经营支支出 22 0000 贷：牲畜(禽禽)资产一幼幼畜及育肥畜畜一育肥畜一一猪 22 0000(2)牲畜(禽禽)资产对外外投资的核算算【例10】20008年2月月1日，合作作社用10头头役牛向阳光光生态旅游区区投资，双方方已协商同意意并签订了合合同，该批役役牛是20008年1月ll日由幼畜转转役畜，成本本120000元，预计可可使用8年。 首先计算投资资时10头役役牛的账面价价值： 已摊销

40、成本=120000(15)8=14225 1425122=118.75(元) 役牛成本=112000118.775=118881.255(元)若双方协议每每头役牛13300元，则则： 借：对外投资资一阳光生态态旅游区 13 000贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 11 8881.255 资本公积 1 118.775若双方协议每每头牛11000元，则： 借：对外投资资一阳光生态态旅游区 111 000 资本公积 881.225 贷：牲畜(禽禽)资产一产产役畜一役畜畜一牛 11 8881.255 若双方协议议役牛的价格格为118881.25元元，则： 借：对外投资资一阳光生态态旅游区 11

41、1 881.25 贷：牲畜(禽禽)资产一产产役畜一役畜畜一牛 11 8881.255(3)牲畜(禽禽)资产死亡亡毁损的核算算【例11】某生生猪合作社因因饲养人员疏疏忽，致使一一头母猪死亡亡，母猪账面面价值为15500元，按按规定保险公公司赔偿7000元，经批批准，由饲养养人员赔偿4400元，其其他列支出。作作两笔会计分分录： 借：应收款保险公司司 700成员往来饲饲养人 400其他支出 4400 贷贷：牲畜资产产产役畜猪 1 500 收到保险公司司赔付款项时时。 借：银行存款款 7000贷：应收款保险公司司 700四、林木资产的的核算林木资产是指合合作社农业资资产中的植物物资产，主要要包括经济

42、林林木和非经济济林木，其会会计核算与牲牲畜(禽)资资产的会计核核算基本相似似。为全面反映和监监督合作社林林木资产的情情况，合作社社应设置“林木资产”账户进行核核算。该账户户的借方登记记因购买、营营造、接受捐捐赠等原因而而增加的林木木资产的成本本，以及经济济林木投产前前、非经济林林木郁闭前的的培植费用；贷方登记因因出售、对外外投资、死亡亡毁损等原因因而减产的林林木资产的成成本，以及经经济林木的成成本摊销；期期末余额在借借方，反映合合作社购入或或营造的林木木资产的账面面余额。本账账户应设置“经济林木”、“非经济林木木”两个二级账账户，并按林林木的种类设设置明细账户户，进行明细细核算。现行制度规定，

43、购购入或营造的的经济林木投投产前、非经经济林木郁闭闭前发生的培培植费用，予予以资本化，增增加受益林木木资产的成本本价值；合作社经济济林木投产之之后发生的管管护费用，按按收入费用配配比原则，不不再记人“林木资产”账户，而是是记入“经营支出”账户借方，同同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方方。非经济林林木郁闭后发发生的管护费费用，为避免免过度资本化化积累风险，记记入“其他支出”借方。合作社的经济林林木投产后，其其成本扣除预预计残值后的的部分应在其其正常生产周周期内按直线线法摊销，预预计净残值率率按照经济林林木成本的55确定。当当期摊销的金金额记入“经营支出”账户借方，同同时记入“林木资产”

44、账户的贷方方。非经济林林木不进行摊摊销。【例12】20009年初，合合作社从某林林场购入梨树树苗500棵棵植入果园，价价款100000元，购入入杨树苗2000棵种植于于道路两旁，价价款50000元。以上树树苗全部用银银行存款支付付。借：林木资产经济林木木梨树 100000非经济林木木杨树 5000贷：银行存款 155000【例13】20009年1月月，合作社种种植枇杷树投投入种子50000元，现现金支付临时时工人工资77000元，暂暂欠水库水费费1000元元。借：林木资产经济林木木琵琶树 130000贷：产品物资种子 50000库存现金 70000应付款水库库 11000【例14】20009年

