会计报表重点科目分析方法探析

1、会计报表重点科科目分析方法法的初探企业会计报表是是综合反映一一定时期财务务状况、经营营成果以及财财务状况变动动的书面文件件，编制和提提供会计报表表的最终目的的，是为了使使经济活动信信息的对称化化，以此达到到社会资源的的合理配置。会会计科目是会会计语言的基基本组成元素素，对会计科科目进行细致致分析，便于于跟踪发现企企业财务状况况变动的蛛丝丝马迹，对企企业财务状况况及现金流量量进行更深刻刻的了解。 一会计报表表分析的目的的和意义： 财务会计是目前前唯一的能系系统地确认、计计量、记录和和报告企业经经济活动的相相关、可靠信信息的系统，而会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制的具有一定指

2、标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报告文件。财务报表分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程，其目的和意义是：1、评价企业的财务状况，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；2、检查企业的预算完成情况，考核管理当局的业绩，为完善合理的激励机制提供帮助；3、预测企业未来的报酬和风险，为债权人、投资者和经营者的决策提供比较可靠的依据。财务报表分析在企业经济活动中尤为重要。 二会计报表科科目分析先期期注意事项 （一）财务报表表可信度分析析 企业的财务报表表，按是否经经过审计来划划分，可分为为经注册会计计师审

3、计过的的财务报表和和未经注册会会计师审计过过的财务报表表两类。一般般来说，经注注册会计师审审计过的财务务报表的可信信度要高于未未经注册会计计师审计过的的财务报表。在在进行财务报报表分析之前前要对财务报报表进行可信信度分析，在在可信度分析析中，要充分分考虑注册会会计师发表的的审计意见，并并对已经和未未经注册会计计师审计的财财务报表进行行详略程度不不同的可信度度分析。一般般而言，对已已经注册会计计师审计过的的财务报表，需需结合审计报报告意见，重重点分析财务务报表的粉饰饰状况；对未未经注册会计计师审计过的的财务报表，除除了分析财务务报表粉饰状状况之外，还还需要判断财财务报表中是是否存在技术术错误。

4、（二）财务报表表技术性错误误判断 财务报表中是否否存在技术性性错误主要是是利用报表与与报表之间、同同一报表内各各项目之间的的钩稽关系，以以及主表与明明细表间的关关系和主表与与财务报表附附注说明的关关系等来判断断。 同一财务报表项项目之间的钩钩稽关系有诸诸如“资产负债债十所有者权权益”的静态平衡衡关系、“利润收入入成本（费费用）”的动态平衡衡关系，以及及各项目明细细数与合计数数的关系，等等等。一般而而言，检查这这类技术性错错误比较容易易，只要有会会计核算的基基本常识即可可。 报表与报表之间间的钩稽关系系有： 损益表及利润分分配表中的未未分配利润资产负债表表中的未分配配利润 资产负债表中现现金及其

5、等价价物期末余额额与期初余额额之差现金金流量表中现现金及其等价价物净增加额额 利润表中的净销销货额资产产负债表中的的应收账款（票票据）增加额额预收账款款增加额现现金流量表中中的销售商品品、提供劳务务收到的现金金 资产负债表中除除现金及其等等价物之外的的其他各项流流动资产和流流动负债的增增加（减少）额额现金流量量表中各相关关项目的减少少（增加）额额 检查这类错误，特特别是现金流流量表的错误误，要求熟悉悉各财务报表表的编制理论论和方法。 财务报表主表与与明细表之间间的钩稽关系系有比较简单单的明细与合合计的关系，也也有比较复杂杂涉及数张报报表发生额和和余额的关系系，如固定资资产及累计折折旧明细表就就

