筹资与投资循环审计知识分析报告

1、融资和投资周期审计第一节融资和投资周期的特点一，融资和投资周期的特点筹资和投资周期审计的总体目标是评价周期中每个账户的余额是否得到公允表达。其特点主要如下:(1)交易金额小，金额大；(2)如果处理不当，将对会计报表产生重大影响；(3)融资和投资的流通交易受法律法规约束。因此，注册会计师在对融资或投资业务进行审计时，一般不进行控制测试，而是在了解所在部门控制情况的基础上，直接进行实质性测试。但是，对于具有各种融资或投资业务的企业，注册会计师必须对其部门控制进行控制测试。融资周期中涉及的主要业务活动(可比记忆):筹集资金投资资本1.批准授权。1.批准授权。2.签署合同或协议。3.获得资金。2.获得

2、证券或其他投资。4.计算利息或股息。3.获得投资收益。5.还本付息或分红。4.转让证券或收回其他投资。第二节交易的控制测试和实质性测试一、部门控制和部门控制测试概述考生在认真学习教材中“投资活动的控制目标、部门控制及测试一览表”和“筹资活动的控制目标、部门控制及测试一览表”的前提下，重点理解与应付债券和投资相关的重要部门控制和部门控制测试。融资活动包括贷款交易和股东权益交易。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券。这些交易量小，金额大，一般直接进行实质性测试。应付债券的部门控制和部门控制测试:应付债券的部分控制应付债券控制测试(1)发行应付债券要有正式的授权程序，每次都要经过董事会授权

3、；(二)申请发行债券，应当办理审批手续，并向有关部门提交有关文件；(3)发行应付债券，必须有受托人行使权利，保护发行人和持有人的合法权益；(四)每次发行债券必须签订债券合同；(5)债券的承销或包销必须签订相关协议；(六)记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；(7)企业留存债券持有人明细账的，应当与总账核对一致。如果这些记录由外部机构保存，应定期与外部机构核对；(八)未发行的债券必须有专人负责。(9)债券回购应有正式的授权程序。程序:理解测试评估(1)了解应付债券部门的控制系统。(2)测试应付债券部门的控制系统。(3)分析和评估应付债券部门的控制系统。(详见教材)投资的部门控制和部门控制测

4、试:投资活动控制部投资控制测试(1)合理的职责分工不相容的位置应该分开。(二)健全的资产托管制度独立的专门机构保管可以减少舞弊的可能性。企业自管应建立严格的联控体系。(3)详细的会计制度(4)严格登记制度。(5)完善定期盘点制度。程序:理解测试评估(1)了解投资部门的控制系统(2)进行简单的抽查。(3)审阅部门审计报告。(4)分析企业投资业务管理报告。(5)评估投资部门的控制系统。(注:2、3、4是符合性测试的步骤)根据财政部会计准则对外投资(征求意见稿)，财政部对投资的控制包括:(1)工作分工；(2)授权和批准；(3)决策控制；(4)资产投资控制；(5)控股控制；(6)对外投资处置的控制；(

5、七)监督检查。(2004年新增教材，详见教材)【注意】虽然融资投资活动的部控和部控测试在往年的考试中很少涉及，但考生不要忽视。应结合相关业务活动的轨迹，了解融资和投资活动的部控制和部控制测试的内容。特别要关注交易实质性测试的总体目标、主要特征、目的，以及确定交易实质性测试程序时应充分考虑的因素。第三节贷款审计学习要领:掌握贷款的审计目标和短期贷款、长期贷款、应付债券的实质性测试审计程序。一，贷款审计的目标注册会计师审计债务项目，主要是防止企业低估债务。因此，注册会计师在对贷款业务进行审计时，应关注被审计单位是否低估了贷款。贷款的审计目标包括:贷款的完整性、存在性、权利和义务、会计处理的正确性、

6、合法合规性、表述和披露等。第二，贷款的实质性测试短期借款和长期借款的实质性测试有许多相似之处。请比较您的记忆:相似程序: 1.获取或编制贷款明细表，核对无误后添加，并与明细账、总账核对。2.了解被审计单位的信用状况。了解信用情况和企业信用等级；检查逾期贷款:判断被审计单位的信用程度和偿债能力。3.分析评论。检查贷款利息:计算每个月短期贷款和长期贷款的平均金额，选择适用的利率计算利息费用总额，并与财务费用的相关记录进行核对，以确定被审计单位是否高估或低估了利息费用，必要时进行适当调整。如果利息被高估，注册会计师应判断被审计单位是否低估了贷款，这是发现未入账贷款的有效方法。4.检查借款合同和贷款用

