管理会计第六章经营决策课件

1、管理会计第六章经营决策2022/9/25管理会计第六章经营决策管理会计第六章经营决策2022/9/24管理会计第六章经营决 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充分利用。纵观国际市场，全球 500 强企业中， 80 的企业建立了以管理会计为核心的管理系统； 90 以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的管理效率增幅竟达 87 以上。而国内企业的情况远没有那么乐观。尽管有将近 30 的中国企业已经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细节缺乏相应的技术支持，反

2、映不出业务各节点财务收支状况。 管理会计第六章经营决策 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要的理论指导和第六章 经营决策第一节 生产决策 生产什么？ 怎样生产？ 产品如何组合？ 最优生产批量？第二节 定价决策管理会计第六章经营决策第六章 经营决策第一节 生产决策管理会计第六章经营决策第一节 生产决策 （一）生产什么的决策1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策）2、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品）3、半成品是否深加工的决策4、联产品是否深加工的决策5、是否转产某种产品的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策第一节 生产决策 1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策）

3、背景：企业有剩余生产能力有几种新产品可供选择(一)不需要增加专属固定成本贡献毛益总额（二）需要增加专属固定成本剩余贡献毛益额 贡献毛益分析法第一节 生产决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品管理会计第六章经营决策背景：第一节 生产决策（一）生产什么的决策管理会计第六章【例61】不存在专属固定成本某企业原来生产甲乙两种产品，现有丙丁两种新产品可以投入生产。但剩余生产能力有限，只能生产其中一种，企业固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。企业应选择生产哪种产品？甲乙丙丁产销量售价单位变动成本300104200851806324095第一节 生产决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品管

4、理会计第六章经营决策【例61】不存在专属固定成本某企业原来生产甲乙两种产品，现丙丁预计销售量售价单位变动成本单位贡献毛益贡献毛益总额180633540240954960应选择生产丁产品。【例62】存在专属固定成本若上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。 此时，丙产品的剩余贡献毛益为540-180=360 丁产品的剩余贡献毛益为960-650=310 选择生产丙产品优于丁产品。第一节 生产决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品管理会计第六章经营决策丙丁预计销售量180240应选择生产丁产品。第一节 生产决策 围绕亏损产品所做出的在

5、未来一段时间内是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。本决策的备选方案有两个: 一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策 围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有规模是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。 直接判断的依据？ 两种情况：相对剩余生产能力无法转移（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租）

6、相对剩余生产能力可以转移第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法第一节 生产决策（一【例63】 相对剩余生产能力无法转移 某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果：A盈利75000元，B盈利19000元，C亏损60000元。其他资料如下表： 分析C产品是否要停产？ 项目产品A产品B产品C销售量100012001800单价900700500单位变动成本700580450单位贡献毛益20012050贡献毛益总额20000014400090000分摊固定成本125000125000150000利润7500019000-60

7、000第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策【例63】 相对剩余生产能力无法转移 某企业生产A、B、C直接判断的依据？ 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。 总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章

8、经营决策直接判断的依据？ 在相对剩余生产经营能力无法转移第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策【例64】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力无法转移） 已知:某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。 要求：(1)计算2003年甲产品的销售收入； (2)计算2003年甲产品的变动成本； (3)计算2003年甲产品的贡献毛益； (4)按直接判断法作出2004年是否继续

9、生产甲产品的决策，并说明理由。管理会计第六章经营决策第一节 生产决策（一）生产什么的决策【例64】直接判断(1) 2003年甲产品的销售收入=成本利润=110 000+(-10 000) =100 000(万元)(2) 2003年甲产品的变动成本=801 000=80 000(万元)(3) 2003年甲产品的贡献毛益=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(万元) (4)决策结论: 在其他条件不变的情况下，2004年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果2004年停止生产甲产品，将导

10、致该企业多损失20 000万元的利润。第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策(1) 2003年甲产品的销售收入=成本利润=110 00 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。（2）如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生产经营能力

11、转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，【例65】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力可以转移） 已知:仍按前例资料。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000万元贡献毛益。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出2004年是否生产甲产品的决策，并说明理由。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决

