试论某建筑公司挂靠经营不计收入偷税案

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 某建筑公司挂靠靠经营不计收收入偷税案罗华国 母德德春一、案件背景情情况、案件来源2011年5月月15日，某某县地方税务务局稽查局对对税源管理机机关提供的征征管资料进行行选案分析得得知，某建筑公司司自20077年1月至22010年112月期间，在在本县城区及及周边乡镇承承接了12处处建筑工程，未未足额向税务务机关申报缴缴纳相关税款款,稽查局决决定对该公司司的税收违法法行为进行专专案稽查。、纳税人基本本情况某建筑公司成立立于20066年3月，公公司性质为有有限责任公司司，注册资本本600万元元，法定代表人李某某，经营范围围以市政建设设、房屋建筑筑施工为主。

2、公公司本身不参参与建筑施工工，也不核算算工程的收入入和成本，主主要收入来源源于挂靠人按按一定比例上上交的管理费费。二、检查过程与与检查方法、检查预案经过仔细研究，检检查组确定了了详细的检查查预案。对建筑施工企业业的会计核算及相相关税收政策策进行收集和学习，熟悉并并掌握相关的的行业情况。该公司所有工工程业务收入入均未入账，取取证难度高，要要求必须做到快速高高效。根据企企业的核算特特点,决定对对公司本部和和八个项目经经理人进行同同时突击调账账检查，不给给企业以从容容准备的机会会，保证财务务资料的真实实、准确和完完整。如果检查人人手不够，可可在稽查局内内调整充实，增增加稽查力量量。鉴于本案主要要涉及

3、行政事事业单位的建建筑工程及挂挂靠经营的特特点，决定组组织力量对建建设部门报建建资料以及建建设单位主管管部门的拨款款证据进行固固定。、检查具体方方法2011年5月月17日，经经税务局长审审批，检查人人员按照预案案迅速调取了了该建筑公司司2007年年1月1日至至2010年年12月311日期间的账账簿资料。根根据对该公司司调取的账簿簿资料来看，账账面仅有三个个项目承包人人上交的管理理费。为进一一步核实收入入情况，检查查组立即与县县发改委、县县建设局取得得联系，在他他们大力支持持下，取得了了该建筑公司司从成立之初初到现在的所有有详细报批报报建资料，检检查人员立即即对该公司法法人代表李某进行询问问，核

4、实具体体细节。初步步核实的结果果为：该公司司2007年年1月至20010年122月期间，在在该县承接了了12处建筑筑施工项目，但但都全额转包包给了项目经经理人，公司只收收取了管理费费用，工程收收入由建设单单位主管部门门拨付给了项项目经理，部部分管理费用用也未进行账账务处理，属属于账外账。为为进一步核实实工程及相关关收入，检查查组分别到财财政局、计生生局、教育局局等相关建设设单位主管部部门及房地产产开发企业，调取取了所有项目目的工程合同同、决算报告告及工程款拨拨付凭证。同同时凭审批的的检查存款款账户许可证证明，固定定了该单位的的银行储蓄账账户相关证据据。资料显示示，所有工程程项目均以公公司名义承

5、接接，工程资金金由建设单位位主管部门或或房地产开发发企业流向建建筑公司，建建筑公司收取取一定质量保保证金后，全全部流向项目目经理人,管管理费用全部部为现金交易易。由于建筑公司在在该县的工程程项目较多，时时间跨度较长长，有许多属属于跨年度项项目，实际结结算未按合同同约定执行，检查组确定，营业税按合同约定的付款时间，提前付款的，按实际付款时间确定收入的实现；企业所得税按完工百分比确认收入；代扣代缴的个人所得税按实际付款时间确定。在大量的证据面面前，该建筑筑公司法定代代表人李某不不得不承认了了税收违法事实实，但却提出出：一是按工程款确认认企业所得税税计税依据，对对应税款与管管理费收入不不相匹配；二二

6、是税收管理理部门对建筑筑行业的管理理基本是以票票管税，从来来没有对企业做出其其他管理要求求；三是全县县建筑企业基基本为挂靠模模式，工程收收入、成本均均未纳入账务务核算，主管管税务机关也也都是按管理理费用核定征征收企业所得得税，如果单单独对该公司司作此处理，有有失税负公平平公正。、检查中遇到到的困难和阻阻力及相关证证据的认定调查取证工作作有难度由于该建筑公司司账面记录不不完整，大部部分工程收入入、成本及费费用均未入账账，其准确的的成本、费用用发生依据已已无法提供，所所以，检查人人员只能从建设单单位主管部门门及开户银行行来查找证据据。而部分单单位对此存在在抵触情绪，甚甚至修改有关关账务。如何何取得

7、一手的的直接证据，成成为本案定性性的关键。稽稽查人员严格格按照稽查预预案谨慎操作作，最终得到到了各方面的的认可与支持持，为取证工工作扫除了障障碍，规避了了矛盾。纳税主体确认有有难度在稽查过程中，该该建筑公司提提出：工程是是属于个人名名义承接的，与与公司无关，公司不是企业所得税纳税人。为此，检查人员做了大量调查分析工作。稽查人员主要从从以下三个方方面来分析确确认：一是承承包主体为建筑公司。根根据已取得的的部分合同来来分析，承包包方单位均为为“某某建筑筑公司”。二二是工程款项均均流入建筑公公司开户银行行，虽然均划划转相关项目目经理人，但但是由于建筑筑公司本身未未进行账务核核算所致。三三是根据中中华