7、途。5.给银行或其他债权人证明主要贷款的信函。(请参考“银行问询函”。在查询银行存款时，也可以通过信函确认银行贷款。也就是说，给银行的信不仅仅是存单，还是贷款。)短期贷款、长期贷款和银行存款的审计能力应结合起来。因为在审计银行存款时，利用函证审计程序可以获得一些关于银行贷款或资产抵押的审计证据；此外，注册会计师在对企业贷款进行审计时，应注意是否存在短期偿债压力和资不抵债的情况。如果存在上述情况，注册会计师应关注审计贷款的完整性，检查被审计单位是否有记录在案的贷款。不同的程序:1.检查长期贷款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。2.检查一年内到期的长期借款是否已转换为流动负债。3.检查长期贷款

8、的抵押、担保、表外融资等情况。(3)应付债券的实质性测试(1)获取或准备应付债券清单(机械精度)(2)审核与债券交易相关的原始凭证(真实性)。(3)审查应付利息、溢价或折价促销及其会计处理是否正确(估值)利息费用:计入财务费用或资本化；摊销:冲减利息，计入财务费用或资本化；摊销:加利息，计入财务费用或资本化。(4)致债权人、承销商、承销商等的信函。证明“应付债券”的期末余额。(真实性、估价)(5)检查到期债券是否偿还及其会计处理是否正确。(真实性、估价、披露)(6)检查借款费用的会计处理是否正确。(估价)(7)检查报表的披露是否充分和适当。(披露)发行债券的种类、期限、金额和利率；一年内到期的

9、应付债券计入“一年内到期的长期负债”项目；债券的担保和抵押；当期资本化的借款费用金额；资本化率，用于确定当期的资本化金额。(4)借款费用(1)对于借款费用的处理，要特别注意费用的资本化是否正确。根据企业会计制度的规定，只有专项借款产生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，才能在规定的资本化条件下予以资本化；其他应确认为当期费用；在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，因特殊贷款安排而发生的辅助费用，应当在发生时予以资本化。如果金额较小，也可以全额确认为当期费用；安排其他贷款发生的辅助费用，应当确认为当期费用。只有同时满足以下三个条件时，专项贷款的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额才应予以资本化:

10、资产支出已经发生；借款成本已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。(2)关于披露。主要是:贷款种类、期限、金额、利率等；将在一年内偿还的长期借款计入“一年内到期的长期负债”项目；贷款的担保和抵押。此外，贷款利息费用的披露应包括以下与贷款费用相关的信息:当期已资本化的贷款费用金额；资本化率，用于确定当期的资本化金额。第四节所有者权益审计一、所有者权益审计的特点1.根据资产负债表原理，资产负债=所有者权益。如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这将从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据。但在

11、审计过程中，还是要单独审计所有者权益。2.由于所有者权益业务规模小、金额大，注册会计师在对企业的资产负债进行审计后，往往只花相对较少的时间对所有者权益进行审计，一般直接采用实质性测试程序，主要采用明细审计方法。二。实质性测试(1)股本和实收资本的实质性测试(参见股本测试程序)古本比较已缴资本1.查阅公司章程、股东会和董事会会议记录等。1.获取被审计单位董事会的合同、章程、营业执照及相关会计记录。2.自行索取或准备股本清单。2.索取或准备实收资本清单。3.检查出资方式和出资比例是否符合公司章程、合同、协议的规定。3.审查出资期限、出资方式和出资额4.已发行股票的信函和证书。4.考察投资资本的真实

12、存在。5.审查发行和回收股本等交易活动。5.审核实收资本的增减。6.回顾股票发行费用的会计处理6.审核外币投资实收资本的折算处理。7.检查股本是否已在资产负债表上正确披露。7.检查实收资本是否已在资产负债表上适当披露(2)资本公积、盈余公积和未分配利润的实质性测试对于资本公积科目的实质性测试，应重点关注其变化的原因及相关的会计处理。1.资本公积的实质性测试(1)检查资本公积增加或减少的能力和依据。(真实性、估价)(2)检查资本公积的具体核算能力。(真实性、估价)具体包括:资本溢价或股权溢价；接受捐赠；股权投资准备；资金转移；外币兑换差额；关联方交易差价；其他资本公积等。2004年教科书的变化如

13、下:1)外币折算差额:实收资本账户折算政策:合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有约定的，按照收到出资当日的汇率折算。【例题】(2003年试题)会计报表附注中披露的资本公积变动如下: ()项目2001年12月31日账面余额(人民币)本期增加(人民币)本期减少(人民币)2002年12月31日账面余额(人民币)资本溢价235674567.12235674567.120股权投资准备49543253.694325432.8845217820.81拨款转移2000000.002654723.154654723.15其他资本储备204562.18204562.18总计达287422382.9926547

14、23.1520000000.00注50077106.14注资本公积“本期减少”系股本转增股本所致。【回答】【解析】股权投资准备金是所有者权益的一种准备金，在未实现前，即未转入“其他资本公积”前，不能用于增资。从表中可以看出，2002年本期减少4，325，432.88元并未增加“其他资本公积”年末余额，而是直接转增股本，因此注册会计师认为资本公积的增加或减少不合理。2)关联交易差价:上市公司与关联方之间明显不公允的交易价格作为资本公积，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”科目进行核算。该差额不得用于增加资本或弥补亏损。对于关联交易的价差，注册会计师应当对关联交易一并进行审计。3)其他资本

