有关费用的涉税分析

1、公司食堂费用的的涉税分析(2010-001-18 09:566:16) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CA%B3%CC%C3%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 食堂费 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B3%C9%B1%BE%C1%D0%D6%A7&ts=bpost&stype=tag 成本列支 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B8%A3%C0%FB%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 福利费 HYPERLINK /c.php?t=blog&

2、k=%A1%B0%CD%E2%B0%FC%A1%B1&ts=bpost&stype=tag “外包” HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CE%F1%B7%E7%CF%D5&ts=bpost&stype=tag 税务风险 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BC%C6%CB%B0%C6%BE%D6%A4&ts=bpost&stype=tag 计税凭证 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001

3、_1_1.html 专业视视角 专栏采访 问：郭老师您好好，最近有很很多企业的财财务人员问到到，关于单位位自设食堂的的涉税费用处处理问题。您您能否给解读读一下关于这这方面的税务务问题；以及及其中的部分分核算内容没没有发票所造造成的成本列列支问题；如如果有好的建建议可否与大大家分享一下下。答：好的，现在在就食堂费用用中的一些涉涉税问题进行行一下分析，供供大家参考。当今很多企业的的财务人员习习惯性的认为为，只要是供供本单位员工工就餐所发生生的费用就可可以在福利费费项下核算，而而不去关注食食堂费用的税税务属性、具具体核算形式式及内容。问：您能举例说说明有什么样样的核算形式式及其中存在在的涉税问题题吗

4、？答：好的。大致致有以下两种种情况。1、公司食堂由由本公司自行行派员管理是纯粹的内部食食堂，启用的的目的就是为为了提高员工工的福利待遇遇，同时可避避免由于员工工外出就餐所所带来的卫生生、劳动纪律律等管理上的的不确定性。但有的公司把食食堂的功能给给“活学活用用”了。如：通过食堂给给员工过节发发放福利（分分大米、油等等）；还有的的在食堂内部部设包间，用用于公司招待待客户之用。而而这些项目或或要代扣个税税、或要在业业务招待费项项下核算；还还有的公司出出于公共关系系的需要，将将过年过节送送给有关部门门和人员的礼礼品也在此科科目下核算。结结果就出现了了某地税务机机关在检查某某金融企业食食堂账目时，发发现

5、该企业所所消耗的牛奶奶量惊人，竟竟达到人均每每天消耗100斤牛奶的情情况（其实是是为员工搞福福利），结果果被税务稽查查人员“一网网打尽。2、将公司食堂堂部分或全部部“外包”（1）将公司内内部职工食堂堂外包给社会会餐饮企业，员员工就餐时凭凭公司发放的的食堂卡刷卡卡吃饭，超过过定额部分个个人负担。结结余部分或者者直接发放现现金并代扣个个人所得税；或者以发票票报销的形式式，提取卡上上未消费的余余额。公司每每月与食堂外外包企业，根根据先前确定定的人均消费费标准支付员员工就餐费用用。并交获取取的发票入账账，同时将此此费用计入公公司福利费科科目中进行核核算。（2）公司提供供食堂用房，由由社会上的餐餐饮企业

6、承包包食堂。双方方商议，承包包的餐饮企业业除满足本公公司员工就餐餐需求外，同同时可以对外外经营。此食食堂用房要计计算房租，根根据该餐饮企企业所提供的的工作餐花费费的金额，与与此房租相抵抵后的余额多多退少补。问：该如何理解解公司食堂的的上述行为？涉及福利费费科目和税务务问题有那些些？答：公司食堂外外包是不能在在公司福利费费项下进行核核算的。其关关键所在是，它它已不属于公公司非货币性性补贴，而是是以现金的形形式直接补贴贴员工的工作作餐费用。与与企业发放货货币现金没有有什么两样，因因为上述公司司结算的对象象是餐饮企业业，而非原材材料供应商。我我的理解是：公司建立食食堂的目的，是是为了满足内内部员工工