12、策管理会计第六章经营决策【例65】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（相对(1)该方案的机会成本为25 000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:2004年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策(1)该方案的机会成本为25 000万元第一节 生产决策结论：如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本：不应停产（除特殊情况）如果有更加有利可图机会，应该停止亏

13、损产品生产 （例题分析 6-6）在生产销售允许情况下，应发展能够提供贡献毛益额的亏损产品 （例题分析 6-7）不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本； 其次在市场允许范围内提高售价；最后考虑企业产品结构和社会效益的需要第一节 生产决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策结论：如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本：不应练习：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如下表：丙是亏损产品。如果停产丙产品，企业可以腾出一部分生产能力，既可以转产丁产品，又可以对外出租。预计丁产品售价100元，单位变动成本70元，销售量为100件。而如果将丙产品停产后腾出来的

14、机器设备出租，可得租金收入3000元，但需要将设备稍加改造，预计此项费用为400元。要求：作出是否应该停产丙产品、是转产还是出租的决策分析。项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入40000200002000080000 减：变动成本30000140001800062000贡献毛益100006000200018000 减：固定成本 共同成本分摊50002500250010000营业利润50003500-5008000管理会计第六章经营决策练习：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如下表：项 半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部

15、加工过程的特殊产品表现形式。第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工直接出售出售第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

16、第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本半成品的成本应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本差别分析法思想第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策应进一步加工的条件：第一节 生产决策（一）生产什么的决策【例66】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工

17、可加工成市场售价为200万元的乙产成品，生产乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。要求： 作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策【例66】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元 方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相关收入相关成本其中:加工成本 2001000=200000 80 000 801000 = 80000 1001000 =100000 0 0 +1000

18、00+80000 差 别 损 益 +20 000 决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000万元的利润。第一节 生产决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 方案将全部甲半直接出售差异额 相关收入2001 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。联产品分离以前发生的成本为联合成本，需进行分配：沉没成本联产品分离后继续加工发生的成本为可分成本（如追加的变动成本和专属固定成本）：相关成本第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 联产

19、品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产原材料甲联产品乙联产品丙联产品丁产品直接出售出售深加工第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策原材料甲联产品乙联产品丙联产品丁产品直接出售出售深加工第一节决策依据：应进一步加工：分离后即出售：进一步加工后的销售收入分离后的销售收入 可分成本-进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本-第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策进一步加工分离后的 可分-进一步加工分离后的可分-第一【例67】某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产品。甲和乙都能自分离后直接出售或

20、继续加工为丙产品和丁产品。其产量、单位产品售价及成本资料如下表：项目联产品甲（可加工为丙）联产品乙（可加工为丁）产量（千克）100005000单位产品售价（元）分离后出售1050加工后出售2060联合成本80000220000追加成本单位变动成本58专属固定成本1000015000第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策要求：作出甲、乙两种产品是分离后立即出售还是继续加工的决策。管理会计第六章经营决策【例67】某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产品。甲和乙联产品甲的差别分析表 方案项目继续加工后出售分离后立即出售差异额 相关收入相关成本其中： 变动成本 专属固定成本 2

21、01000=200000 60000 51000=50000 10000101000=100000 +100000+60000 差 别 损 益 +40000 联产品甲应继续加工成丙产品出售第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策联产品甲的差别分析表 方案继续加工后出售分离后立即出联产品乙的差别分析表 方案项目继续加工后出售分离后立即出售差异额 相关收入相关成本其中： 变动成本 专属固定成本 605000=300000 55000 85000=40000250000 +50000+55000 差 别 损 益 -5000联产品乙

22、应直接出售第一节 生产决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策联产品乙的差别分析表 方案继续加工后出售分离后立即出 若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法。第一节 生产决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品【例68】某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20 000万元、30 000万元和40

23、 000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13 500万元收入。要求：（1）用贡献毛益总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策【例68】某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本(1)依题意编制贡献毛益总额分析表：