15、公积:指除上述资本公积以外形成的资本公积，以及资本公积预备项目转入的金额。包括债权人免除的债务。(3)检查资本公积转增股本是否已获得授权和批准。(真实性)(4)检查资本公积的披露是否充分和适当。(披露)包括:期末余额及其本期重要变动等。(4)盈余公积的实质性测试盈余公积账户的实质性测试，关注其提取和使用的规定。1.获取或编制盈余公积明细表，并与明细账和总账核对。(机械精度)2.检查盈余公积的提取情况。(真实性、估价和完整性)3.检查盈余公积的使用情况。(真实性、估价)盈余公积主要用于弥补亏损和增资，也可用于按规定分配股利。且法定盈余公积用于弥补亏损、增资和分红须经特别批准，并符合国家规定的限制

16、条件:如增资或利润分配后的剩余金额不得低于注册资本的25%，分红比例不得超过股票面值的6%。4.检查盈余公积是否充分披露。(披露)第五节投资审计【注意】这部分基本每年都有考题。一、审计目标审计的目标主要包括以下几个方面:投资是否存在、所有权、完整性、估值、披露等共同目标。二。实质性测试(结合公平的实质性测试)1.获取或准备投资计划。2.分析评论计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位对投资收益的依赖程度，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益

17、与从被投资单位实际取得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与往年进行对比，分析是否存在异常变化。3.实地核对投资资产，核对账实是否相符。投资核资产包括两个步骤:第一步盘点股票证券。第2步-将库存清单与清单中的相关账户进行核对，并在管理层签字后纳入审计工作底稿。(债权投资)清点债券数量通过清点的方式查看企业所有债券。(其他投资)询问被投资方检查是否存在其他投资资产。4.审查投资的记录价值(估价)。检查投资(短期投资、长期股权投资、长期债权投资)的入账价值是否符合投资合同和协议的规定，会计处理是否正确。对于重大投资项目，应查阅董事会的相关决议并取证。(1)现金出资:短期股权投资:账户价值=实际支

18、付的总价(市场价+税费)-已宣布未支付的现金股利。短期债务投资:入账价值=实际支付的总价款(市场价+税费)-已到期但尚未收回的债券利息。长期股权投资:入账价值=实际支付的总价(市场价+税金)-已宣告未支付的股利。(2)非货币性交易换入长期股权投资的，按照换出资产的账面价值、应支付的相关税费和已支付或收到的溢价计算。(三)投资实物或无形资产:根据资产评估机构的评估价格；根据双方投资者协商的价格。(4)长期债券投资:账户价值=实际支付价格面值+债券溢价(-债券折价)5.审查投资收益(估价)(1)股权投资:成本法下:以实际收入为准。如:利润、股息、利息和买卖价差等。权益法下:应以应得的权益为准。如:

19、到期净利润、应计债券利息等。(2)债券投资:溢价和折价的摊销也要考虑。溢价摊销:应冲减应收利息，差额作为投资收益。；摊销:应加上应收利息，合并为投资收益。6.审查长期投资业务是否符合国家限制性规定。合规审查:对外投资金额不超过公司净资产的50%(投资性公司、控股公司除外)；审查授权控制:长期投资是否已获批准(查看会议纪要和决议)；审核投资业务的正确性:各种会计数据核对一致。7.检查长期投资的核算方法。成本法:投资价值反映原始投资的成本价值。权益法:投资价值体现为在被投资企业净资产中所占的份额(权益)。重点:(1)被投资企业净资产增减变动的真实性。(2)投资比例。【例】被审计单位的长期投资超过其

20、净资产50%的，注册会计师应当要求被审计单位使用权益法核算长期投资。()(1998年试题)【回答】【解析】被审计单位的长期投资超过被投资企业权益20%以上，且对其具有控制、共同控制或重大影响的，注册会计师应当要求被审计单位采用权益法核算长期投资。8.检查分类中长期投资和短期投资相互转移的会计处理是否正确(分类)(1)一年内到期的长期投资应归入流动资产类“一年内到期的长期债务投资”；(2)长期投资转为短期投资应合理，并查明有无随意结转；(3)应调整长期投资性质的短期投资。9.检查短期投资减值准备和长期投资减值准备的计提和账务处理是否正确(估值)。(1)短期投资获取与短期投资市场价格相关的信息；检