45、，合合作社培植梨梨树支付了22000元的的临时工人工工资，使用了了1000元元的肥料和6600元的农农药；培植杨杨树用现金支支付了水费4400元，应应付临时工的的护林费12200元；培培植枇杷树应应付合作社工工人工资80000元，施施用40000元肥料。（1）梨树投产产前发生的培培植费用，计计入梨树成本本借：林木资产经济林木木梨树 36600贷：库存现金 20000产品物资肥肥料 16000（2）杨树发生生的培植费用用，计入杨树树的成本借：林木资产非经济林林木杨树 16000贷：库存现金 4000应付工资 1200（3）枇杷树投投产前发生的的培植费用，记记入枇杷树的的成本借：林木资产经济林木木

46、琵琶树 112000贷：应付工资 8000产品物资肥肥料 44000【例15】20010年7月月，合作社营营造的10亩亩枇杷树开始始投产，预计计可以正常生生产枇杷5年年。投产后发发生管护人员员工资15000元、农药药支出5000元、施肥支支出35000元、其它物物资支出10000元。借：经营支出 65000贷：产品物资农药 5000肥料 33500其它 11000应付工资 15000【例16】20010年1月月合作社的梨梨树开始投产产，预计可以以正常产果55年。1月份份用现金支付付管护费用5500元。借：经营支出 5000贷：库存现金 500【例17】20009年末，当当年种植的杨杨树郁闭。2

47、2010年11月，合作社社用现金支付付已经郁闭杨杨树的管护费费用300元元。借：其它支出 3000贷：库存现金 300非经济林木长成成郁闭时，不不需要进行会会计核算。但但由于郁闭前前和郁闭后其其发生费用的的会计核算方方法不同，需需要在有关备备查簿中对郁郁闭时点及相相关事项登记记备查。【例18】20010年8月月，合作社开开始摊销枇杷杷树的成本。22010年22月，合作社社开始摊销梨梨树成本。（1） 枇杷杷树成本月摊摊销额（113000120000）（1-5）5123995.83（元元）借：经营支出 395.883贷：林木资产经营林木木枇杷树 3995.83（2）梨树成本本摊销额（1100003

48、600）（1-5）512215.33（元）借：经营支出 215.33贷：林木资产经济林木木梨树 215.33【例19】假定定2011年年8月，合作作社将投产的的枇杷树出售售、价款300000元已已收存银行；经批准，将将用于道路防防护的2000棵杨树全部部采伐出售，价价款70000元，已收存存银行。（1）出售枇杷杷树：借：银行存款 300000贷：经营收入 300000同时，结转枇杷杷树成本枇杷树的成本250000395.8312200250借：经营支出 200250贷：林木资产经济林木木枇杷树220250（2）出售杨树树借：银行存款 70000贷：经营收入 70000同时，结转杨树树成本：杨树

49、成本500001660066600元借：经营支出 66000贷：林木资产非经济林林木杨树66600【例20】20010年初，合合作社购买的的花卉25000元，因临临时聘用的花花卉园艺师施施肥过量，导导致花卉全部部死亡。经批批准，决定由由其赔偿20000元。借：应收款某园艺师 22000其它支出 5500贷：林木资产非经济林林木花卉 25000第五章固定资资产一、固定资产的的概念和计量量(一)固定资产产的概念合作社的房屋、建建筑物、机器器、设备、工工具、器具和和农业基本建建设设施等劳劳动资料，凡凡使用年限在在一年以上，单单位价值在5500元以上上的列为固定定资产。有些些主要生产工工具和设备，单单

