森林生态价值会计核算与林业可持续发展

1、森林生态价值会计核算与林业可持续开展森林生态价值会计核算与林业可持续开展一、引言由于森林生态价值由于难以转化为商品，所以常被认为是没有价值的。这种对商品物质片面追求的价值观，不可防止地导致了环境污染、生态恶化、资源短缺，尤其是自20世纪70年代以来，森林破坏问题日益严重。要从根本上解决森林破坏问题，就必须转变传统的价值观，改变森林生态效益无价论。并且，不仅要从观念上明确森林生态效益有价，而且要对森林生态效益的价值进展评估和核算。只有这论文联盟.Ll.样，才能将森林生态效益纳入到经济规划之中进展综合决策，进而有效地解决森林破坏问题，实现林业的可持续开展。二、森林生态价值核算概述(一)森林生态价值

2、核算内涵正确地理解森林生态价值会计的内涵，应有效把握以下方面：首先，森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，但其又与林学、生态学、生态经济学具有亲密联络，因此，森林生态价值会计问题的研究具有边缘性和穿插性的特点。其次，会计的根本职能是反映和控制，森林生态价值会计正是基于会计有这样的职能才提出的，因此其职能不应有例外，当然在详细行使这两个职能时必然有其特色。最后，森林生态价值会计的对象是林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动。综上所述，可对森林生态价值会计的内涵作如下归纳：森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，详细地讲，是运用会计学的根本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对林业

3、企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动和现象所作的反映和控制。(二)可持续开展与森林生态价值核算可持续开展是二十世纪下半叶以来人类在反思其自身与自然界关系的根底上提出的一种全新观念，标志着人类开展观念的根本性转变。自1972年斯德哥尔摩的人类环境会议至今已有30多年，国际社会关于环境问题认识的一个突出变化就是森林问题日益受到重视。森林是环境与经济协调持续开展的关键。森林是陆地生态系统的主体和人类赖于生存的重要自然资源，是地球上功能最完善、构造最复杂、生物产量最大的生物库、基因库、碳储库和绿色水库，是维护生态平衡的重要调节器。森林不仅为人类提供了木材和其他产品，而且还具有修养水源、保持水土

4、、防风固沙、游憩保舰保护物种等多利作用，给人们提供优美、宁静的生活环境(李育才，1996)。当前森林问题已成为全球生态的核心问题。随着人口的迅速增长、工农业的不断开展，人类不惜代价地砍伐森林和侵占林地，森林减少的速度惊人，已严重危及人类的生存环境，同时也制约了经济的开展。全球环境问题如温室效应、生物多样性锐减、水土流失、沙漠化扩大、土地退化、水资源危机、大气污染、臭氧层破坏、噪声污染等都与陆地生态主体的森林资源遭受破坏有着直接或间接关系。保护和开展森林将成为缓解环境危机和实现经济、社会与环境协调持续开展的根本措施之一(李育才，1996)。从可持续开展的角度来看，传统的林业会计核算体系主要存在两

5、个缺陷，即在评估本钱与资本时，林业会计无视了：在生态效益方面出现的稀缺，而这已经危及到经济开展所需维持的生态程度；主要由追求经济效益而导致的生态质量的下降，以及随之对人类安康和财富带来的影响。林业的两大效益是矛盾的对立统一，统一性即二者都以森林为载体，对立性那么表现为生态效益的发挥依赖于森林的存在，而经济效益发挥那么需砍伐森林。砍伐森林的收益被当作国民收入和消费的增加来加以核算，而生态效益的发挥没有纳入会计核算体系中，不能作为社会财富的增加。正基于此，对森林生态效益进展核算，修正传统林业会计核算，以适应持续开展战略的需要，已成为当今林业会计需迫切解决的一个问题。(三)森林生态价值核算的形式在经