6、既与资产负负债表中的固固定资产原价价、净值和累累计折旧发生生钩稽关系，又又与现金流量量表中的固定定资产折旧发发生钩稽关系系，其他诸如如无形资产及及其他资产、待待摊费用、预预提费用等等等明细表也都都存在上述的的钩稽关系。通通过主表与明明细表的逐项项对照可以判判明财务报表表编制中是否否存在技术性性错误。 将财务报表与其其附注相对照照，可以了解解企业财务报报表的披露政政策是否合理理、会计估计计是否科学、会会计差错处理理是否恰当等等等方面的信信息，为判断断企业财务报报表是否存在在技术性错误误提供有用的的信息。 （三）财务报表表信息质量的的判断 财务报表信息质质量受编制财财务报表的技技术和动机等等因素的

7、影响响，判断财务务报表信息质质量高低的主主要方法是将将财务报表中中的相关指标标联系在一起起来考察。因因为，会计信信息系统是一一个科学的信信息加工系统统，各指标存存在着各种相相关关系，要要粉饰一些指指标就必然要要修改另一些些指标，要将将一些指标修修改得好看，就就得使一些指指标变差，这这样，将这些些指标联系起起来就可以判判断各指标的的质量。特别别是一些有意意粉饰过的财财务信息，往往往从某一指指标来看可能能很好，但如如果与其他指指标联系在一一起来看，则则可以发现其其被粉饰过的的痕迹，从而而判断其信息息质量的高低低。如某企业业的利润很大大，但经营现现金净流入量量则很小，甚甚至为负数，那那么，就可以以判

8、断该利润润的质量很差差。 三重点会计科科目分析 （一）资产类科科目 1、短期投资 短期投资被视为为现金的第一一后备来源，其其中那些期限限在3个月内的可可以转化为金金额确知的现现金的短期投投资更被称为为“现金等价物”。短期投资资跌价准备直直接记入当期期损益，从而而给企业利润润造成冲击。当当然短期投资资市价上升带带来的增值由由于并不在报报表中直接反反映，会形成成隐性资产，也也即是“秘密准备”。短期投资的的分析方法主主要有占比分分析、收益率率分析、风险险分析等。 （1）占比分析析 较高的短期投资资比例，同较较高的现金留留存一样，可可以表明企业业拥有的现金金已经超过经经营活动的需需要，转而从从事投资活

9、动动以提高资金金的利用率。但但需要警惕的的是如果短期期投资挤占了了正常经营用用现金，就可可能会对企业业的经营活动动造成不利影影响。更具有有风险警示意意义的情况是是企业拥有资资金，但主业业经营不佳，不不得不将资金金用于短期投投资，期望以以投资活动来来掩盖经营活活动的困境，这这样的公司风风险很大。因因为依靠投资资收益装点利利润表的企业业的利润水平平通常无法持持续保持。 （2）收益率分分析 通过对历史收益益率的分析和和对企业现有有投资资产存存量的测度，可可以大致估计计企业预期的的短期投资收收益。 （3）风险分析析 短期投资的风险险来自两个方方面：一是投投资品种价格格波动的风险险；二是委托托投资等方式

10、式将资金交由由其他机构甚甚至个人管理理从而产生的的信用风险。分分析者可以用用短期投资风风险系数，即即短期投资减减值准备比短短期投资帐面面原值，来评评价企业所持持有短期投资资头寸的风险险程度。 2、应收股利 当被投资单位宣宣告分配现金金股利时，投投资方企业便便拥有了一项项收取属于自自己的现金股股利的权利。一一般情况下，经经过公司股东东会或股东大大会等权力机机构通过的利利润分配方案案具备真实的的法律效力，因因此，应收股股利的风险较较小，其预期期现金流较为为确定。 3、应收帐款 应收帐款是企业业资产方一个个非常大的风风险点。有关关企业“讨债实践”表明，帐款款逾期在半年年以内，收回回的成功率是是57。