21、查短期投资减值准备；查明短期投资减值准备的计提方法是否一致；已计提折旧的短期投资的价值是否已经收回，会计处理是否正确；如果有追溯调整，金额和账务处理是否正确。(2)长期投资市价长期投资:取得市价数据，计算长期投资减值准备，并与实际计提进行比较。如果相差较大，建议调整；无市价长期投资:取得被投资单位经审计的会计报表和审计报告，计算应计提的长期投资减值准备，并与实际计提的长期投资减值准备进行比较。如果相差较大，建议调整；已计提减值准备的长期投资价值重新上升，会计处理是否正确；如果有追溯调整，金额和账务处理是否正确；核销长期投资:获取核销依据，判断核销理由是否充分。【例题】对于被审计单位在收盘日持有

22、的证券，如果市价与账面成本明显不符，注册会计师应()(1996年试题)A.要求被审计单位根据市场价格进行调整B.在审计报告中增加一个解释性段落以供披露C.要求被审计单位在资产负债表的相关附注中说明。D.进一步复核被审计单位选择的估值方法是否与前期一致。【回答C【解析】按照以前的规定，这是正确的处理方式。按照现行的准则和制度，正确的处理是“提取相应的减值准备”。10.查看当期权益(真实性、估值、所有权)的重大变化。判断是否正常合理，投资收益的确认是否以取得股权后的净损益为基础，是否存在股权协议反签现象，涉及的价款是否已经支付或收取。1.检查报表的披露是否充分和适当(披露)(1)一年内到期的长期投

23、资，应列为流动资产的“一年内到期的长期债券投资”；(2)将长期投资改为短期投资，并说明原因；(3)期末账面价值与市场价格差异较大，应说明减值准备及转回情况；(4)计价方法:成本法或权益法。如采用权益法，应说明投资比例；(五)超过净资产50%的长期投资应予以说明。(6)本期股权情况的重大变化。第六节其他相关账户的审计一、应收补贴等应收账款审计。二。无形资产和长期待摊费用审计要求考生了解无形资产减值的会计处理。三。应付股利等应付项目的审计应付股息资产负债表日后宣布利润分配或股利(现金股利或股票股利)。年度报告不需要进行会计处理，但应在报表附注中披露。申报年度-会计处理:现金股利借款:利润分配-应付

24、普通股股利利润分配-应付优先股股利贷:应付股利借款:利润分配-普通股股利转股本贷款:股本四。管理费用等损益表项目的审计。了解管理费用、补贴收入、营业外收入(支出)及相关会计处理。在2004年的教材中，对所得税的审计增加了大量的会计处理规定(见教材)，这一点要加以强调。检查所得税的披露是否恰当:在所得税审计中，应重点关注纳税调整。2003年4月24日，经与财政部等有关部门共同研究，国家税务总局发布了关于执行企业会计制度需要明确的所得税有关问题的通知，明确了以下纳税调整项目:1.企业投资借款费用；2.关于企业捐赠；3.企业提取的准备金；4.对企业资产的永久性或实质性损害；5.关于养老、医疗、失业保

25、险；6.论企业重组；7.关于坏账准备的提取；8.企业发生销售退货时，只要买方提供适当的退货证明，就可以核销当期退货的销售收入；9.企业在停止实物分房前，应向未享受福利分房待遇的无房老职工发放一次性住房补贴奖金。省级人民政府没有规定标准的，由省级国家税务局、地方税务局参照其他省份和有关部门的标准确定。第十四章货币资金和专项审计第一节货币基金与商业周期一、货币基金与商业周期二。凭证和会计记录货币审计涉及的凭证和会计记录主要包括:1.现金盘点表2.银行结单3.银行对帐表4.相关科目的会计凭证5.相关会计账簿第二节控制测试货币是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的资产。现金受到很多其他周期

26、的影响，意味着出错的机会很多；虽然现金余额本身通常不大，但借贷双方发生的金额对余额的影响往往大于任何账户；是现金诈骗的目的和对象，所以其部门控制尤为重要。一、对货币基金部的控制(一)监督检查根据财政部2001年7月12日发布的部会计控制规范货币资金(试行)，货币资金部控制包括以下内容:1.作业划分和授权审批(参考教材P324 P325) 2。票据及相关印章的管理(参考教材P325 P326) 3。现金和银行存款管理(参考教材P325)根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业的各种款项必须按照国务院颁布的现金管理暂行条例办理，在规定的范围内使用现金。企业可用的现金支付包括:雇员的工资和津贴；个

27、人劳动报酬；根据国家规定授予个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的奖金；各种劳保福利费用用于国家规定的其他个人开支；从个人手中收购农副产品和其他物资的价格；商务旅行者必须随身携带的差旅费用；结算起点以下的零星支出(1000元人民币)；中国人民银行确定的其他需要以现金支付的支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项应通过银行转账结算。二。货币基金部控制测试控制程序:了解测试评估。具体流程如下:程序具体地明白；理解通常用流程图来理解货币资金部的控制。试验1.提取并检查收据。2.提取和审查付款凭证。3.提取一定时期的现金和存款日记账，并与总账核对。4.检查是否每月正确编制并审查银行对账表。5.检查外