24、方案项目转产其他产品 继续生产甲 产 品 增产乙产品 增产丙产品 开发丁产品 相关收入变动成本 45 000-30 000=15 00015 00060% = 9 000 14 00014 00050% =7 000 13 50013 0040% =5 400 20 0002000080%=16 000 贡献毛益 6000700081004000第一节 生产决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策(1)依题意编制贡献毛益总额分析表： 方案转产其他产品 增 可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。 结论：无论如何都应当考

25、虑转产。由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为：8 100万元、7 000万元、6 000万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策 可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品当企业生产任务不足，生产设备有潜力可挖的情况下，若客户欲以较低的价格追加订货，企业在决策时，是否因追加订货的价格低于产品原来的价格而拒绝呢？第一节 生产决策（一）生产什么的决策

26、6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策当企业生产任务不足，生产设备有潜力可挖的情况下，若客户欲以较追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货追加订货量与剩

27、余生产能力的关系如下：追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得比较复杂。第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策追加订货量与剩余生产能力的关系如下：第一节 生产决策（一在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。一是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持

28、按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。二是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。三是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。 第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策第一节 生产决策（一）生产什么的决策管理会计第六章经营决【例69】 某企业生产甲产品，最大年产量为10000件，由于订货量不足，实际年产量只

29、有6000件，年固定成本为60000元，单位产品售价为100元，单位变动成本为80元。现有一海外顾客欲以每件85元的价格，订购3000件甲产品。要求：（1）作出是否接受这3000件追加订货的决策（2）假设企业需要负担3000件产品的运输费用共计18000元，问是否接受这批订货？第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策【例69】 某企业生产甲产品，最大年产量为10000件，由结论： 企业利用剩余生产能力接受特定价格的追加订货时，只要客户开出的单位产品售价大于该产品的单位变动成本，即追加订货能带来边际贡献，就可以接受；如果有专属成本，则追加订货的边际

30、贡献总额必须大于专属成本，否则不予接受。 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，就需要考虑机会成本。第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策结论：第一节 生产决策（一）生产什么的决策管理会计第六章【例610】某公司只生产一种产品甲，年生产能力为20000件，年度正常销售量是16000件，正常价格为30元/件，单位成本为24元，构成如下：直接材料10元，直接人工5元，变动制造费用3元，固定制造费用6元。现有一客户提出订货，但只愿意出价22元。 要求：就以下不相关方案作出决策：（1）订货4000件，剩余生产能力无法转移，且不需追加专属成本

31、。变动生产成本=10+5+3=18元订货获利（22-18）4000=16000（元）第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策【例610】某公司只生产一种产品甲，年生产能力为20000（2）订货4000件，剩余生产能力无法转移，但需发生专属固定成本10000元。 （3）订货4500件，剩余生产能力无法转移，也无需追加专属成本。（22-18）4000-10000=6000（元）可以追加订货相关收入： 450022=99000相关成本： 87000 变动成本 450018=81000 机会成本 500（30-18）=6000相关损益： 12000or差

32、别分析法：追加订货前贡献毛益：16000（30-18）=192000追加订货后贡献毛益：15500（30-18）+4500（22-18） =204000 接受追加订货第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策（2）订货4000件，剩余生产能力无法转移，但需发生专（22 （4）订货4500件，且剩余生产能力可以对外出租，可获得年租金8000元，若接受订货需追加专属成本10000元。相关收入 224500=99000相关成本 105000 变动成本 184500=81000 专属成本 10000 机会成本1 （30-18）500=6000 机会成本2

33、8000相关损益 -6000拒绝追加订货第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策 （4）订货4500件，且剩余生产能力可以对外出租，可获得是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式： 相关收入：特殊单价追加订货量 相关成本（以下各项成本之和）： 变动成本：单位变动成本相关产量 机会成本1：与可以转移的绝对剩余生产能 力有关的机会成本 机会成本2：因冲击正常任务而发生的机会 成本 专属成本：已知 相关损益第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式：第

34、一节 生练习：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10 000元违约金。一月上旬，C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。 作出企业是否接受追加订货的决策。第一节 生产决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策