11、8%；一年之后后，成功率会会锐减为26。6%；两年之后后，成功率则则只有13。6%了1。按照我们们加入世界贸贸易组织的承承诺，两年后后，所有的企企业都将拥有有进出口权，除除了某些国家家专控产品外外。在这个过过程中，可能能出现的最大大风险就是大大规模的海外外拖欠款。 在对应收帐款坏坏帐准备的分分析中，不能能仅仅停留在在比较计提比比率数字的高高低，而是应应将关注焦点点放在评价企企业选择的坏坏帐计提比率率是否真实反反映了企业应应收帐款所实实际承担的风风险。 4、其他应收款款和其他应付付款 根据现行会计制制度规定，其其他应收款和和其他应付款款科目主要用用于反映除应应收账款、预预付账款、应应付账款、预预

12、收账款以外外的其他应收收应付款项。在在正常情况下下，其他应收收款和其他应应付款的期末末余额不应过过大。然而，我我们在审计过过程中发现，许许多国有企业业和上市公司司的其他应收收款和其他应应付款期末余余额巨大，往往往与应收账账款、预付账账款、应付账账款和预收账账款的余额不不相上下，甚甚至超过这些些科目的余额额。其所以出出现这些异常常现象，主要要是因为许多多国有企业和和上市公司利利用这两个科科目调节利润润。其他应收收款往往用于于隐藏潜亏，其其他应付款往往往用于隐瞒瞒利润。 其他应收款主要要由非经营性性事项形成的的。非经营性性事项形成的的的债权债务务关系风险较较高，主要是是在于超经济济性关系的存存在会

13、干扰企企业正常经营营判断。更严严重的是，其其他应收款形形成的资金占占用会挤压经经营资金的空空间，甚至对对企业经营造造成致命的伤伤害。资金可可能会通过该该帐户被源源源不断地从企企业内部抽出出，转移到其其他利益主体体。 其他应收款也有有产生收益的的可能，其所所产生的收益益在报表体系系里反映为资资金占用费，分分析者要非常常关注其他应应收款和资金金占用费收入入构成的钩稽稽关系。 年代久远的其他他应收款风险险高企，这往往往表明企业业在与债务人人的谈判中处处于劣势，或或者，企业根根本就不具备备债权管理的的能力。对象象分析为分析析者提供了深深入了解企业业其他应收款款风险的方法法，如果关联联方大量占用用企业的

14、资金金，则其他应应收款的回收收风险较高。此此外，从资产产与负债钩稽稽的角度看，大大量其他应收收款的存在或或新增加，意意味着企业要要为这部分资资产进行融资资，如果这种种融资是有息息负债，则企企业还需要付付出较多的财财务费用。 5、预付帐款 一般地说，在卖卖方市场中，商商品供不应求求，价格处于于持续的上升升之中，企业业就倾向于预预先支付给供供应商货款，以以锁定所采购购商品的价格格和数量；而而在买方市场场中，多数商商品供过于求求，存货积压压严重，价格格指数不断走走低，这时，预预先支付是不不划算的。所所以，分析预预付帐款的结结构和趋势时时如能和所采采购商品或劳劳务的市场供供求动态相结结合，对深入入认识

15、预付帐帐款的价值和和风险具有重重要意义。 实务中的预付帐帐款一般在3个月以内，超超过1年的预付帐帐款就几乎可可以肯定是异异常的。因为为预付帐款的的性质决定了了其不会是长长期的。那么么发现在资产产负债表上存存在超过1年的预付帐帐款就应当警警惕。因为这这种情况的发发生往往表示示公司的资金金以预付的名名义而被占用用转移，企业业资产面临减减损的风险。 6、待摊费用 待摊费用被归集集为资产而不不是负债，是是因为这项支支出所能带来来的收益能够够在以后期间间体现，但这这种体现在以以后期间的收收益具有不确确定性，待摊摊费用的风险险也在于此。根根据实质重于于形式原则，企企业会计制度度第十九条条规定：如果果某项待