50、位价值虽低低于规定标准准，但使用年年限在一年以以上的也可列列为固定资产产。(二)固定资产产的计量合作社固定资产产的取得方式式包括购入、自自行建造、接接受捐赠、扩扩建改造、投投资者投入和和盘盈等。取取得的方式不不同，其成本本的具体确定定方法也不尽尽相同，按照照农民专业业合作社财务务会计制度的的规定：1购入的固定定资产，不需需要安装的，按按实际支付的的买价加采购购费、包装费费、运杂费、保保险费和交纳纳的有关税金金等计价；需需要安装或改改装的，还应应加上安装费费或改装费。 ； 2新建的房屋屋及建筑物、农农业基本建设设设施等固定定资产，按竣竣工验收的决决算价计价。3接受捐赠全全新的固定资资产，应按发发

51、票所列金额额加上实际发发生的运输费费、保险费、安安装调试费和和应支付的相相关税金等计计价；无所附附凭据的，按按同类设备的的市价加上应应支付的相关关税费计价。接接受捐赠旧的的固定资产，按按照经过批准准的评估价值值或双方确认认的价值人账账。4在原有固定定资产基础上上进行改造、扩扩建的，按原原有固定资产产的价值，加加上改造、扩扩建工程而增增加的支出，减减去改造、扩扩建工程中发发生的变价收收入计价。5投资者投入入的固定资产产，按照投资资各方确认的的价值计价。二、固定资产取取得的核算(一)购入的固固定资产购入不需要安装装的固定资产产，按实际支支付的买价加加采购费、包包装费、运杂杂费、保险费费和交纳的有有

52、关税金等，借借记“固定资产”科目，贷记记“银行存款”、“应付款”等科目；购购入需要安装装的固定资产产，要先通过过“在建工程”科目核算其其实际购置和和安装成本，待待安装完毕交交付使用时再再转入“固定资产”科目。【例1】合作社社购入需要安安装的设备一一台，以银行行存款支付购购置费600000元，以以现金支付运运输费用10000元、安安装费用40000元。(1)支付设备备价款、运输输费用、安装装费用合计665000元元。借：在建工程 65 0000 贷：银行存款款 60 000 库存现金 5 0000(2)安装完工工、验收合格格交付使用后后，按实际成成本转账。借：固定资产设备 655 000 贷：在

53、建工程程 65 0000(二)自行建造造的固定资产产合作社自营工程程主要通过“在建工程”科目进行核核算，“在建工程”科目主要核核算合作社为为工程所发生生的实际支出出，以及改扩扩建工程等转转入的固定资资产净值。【例2】大华养养猪合作社新新建猪栏100幢，购入红红砖、钢筋、水水泥等建筑材材料一批，支支付价款共计计6000000元，全部部用银行存款款支付，建设设过程中领用用建筑材料55000000元，为猪栏栏建设支付劳劳务费用500000元，尚尚未付款，另另支付工程水水电费70000元，现金金支付。工程程完工，验收收并交付使用用。大华养猪猪合作社的相相关会计处理理如下：(1)购入工程程用建筑材料料时

54、 借：产品物资资建筑材料料 6000000 贷：银行存款款 6000000(2)工程开工工，领用建筑筑材料时： 借：在建工程程一自营工程程 5000000贷：产品物资 建筑材料料 5000000(3)应付建设设工程劳务费费用： 借：在建工程程一自营工程程 50 000贷：应付款 50 000(4)支付工程程水电费时： 借：在建工程程一自营工程程 7 000 贷：库存现金金 77 000(5)房屋工程程完工，验收收合格后交付付使用时： 借：固定资产产猪栏 557 0000 贷：在建工程程一自营工程程 5557 0000(三)改建、扩扩建的固定资资产合作社由于生产产经营的需要要，有时需对对原有固定

55、资资产进行改建建或扩建。对对于在改建扩扩建过程中拆拆除部分的固固定资产价值值，从理论上上讲，应该从从原有的固定定资产价值中中扣除，但在在实际工作中中，为了简化化核算工作，一一般情况下不不予扣除。改改建扩建后的的价值按原有有固定资产的的账面原值，加加上由于改建建扩建而增加加的支出，减减去改建扩建建过程中发生生的变价收入入后的余额作作为固定资产产的原值。在在原有固定资资产的基础上上进行改建扩扩建，不增加加固定资产数数量，只增加加其价值。合合作社进行固固定资产的改改建扩建，可可以自营，也也可以采取发发包方式进行行。【例3】合作社社为了扩大生生产规模，决决定对原有食食品加工车间间进行扩建，该该车间的原