35、练习：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件零部件自制或外购的决策第一节 生产决策（二）怎样生产的决策管理会计第六章经营决策零部件自制或外购的决策第一节 生产决策（二）怎样生产的决零部件自制或外购决策是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式而展开的决策。属于“互斥”的决策类型。涉及“自制零部件”和“外购零部件”两个备选方案。不涉及相关收入，只考虑相关成本类型：外购不减少固定成本的决策自制增加固定成本的决策外购时有租金收入的决策不分配订购费用、准备费用的决策第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策管理会计第六章经营决策零部件自制或外购决策是指企业围绕既

36、可以自制又可以外购的零部件（一）外购不减少固定成本的决策背景：市场可买到且经济合理由自制转为外购，剩余生产能力不能利用分析：外购单位增量成本：购买单价自制单位增量成本：变动单位成本例题分析：P158 例6-8低者为优第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策固定成本为沉没成本管理会计第六章经营决策（一）外购不减少固定成本的决策背景：低者为优第一节 生产决策练习：某企业常年生产，每年需要甲零件100 000件，该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全成本为30元，其中直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件

37、的外购单价为27元，自制生产能力无法转移。判断甲零件应该外购还是自制。第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策（一）外购不减少固定成本的决策管理会计第六章经营决策练习：某企业常年生产，每年需要甲零件100 000件，该零件（二）自制增加固定成本的决策背景：市场可买到且经济合理外购转为自制，需增加一定专属固定成本 分析：自制方案单位增量成本：单位变动成本+单位专属固定成本外购方案单位增量成本：单价方法：成本分界点分析法P158 ，例题6-9；P159，例题6-10随产量增加渐减第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策管理会计第六章经营决策（二）自制增加固定成本

38、的决策背景：随产量增加渐减第一节 生产(三) 外购时有租金收入的决策背景：由自制转为外购时，剩余生产能力可以转移（租金收入或其他贡献毛益）分析：自制增量成本：单位变动成本+机会成本外购增量成本：单价例题分析P160 例题6-11第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策管理会计第六章经营决策(三) 外购时有租金收入的决策背景：第一节 生产决策（二(四) 不分配订购费用、准备费用的决策决策中考虑订购费用、准备费用、储存费用计算自制方案和外购方案总成本： 基本费用+附属费用自制中的生产成本；外购中的购买价格自制中的生产准备成本、保管费用等；外购中的订购费用和保管费用例题分析 P16

39、1 例6-12第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策管理会计第六章经营决策(四) 不分配订购费用、准备费用的决策决策中考虑订购费用、准练习题某企业生产某产品所需要的零件即可以自制，也可以外购若自制，单位变动制造成本为7元，专属固定成本9000元。若外购，购买量在2300件以下时，每件买价为12元，购买量为2300件以上时，每件为10元问题：企业应该自制还是外购？第一节 生产决策（二）怎样生产的决策零部件自制或外购的决策管理会计第六章经营决策练习题某企业生产某产品所需要的零件即可以自制，也可以外购第一当企业目前所拥有的某些资源的利用达到饱和，企业在短期内无法增加产量以满足市场

40、需求，这些资源成为企业的稀缺资源。企业管理者面临着如何使其稀缺资源实现最佳运用的决策问题。会计：决策着眼点应在现有资源约束条件下，通过适当的产品组合安排，使企业利润最大化。 （由于固定成本是无关成本，这里的利润最大化可以理解为贡献毛益最大化） 第一节 生产决策（三）产品组合优化决策稀缺性资源的有效利用管理会计第六章经营决策当企业目前所拥有的某些资源的利用达到饱和，企业在短期内无法增例题分析：方大公司生产销售甲乙两种产品。在预算条件下，这两种产品的市场需求不受限制，其主要数据如下表：该公司每年最大生产能力为1000机器小时要求：在以上情况下，为使利润最大化，公司如何安排生产呢？思路：单位稀缺资源

41、贡献毛益甲乙单价单位变动成本单位贡献毛益机器小时10040602020010010050第一节 生产决策（三）产品组合优化决策1、只有一种稀缺资源限制的决策管理会计第六章经营决策例题分析：方大公司生产销售甲乙两种产品。在预算条件下，这思路甲乙单位贡献毛益单位产品所需机器时数单位机器小时的贡献毛益机器小时的总贡献毛益6020330001005022000需要考虑企业资源约束：机器小时贡献毛益比较表：稀缺资源（机器小时）为使企业获得利润最大化。应将现有资源全部用于生产甲产品可多获得1000元的贡献毛益第一节 生产决策（三）产品组合优化决策1、只有一种稀缺资源限制的决策管理会计第六章经营决策甲乙单位