28、币资金的折算方法是否符合相关规定，是否与上年一致。评价评估该部的控制系统，以确定实质性测试的要求。第三节现金审计一、审计目标现金的审计目标包括:确定现金在会计报表日的存在和所有权，特定期间现金收支的完整性，估值和披露的适当性，以及其他一般项目。二。现金合规测试三。现金的实质性测试程序:检查库存和抽查，直到外币披露。具体步骤和要求如下:1.检查现金簿和总账的余额是否一致。2.盘点库存现金(见教材P330):有出纳，有被审计单位的会计主管，有注册会计师监督盘点。3.抽查大额现金收支4.审查现金收支的正确截止日期。被审计单位资产负债表上的现金金额应当以截止日的实际金额为准。因此，注册会计师必须核实现

29、金收付的截止日期。一般情况下，注册会计师可以对结账日前后一段时间的现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.检查外币现金转换是否正确。6.确定现金在资产负债表上的披露是否恰当。现金盘点是确认资产负债表中所列现金存在的重要程序。现金清点的要点:要求考生了解实际操作流程，并会填写现金盘点表。审计目标:核实库存现金的存在。存货:企业各部门保管的全部现金。包括收到但未存入银行的现金、零用现金、零钱等。盘点时间:野外作业时，一般选择在上午上班前或下午下班后进行。盘点方式:突击盘点。参加人员:出纳、被审单位主管会计、注册会计师。库存程序:(制定计划)制定现金盘点程序(计划)。该计划应包括时间、范围、方

30、法、人员等。(复核账簿)复核现金账簿，与现金收付凭证核对。(3)(余额)出纳根据现金簿将累计金额相加，出现余额。(4)(清点现金)清点保险柜中现金的实际数量，同时编制“现金盘点表”，按币种列出清点数量；(账账核对)将库存金额与现金账面余额进行核对。如有差异，查明原因并做好记录或进行适当调整；(编制和确认)编制“库存现金表”，确认资产负债表日的实际库存现金。请注意以下两点:如有抵销库存现金、支付保管费、未兑现支票、报销的原始凭证，应在“现金盘点表”中注明或进行必要的调整；对于在资产负债表日未进行存货盘点的，在审计日确定存货余额，然后倒推计算调整至资产负债表日的金额。98年考题:现金盘点和存货盘点

31、有什么区别？答案:1。存货的科目不一样。2.库存的周长是不同的。3.库存容量不同。4.盘点程序不同。5.对库存的审计是不同的。6.库存要求不同。第四节银行存款审计一、审计目标银行存款的审计目标包括:确定会计报表日银行存款的存在和归属、特定期间现金收支的完整性、定价和披露的适当性等一般项目。二。银行存款合规测试三。银行存款的实质性测试1.存款日记账和总账的余额是否一致？2.分析审查程序(1)计算定期存款与银行存款的比率，了解被审计单位是否存在高息资金借贷。如果存在高息拆借，应进一步分析拆借资金的安全性，检查高息利差的录入；(2)计算存放在非银行金融机构的存款与银行存款的比例，分析这些资金的安全性

32、。3.银行对账表的获取和审核审查银行往来调节表是核实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。调整后的银行余额如有差异，注册会计师应查明原因，作出记录或进行适当调整。注册会计师在取得银行对账单后，应当核对调整表中未结清项目的真实性，以便与资产负债表日后收到的账款进行比较。如有应在资产负债表日前收到的账款，注册会计师应进行相应的调整。测试程序包括:(1)检查调整表的数字计算；(2)对大额未兑现支票、可以兑现的未兑现支票和注册会计师认为重要的未兑现支票，应出具未兑现支票清单，注明开票日期和收款人或单位；(3)跟踪结算日银行对账单上的在途存款，并在银行对账单上注明存款日期；(4)审核到期未兑现的大

33、额支票和已签发一个月以上的其他支票；(5)追查银行对账单上已收款项和企业在截止日期尚未收到的款项的性质和来源；(6)核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。银行对账表(汇总)计划银行对账单余额a存款日记帐余额(200万)b加:企业已收到，但银行尚未入账(200万)测试。补充:银行已收到，企业尚未入账。减:企业支付，银行不入账。减:银行支付，企业不入账。调整后的银行对账单余额a调整后的存款日记帐余额b1.通过信函确认银行余额。函是指注册会计师需要以被审计单位的名义向有关单位发出信函，以验证被审计单位的银行存款、贷款、往来款项是否真实、合法、完整。银行存款余额是确认资产负债表所列银行存款存在的重