16、摊费费用已经不能能使企业受益益，应将其摊摊余价值一次次全部转入当当期成本、费费用，不得再再留待以后期期间摊销，这这样就避免了了待摊费用不不实。 7、存货 存货是企业的一一项非常重要要的经济资源源，通常都占占总资产的相相当比重。存存货及其核算算方式的选择择对于反映企企业的财务状状况和经营成成果具有直接接的影响，因因此也是分析析者重点关注注的领域。 存货与利润表的的营业成本存存在着钩稽关关系。这为存存货分析提供供了两个方法法：一是通过过“期初存货+本期购入存存货产品销销售成本期期末存货余额额”的钩稽公式式判断企业存存货的变动是是否异常，二二是根据存货货周转率公式式计算存货运运转的效率。 根据存货流

17、转的的钩稽关系，在在生产和销售售没有发生重重大变动的情情况下，存货货的期初、期期末余额应当当差别不大，反反映企业的原原料采购、生生产和销售活活动基本平衡衡，存货项目目没有出现不不合理的资金金占用。如果果是在主营业业务成本没有有发生异常变变化的情况下下，存货余额额出现较大的的波动，则表表明企业的生生产经营肯定定出现了某些些值得关注的的变化，揭示示企业产销矛矛盾，这种变变化往往透露露出企业在经经营战略、策策略方面的转转移，当然，更更不能排除的的是，企业报报表有可能出出现虚假数字字。 （1）存货取得得与发出计价价 企业会计制度度规定：企企业领用和发发出存货，可可以根据实际际情况选择采采用个别计价价法

18、、平均成成本法、先进进先出法或后后进先出等确确定其实际成成本。在实务务中，企业的的存货进出量量很大，存货货的品种繁多多，单位成本本多变，难以以保证各种存存货的成本流流转与实物流流转相一致。因因此，必须对对存货的成本本流转作出一一个与其实物物流转较为匹匹配的假设，选选择一个较为为适当的方法法，以对存货货在会计期间间内的“价值流量”进行计价。 企业对存货成本本的计算若采采用不适当的的方法或任意意分摊存货成成本，就可能能降低销售成成本，增加营营业利润。如如按定额成本本法计算产品品成本，应该该将定额成本本与实际成本本的差异，按按比例在期末末在产品、库库存产成品和和本期销售产产品之间进行行分摊，但有有的

19、企业为了了达到利润操操纵的目的，只只在期末在产产品和库存产产品之间分摊摊，本期销售售产品不分摊摊产品定额成成本差异，从从而达到虚增增本期利润的的目的。也有有一些企业任任意改变存货货发出核算方方法以期达到到高估本期利利润的效果。 （2）存货价值值的风险 在流动资产中，存存货的特性决决定了其流动动性、安全性性风险较高。会会计方法需要要对存货的风风险进行核算算反映，因此此，产生了成成本与市价孰孰低的计量方方法。当存货货的可变现净净值低于其成成本价时，以以历史成本反反映的帐面价价值会形成虚虚资产，造成成会计信息失失真。当存货货的可变现净净值跌至成本本之下时，应应将这部分跌跌价损失从存存货中扣除，记记入

20、当期损益益。 存货价值的风险险对企业当期期甚至以后几几个会计期间间经营业绩的的影响可能会会很大。例如如康佳公司，2001年度康佳清清理彩电及其其他库存产品品150万台，由此此形成的跌价价损失就占亏亏损总额的55。79%。另外，更更有甚者，故故意虚列存货货，或隐瞒存存货的短缺或或毁损，这些些都应引起报报表分析者的的注意。2 8、长期股权投投资 企业的长期投资资布局与企业业的资源优化化整合、发展展方向等密切切相关，这要要求对长期投投资的分析做做到长期与短短期、战略与与策略紧密结结合，从长期期投资的静态态分布和动态态演化中去充充分发掘和把把握企业的价价值。 长期股权投资的的核算有权益益法与成本法法之

21、分。权益益法可以让投投资方在每个个会计期末就就能分享被投投资企业的资资本增值，而而不受被投资资企业的利润润分配政策的的影响，所以以权益法核算算为投资方企企业提供了持持续的利益分分享机制，通通常情况下权权益法核算所所能确认的收收益要比成本本法更加稳定定，并且金额额上要多。当当然，更重要要的是，权益益法反映了投投资企业与被被投资企业之之间经济关系系的实质。此此外，利用权权益法进行核核算，被投资资企业经营的的成果净净资产的波动动在投资方的的报表上可以以得到反映，而而成本法却掩掩盖了这一切切。 9、股权投资差差额 采用权益法核算算时，投资最最初以初始投投资成本计量量，投资企业业的初始投资资成本与应享享