42、贡献毛益60100需要考虑企业资源约束：机器小时贡 稀缺资源和市场需求有限现实中，市场对企业产品的需求是有限的。将市场的限制和企业某种稀缺资源同时作为约束条件，应如何安排利润最大化的生产组合？方法：按照单位稀缺资源贡献毛益的大小进行排序，优先组织单位稀缺资源贡献毛益大的产品的生产。第一节 生产决策（三）产品组合优化决策2、双重约束下的生产组合决策管理会计第六章经营决策 稀缺资源和市场需求有限现实中，市场对企业产品的需求是有限沿用上例：方大公司生产销售甲乙两种产品。受市场条件影响，甲产品最大销售量为40件，乙产品最大销售量为20件。其主要数据如下表：该公司每年最大生产能力为1000机器小时要求：

43、在以上情况下，为使利润最大化，公司如何安排生产呢？甲乙单价单位变动成本单位贡献毛益机器小时10040602020010010050第一节 生产决策（三）产品组合优化决策2、双重约束下的生产组合决策管理会计第六章经营决策沿用上例：方大公司生产销售甲乙两种产品。受市场条件影响，甲产企业为获得最大利润，应生产40件甲产品，剩余机器工时200小时，用来生产4件乙产品，获得贡献毛益总额：4060+4100=2800甲乙单位贡献毛益单位产品所需机器时数单位机器小时的贡献毛益市场限制602034010050220第一节 生产决策（三）产品组合优化决策2、双重约束下的生产组合决策管理会计第六章经营决策企业为获

44、得最大利润，应生产40件甲产品，剩余机器工时200小 根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使产品达到最优组合。P164第一节 生产决策（三）产品组合优化决策3、逐次测算法管理会计第六章经营决策 根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及例题分析：方大公司生产销售甲乙丙三种产品。预计相关资料如下：预计市场需求（销售）量甲乙丙550件500件400件销售单价单位变动成本 材料 人工 单位变动成本合计单位贡献毛益160804012040180606012060140209011030第一节 生

45、产决策（三）产品组合优化决策3、逐次测算法管理会计第六章经营决策例题分析：方大公司生产销售甲乙丙三种产品。预计相关资料如下： 该公司现有甲产品存货250件，丙产品存货200件。三种产品使用同样的原材料，消耗同样的人工。明年材料供应预算将限制在48 000元，直接人工预算将限制在66 000元。 问题：该公司应如何安排三种产品的生产，以实现利润最大化？第一节 生产决策（三）产品组合优化决策3、逐次测算法管理会计第六章经营决策 该公司现有甲产品存货250件，丙产品存货200件分析：两种资源限制、市场限制第一步：确定哪种资源是稀缺资源本例中，先确定满足市场的最低产量甲乙丙预算销量现有存货满足销量最低

46、存货5502503005000500400200200最低产量直接材料直接人工甲乙丙资源需求合计预计可供资源资源盈亏30050020024 00030 0004 00058 00048 000100012 00030 00018 00060 00066 0006 000进一步确定稀缺资源管理会计第六章经营决策分析：两种资源限制、市场限制第一步：确定哪种资源是稀缺资源甲第二步：在稀缺资源约束下，按照单位稀缺资源贡献毛益对产品进行排序甲乙丙单位贡献毛益单位直接材料单位材料所提供贡献毛益产品排序40800.50360601.00230201.501生产次序产品市场需量可提供产量单位材料成本材料成本一

47、二三丙乙甲2005003002005001752060804 00030 00014 000第三步：按照上述排序安排生产：丙 乙 甲：直至把材料消耗完为止管理会计第六章经营决策第二步：在稀缺资源约束下，按照单位稀缺资源贡献毛益对产品进行第四步：根据上述结果，编制利润最大化生产安排预算表和贡献毛益预算表甲乙丙期初存货加：可提供产量销售量2501754250500500200200400甲乙丙合计收入变动成本贡献毛益68 00051 00017 00090 00060 00030 00056 00044 00012 000214 000155 00059 000贡献毛益预算表管理会计第六章经营决策

