商品流通企业审计特殊考虑

1、时间发布时间执行时间备注制定1998-1001999-1-1事务所脱钩改制制第一次修订2006-1222007-1-1新审计准则实施施第二次修订2007-1222008-1-1新底稿指南发布布第三次修订第四次修订第五次修订商品流通企业审审计特殊考虑（天职国际业规规403号）1总则1.1本规程对对业务人员执执行相关业务务具有指导作作用，不具有有强制性。但但项目负责人人在拟订、批批准审计计划划时应当考虑虑本规程内容的影响响。1.2本规程包包括商品流通通企业行业概述及22007年度度行业分析，并并对不同经营营方式、不同成本核核算方法、向向供应商收取取各项费用、流通企业收收取供应商返返利、流通企业支支

2、付给销售客客户的返利等等行业特殊风险及其应应对进行了分分析。2行业概述及及2007年年度行业分析析略3行业特殊风风险及其应对对3.1不同经营营方式3.1.1目前前商品流通业业的购、销、存存均是系统控控制，有一套套很完善的电电脑控制系统统。3.1.2商品品流通业的经经营方式一般般分为联营、代代销和自营经经销三种：（11）联营即“扣点”销售，厂家家与商场签定定引厂进店合合同，由厂家家通过商场进进行销售，由由厂家负责存存货的管理，商商场按商定百百分比依据销销售额提成，销销售收入按确确定的销售单单价确认，销销售成本按收收入减商定扣扣率所计算的毛利利后的金额结结转；（2）代代销，即存货货由厂家管理理，期

3、末存货货及款项在“受托代销商商品”和“代销商品款款”中核算，在在编制资产负负债表时冲抵抵，不体现在在报表中。3.1.3针对对程序（1）详细了解解公司的购、销销、存电脑系系统数据流转转并取得相关关系统文件；（2）确认购、销销、存系统如如何与财务系系统的模块衔衔接，分析其其是否存在差差异；（3）抽取样本本审核联营合合同，确定公公司执行的扣扣点或扣率与与合同相符，若若不一致是否否已得到恰当当授权；（4）抽取样本本确认期末的的代销商品是是否与代销合合同相符。3.2不同成本本核算方法3.2.1零售售价法3.2.1.11由于商品种种类繁多，不不可能核算到到单品种，主主要按大类进进行核算（如如服装、家电电等

4、），在早早期的商品流流通企业均采采用此方法核核算，在采购购商品时按商场场所标的零售售价计价，将将零售价与实实际采购价的的差异作为商商品进销差价价核算，月末末，根据确定定的各类商品品进销差价率率确定当月售售出商品的毛毛利，计算应应结转的当月月商品销售成成本，其中：商品进销差差价率=（期期初商品进销销差价+本月月购进商品进进销差价）/（期末库存存商品数量+本月售出商商品数量）。3.2.1.22针对程序（1）对进销差差价率进行年年度和月度的的分析性复核核，关注是否否存在异常波波动，对于异异常波动进行行原因分析；（2）将类别商商品还原为实实际成本与最最近的几月的的采购成本进进行比较，确确定进销差价价分

5、摊的合理理性；（3）选取样本本类别商品进进行进销差价价的结转测试试。3.2.2进价价法3.2.2.11进价法和零零售价法的主主要区别为进进价法分单品品种核算，零零售价法按大大类核算，采采用进价法核核算需要有强强大的电脑系系统支持，采采用进价法核核算比采用零零售价法更准准确，目前大大型百货业均均采用进价法法核算。在采采购商品时按按实际采购价价计价，月末末，采用加权权平均方法结结转单品种成成本。3.2.2.22针对程序这与我们一般企企业的存货计计价与成本结结转测试程序序差异不大。3.3向供应商商收取各项费费用3.3.1根据据行业惯例，商商场一般会向向联营厂家收收取多项费用用和抵押金，主主要有促销费

6、费、广告费、劳劳务费、培训训费、信息员员服装费、进进场费、会务务费、信息费费、产品推广广费等因提供供销售网络而而收取的服务务费等项费用用及退货抵押押金、信息员员抵押金、营营业押金。商商场对于收取取的各项抵押押金一般采取取挂账其他应应付款的方式式，在与供应应商终止合作作后归还。商商场一般会在在其他应付款款中列支费用用，能否在其其他应付款中中列支费用需需要判断：如如果收取的费费用为代收代代付性质则可可以列支代付付费用，否则则不应列支。3.3.2针对对程序（1）了解各项项费用收取范范围、种类、标标准及会计处处理，并获取取相关内控制制度、审批权权限的确认文文件；（2）了解并测测试相关内控控流程，判断断