6、济核算领域核算方法有宏观和微观两个分支，国民经济核算属于宏观核算体系，会计属于微观核算体系。森林生态价值核算既需要从宏观角度综合反映森林生态对国民经济的影响，更需要从微观领域核算各林业基层消费单位对森林生态的影响。作为企业的森林生态价值信息资料可纳入会计核算体系进展计量、反映和提醒，而对各地政府的森林生态效益的投资可纳入国民经济核算体系进展核算(张白玲，2022)。国民经济核算是以一定的经济理论为指导，综合应用统计、会计和数学等方法，对一国(或一地区、部门)的经济状况进展系统描绘，以监测经济运行过程，为经济分析、测定经济政策以及开展国际比拟提供系统的统计资料。世界上许多国家都开展了将环境资源纳

7、入国民经济核算体系的研究和尝试。挪威是最早进展自然资源核算的国家，1981年挪威政府首次公布并出版了挪威自然资源核算研究报告。在挪威的自然资源账户中，将自然资源划分为实物资源和环境资源两大类，构建了包括森林、土地、水资源、石油、天然气等一系列完好的实物资源核算体系。芬兰按照挪威自然资源的核算形式，建立了其自然资源核算框架。法国的自然资源账户是一个范围很广的账户，这些账户描绘并度量了环境资产的经济、社会和生态功能。1992年，美国经济分析局BEA和商务部开场从事自然资源卫星核算方面的工作，BEA也方案将这项工作扩展到渔业存量和森林的核算。荷兰统计部门已建立和发布了以实物单位编制的19891991

8、年每年的包括环境核算的国民经济矩阵NAEA。欧盟委员会和欧洲议会委员会在1994年12月共同提出，也按照类似于NAEA的方法，建立欧洲经济环境指标体系。微观森林生态价值核算是以特定单位为会计主体，以货币为主要计量单位，确认、计量、记录和报告特定主体的经济活动与森林生态价值之间的互相关系。主要包括：企业拥有的森林生态资产的价值和消耗的森林生态资产的本钱；与森林生态价值有关的会计要素确实认与计量；营造、培育、管护森林设施的购置、更新、安装及运行费用及人员的工资；生态税、费或林业专项基金的提娶交纳情况；企业因提供森林生态效益而带来的绿色收入，包括国家补偿的收入、森林公园提供的有关旅游收入、相关单位支

9、付的有关补偿费等微观层面的会计事项。微观森林生态价值核算的研究尚处于起步阶段，目前尚无公开的研究成果。(四)森林生态价值核算意义首先，扩大了会计核算内容和拓展了会计理论研究空间。由于传统林业会计未将森林生态价值纳入会计核算范畴，意味着进展森林生态价值的会计核算扩大了会计核算内容，一方面会对传统会计理论体系提出挑战，另一方面必将丰富会计确认、计量、记录和报告等方面的理论，拓展会计理论研究空间。其次，为国民经济核算提供重要的资料来源。会计核算和国民经济核算这两种核算方法在理论上互相借鉴，在实务上存在交流和协作。国民经济核算向社会提供宏观经济信息，必须有微观核算数据作为根底，从企业会计账表到SNA根

10、本账户，进而组成综合经济账户，需要会计与统计从工作流程上进展协调。理论中，会计核算是国民经济核算重要的资料来源。尤其我国实行新的国民经济核算体系后，国民经济核算越来越多地依赖会计信息，很多资料直接采用会计信息。森林资源作为一项公共物品，既需要政府宏观层面的控制，也需要企业的微观核算。再次，为森林的多种生态效劳提供可靠会计信息。森林生态价值会计核算的最大意义在于提供了关于森林资源非木材价值的更多信息，这些信息将有助于投资者和决策者对森林生态功能引起重视。森林生态价值会计核算的主要任务在于构建森林生态价值会计核算框架，计量并确认森林的多功能及其相关的价值，使其在会计核算体系中得到表达。最后，为森林