34、要程序。通过期待来到银行，注册会计师不仅可以知道企业资产的存在，还可以了解企业未登记的银行贷款(完整性)。银行存款是一项重要的审计程序。具体格式见教材。考生要掌握各种信函格式(包括书面表达)的区别。比如银行存款和其他资产的区别，尤其是应收账款；比较银行询价函和企业询价函的格式和内容，银行询价函在验资业务中的应用有何不同？2.审核一年以上的定期存款或限定用途存款。3.抽查大额银行存款的收支情况。4.审查银行存款收付的正确截止日期(截止日期测试(一)企业资产负债表上的银行存款数字，应当包括当年最后一日收到的全部存入银行的款项，但不包括以后收到的款项；(2)企业在年度终了前签发的支票，不得在年度终了

35、后入账。(3)为保证银行存款收付的正确截止，注册会计师在清点支票和支票存根时，应确定每个银行账户中的最后一张支票，并核实以前的所有支票均已签发。在结账日未开出的支票和以后开出的支票，在结账日不得记为存款收付。5.检查外币银行存款的折算是否正确。6.确定银行存款是否在资产负债表上正确披露。第五节其他货币资金审计(略)第六节专项审计重大专项审计:期初余额的审计；未来事项的审计；与关联方交易的审计；持续经营假设的审计；或有事项审计一、期初余额审计(教材)338)(1)了解期初余额的概念和特征。1.期初余额的概念概念:期初余额指的是首次接受委员会时已审计会计期开始时的余额。以前期期末余额为基础，反映前

36、期交易、事项和会计处理的结果。2.判断期初余额对当期会计报表的影响应重点关注以下三个方面:上期结转到本期的金额；前期采用的会计政策；期末存在的或有事项和承诺事项。3.注册会计师审计期初余额。要点:注册会计师在首次接受会计报表期初余额时，或者在需要发表审计意见的当期会计报表中使用以前会计报表的数据时，应当进行适当的审计。4.注册会计师在审计时应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对经审计的会计报表的影响。注册会计师应当根据期初余额对会计报表审计的影响，合理运用职业判断确定实际余额的审计范围。注册会计师一般不需要对期初余额发表审计意见。但是，应当实施适当的审计程序，充分考虑相关审计结论对被审计财

37、务报表审计意见的影响。(二)掌握期初余额审计目标和审计程序。1.审计目标(教材30) (1)会计报表期初余额是否存在对当期会计报表产生重大影响的错报或漏报。(2)上期期末余额是否正确结转到本期，或者是否已经适当重述。(三)前期适用的会计政策是否恰当、一贯，变更是否合理。(4)上期期末存在的或有事项是否得到妥善处理。要注意判断期初余额对会计报表的影响(相对于审计目标):(教材39) (1)前期结转到本期的金额。(二)前期采用的会计政策。(3)前期期末存在的或有事项和承诺。2.审计程序(1)分析所选择的会计政策是否适当和一贯适用。(2)分析上期期末余额是否正确结转本期或调整入账。(3)查明上期会计

38、报表是否经其他会计师事务所审计。(4)关注前任注册会计师是否出具了非标准审计报告。(5)如果上述审计仍未获得充分、适当的审计证据，或者以前的会计报表未经审计，应当对期初余额执行以下程序:(1)询问被审计单位的管理权限；查阅前期会计记录及相关资料；(3)验证当前会计报表中实施的审计程序；补充实施适当的实质性测试程序。(6)首次受国有企业委托，以前会计报表未经审计的，应尽量取得所辖财政机关对会计报表的批复。(7)结合上述审计结果，形成期初余额审计结论，确定其对当期审计意见类型的影响。(保留意见、无法表达意见、负面意见)(8)了解对审计意见类型的影响。期初余额对当期会计报表有重大影响，但无法获取充分

39、、适当的审计证据的，注册会计师应当对当期会计报表发表保留意见或意见。期初余额错报、漏报，严重影响当期会计报表的，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。被审计单位不接受建议的，注册会计师应当对当期会计报表发表保留意见或者否定意见。原注册会计师出具非标准无保留意见审计报告的，注册会计师应当考虑相关事项对当期会计报表的影响。如果其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中做出适当反映。二。对后期事项的审计(1)了解后时期事件的概念和类型概念:后期事件是指资产负债表日至审计报告日至会计报表公布日期间对会计报表有影响的事项。期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见，因此注册会计师必须充

40、分关注期后事项。(2)期后事件类型:(还记得属于哪一类吗？第一类:为资产负债表日的存在提供补充证据的事项请求调整。第二类:虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解提交被审计单位披露。也可以这样理解:第一类:资产负债表日之前已经存在或发生的后期事项调整事项。第二类:资产负债表日后发生的后期间事项-披露事项。第一类后时期事件包括:资产负债表日，被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因债务人在资产负债表日后突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前确认的销售额，应当在审计报告日前退回；在资产负债表日期之后，法院裁定被审计实体应赔偿原告的损失。第二种后时期事件包括:被审计单位被合并；应付