7、作作时的就餐需需要，而非社社会化的餐饮饮企业。在食食堂账目核算算中即应该记记载大米、白白面、猪肉、青青菜等相关票票据，还应该该看到相关食食堂工作人员员的工资和费费用，在食堂堂账目中有具具体体现，且且这部分职工工属于本公司司所雇用的正正式员工。满满足了上述的的这些基本条条件后，食堂堂所发生的费费用，才可以以在公司职工工福利费项下下进行核算。外部的餐饮企业业参与到公司司内部的食堂堂管理这个无无可厚非，但但为了省事采采取这种一张张支票结账的的方式来简单单的完成是有有税务风险的的。若双方采采取合作办食食堂的方式，也也就是由有经经验的餐饮企企业提供技术术指导和营养养的搭配，并并通过劳务费费的方式进行行结

8、算，餐饮饮企业提供的的是技术指导导，而非承包包食堂的形式式，相对的税税务风险会减减少很多。至至于通过房租租换取工作餐餐这种方式看看似简单，但但因为它是两两个不同的税税种，所以简简单用顶帐的的方式也是有有税务风险的的。问：公司食堂购购买原料的票票据不一定都都是发票，需需要到税务机机关换开发票票吗？答：在一些地区区的税务主管管部门要求企企业，必须将将食堂的所谓谓不合规票据据全部换成发发票，其实这这种做法不一一定是完全正正确的。因为为就食堂本身身而言，其所所购买的商品品不一定均在在有税务所的的农贸市场，它它采取的是就就近购买的原原则，甚至有有可能购买来来自于当地农农民地里的农农产品。这种种交易也可能

9、能是农民直接接把菜送到食食堂，你让他他去当地税务务所将这些不不能作为计税税凭证的票据据换成发票，税税务机关只能能根据食堂相相关人员的口口述来开具发发票，因为他他们也没有看看到食堂到底底进了多少货货、什么货。如如果这个事实实是食堂捏造造的，而税务务机关又没有有进行相应的的核实，就据据此换开发票票，形成所谓谓的税务证据据，那么这个个证据的准确确性也有待于于商榷。我的的理解是：本本着所得税“事实与证据据相结合的基本原理理，只要是公公司食堂有“充足的证据据”来证明所够够商品的真实实性、数额合合理性，当地地税务主管部部门是可以认认定其计入费费用的合理性性。发票是税税务证据“之一”而不是“唯一”。问：关于

10、食堂的的相关费用的的税务政策的的把握，您有有什么好的建建议。答：在回答您所所提出的问题题前，我们应应该仔细阅读读并研究一下下关于企业业加强职工福福利费财务管管理的通知（财企2009242号）和关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）这两个文件中我摘录的有关公司食堂费用的具体条款：“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”上述文件已经规规定的非常详详细和明确，任任何形式的变变通和所谓的的税务筹划都都将会给公司司带来不必要要的损失，这这是正确核算算食堂费用的的基本原则。既既然是内部职职工食堂，其其所核算的内内容就应该有有真实的反映映和完整的证证据和

11、记录，食食堂所提供的的服务就是满满足员工在工工作期间的就就餐需要。所所以只有把相相关政策深刻刻理解，并在在法律的框架架内进行合理理运用才是合合法的，任何何形式的变通通或者筹划所所带来的税务务风险都是存存在的。 深度解析：通讯讯费里的税收收政策(2009-111-11 09:399:09) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CD%A8%D1%B6%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 通讯费 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CA%D5%D5%FE%B2%DF&ts=bpos

12、t&stype=tag 税收政策 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C9%E6%CB%B0%B7%E7%CF%D5&ts=bpost&stype=tag 涉税风险 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BD%DA%CB%B0&ts=bpost&stype=tag 节税 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CA%D5%B3%EF%BB%AE&ts=bpost&stype=tag 税收筹划 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%A1%B6%C4%C9%CB%B0%A1%B7%D4%D3%D6%BE&ts=bpost&

13、stype=tag 纳税杂志 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001_1_1.html 专业视视角 在纳税杂杂志开辟专栏栏 问：郭郭老师您好，您作为中国涉税处理策划理论的先锋人物，独创税收政策灵活应对理论，被业界誉为：“以思想者的高度，将实战经验予以智慧凝结的实战派策划大师”，我们有很多热点问题要向您请教，想听听您的意见。 答：你你过奖了，随随着政策面前前人人平等的的情况出现，纳纳税人可以凭凭借自己的经经验来理解运运用税务政策策，这其中