22、有被投资企企业所有者权权益份额之间间的差额，称称为股权投资资差额。 股权投资差额可可以从一个侧侧面表明企业业的购并绩效效。如果企业业对购并目标标企业支付过过高的溢价，将将使投资回收收期拖长，拉拉低投资收益益率，并且加加大了投资风风险。分析的的时候，可以以采用公式（股股权投资差额额/长期股权投投资）来描述述溢价比例，并并结合投资收收益情况分析析长期股权投投资的效益性性。 10、合并价差差 当母公司长期股股权投资大于于或小于其占占子公司净资资产份额的时时候，会产生生一个差额，即即股权投资差差额。股权投投资差额在合合并报表的编编制过程中就就转化为一个个平衡项目，即“合并价差”，当股权投资差额摊销后，

23、编制合并报表时，合并价差将逐渐减小，其减少额等于“股权投资差额”每年的摊销额。 合并价差的摊销销作为对投资资收益的抵减减，在未来期期间相应减少少公司的投资资收益。当投投资收益大于于等于当期摊摊销的合并价价差的时候，该该购并项目的的总体投资收收益会大于等等于0，当投资收收益小于当期期摊销的合并并价差的时候候，该购并项项目的投资收收益就会小于于0，体现为投投资损失。 11、折旧费用用 折旧是指在固定定资产的使用用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。折折旧分摊方法法有工作量法法、直线法、递递减费用法（即即加速折旧法法）等。常用用的固定资产产折旧计算方方法可以分为为两类：直线线法

24、和加速折折旧法。直线线法下各期折折旧相等，而而加速折旧法法下在固定资资产使用初期期计提折旧较较多而在后期期计提折旧较较少，各年折折旧额呈递减减趋势。 直线法优点在于于简便易行，同同时较好地解解决了折旧费费与资产磨损损或产生成果果的配比问题题；其缺点是是未能体现无无形损耗。 加速折旧法的好好处在于税法法认可下的折折旧费用递减减将使所得税税的缴纳期间间得以递延，使使纳税人获得得税收利益。同同时加速折旧旧可以缩短固固定资产的补补偿周期，有有利于技术升升级和固定资资产更新。 （二）负债类科科目 1、短期借款 短期借款是企业业向银行或其其他金融机构构借入的期限限在1年以下（含含一年）的各各种借款。短短期

25、借款核算算的最主要特特点是在预提提或实际支付付利息时均不不通过“短期借款”科目，而是是通过“预提费用”或“财务费用”科目核算。 短期借款筹资的的优点在于可可以随企业的的需要安排，便便于灵活运用用，取得程序序较为简便。银银行为了防范范风险，对发发放中长期贷贷款一般比较较谨慎，利率率也较高，这这种情况下，短短期借款就成成为很多企业业最为重要的的财务资源通通道。但其最最突出缺点是是归还期短，于于是需要保证证资产的流动动性，以符合合一定的流动动比率要求。资资产的流动性性与收益性是是一对矛盾，企企业的资产结结构配置上出出现的失误将将会导致一种种非常危险的的现象短短贷长投，这这将影响到企企业的偿债能能力。

26、如果企企业资产的赢赢利能力不强强，经营活动动现金流匮乏乏，就会使企企业资金周转转发生困难，造造成流动比率率下降，偿债债能力恶化。 2、预收帐款 对于卖方企业而而言，预收帐帐款相当于向向买方借用资资金后用商品品抵偿。预收收这种交易支支付模式通常常用于生产周周期长，资金金需求量较大大的商品销售售。 预收项目的释放放是企业收入入的增加，本本期的预收帐帐款直接对应应着以后期间间的收入，这这就是负债科科目预收帐款款与损益表科科目收入之间间的的基本钩钩稽关系。利利用这个钩稽稽关系，可以以对企业未来来期间的损益益实现情况作作出大致合理理的推断。 3、预提费用 预提费用是企业业按照规定从从成本费用中中预先提取