41、债券预付款；为短期投资和转售而持有的证券的市场价格严重下跌；发行债券或股票；政府禁止继续销售某种产品而导致的股票市场价格的下跌；近期需要为新的养老金计划支付大量现金；意外大额损失等。以下示例说明了后期事件的类别:我省某厂生产的一款燃气热水器，在使用过程中发生消费者中毒事件。他们的家人已经提起诉讼，并向制造商索赔100万元。注册会计师正在对该厂2000年年度会计报表进行审计，其净资产总额为500万元。注册会计师于2001年2月25日完成了全部审计工作。1.如2000年11月起诉厂家，2001年2月10日开庭审理，法院认为因热水器质量问题导致中毒，应赔偿消费者100万元。2.如2001年1月起诉厂

42、家，2001年2月10日开庭审理，法院认为因热水器质量问题导致中毒，应赔偿消费者100万元。3.如果制造商在2000年11月被起诉，该案件在审计结束前还没有审理。上述事项中，属于第一种后期事项；属于第二类后期事项；偶然性。请注意，期后事项和或有事项的区别在于该事项是否有结果。一些结果是后期事件，一些不确定的结果是偶然事件。那么，为什么第一类期后事项需要调整会计报表而第二类期后事项只需要在报表附注中披露呢？主要是起诉时间不同，哪一年起诉造成的损失由哪一年的产品承担，如何调整要掌握。(3)了解审计目标。注册会计师应当确定后期事项的存在性、重要性和适当性。(4)掌握审计程序。事后审计程序包括以下两类

43、:与会计报表项目审计相结合(2)专门为头发开发实施的审计。执行的特别程序:询问、审查、获取信息、了解、查明并获得陈述。(1)询问被审计单位的管理权限。一般对被审计单位的或有负债、承诺、资产和资本结构的重大变化、资产负债表日未完工项目的现状、资产负债表日以后的一些异常项目进行调查。(查询详情见教材。(2)审查被审计单位在资产负债表日后编制的部门报表和其他相关管理报告。可以发现生产经营成果的重大变化。(3)审查被审计单位在资产负债表日后编制的会计记录。(4)获取和查阅被审计单位资产负债表日后的相关会议记录。(5)了解管理层对后期事项的确认程序。(6)查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况和

44、经营成果的影响，或者查询和了解无法合理估计影响的原因。(7)取得被审计单位管理当局及其律师的陈述。(5)掌握期后事项对审计报告的影响(P367 P368) 1。期后事项对审计报告的影响被审计单位不接受调整或披露建议的，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。2.审计报告日期的签名和责任注册会计师对期后事项进行审计时，其应承担责任的日期应限于审计工作完成的日期(审计报告的日期)。注册会计师无责任实施审计程序或进行专项查询以查明自审计报告日至会计报表公布日的期后事项，但应关注其所了解的期后事项并实施相应的审计程序。被审计单位的管理当局有责任将可能影响会计报表的后期事项通知注册会计师。如果在会计

45、报表公布日之后，注册会计师获悉在审计报告日已经存在但尚未被发现的后期事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否有必要对经审计的会计报表进行修改。如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应考虑是否修改审计报告。注册会计师对审计报告日至会计报表公布日期间了解到的后期事项实施补充审计程序的，审计报告日应当按照以下两种方式确定。双重报告签署日期:即保留原审计报告日期，对于期间之后的事项，注明新的审计报告日期。这样，会计报表的审计范围只是扩大了注册会计师在反映相关具体事项中的责任范围。审计报告变更日期:即原审计报告日期顺延至完成补充审计程序的审计报告日期。这种方式全面扩大了注册会计师在会

46、计报表审计中的责任。三。或有事项的审计(1)了解或有事项的概念和类型。概念:或有事项是指过去的交易或事项造成的潜在损失，其结果必须通过未来不确定性的发生来确认。分类:直接或有事项和间接或有事项。直接或有事项:指被审计单位可能直接向外界支付的潜在款项。包括:未决诉讼、未决索赔、税务纠纷等。被审计单位。间接或有事项:指由于第三方原因，被审计单位可能支付的潜在款项。包括:应收票据贴现、应收账款借贷、通融票据背书及其他债务担保等。(二)或有事项的审计目标(1)确定是否存在或有事项；(2)确定或有事项的确认和计量是否符合规定。(3)确定或有事项的披露是否恰当。是否存在是审计或有事项的首要目标。权变审计的

47、特征1.许多或有事项是作为其他审计事项的一部分进行审计的，而不是在审计工作接近尾声时作为一个单独的部分。2.即使对或有事项进行单独验证，也会在审计工作结束前进行一段时间，以保证验证的正确性。3.或有事项审计主要是发现未记录的业务或事项。(3)或有事项的审计程序1.向被审计单位的管理当局询问其在确定、评估和控制或有事项方面的相关原则、政策和工作程序。2.要求被审计单位的管理当局对以下信息进行必要的审查和评估。被审计单位管理层保证其按照企业会计准则和相关会计制度的规定反映所有或有事项的书面声明。(2)被审计单位存在相关或有事项的所有文件和凭证，判断是否确实是或有损失，损失金额是否能够合理估计。(三