14、既既有机遇又有有风险。我所所做的工作无无非就是通过过以点带面的的方式，促进进纳税人灵活活处理涉税问问题，降低涉涉税风险。 问：今今天我们想就就通讯费的征征税问题向您您请教，请问问郭老师，在在企业直接发发现金，而且且人人有份，只只不过额度不不同的情况下下，会产生哪哪些涉税问题题？答：不论在会计计科目上如何何处理，都应应缴纳个人所所得税。问：税总缪副司司长在回答网网友的提问时时，建议列支支在职工福利利费项下，您您怎么看待此此问题？答：通讯费或某某些办公费用用通过直接发发放现金的形形式来体现，没没有节税的空空间可以运用用。虽然企业业名目 繁繁多的各项补补贴都有它存存在的道理和和空间，但只只要纳税人发

15、发放现金，不不论是以何种种名义发放，都都会被税务机机关视作工薪薪所得而征收收个人所得税税。至于企业业所得税方面面，税务机关关会更多的认认为若确属补补贴，可以在在职工福利费费项下核算。 若在福福利费中进行行核算，要注注意不要因此此而造成此科科目的超支，这这需要进行总总体的思考和和安排。这样样做的好处是是，有可能不不被作为交纳纳各种保险和和基金的基数数；若作为计计税工资来对对待，这样可可以直接计入入成本。不利利之处是，有有可能会被作作为交纳各种种保险和基金金的基数，从从而增加成本本。问：若采用通讯讯费发票按比比例或限额报报销呢？应该该如何进行核核算才能节税税呢？ 答：税税务机关的看看法是，它属属于

16、福利与办办公的混合费费用，所以应应划分清楚，分分别核算。上上网费、包月月套餐也可以以比照通讯费费的做法来执执行。可借鉴鉴的做法如下下： （1）当当一个人用手手机时，其所所发生的通讯讯费的公与私私是很难分清清的，确定一一个相应的比比例，如：按按照所发生通通讯费的200%算做私人人消费，就是是税务机关内内部所掌握的的一个比例，这这点从税务相相关文件的表表述中就可以以看出；（22）采取核对对电话清单确确定报销额度度；（3）根根据岗位不同同，分别规定定报销比例。 问：有有的地区税务务政策规定按按每人每月几几百元进行扣扣除，你怎样样看这条规定定呢？答：严格意义上上讲这不是一一个政策规定定，而是当地地税务

17、机关为为了征收方便便而下达的一一条“土政策策”。若税务务机关理解为为公司全员扣扣除，则相当当于变相加计计扣除或提高高个人所得税税的扣除限额额。因为对企企业内部的一一些人而言，他他的通讯费主主要是用于私私人目的，你你也给他几百百元的扣除额额，这样就背背离了税法的的基本原则。若若税务机关理理解为，是针针对企业为生生产经营所需需而报销通讯讯费的人群来来制定的，那那还是有道理理的。但前提提是，税务机机关不能为了了便于征收，而而破坏了税收收立法的原则则。 问：由由于我公司在在全国各地有有很多分公司司，各地税务务机关所掌握握的标准，有有的是确定一一个额度进行行扣除；有的的是确定一个个比例扣除；还有的是全全

18、额征税。按按照你的说法法，虽然我们们知道正确的的做法，但我我们也不想就就此去得罪当当地税务局，怎怎么办？答：建议你们把把类似通讯费费等相关费用用如：私车公公用补贴等，在在公司内部进进行调查，统统一报告给公公司董事会，由由他们从两个个方案中选择择一个执行。一一是，在公司司内部统一按按照比例报销销，并备有与与之相配套的的内部管理制制度作为依据据，然后与总总部主管税务务机关书面沟沟通，取得支支持；二是，顺顺应当地税务务机关要求，不不在公司内部部做统一规定定。但这样做做的问题是，税税务隐患较大大。问：买电话卡送送给客户，如如何处理？答：若税务机关关宽松点掌握握，属业务招招待费；若严严格掌握，要要代扣个

