纳税检查(第五版)课件2

1、增值税的检查第三章一、一般销售方式下销售额的检查第一节 销项税额的检查一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。在一般销售方式下，对销售额的处理经常发生以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入的纳税义务发生时间1、偷逃税的主要手段将实现的收入先记入“往来”帐户，等达到目的后才将其转入“收入”账户拖延开票的时间，将月末应该事先的收入额拖延到次。故意将开局的发票积压不登记入帐将记入“收入”帐户的收入延期申报2、检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”帐户。（2）将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总帐的销售额 合计数或

2、与当期销售明细帐进行比较。（3）将销售总帐中的销售额 与销售明细帐及销售票据的金额进行核对。2、检查内容与方法（4）将纳税人的“收入”帐户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对。 （二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”1、逃避税的主要手段通常将应税收入全额或部分直接记入“往来账户，以达到逃避税的目的”（1）检查各“往来”帐户及其原始依据（2）根据“往来”帐户的发生额核定相对应的“银行存款”帐户的金额和“现金”账户的金额。2、检查内容与方法3、检查调账处理处理方法一：该错帐如在帐务处理后的当月发现，

3、应及时作相应的帐务调整，将其错误的会计处理用“红字”冲销，再做一笔正确的会计处理。处理方法二：该错帐如在帐务处理后的次月又在同一纳税年度内发现，由于业务发生当月已作了月终结算，有关收入、成本、费用已经结转到“本年利润”，相关税金已经缴纳。在帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额记入相应会计科目的贷方。处理方法三：该错帐如在帐务处理后的次年发现，由于业务发生当年已作年终决算，有关收入、成本、费用已经结转到“利润分配未分配利润” 账户，相关税金已经缴纳。做帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的

4、贷方，影响以前年度的利润额记入“以前年度损益调整”账户。（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”账户1.逃避税的主要手段纳税人为了隐瞒收入，以达到逃避税的目的，涌常将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”类账户，如将收入记入“盈余公积”“资本公积”“未分配利润”等账户。检查各“所有者权益”账户的贷方发生额。2、检查内容与方法检查各“所有者权益”账户相关的原始依据。（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”账户3、检查调账处理处理方法一:如果该错账在账务处理后的当月内发现，应及时做相应的账务调整，将记入“资本公积”账户的优质费从借方冲销，并说明相关情况。3、检查

5、调账处理处理方法二：错账如在账务处理后的次月而又在同一个纳税年度内发现,则由于业务发生当月已作了月终结算,因而有关收入、成本、费用已经结转,相关税金也已经缴纳。作账务调整时,可直接从借方冲转“资本公积”账户的金额,将按规定计算出的逃避的增值税和应查增的本年利润额记入相关会计科目的贷方。处理方法三:如果上述错账在账务处理后的次年发现，则由于业务发生当年已做了年终决算，因而有关收入、成本、费用已经结转，相关税金也已经缴纳。在做账务调整时, 可直接从借方冲转“资本公积”账户的金额，将按规定计算出的逃避的增值税税额记入相关会计科目的贷方，将影响以前年度的利润额记入“以前年度损益调整”账户，并说明相关情

6、况。（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”账户1、逃避税的主要手段重点检查各“费用”账户的贷方发生额。2、检查内容与方法检查“营业外收入”“资产处置损益”账户的贷方发生额。检查“库存商品”账户的贷方发生额。（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”3、检查调账处理处理方法一:该错账如在账务处理后的当月内发现,应作相应的账务调整,将其错误的会计处理用“红字”冲销,再作一笔正确的会计处理（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”3、检查调账处理处理方法二:该错账如在账务处理后的次月发现,则由于业务发生当月已作了月终结算,因而有关收入、

7、成本、费用已经结转,相关税金已经缴纳。作账务调整时,不需考虑“收入”、“费用”账户的相关金额,只按规定计算逃避的增值税并记入相关会计科目的贷方,应减少本年度的利润额并记入“本年利润”账户的借方,并说明相关情况。（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”3、检查调账处理处理方法三:上述错账如在账务处理后的次年发现,则由于业务发生当年已作了年终决算,因而有关收入、成本、费用已经结转,相关税金已经缴纳。作账务调整时,不需考虑“收入”、“费用”账户的相关金额,只按规定计算逃避的增值税并记入相关会计科目的贷方,影响以前年度的利润额记入“以前年度损益调整”账户的借方二、特殊销售方式下销

8、售额的检查特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣销售、以旧换新、以物易物等。（一）折扣方式销售货物的检查折扣销售销售折扣销售折让销货退回（二）以旧换新方式销售货物的检查（三）还本方式销售货物的检查注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额（四）以物易物方式销售货物的检查1、检查内容及规定2、检查方法检查“库存商品”等账户的贷方发生额。检查交换价格，做出正确处理。以上以物易物业务中，按照会计规定的处理是正确的，但与税法规定的处理不符。（五）销售使用过的货物性固定资产的检查1、检查内容及规定2、检查方法检查“固定资产