27、但但尚未支付的的费用，如预预提的租金、保保险费、借款款利息、固定定资产修理费费用等。企业业在日常经营营活动中发生生的某些费用用不一定当时时就要支付，但但按照权责发发生制要求，属属于当期的费费用就应该记记入当期。如如企业固定资资产大修理在在未进行修理理时，没有相相关费用发生生，但实际上上大修理受益益期较长，所所以该项费用用应在固定资资产两次大修修受益期间内内进行预提。预预提费用与当当期的费用和和以后期间的的资产相钩稽稽，即形成费费用在当期，付付出资产在以以后期间，这这样，预提费费用就具有了了储备的性质质，常常被一一些人作为利利润操纵的工工具。 4、长期借款 长期借款指期限限在一年以上上的借款。与

28、与短期借款相相比，长期借借款的利息率率通常较高，除除了需要支付付较高的利息息外，借款企企业还将被银银行收取其他他费用，如实实行周转信贷贷协定所收取取的承诺费、要要求借款企业业在本银行保保持补偿余额额所形成的间间接费用等，这这些费用都将将增加长期借借款的成本。 长期借款的分析析中除了要考考虑其借款期期限较长、借借款利息率较较高造成负债债成本较高的的因素外，利利息费用的处处理更是需要要重点关注的的方面。短期期借款的借款款费用应当与与期间收入配配比，而长期期借款用于专专项长期资产产购建期间，其其借款费用的的发生与长期期资产的形成成直接相关，因因此需要资本本化，而在长长期资产达到到预定可以使使用状态后

29、，资资本化程序终终止，之后的的借款费用直直接计入费用用。1997年重庆渝港港钛白粉股份份有限公司的的年度报告被被审计师出具具了中国证券券市场上第一一份否定意见见的审计报告告，在审计报报告中，注册册会计师称该该公司1997年度应计入入财务费用的的借款及应付付债券利息8064万元，公司司将其资本化化计入了钛白白粉工程成本本。3 （三）所有者权权益类科目 1、实收资本 企业的实收资本本是指投资者者按照企业章章程，或合同同、协议的约约定，实际投投入企业的资资本。我国是是实行注册资资本制的国家家，因此，会会计上实收资资本更多地体体现了法律上上注册资本的的含义。 对实收资本的分分析主要注意意虚假出资，以以

30、及无形资产产的虚增估值值。被成为“2001年十大经济济犯罪案件”之一的麦科科特欺诈上市市案就是一个个典型的虚假假出资案例。2000年11月，中国证证监会对麦科科特利润虚假假问题立案调调查，调查结结果表明，该该公司通过伪伪造进口设备备融资租赁合合同，虚构固固定资产9047万港元；采采用伪造材料料和产品的购购销合同、虚虚开进出口发发票、伪造海海关印章等手手段，虚构收收入30118万港元，虚虚构利润9320万港元，其其中1997年虚构利润4146万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为为达到上市规规模，将虚构构利润9000多万港元转转为实收资本本，并且倒制制会计

31、凭证、会会计报表、隐隐匿或者故意意销毁依法应应当保存的会会计凭证。 （四）损益类科科目 1收入 经常性、持续性性地导致企业业财富增加是是收入的经济济特征，评估估企业的价值值，最基本的的就是评价企企业价值增值值的途径和模模式，这项工工作必须以收收入分析为基基础。因此，收入模式的分析是企业分析的重要内容。收入的会计分析主要有以下两个方面：一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的稳定性和可扩展性；二是分析收入确认的条件，尤其是收入确认的时间区间，根据会计分期假设，收入在哪一个会计期间，就直接增加该期间的股东价值，因此，某项特定的收入能在哪个会计期间实现是分析者十分关注的问题。 如，素有“健康康天使”之