11、生态效益的补偿提供有力数据支持，促进林业可持续开展。森林生态效益属于公共物品，具有典型的外部经济性，处于市场失灵状态，因此其价值循环是不完全，不正常的，所以必须由政府干预，给予补偿。终究是采用本钱补偿、效益补归还是价值补偿，目前还处于研究和讨论中。森林生态价值会计核算体系中，不仅会有森林面积、蓄积等实物量指标，而且还会对森林发挥的生态效益进展货币计量。(五)森林生态价值核算特征作为会计信息系统的一个组成局部，森林生态价值会计信息系统具备会计信息系统的根本特征，但鉴于生态价值核算的特殊性，森林生态价值会计信息系统也有其特点，主要表如今以下方面：一是森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信

12、息。森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信息，这种信息将有助于表达林业消费单位的经济效益、环境效益和综合效益，有助于信息使用者对林业消费单位作出全面评价。二是森林生态价值会计信息的形式多样。森林生态价值会计信息既有定性的信息，也有定量的信息。当然作为一种科学的信息总体，应以定量信息为主。在森林生态价值会计开展的初期可能非货币信息要占据较为重要的位置，在森林生态价值会计开展到一定的程度之后，特别是科学地解决了货币计量之后，森林生态价值会计信息中货币信息将占据更为重要的位置。三是森林生态价值会计信息系统是一个人造系统。所谓人造系统是与自然系统相对而言的，是指经过人的意识的理论活动的创造而

13、出现或组成的系统而不是自然存在的系统(孟凡利，1999)。作为一个人造系统，森林生态价值会计信息系统是基于人们的客观需要而创立并根据人们的需要而不断开展和变化的，森林生态价值会计信息系统还必须具有足够的理论性，即足够的可操作性，从而可以为人们所实际应用。四是森林生态价值会计信息系统具有层次性。森林生态价值会计信息系统是整个会计信息系统的一个组成局部，由此决定了森林生态价值会计信息系统具有一般会计信息的诸多特点。森林生态价值会计作为一个系统可以划分为假设干个子系统，如资产核算子系统、负债核算子系统、所有者权益核算子系统、收入核算子系统、本钱及费用核算子系统、结余或利润核算子系统。五是森林生态价值

14、会计信息系统具有复合性。森林生态价值会计信息系统的运行不仅是一个经济问题，同时还是涉及到环境和社会的问题；不仅涉及到会计学的理论与方法，同时还涉及到林学、生态学、生态经济学、环境学、经济学、环境经济学、开展经济学、社会学、管理学、生物学、哲学、系统论、信息论、控制论等等；不仅涉及到会计人员，还涉及到林业技术人员、营林消费人员、林学专家、林业管理人员等。显然，从事森林生态价值会计信息系统有关的工作，要求会计人员必须具有复合型的知识构造，要求有关岗位人员通力合作。三、森林生态会计核算框架(一)生态会计确立的关键：生态资产确实认会计确认的核心是对会计上的经济业务的认定。这种认定是由三个方面的内容递进

15、构成的：一是企业的哪些事项可以纳入会计核算体系，构成会计所要考察的对象；二是这种经济业务的发生时间的认定，即应该在什么时间将其纳入到会计信息系统中，换言之该经济业务应在哪一期的财务报告中予以列报；三是对这种经济业务的财务影响和后果的判断，或者说应将其归入到何种会计要素中去(孟凡利，1999)。森林生态资产属于准公共物品，具有公共物品的非竞争性与非排他性，无法在市场上实现交易，相应地也就不能获取交易凭证或证明。何时将森林生态价值纳入到会计信息系统中进展森林生态会计核算成为难题。解决这一难题需要创新，详细思路如下：目前在各省都有林业勘察设计院，设想在林业勘察设计院下设森林资源监测中心，森林资源监测