56、值值为7000000元，已已提折旧2000000元元，以银行存存款支付拆除除费用500000元,收收回材料变价价收入100000元存入入银行。该车车间扩建承包包给某建筑公公司，合同规规定一次性支支付其扩建材材料、人工及及管理费等价价款共计5000000元元。(1)将原车间间转入扩建： 借：在建工程程 5000 000累计折旧 2200 0000贷：固定资产 7000 000(2)支付拆除除费用时：借：在建工程一一出包工程 50 0000 贷：银行存款款 500 000(3)收到拆除除材料的变价价收入时： 借：银行存款款 10 0000 贷：在建工程程一出包工程程 10 000(4)以银行存存款

57、支付承包包单位承包费费用时： 借：在建工程程一出包工程程 5000 000 贷：银行存款款 5000 000(5)扩建工程程完工验收合合格，车间厂厂房交付使用用时：借：固定资产车间厂房房 1 040 0000贷：在建工工程一出包工工程 11 0400000(四)投资者投投入的固定资资产投资者作为资本本投入新的固固定资产，按按照投资各方方确认的价值值，借记本科科目，按照经经过批准的投投资者所应拥拥有以合作社社注册资本份份额计算的资资本金额，贷贷记“股金”科目，按照照两者之间的的差额，借记记或贷记“资本公积”科目。投入入旧的固定资资产，按照投投资各方确认认的固定资产产价值净额，借借记“固定资产”科

58、目。按照照经过批准的的投资者所应应拥有以合作作社注册资本本份额计算的的资本金额，贷贷记“股金”科目，按照照两者之间的的差额，借记记或贷记“资本公积”科目。【例4】合作社社收到成员王王一投入全新新的设备一台台，确认价格格为10000元，经过成成员大会批准准，王一拥有有以合作社注注册资本份额额计算的资本本金额8000元。借：固定资产产某设备 11 000 贷：股金 8800资本公积 2200(五)接受捐赠赠的固定资产产合作社接受捐赠赠的固定资产产，按照所附附发票所列金金额加上应支支付的相关税税费，借记“固定资产”科目，贷记记“专项基金”科目；如果果捐赠方未提提供有关凭据据，则按其市市价或同类、类类

59、似固定资产产的市场价格格估计的金额额，加上由合合作社负担的的运输费、保保险费、安装装调试费等作作为固定资产产成本，借记记“固定资产”科目，贷记记“专项基金”科目。【例5】合作社社接受某单位位捐赠已使用用过的地秤一一台，原价44500元，目目前市场同类类产品估价33500元，合合作社负担运运费200元元。 计算合作社接接受捐赠产品品成本，以市市场同类产品品估价加上由由合作社负担担的各项费用用合计：35500+2000=37000(元)借：固定资资产地秤 3 700贷：专项项基金 33 500库存现金 200(六)国家财政政直接补助资资金形成固定定资产合作社用其接受受的国家财政政直接补助资资金，建

60、造固固定资产。在在接受财政补补助资金时，借借记“银行存款”科目，贷记记“专项应付款款”科目；固定定资产建造过过程中发生的的支出通过“在建工程”科目核算，待待固定资产建建造完成，交交付使用时，将将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时时，借记“专项应付款款”科目，贷记记“专项基金”科目。【例6】合作社社接受国家补补助资金项目目1000000元，项目目规定该项资资金全部用于于建造冷库，合合作社购买建建设冷库用建建筑材料500000元，制制冷设备800000元，建建设冷库过程程中，领用建建筑材料金额额总计500000元，直直接支付建筑筑工人劳务费费200000元，冷库建建设后期，领领用制冷设备备进行