9、”、“固定资产清理”“持有待售资产”“资产处置损益”明细账并进行核对,看处理的固定资产是正常清理，还是将固定资产转入持有待售资产或将固定资产直接对外销售。（六）没收包装物押金收入的检查1、检查内容及规定2、检查方法(1)检查出租、出借包装物有关合同、协议,掌握各种包装物的回收期限,凡收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款”账户上的,应作转账处理,并依税法规定计算补缴增值税。2、检查方法(2)检查“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户,看有无异常的对应关系。如发现有与 “盈余公积”、“营业外收入”等账户相对应的情况,一般就是将应没收的包装物押金挪作他用。经检查核实后,应按税法规定计算补

10、缴增值税。(3)对销售酒类产品企业(除啤酒、黄酒外)收取的包装物押金,检查是否按税法规定在当期计提增值税,有无滞后计提税金的问题。三、视同销售的检查（二）检查方法(1)检查“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。追查出库商品的去向和用途,从中发现问题。(2)检查非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、 “应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目的对应科目,逆向核对是否符合处理规定。（一）检查内容及规定三、视同销售行为的检查（二）检查方法(3)核对税金计算是否正确,检查“应交税费应交增值税(销项税额)”贷方发生额与非应税项目借方发生额同类相同凭证号,核对领用

11、数量。在核实正确的基础上将金额除以数量,即可得出结转单价,再与日常销售价比较,看它们是否相等。(4)检查自用商品的领用时间,看有无人为延期作账,只要核对发货单记载时间与记账凭证号时间是否一致即可发现问题。四、组成计税价格的检查（一）检查内容及规定增值税的组成计税价格有两种情况该货物只征收增值税，而不征收消费税该货物既征收增值税，同时征收消费税四、组成计税价格的检查（二）检查方法组成计税价格公式中的成本是否真实,按照规定,销售自产货物的成本为实际的生产成本。销售外购货物的成本为实际采购成本五、混合销售行为的检查（二）检查方法1.检查企业混合销售行为的增值税归类判断是否正确2.检查混合销售行为申报

12、销项税额的收入额是否正确（一）检查内容及规定一项销售行为如果既涉及增值税应税货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，则为混合销售行为六、兼营业务的检查（一）检查内容及规定在全面实施“营改增”后，兼营是指纳税人销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率:(1)兼有不同税率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物，

13、加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。六、兼营非应税劳务的检查（二）检查方法(1)检查纳税人兼营不同税率或不同征收率的应税业务是否分别核算了销售额。(2)对兼营不同税率的应税业务而又不分别核算的纳税人，以“主营业务收入”乘以 税率得出的销项税额，与“应交税费一应交增值税(销项税额)”相核对，看两者是否相符。一、进项税额扣除范围的检查第二节 进项税额的检查（一）从销售方取得的增值税专用发票上注 检查明税额的检查1、检查内容及规定按照规定,增值税一般纳税人购进货物或应税劳务或服务,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以扣除,但扣除的范围有严格的规定,只限于直接与应

14、税货物相关的进项税额,如外购的用于生产应税货物的原材料、低值易耗品等,而外购的用于生产应税货物的机械设备或固定资产的进项税额不能扣除。一、进项税额扣除范围的检查第二节 进项税额的检查2、检查方法(1)检查购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税专用发票和增值税专用发票抵扣联,取得的增值税专用发票是否合法有效,有无不符合规定的情况。一、进项税额扣除范围的检查第二节 进项税额的检查2、检查方法(2)检查所取得的发票内容,看其摘要栏所填内容与实物是否相符,有无乱立名目、以假乱真的现象。(3)检查纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联所记载的内容是否一致,有无只有抵扣联而无发票联或者只有

15、发票联而无抵扣联的增值税专用发票。一、进项税额扣除范围的检查第二节 进项税额的检查2、检查方法(4)检查纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。（二）购、销货物运输费用进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法2.检查方法(1)检查纳税人抵扣票据的合理性和合法性。(2)检查纳税人“应交税费应交增值税(进项税额)”科目的记账凭证。(3)检查纳税人的“库存商品”“原材料”“周转材料”等明细账。(4)将购进货物的进项税额与支付运费的进项税额进行比较分析，查看有无异常现象，重点检查是否存在虚假抵扣进项税额的现象。（三）购进免税农产品进项税额的检查1、检查内容及规定购进免税农业产品准予抵扣的进项税