8、人民共和和国建筑法第第二十六条第第二款规定：“禁止建筑筑施工企业超超越本企业资资质等级许可可的业务范围围或者以任何何形式用其他他建筑施工企企业的名义承承揽工程。禁禁止建筑施工工企业以任何何形式允许其其他单位或者者个人使用本本企业的资质质证书、营业业执照，以本本企业的名义义承揽工程。”因因此工程建设设主体是建筑筑公司，而非非项目经理个个人。计算税款有难度度由于该建筑公司司的工程收入入、成本及费费用均未入账账，其准确的的成本、费用用依据已无法法提供，所以以，计算企业业所得税和代代扣代缴的个个人所得税时时，只能分不不同年度分别别采用核定应应纳税所得额额的办法核定定企业所得税税和个人所得得税。税款入库

9、有难度度该建筑公司工程程业务追溯年年度较多，应应补税款及滞滞纳金额度较较大，本身也也只有管理费费收入，一次次性全额纳税税也确实存在在着一定的难难度。该公司司开户银行账账户中根本没没有存款，办办公房屋等资资产也基本上上是属于个人人所有。所以以，税务机关关采取税收保保全及强制执执行也有难度度，但检查人人员在稽查过过程中始终将将组织追缴税税款作为工作作重点之一，克克服困难，最最终使税款、滞滞纳金及罚款款得以及时入库。三、违法事实及及定性处理、违法事实和和作案手段经过检查组人员员的共同努力力，查明某建建筑公司存在在以下违法事事实：该公司司自20077年1月至22010年112月期间，在在账簿上少列列承

10、建建筑工工程收入，不不能准确提供供相应的成本本、费用，公公司未足额申申报缴纳营业业税及附加、企业业所得税，也也未按规定及及时足额扣缴缴个人所得税税。、处理结果根据中华人人民共和国营营业税暂行条条例、中中华人民共和和国城市维护护建设税暂行行条例、国国务院关于教教育费附加征征收问题的紧紧急通知、四四川省人民政政府关于印发发四川省地方方教育附加征征收使用管理理办法的通知知（川府函函2004467号）、中中华人民共和和国企业所得得税法、中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例、核核定征收企业业所得税暂行行办法、四四川省地方税税务局关于调调整建筑安装装业个人所得得税定率征收收标准的批复复（川地税税函发

11、199973559号）以及及中华人民民共和国税收收征收管理法法的规定，追追缴该建筑公公司少缴的营营业税、城市市维护建设税税、教育费附附加、企业所所得税。根据中华人人民共和国税税收征收管理理法规定，对对滞纳税款按按日加收万分分之五的滞纳纳金。根据中华人人民共和国税税收征收管理理法规定，对对该单位应扣扣未扣个人所所得税处500%罚款。四、案件分析、查处本案的的认识及体会会从建筑公司角度度来看，一是是企业未按规规定报送建筑筑工程项目报批报建资料料、工程承包包转包合同、工工程施工进度度、工程决算算、开户银行行等相关资料料，对建筑税税收政策了解解甚少，未及及时足额申报报缴纳相关税税费；二是企企业本身为了

12、了减少成本，在在材料采购过过程中，未取取得合法票据据，造成材料料供货方漏缴缴增值税，也也是建筑企业业不按规定核核算工程收入入、成本的重重要原因；三三是由税务管管理不到位，致致使企业在工工程定价的过过程中，就没没有考虑工程程收入部分企企业所得税税税负问题，造造成少缴税款款金额较大，执执行较难。从税务管理机关关来说，一是是对建筑行业业税收政策的的理解存在一一定偏差，执执行各异。认认为建筑公司司只有管理费费收入，对工工程收入就不不应再征收企企业所得税；二是对所有有应纳税费只只采用以票控控税，没有严严格按照营业业税、企业所所得税、个人人所得税的纳纳税义务发生生时间对建筑筑企业进行管管理，造成税税款延迟

13、及流流失；三是对对建筑行业征征管人员配置置力量薄弱，一一般在此岗位位只设一名管管理人员，仅仅收集资料就就难以应付，更更谈不上入户户管理。、工作建议加强税务人员培培训，提高整整体业务水平平。一是要加强对税税收业务的学学习和理解，准准确把握政策策实质；二是是要扩大学习习广度，不仅仅要学习税收收政策，还要要加强对财务会计、计计算机知识的的学习，要熟熟悉和掌握会会计、财务软软件相关内容。三是是要注重学习习方法，联系系工作岗位实实际，突出学学习的实效性。要加强税法宣宣传，强化纳纳税意识。一是要努力扩大大宣传的面。二二是要注重税税法宣传形式式，突出重点点。三是在宣宣传内容安排排方面，可由由普遍税法宣宣传进一步扩扩大到专项税税法教育；可可由原来的宣宣传条文，进进一步扩大到到案例分析。在在方式上要坚坚持正面教育育与反面教育育相结合的方方式。四是税税法宣传工作作应细水长流流，常抓不懈懈。进一步加强部部门配合和协协作。要加强强与发改委、土土地、城建、规规划、房管等等部门的配合合与协作，及及时了解掌握握项目审批、工工程招标、资资金概算及工工程决算等有有关信息，加加强对工程项项目的有效监监控，做到施施工前登记，施施工中预缴，施施工后清算，切切实提高建筑筑业税收征管水平平。加强税务检查查，严厉打击击偷逃税行为为。尽管建筑筑业具有工程程周期较长（相相当部分甚至至跨年度经