48、第四步：根据上述结果，编制利润最大化生产安排预算表和贡献毛益同时存在多种稀缺资源限制的两种产品生产安排A产品B产品说明单位贡献毛益单位设备工时单位人工工时最大销售（件）4235300060562000两种产品共用设备工时18000小时两种产品共用人工工时24000小时例题分析：某企业生产 A、B两种产品 P165设X为A产品产量；Y为B产品产量；S代表可提供的贡献毛益 目标函数：S=42X+60Y 约束条件： 3X+5Y18000 5X+6Y24000 X3000 Y2000 X、Y0第一节 生产决策（三）产品组合优化决策4、图解法管理会计第六章经营决策同时存在多种稀缺资源限制的两种产品生产安

49、排A产品B产品说明单一、生产一种零件的最优批量决策生产批量决策的关键在于寻找每次生产的数量，使总的批量成本最低，而这个批量成本，不包括产品的变动成本（无关成本），只包括储存成本、生产准备成本。 生产准备成本是指在每批产品投产前，因进行一些调整准备工作(例如调整机器、清理现场、准备工卡模具、布置生产线、领取原材料等)而发生的成本。 储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、损失等费用的总和。第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策管理会计第六章经营决策一、生产一种零件的最优批量决策第一节 生产决策（四）生产总成本=年储存成本年准备成本

50、 =平均储存数量单位产品年储存成本年需要量/生产批量每次准备成本符号约定：T-总成本A-年总需要量Q-每批生产数， A/Q生产批次数C-单位储存成本 S-每批准备成本X-日产量 Y-日耗用量第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策一、生产一种零件的最优批量决策管理会计第六章经营决策总成本=年储存成本年准备成本符号约定：第一节 生产决策每批生产完工时的最高储存量：Q Q/XY=Q(1-Y/X)年平均储存量Q(1-Y/X)/2年储存成本Q(1-Y/X)C/2年准备成本SA/Q年成本合计Q(1-Y/X)C/2+SA/Q年储存成本是线性函数，年准备成本为反比例函数，两曲线在第一像限有交点

51、，为年成本合计的极值。第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策一、生产一种零件的最优批量决策管理会计第六章经营决策每批生产完工时的最高储存量：第一节 生产决策（四）生产组第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策一、生产一种零件的最优批量决策管理会计第六章经营决策第一节 生产决策（四）生产组织决策一、生产一种零件的最优最低年成本合计第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策一、生产一种零件的最优批量决策管理会计第六章经营决策最低年成本合计第一节 生产决策（四）生产组织决策一、生产例：公司生产A产品年需求甲零件7200件。设备每日产能为80件，每日消耗量20

52、件，每批生产准备成本600元，每件零件年储存成本8元。求经济生产批量。经济批量最优批次7200/1200=6次最低年成本7200元第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策一、生产一种零件的最优批量决策管理会计第六章经营决策例：公司生产A产品年需求甲零件7200件。设备每日产能为80二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策企业在同一生产设备上，分批轮换生产几种产品（或零件）的最优批数各不相同，所以需要根据 “各种产品（或零件）的全年调整准备成本之和与全年平均储存成本之和相等时，它们的全年总成本合计才是最低的” 原理，来确定各种产品的共同最优生产批数。第一节 生产决策（四）生产组织决

53、策1、最优生产批量决策管理会计第六章经营决策二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策第一节 生产决策步骤：1.确定共同最优生产批次2.分别计算各种零部件的最优生产批量第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策管理会计第六章经营决策步骤：第一节 生产决策（四）生产组织决策二、几种零部件轮有一台生产设备分批轮换生产A、B两种零件，有关资料如下：摘要A零件B零件全年需要量(A) 2400个4800个每批调整准备成本(S) 240元250元每个零件全年平均储存成本(C)3元4元每天生产量(x)60个30个每天领用量(y)54个24个要求：分别确定A、