48、)与银行往来，了解应收账款贷款、融资券背书及其他债务担保情况。被审计单位的债务报表，其中除其他债务报表外，还应包括或有事项报表，即已知或有事项已在会计报表中得到适当披露。3.向被审计单位的法律顾问或律师致函，获取法律顾问或律师关于被审计单位在资产负债表日存在的确认证据，以及资产负债表日至回复日期间存在的或有事项。4.审核税务机关前期和审计期间的税务结算报告。5.向与被审计单位有业务往来的银行发函并出具证明，要求银行向被审计单位提供或有损失。(重点讲解教材P362页审计担保事项中应注意的四个方面。(1)检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、非法人单位或个人提供担保的情况；

49、(2)重新计算被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%；(3)检查被审计单位是否直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保；(4)检查被审计单位对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保提供方是否具有实际能力。6.查阅被审计单位截至审计现场工作完成之日的历次董事会和股东会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、债务担保等记录。7.审查现有的审计工作底稿，并寻找任何可以解释潜在或有事项的信息。8.了解被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，向被审计单位管理层询问财务承诺情况。9.确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。(一

50、)根据企业会计制度和相关会计准则，企业对外担保可能产生的负债，满足相关确认条件的，确认为预计负债。(2)企业当期发生的担保诉讼损失实际金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别处理:(该内容请参见教材第363页的相关内容。(3)资产负债表日至财务报告批准日之间需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行核算。10.确定会计报表中或有事项的披露是否恰当。四。关联方及其交易的审计(1)澄清两个问题对于关联方及其交易，被审计单位的管理当局和注册会计师负有不同的责任。管理当局的责任:按照企业会计准则的要求，识别和披露关联方之间的交易。注册会计师的责任:实施必要的审计程序，获取充

51、分和适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露了与其相关的关联方交易。关联方及其交易审计的局限性。由于关联方及其交易的复杂性、内部控制和审计测试的固有局限性，注册会计师对关联方及其交易的审计不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。(2)理解审计目标注册会计师应确定关联方及其交易的存在，以及会计记录和披露的适当性。(3)掌握审计程序1.获取和审查被审计单位提供的关联方名单，识别和确定关联方关系的性质。2.实施特别审计程序，以确定相关交易是否属于关联方交易。查阅股东会、董事会等重要会议的会议记录，向管理当局询问重大交易的授权情况。了解被审计单位与其他主要客户、供应商、

52、债权人和债务人之间交易的性质和范围。查明是否存在已发生但尚未入账的交易。检查会计记录中的大额、异常和不经常发生的交易或余额，特别是在资产负债表日前后确认的交易。查看有关存贷款的查询函和贷款证明，查看是否存在担保关系。3.向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方名单。4.实施以下必要的审计程序，以确定关联方交易是否得到正确记录:5.如有必要，添加以下审计程序以检查主要关联方交易:(注:课本第351页第4段6)审核关联方交易价格的合理性。(掌握会计处理。(1)计算被审计单位与非关联方之间的销售额是否占该商品总销售额的20%以上(包括20%) (2)被审计单位向关联方出售异常商品、

53、转让应收债权、出售其他资产时，实际交易价格与已出售资产账面价值的差额是否计入资本公积(关联方交易差额)，同时结转已出售资产计提的相应减值准备。(3)取得关联方之间相互债务和费用的相关协议和文件，审查其会计处理是否适当。(4)获取关联方之间关于委托及受托资产的协议、文件及其他相关资料，审查会计处理是否适当。(5)获取关联方之间委托、受托企业的协议、文件等相关资料，获取并审查被审计单位是否按照委托经营协议计算了受托企业实现的收入、净利润、净资产的10%。(6)获取被审计单位与关联方之间相互资金占用的相关协议，检查会计处理是否适当。(4)考虑关联方及其交易对审计意见的影响(1)当审计范围受到限制，无

54、法为对会计报表有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应考虑表示保留意见或无法表示意见；对会计报表有重大影响的被审计单位关联方及交易的披露不符合相关会计准则要求的，注册会计师应当出具保留意见或否定意见。持续经营能力审计持续经营假设是指被审计单位在编制会计报表时，假设其经营活动在可预见的未来仍将继续，没有计划也没有必要终止经营或破产清算，从而在正常的经营过程中实现资产和清偿债务。这里可预见的未来通常是指资产负债表日后的12个月。(1)理解审计目标(1)确定被审计单位是否具有持续经营能力；根据被审计单位是否具有持续经营能力，确定会计报表项目的分类和计价基础是否需要调整。(二)可能对持续经营能力产生怀疑的事项或情况。财务方面资本不低负债；负营运资本；无力偿还到期债务；无力偿还即将到期且难以展期的贷款；过度依赖短期借款进行融资；主要财务指标显示财务状况恶化；累计经营亏损巨大；有大量欠税；无法继续履行借