7、内控制度建建立及执行的的有效性、舞舞弊发生的可可能性；（3）取得收取取供应商各项项费用的清单单；（4）审核其他他应付款相关关明细账户的发生情情况，审核相相关会计处理理是否恰当；（5）根据收取取费用与相关关业务数据的的可比关系，执执行分析性程程序，判断费费用金额及其其变化的合理理性；（6）选取大额额或性质异常常的收取供应应商款项，执执行实质性测测试程序，取取得与供应商商签署的收取取各项费用的的确认文件，审审核费用收取取范围、收取取种类及标准准是否恰当、完完整，与内控控制度是否一一致，关注收收取供应商款款项的性质划划分是否准确确；（7）抽查大额额的商场与联联营厂家签署署的联营合同同（或与供应应商签

8、署的收收取各项费用用的确认文件件），审核约约定的收费项项目是否足额额收取；（8）执行截止止性测试；（9）选取收取取费用额度较较大的供应商商函证往来款款项；（10）判断收收取的各项费费用是否为代代收代付性质质，是否存在在纳税义务，关关注主管税务务部门对此的的态度，并计计算企业已计计提税款的完完整性。3.4流通企业业收取供应商商返利3.4.1返利利是流通行业业普遍存在的的现象，一般般来讲其形成成的原因是：供应商为维维护市场形象象制定了统一一的零售价，销销售量越大供供应商获得的的毛利越大，为为了促进销售售量的增长供供应商会给予予销量较大的的流通企业一一定的奖励，也也就是返利。返返利的形式主主要有：现

9、金金（含银行存存款、抵减应应付账款）、购购货折扣、赠赠送商品。其其中现金返利利根据发票的的开具项目可可分为商品折折扣、会务费费、信息费或或产品推广费费等3.4.2针对对程序（1）了解返利利收取范围、形形式、标准及及会计处理，获获取相关内控控制度、审批批权限的确认认文件；（2）了解并测测试相关内控控流程，判断断内控制度建建立及执行的的有效性、舞舞弊发生的可可能性；（3）取得收取取返利的清单单；（4）审核其他他应收款相关关明细账户的的发生情况，审审核相关会计计处理是否恰恰当；（5）根据收取取返利与相关关业务数据的的可比关系，执执行分析性复复核程序，判判断返利金额额及其变化的的合理性；（6）选取大额

10、额或性质异常常的收取返利利款项，执行行实质性测试试程序，取得得与供应商签签署的收取返返利确认文件件，审核返利利收取范围、收收取形式及标标准是否恰当当、完整，与与内控制度是是否一致，关关注收取供应应商款项的性性质划分是否否准确；（7）抽查大额额与供应商签签署的收取返返利确认文件件（或购货协协议），审核核约定的返利利是否足额收收取；（8）执行截止止性测试；（9）选取收取取返利额度较较大的供应商商函证往来款款项。3.5流通企业业支付给销售售客户的返利利3.5.1目前前流通领域环环节较多、竞竞争激烈，为为了扩大市场场占有率流通通企业一般会会结合自己的的发展战略确确定重点发展展的销售客户户并向其支付付返

11、利，且在在购销协议中中明确约定，支支付方式一般般为现金（含含银行存款），并并根据对方提提供的单据计计入费用的相相关项目。3.5.2针对对程序（1）了解返利利支付的范围围、方式、标标准及会计处处理；（2）获取相关关内控制度及及审批权限的的确认文件；（3）了解并测测试相关内控控流程，判断断内控制度建建立及执行的的有效性、舞舞弊发生的可可能性；（4）取得支付付销售客户返返利的清单；（由于国家家正在整顿药药品市场，医医药流通企业业可能以保密密为由拒绝提提供）（5）根据支付付返利与相关关业务数据的的可比关系，执执行分析性程程序，判断返返利金额及其其变化的合理理性；（6）选取大额额或性质异常常的支付返利利款项，执行行实质性测试试程序，取得得与销售客户户签署的支付付返利标准的的确认文件，审审核返利支付付范围及标准准是否恰当、完完整，与内控控制度是否一一致，审核相相关会计处理理是否恰当；（7）抽查大额额销售合同（或或者与销售客客户签署的支支付返利