54、B两种零件的最优生产批量。第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策管理会计第六章经营决策摘要A零件B零件全年需要量(A) 2400个4800个每批调1、计算共同最优生产批数第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策管理会计第六章经营决策1、计算共同最优生产批数第一节 生产决策（四）生产组织决2、分别确定甲、乙两种零件的最优生产批量：第一节 生产决策（四）生产组织决策1、最优生产批量决策二、几种零部件轮换分批生产的经济批量决策管理会计第六章经营决策2、分别确定甲、乙两种零件的最优生产批量：第

55、一节 生产决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。第一节 生产决策（四）生产组织决策2、生产工艺决策管理会计第六章经营决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低例：用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为240 000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160000元，单位变动成本为120

56、元/件。 要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。 第一节 生产决策（四）生产组织决策2、生产工艺决策管理会计第六章经营决策例：用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 设甲方案的固定成本为a1 ，单位变动成本为b1 乙方案的固定成本为a2 ，单位变动成本为b2 a1=240 000a2=160 000 b1=80b2=120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 第一节 生产决策（四）生产组织决策2、生产工艺决策管理会计第六章经营决策 设甲方案的固定成本为a1 ，单位变动成本为b1第成本无差别点业务量=（240000160000）/（120-80）= 2 000(件) 决策结论：

57、当A零件的需用量小于或等于2 000件时，应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大于2 000件时，应选择甲工艺方案。第一节 生产决策（四）生产组织决策2、生产工艺决策管理会计第六章经营决策成本无差别点业务量第一节 生产决策（四）生产组织决策管理练习：某公司计划生产甲产品，共有A、B、C三个不同的工艺方案，其成本资料如下表： 单位：元 项目工艺方案专属固定成本单位变动成本A7005B6006C8002请根据工艺确定选择何种工艺方案最为有利？第一节 生产决策（四）生产组织决策2、生产工艺决策管理会计第六章经营决策练习：某公司计划生产甲产品，共有A、B、C三个不同的工艺方案一、根据单位变动成本分配增产

58、任务 （追加）生产单一产品 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时，应将任务下达给哪个分厂？ 正确的做法是：在不涉及追加专属成本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准；在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策。 第一节 生产决策（四）生产组织决策3、根据成本分配生产任务的决策管理会计第六章经营决策一、根据单位变动成本分配增产任务 （追加）生产单一例：某公司现有在一年内加工1 000件A产品的任务，其下属的甲、乙分厂目前均有独立完成该项任务的潜力。甲分厂上报的生产A产品的单位计划成本为15元(其中单位变动成本为10元)，乙分厂上报的生产A产品的单位计划成本为

59、14元(其中单位变动成本为11元)。 要求:就以下不相关情况作出正确布置该项任务的决策分析。(1)甲、乙分厂均不须追加专属成本。(2)甲分厂若要完成该项任务，需追加专属成本1200元。第一节 生产决策（四）生产组织决策3、根据成本分配生产任务的决策一、根据单位变动成本分配增产任务 （追加）生产单一产品管理会计第六章经营决策例：某公司现有在一年内加工1 000件A产品的任务，其下第一(1)在第一种情况下，只要比较单位变动成本即可，因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本，所以应安排由甲分厂生产，这样可为公司节约1 000元=(11-10)1 000成本开支。(2)在第二种情况下，编制相关成本

60、分析表。一、根据单位变动成本分配增产任务 （追加）生产单一产品第一节 生产决策（四）生产组织决策3、根据成本分配生产任务的决策管理会计第六章经营决策(1)在第一种情况下，只要比较单位变动成本即可，因为甲分厂单 相关成本分析表 单位:元 方案项目由甲分厂完成由乙分厂完成 变动成本专属成本 101 00010 00012 000101 200 111 00011 000 0 合 计 11200 11000可以得出以下结论：应由乙分厂完成此任务，这样可为公司节约200元成本开支。 第一节 生产决策（四）生产组织决策3、根据成本分配生产任务的决策管理会计第六章经营决策 相关成本分析表 （追加）生产多种