19、人所所得税，并且且购买方不得得作为费用在在税前扣除。问：能不能总结结一下关于通通讯费税务扣扣除标准应如如何把握？及及今后的注意意事项？答：“通讯费用用的支出要与与取得收入直直接相关。具具体为：企业业所实际发生生的能直接带带来经济利益益的流入或者者可预期经济济利益的流入入的支出。这这里需要明确确的是：一是是这类允许税税前扣除的支支出，应该是是能给企业带带来现实、实实际的经济利利益。二是这这类允许税前前扣除的支出出，应该是能能给企业带来来可预期经济济利益的流入入。因此，对对相关性的具具体判断一般般是从支出发发生的根源和和性质方面进进行分析，而而不是从费用用支出的结果果分析。同时时，数额的合合理性也

20、是需需要被重点关关注的。”（以以上内容摘自自税总“所得得税释义”）所所以，只要发发生通讯费用用与企业生产产和经营直接接相关，而且且数量合理，并并在严格的企企业内控制度度的保证下，纳纳税人可以与与税务机关协协商，分别按按照实际发生生的数额或双双方认为恰当当的比例来计计算扣除。若若企业没有被被税务局机关关认可进行相相关扣除，一一方面是因为为企业相配套套的内部管理理制度薄弱或或没有所导致致；另一方面面可能是由于于当地的税务务环境及主管管税务机关的的能力有限所所致，所以企企业应该调查查清楚，妥善善应对。 在判断断、理解、执执行税务政策策时，你要知知道正确的是是什么？然后后在这个基础础上，根据当当地税务

21、环境境和特点，以以及此项政策策与税务机关关交涉时，会会给公司总体体的税务安全全是否有影响响等方面进行行考虑。税务务“潜规划”不不是政策，税税务管理员的的口头答复只只代表他个人人意见，而不不是税务稽查查的意见。同同时还要注意意，税收筹划划不是点子大大王，只关注注用发票去冲冲账，而不注注意所报销费费用的税务属属性以及发票票后面的证据据链，这样的的做法是存在在风险的。随随着税务稽查查力度的加强强，公司的税税务经理不能能简单的理解解为，只是财财务部门内部部的一个岗位位。公司内部部很多重大的的经营事项中中的涉税业务务的节税安排排，需要由公公司的总经理理来亲自把握握，如：通讯讯费用的报销销制度有很多多企业

22、是公司司的人力资源源部掌控，财财务部门的作作用只起到审审核单据并报报销费用的作作用。所以让让财务这一个个部门来完成成公司相关人人员通讯费的的整体安排是是不现实的。 业务招待费税前前扣除的把握握要点(2010-001-24 10:399:04) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D2%B5%CE%F1%D5%D0%B4%FD%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 业务招待费 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C4%C9%CB%B0%B5%F7%D5%FB&ts=bpost&stype=t

23、ag 纳税调整 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%CD%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 餐费 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C9%E6%CB%B0%B1%DF%BD%E7&ts=bpost&stype=tag 涉税边界 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001_1_1.html 专业视视角 在纳税杂杂志开辟专栏栏中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第四十十三条规定：“

24、企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费支出，按照照发生额的660%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5”。但在业业务招待费的的范围上，不不论是财务会会计制度还是是税法都未给给予准确的界界定。其实，在在业务招待费费的问题上，各各国的税务当当局确实不好好管，不仅中中国不好管，在在国际性上它它也是个难题题。因此，我我国也借鉴了了国际上企业业业务招待费费支出在税前前“打折”扣除的做法法，才有了现现在这样的规规定。为此我我们就此问题题与国内著名名税务专家郭郭伟老师有了了如下的对话话：问：大部分人认认为，餐费就就都是业务招招待费，超标标即进行纳税税调整。真的的是这样吗？答：在税务