16、额,要检查其原始凭证是否符合规定,有无超范围计算进项税额抵扣的问题。依据增值税有关规定,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买农产品,从2019年4月1日起,准予按照买价和9%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。（三）购进免税农产品进项税额的检查2、检查方法(1)检查企业的收购凭证。将税务部门出售的收购凭证领购簿与企业使用的收购凭证对照检查,审核其使用的收购凭证是否合法。（三）购进免税农产品进项税额的检查2、检查方法(2)检查企业收购凭证的汇总数和收购实物数。审核购进的货物是否属于免税农业产品,是否向规定的对象收购,是否以规定的价格为依据计算抵扣税额。(3

17、)检查企业计算免税农业产品进项税额的凭证与有关资金和往来账户。若只有开具的凭证而无相应的资金运动或负债产生,以及虽有资金运动或负债产生但内容不一致、数额不相符,则不得计算抵扣进项税额。3.农产品增值税进项税额核定扣除办法（1）适用农产品增值税进项税核定扣除试点实施办法的范围。（2）农产品增值税进项税核定方法试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定。第一，投入产出法第二，成本法第三，参照法试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定扣除试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，增值税进项税额按照以下方法核定扣除。(3)试点

18、纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。(4)试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税税额一并计入成本科目，自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。(5)农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。(6)省级(包括计划单列市，下同)税务机关应根据上述第(2)条规定的核定方法顺序，确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。(7)试点纳税人应自执行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增

19、值税进项税额做转出处理。(8)试点纳税人应当按照上述第(2)条的规定准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转人“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。未能准确计算的，由主管税务机关核定。(9)试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。（10）试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，应按照一定顺序扣除。（四）进口货物进项税额的检查1、检查内容及规定依据规定,增值税一般纳税人进口货物,从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额可从销项税额中抵扣。没有从海关取得注明增值税税额的法定扣税凭证,不能抵扣进项税额。进口货物属于不得抵扣范围的,也不得

20、抵扣。（四）进口货物进项税额的检查2、检查方法(1)检查海关代征进口货物增值税时的增值税专用缴款书票据的真实性,即原件的唯一性、企业名称的准确性。(2)检查专用缴款书所注明的进口货物入库单。重点追踪进口货物的流向,若无库存,则查看其是否已作销售申报纳税。(3)核定完税凭证上注明的增值税额是否正确,有无将进口机械设备或属于固定资产的进项税额也作为抵扣的金额。（五）进货退回或折让进项税额的检查1、检查内容及规定依据规定,进货退回或折让涉及的进项税额,只要按规定取得红字专用发票,就必须从当期的进项税额中扣减。如果纳税人进货退回或折让涉及的进项税额不从进项税额中扣除,就会逃避增值税。（五）进货退回或折

21、让进项税额的检查2、检查方法(1)根据主管税务机关为纳税人校验通过后生成的带有“红字发票信息表编号”的信息表,检查纳税人留存的信息表,看纳税人是否按照规定保存相关的信息表,如纳税人未按规定保存,则证明其有可能将已退回货物的进项税额抵扣了销项税额。（五）进货退回或折让进项税额的检查2、检查方法(2)对照信息表和销货方开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联,检查纳税人的“应交税费应交增值税(进项税额)”明细账,查明纳税人发生材料退货后,其进项税额是否已从进项税额中扣减,或所扣减的进项税额是否小于信息表、红字增值税专用发票抵扣联上注明的税额。(3)依据纳税人收到的红字增值税专用发票上所注明的开具时

22、间,检查发生退货或索取折让的纳税人是否有延期扣减进项税额的现象。（六）纳税人购进国内旅客运输服务进项税额的检查1.检查内容及规定自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额:(1)取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)X9%/1+9%(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额X9%/1+9%(4)取得注明旅客身份信息的

23、公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额X3%/1+3%2.检查方法(1)允许抵扣的国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。(2)增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有:增值税专用发票，增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票，不包括增值税普通发票。(3)购进的旅客运输服务要抵扣进项税额的，还需要符合进行抵扣的基本规定二、不得抵扣进项税额及转出的检查（一）不得抵扣进项税额的基本规定（二）检

24、查的内容与方法(1)正确区分原材料、低值易耗品、固定资产的范围,防止纳税人将购进固定资产(如机器、机械、运输工具)的进项税额纳入进项税额的扣除范围。二、不得抵扣进项税额及转出的检查（二）检查的内容与方法(2)检查纳税人购进原材料、商品的用途及对象,是否用于生产应税货物,是否将其负担的进项税额由“应交税费应交增值税”账户的贷方转出。(3)检查计算转出的进项税额是否正确,进项税额转出的时间与增值税会计处理的规定是否一致。三、销售返还进项税额转出的检查（一）取得返还资金的形式和冲减进项税额的计算当期应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（所购货物适用增值税税率* 所购