16、中心对各林业消费单位进展森林生态效益评价，并出具评价证明，有关部门按照此凭证上的认定数据，给各林业消费单位进展森林生态效益补偿。这种评价在实行初期可以每年进展一次，以后待条件成熟可以每月进展一次。各林业消费单位在收到生态效益评价证明时，将森林生态价值纳入到会计信息系统中，予以账务处理。对于森林生态资产会计信息的披露仍然属于财务会计的范畴，仍然可以也应在现有的财务会计的框架之内进展反映，那么生态资产会计信息确实认与一般意义上的会计确认也就没有本质区别。对于生态资产会计信息确实认，应严格以财务会计和林业会计中的假设和根本原那么为根据，认真对照财务会计和林业会计的目的的要求进展，在具备了关于森林生态

17、价值会计的详细的会计准那么或会计制度之后，应以这种准那么和制度作为直接根据。(二)生态会计确立的难点：生态资产的计量会计计量所解决的问题是已经确认的业务和事项，要以多大的数额进入会计信息系统并最终表达在财务报告中被披露。会计计量就是对会计确认的结果予以量化的过程。对于森林生态资产的计量，需要明确：一是森林生态会计所使用的计量形式是以货币形式为主并兼用其他计量形式的。对森林生态价值会计信息予以适当货币化是非常必要的，由于货币计量单位的综合性强，它可以使对森林生态会计信息被纳入到财务状况和经营成果之中，使会计信息的使用者对于企业的财务状况得出完好印象。与此同时，鉴于有些问题单纯使用货币难以准确表达

18、，在这种情况下，适当使用实物的、技术的计量形式是必要的。因此，森林生态会计在计量单位的选择上具有多元性。二是在采用货币计量时，计量属性也是多样的。在传统会计形式中，因为历史本钱的可靠和简便，一直将其作为根本的计量属性。但历史本钱在相关性方面具有明显缺陷，所以论文联盟.Ll.又开展出重置本钱、现行市价、可变现净值、将来现金流转现值等较为复杂的计量属性以进步会计信息相关性和可理解性。现行财务会计的计量形式是以历史本钱为主同时采用多种计量属性的形式。在反映森林生态价值会计信息时，大致也要按照这样的思路进展，不过非历史本钱的计量属性可能会有更为广泛的运用。三是按照上述计量属性对事项和业务进展计量时可采

19、取的详细操作方法也是多样的。按照历史本钱进展计量，需要以业务和事项发生时的实际本钱或交易价格作为计价的标准，这种作法在反映各种已经明确发生的森林生态效益支出和收益时将会得到广泛的应用。在按照非历史本钱的各种计量属性对森林生态效益的财务影响进展计量时，方法将会是多样的，而且这些方法较之于传统财务会计也会有一些创新。森林生态效益计量的详细方法有租金或预期收益资本化法、边际时机本钱法、市场价值法、人力资本法、调查评价法、影子工程法、旅行费用法、开展阶段系数法等(孟凡利，1999)。(三)生态资产与生态资本的会计处理：初步讨论为了反映生态资产同物质资产一样以平等的身份参加企业拥有企业的剩余控制权和剩余

20、索取权，保证目前财务会计系统尽可能有较少变化，企业生态会计业务处理的根本思路是：(1)设置生态资产账户和生态资本账户。生态资产账户按森林生态效益类别设置明细科目，即在生态资产科目下设固碳制氧、修养水源等明细科目；生态资本账户按照已收生态资本、未收生态资本分别设置以反映对企业生态资本金的实现情况和未收生态资本的大校(2)企业是一系列契约的连接，是各资本投入者连续博弈的过程。当生态资产评估增值时，意味着一个新契约的成立，企业的生态资本增加，这时企业会计核算应按照双方博弈的结果，按其增加值局部，增加生态资产。评估减值时按其减值局部，减少生态资产，直至生态资本未收生态资本冲减为零。当企业的一个会计期完毕或者在此期间生态资本所有者任何收益方式变化以及收入的增减，说明各资本所有者重新又进展了博弈，契约重新订立或修订，这时会计核算应