25、执法法实践中，通通常将业务招招待费的支付付范围界定为为餐饮、香烟烟、水、食品品、正常的娱娱乐活动等产产生的费用支支出。其实这这不完全正确确。从定性的的角度来讲，业业务招待费应应是指企事业业单位为生产产经营业务活活动的需要而而合理开支的的接待费用。然然而，往往有有的机构和个个人则一概而而论，将餐费费与业务招待待费画上了等等号，认为所所有的餐费都都是业务招待待费，难道只只要是吃饭就就一定是业务务招待吗？显显然不是。虽虽然，税务实实践中可能是是处于管理的的需要，因为为无法对餐费费发票进行区区分，但是一一刀切的做法法肯定是不合合理的。在公公司内部，餐餐费产生的原原因各种各样样，如：年末的员员工大会餐；

26、加班吃顿工工作餐；拍摄摄影视作品时时吃饭作为道道具出现等等等这些与接接待客户根本本没有必然关关系，所以，上上述费用或作作为福利费、或或作为电影成成本来核算。很很显然，餐费费不一定都是是用于接待客客户，也不一一定就是业务务招待费。问：那究竟应该该如何来把握握，才能够税税前扣除呢？答：其实，企业业只要在平时时做好记录，严严格管理、准准确分类，归归入不同的费费用项目，是是不需要一见见餐费就作为为业务招待费费来处理的。同同时，以下两两个涉税边界界的把握也至至关重要。 一是 企业经营行行为和个人行行为混合支出出的边界把握握。 混合合支出是指：由于营利及及个人原因所所发生的费用用，这些支出出应分为经营营用

27、途部分及及个人用途部部分，并按照照各自适用的的规定进行扣扣除。 此外外，某些特定定类型的混合合性支出（如如个人爱好度假住房）等等费用，还要要适用于特殊殊的规定，即即通过不允许许扣除全部或或部分的这类类费用来防止止纳税人滥用用优惠。二是正常性、必必要性及数额额合理性的边边界把握。正常的费用：费费用是在某一一取得所得活活动中正常发发生的；该费费用是普遍的的，可以接收收的。必要的费用：指指对纳税人取取得所得的活活动来说，是是适当和有帮帮助的费用。大大多数情况下下，法侓倾向向于接受纳税税人对支出，在在经营上的必必要性的判断断。数额合理性：一一项费用要想想得以扣除，还还要在数量上上具有合理性性，而公平市

28、市场价格是其其中很重要的的因素问：对于业务招招待费税前扣扣除临界点的的把握，有什什么“技巧”可以借鉴吗吗？答：对于多数企企业来说，业业务招待费的的纳税调整似似乎在所难免免。在这样的的情况下，比比例与打折两两方面的限制制都值得关注注。在此我想想对纳税调整整临界点的问问题，举例说说明如下： 假设设企业20009年销售（营营业）收入=M，20009年业务招招待费= YY，则20009年允许税税前扣除的业业务招待费=Y60%且M5，只有在YY60% = M5的情况下，即即Y=M560%，也就就是Y=M8.33的时候，业业务招待费在在销售（营业业）收入的88.33的临界点时时，企业可最最大程度的扣扣除实

29、际发生生的业务招待待费。 一般般情况下，企企业的销售（营营业）收入是是可以测算的的，我们假定定2009年年企业销售（营营业）收入= 10,000万元元，则允许税税前扣除的业业务招待费最最高不超过110,00005=50万元元；同时考虑虑60%“打折”的问题，也也就是说如果果财务预算全全年业务招待待费Y=500万元 / 60% =83万元的的话，业务招招待费的纳税税调整会最小小。 如果果企业实际发发生业务招待待费为1000万元，大于于计划的833万元，即大大于销售（营营业）收入的的8.3，则业务招招待费的600%（即600万）可以扣扣除，但是另另一方面销售售（营业）收收入的5只有50万万元，实际调调整增加1000-50=50万元，假假设税率255%，涉及所所得税=50025%=112.50万万元，即实际际消费1000万元而付出出了112.50万元的的代价。 如果果企业实际发发生业务招待待费为40万万元，小于计计划的83万万元，即小于于销售（营业业）收入的88.3，则业务招招待费的600%（即244万）可以扣扣除，但是另另一方面销售售