会计实务：企业安置残疾人有关增值税退还数额的确定方法

1、企业安置残疾人有关增值税退还数额的确定方法某县根据省人民政府批准，2009 年度执行每月720 元的最低工资标准，一吸收残疾人就业企业（符合税法规定享受税收优惠政策的各项条件）全年吸收残疾人就业平均人数为20 人，支付工资总额168000 元，平均每人每月700 元，全年实现应纳增值税税额590000 元（假定税款未缴纳，下同） ，企业因吸收残疾人就业申请退还增值税1036800 元（即征即退，下同），经主管税务机关审核发现：企业申请退还的增值税数额虽然低于税法规定可按省级人民政府批准最低工资6 倍的标准，但申请的退税额平均每个残疾人已达到51840 元（ 103680020 51840），不

2、但超过了每人每年 35000 元最高限额、计算基础超过实际发放平均工资20 元（103680062012 70020），申请的退税总额也超过全年实际实现的增值税税款 446800 元（1036800590000446800），因此，告知该企业只能申请退还增值税 590000 元。其计算依据和方法如下：首先，确定法定应退还增值税的最高限额。根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792 号）第一条第（一）项规定：企业实际安置每位残疾人每年可退还增值税的限额，可由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准

3、的最低工资标准的6 倍确定，但最高不得超过每人每年35000 元。因此，该企业全年吸收20 名残疾人就业可申请退还的增值税最高限额为3500020 700000 元。第二，确定在低于最低工资标准支付工资的情况下应退还增值税的最高限额。根据财税 200792 号文件第一条和第九条规定，确定吸收残疾人就业企业实际应退还的增值税税额除受每人每年不超过35000 元的限制外，还受按低于最低工资标准支付工资实际支付额的限制，即：当按最低工资标准支付工资额的6 倍超过35000 元时按 35000 元确定应退还的最高限额，达不到35000 元的按实际达到的数确定最高限额。 该企业全年实际支付残疾人的工资总

4、额为168000 元，平均每人每月 700 元，低于省政府批准的最低工资标准20 元，但全年平均的6 倍为 50400元（ 70012650400），大于法定平均每人应退还的最高限额35000 元，因此，该企业实际应退还的最高限额仍为700000 元（3500020 700000）。假设该企业实际支付残疾人年平均工资的6 倍小于 35000 元时，其实际应退还的最高限额就小于 700000 元了。第三，确定在实现的增值税应纳税额低于按最低工资标准或低于最低工资标准实际支付额计算的扣除限额时实际应退还的增值税数额。根据国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的

5、通知 （国税发 200767号）第三条第（一）项规定，本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。该企业全年实现应纳增值税税额590000 元，小于按前述两种方法计算的扣除限额，因此，最终只能退还增值税590000 元。此外，在实际工作中除受上述扣除限额政策的约束外，根据财税200792 号文件和国税发 200767 号文件的有关规定，吸收残疾人就业的企业单位今后在享受这一增值税退税政策时至少应注意两点：一是实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例在一个年度内累计三个月未达到要求时将取消次年度享受这一税收优惠政策的资格。二是如果发现纳税人涉嫌采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取税收优惠政策或一证多用、虚构财税 200792 号文件第五条规定的其他条件时，一经查证属实，其在发生违法违规行为年度内实际享受到的退税款全额追缴入库，在三年内取消享受这一税收优惠政策的资格，并按税收征管法的有关规定予以处罚。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学