32、称的美国国第四大制药药公司百时美美施贵宝（BristtolMyersSqquibbCCo。“BMS”）是一家蜚蜚声世界的制制药企业。然然而，2002年10月，美国司司法部和证券券交易管理委委员会（SEC）宣布对BMS的收入确认认和存货问题题展开正式调调查。2002年12月，20多位BMS的前任和现现任高管人员员向华尔街街日报披露露了该公司在在收入确认、重重组准备以及及合并政策中中的多项“会计阴谋”；2003年3月10日，BMS对外公布了了一份未经审审计的重述报报告，报告承承认：1999年至2001年，销售收收入虚增24。9亿美元，净净利润虚增9。13亿美元；2002年前6个月的销售售收入净额虚

33、虚增6。53亿美元，净净利润虚增2。01亿美元。该该公司收入造造假的手法不不外乎寅吃卯卯粮，利用不不恰当的收入入确认方法虚虚报销售额。6 实务中，有一些些特殊的收入入确认原则，如如退货，售后后回购，非货货币性交易等等，这些经济济行为常常伴伴随着企业的的财务造假。如如退货期未满满而确认收入入，甚至在销销售合同一经经鉴定后就确确认收入，是是企业提前确确认收入的最最见手段，很很多利润操纵纵的案例都使使用了这种手手法。另外，售售后回购一般般情况下不应应确认收入，因因为“回购”意味着融资资，不是真实实出售。非货货币性交易的的可能导致的的收入虚增问问题在2000年企业会会计准则非货币性交交易之后修修订的新

34、准则则中，已经得得到杜绝。 2、期间费用 （1）、营业费费用 营业费用是指企企业在销售商商品过程中发发生的费用，如如运输费、装装卸费、包装装费、保险费费、展览费和和广告费，以以及为销售本本企业商品而而专设的销售售机构的职工工工资及福利利费、业务费费等。 营业费用是实现现销售收入的的必要付出，但但由于一些主主要的营业费费用，如广告告费、销售机机构职工的工工资福利等都都是固定性质质的费用，所所以营业费用用占主营业务务收入比例较较高的企业盈盈亏平衡点比比较高，经营营风险比较大大。 （2）、管理费费用 管理费用是指企企业为组织和和管理企业生生产经营所发发生的支出，归归集的费用项项目比较庞杂杂。有些费用

35、用内容，如公公司经费，业业务招待费等等，在企业的的规模和经营营环境都较为为稳定的情况况下一般保持持稳定，但也也不排除公司司处于利润操操纵的目的而而造成某些费费用项目的异异动，会计分分析应当识别别这些变化。 又有一些费用项项目是受到资资产质量的影影响。如坏帐帐准备、存货货跌价准备等等直接计入管管理费用，则则应收帐款、存存货等资产的的质量对管理理费用有着直直接影响。 （3）、财务费费用 财务费用指企业业为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的费用，包包括应当作为为期间费用的的利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损失（减减汇兑收益）以以及相关的手手续费等。 在会计分析中，财财务费用是非非常值得关注注的一个

36、项目目。财务费用用产生于有成成本的负债借款或债债券，但借款款或债券的利利息成本并不不只表现为财财务费用，当当满足某些条条件时，利息息成本将资本本化为长期资资产的成本。一一旦借款费用用资本化的条条件消除，则则在负债规模模不变的情况况下，原来进进入资产成本本的借款费用用全部进入损损益表的财务务费用项目，将将会对当期损损益造成较大大冲击。 3、非经常性损损益 非经常性损益，是是指企业正常常经营活动之之外的损益，具具有一次性或或偶发性的特特点，并不反反映企业经营营活动的规律律性，而且其其金额往往比比较大。如果果不对这些项项目进行特别别提示，损益益表的净利润数据很可能能误导报表使使用人。因此此，各国会计计准则一般都都要求企业对对比陈报公司司本年度实现现的“利润总额”、“