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文档简介

1、免税合并的所得税处理免税合并的所得税处理如下所示：被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并方的全部纳税事项由合并方承担，以前年度未超过法定弥补期限的亏损，可由合并方用以后年度实现的与被合并方资产相关的所得弥补。合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础确定。比如， A 公司兼并没有关联方关系的B 公司，双方所得税率均为25%，兼并日， B公司一项固定资产账面价值为1000 万元，公允价值为3000 万元，那么，企业合并时， B 公司需要交纳所得税500（200025%）万元。 A 公司取得该项固定资产后，按照公允价值3000 万元入账，计税基

2、础也是3000 万，不产生暂时性差异。税法规定，企业合并时，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%的情形下，被并方免交所得税，这就是所谓的免税合并。比如，A 公司为兼并B 公司，支付合并对价 5100 万元，其中， 100 万元为现金，其余对价5000 万元是 A 公司股票1000 万股的公允价值， A公司股票面值为每股1 元，那么：股权支付额5000 万元交易支付总额 5100 万元 98%85%，该合并为免税合并。假如 A 公司兼并 B 公司属于免税合并，那么，兼并日，对于B 公司那项账面价值为 1000 万元、公允价值为3000 万元的固定资产， B 公司无需交纳所得税。 A 公司取得

3、该项固定资产后， 会计上按照公允价值3000 万元入账，但计税基础是在B 公司的原账面价值即1000 万，由此产生应纳税暂时性差异2000 万元， A 公司应确认递延所得税负债500 万元。其所得税处理为：A 企业支付的合并对价，全部是自身的股票，因此，该项合并为免税合并，即B企业无需对资产处置损益缴纳所得税，同时，A 企业取得B 企业的资产和负债，按其在 B 企业的原账面价值，作为计税基础，但会计上按取得的资产负债的公允价值入账：借：固定资产6750应收账款 5250存货4350商誉2400（差额）贷：其他应付款750应付账款3000股本、资本公积股本溢价15000递延所得税分析 :同时，由于A 企业合并取得的资产负债账面价值与计税基础不相等，因此，要确认递延所得税负债和递延所得税资产。固定资产暂时性差异 675038752875（应纳税）存货暂时性差异 435031001250（应纳税）其他应付款暂时性差异（7500）（ 1） 750（可抵扣）递延所得税负债应纳税（28751250） 25% 1031.25递延所得税资产可抵扣75025% 187.

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