25、货物适用增值税税率1+） 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（所购货物适用增值税税率* 所购货物适用增值税税率1+三、销售返还进项税额转出的检查（二）检查的内容与方法(1)检查“营业收入”账户,判断是否存在将因购买货物而取得的返还资金列入该账户核算的情况,特别是“代销手续费”是否符合代销的条件。(2)检查“其他业务收入”账户,分析该收入的性质及取得该收入的原因。(3)检查“投资收益”、“本年利润”账户,分析是否未向销售方投资或未与销售方联营协作而以投资收益或联营分利的名义取得利润。三、销售返还进项税额转出的检查(4)检查“应付账款”账户明细账,若购货方与供货方始终保持业务往来,而购货方应付

26、账款余额越滚越大,要进一步分析原因。若应付账款余额被核销,需了解核销的原因,销售方对此债权是否也予以核销,而让购货方取得了除实物形式以外的返还利润。(5)检查“银行存款”、“库存现金”等贷方发生额与购货发票票面所载金额的差额,对照购、销双方的结算清单,确定应结算与实际结算货款的差额,分析差额部分,是否有代扣广告费、促销费、管理费等问题。三、销售返还进项税额转出的检查(6)检查“销售费用”、“管理费用”账户,了解“销售费用”、“管理费用”贷方发生额或红字冲销的原因,或“销售费用”、“管理费用”某一会计期间大幅度减少的原因,是否向销售方转移费用支出。对个别特殊企业(如跨地区总分支机构、关联企业),

27、检查其经销机构的费用来源、费用支出及核算的操作手段是否正确。四、进项税额抵扣时间的检查（一）抵扣时间的相关规定（二）检查的方法(1)检查各种应抵扣进项税额的票据是否真实,有无利用假票抵扣进项税额的迹象。(2)检查票据中各种栏目的填写是否规范且符合票据管理的有关规定,填列的金额有无虚假,时间有无提前或者滞后。四、进项税额抵扣时间的检查（二）检查的方法 (3)检查抵扣票据是否过期,如不符合上述六种客观原因而逾期的,其进项税额不准予抵扣;而符合上述六种客观原因的,也应按照逾期增值税扣税凭证抵扣进项税额的管理办法,申报相关材料,经批准后才准予抵扣。五、生活性服务业增值税加计抵减政策的检查（一）生活性服

28、务业增值税加计抵减政策的基本规定（二）检查方法1.检查纳税人的身份是否符合要求。2.检查加计抵减的基数在当期是否可以从销项税额中抵扣。一、增值税“应交税费”明细帐的检查第三节 应纳增值税额的检查（一）“应交税费应交增值税（进项税额）”专栏的检查该专栏记录企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,借方用蓝字登记,退回所购货物应冲销的进项税额用红字登记。检查时,注意该明细账中各项核算内容及财务处理方法是否符合有关增值税会计处理的规定,如外购的专用物资或用于免税货物的进项税额就不能记入该栏目中。一、增值税“应交税费”明细帐的检查第三节

29、应纳增值税额的检查（二）“应交税费应交增值税（销项税额）”专栏的检查该专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,贷方用蓝字登记,退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。检查该栏目时,主要注意两个问题:一是纳税人销售货物开具普通发票时,是否对含税的销售额核算了销项税额,有无漏记、错记的现象;二是纳税人将自产、委托加工或外购的应税货物用于非应税项目或其他方面,应视同销售处理的,是否核算了销项税额。一、增值税“应交税费”明细帐的检查第三节 应纳增值税额的检查（三）“应交税费应交增值税（进项税额转出）”专栏的检查该专栏核算的内容是指,有些纳税人在购

30、进货物时不清楚其货物的具体用途,购进时已按照增值税专用发票上记载的进项税额或其他计算方法计算的进项税额记入了“进项税额”专栏,而后这些货物实际上又用于非应税项目或其他方面的情况。一、增值税“应交税费”明细帐的检查第三节 应纳增值税额的检查该专栏记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而应收或收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,在贷方用蓝字登记,出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税额用红字登记。（四）“应交税费应交增值税（出口退税）”专栏的检查二、增值税检查后的调帐方法国税发199844号文规定:增值税检查后的账务

31、调整,应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。具体核算方法如下:(1)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目。二、增值税检查后的调帐方法(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额的数额,借记本科目,贷记有关科目。调账分录为:借:应交税费增值税检查调整贷:有关科目二、增值税检查后的调帐方法(3)全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理: 若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。调账分录为:借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:应交税费增值税检查调整二、增值税检查后的调帐方法 若余额在贷方,且检查所属期“应交税费应交增值税”账户无借方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。调账分录为:借:应交税费