试谈增值税会计处理

1、增值税会计处理理一、会计科目在“应交增值税税”二级明细科科目下，按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增增值税”设置借方栏栏目，按“销项税额”、“进项税额转转出”、“转出多交增增值税”设置贷方栏栏目。“进项税额”专专栏，记录企企业购入货物物或接受应税税劳务而支付付的，准予从从销项税额中中抵扣的增值值税额。企业业购入货物或或接受应税劳劳务支付的进进项税额，用用蓝字登记，退退回所购货物物应冲销的进进项税额，用用红字登记。“已交税金”专专栏，记录企企业已缴纳的的增值税预征征额。企业已已交纳的增值值税预征额用用蓝字登记，退退回多交的增增值税预征额额用红字登记记。“减免税款”专专栏，记录

2、企企业按规定享享受直接减免免的增值税款款。“转出未交增值值税”专栏和“转出多交增增值税”专栏，分别别核算月末结结转到“未交增值税”明细科目的的当月未交增增值税和多交交增值税。“销项税额”专专栏，记录企企业销售或材材料销售应收收取的增值税税额。销售或或材料销售应应收取的销项项税额，用蓝蓝字登记，退退回销售货物物应冲销的销销项税额，用用红字登记。“进项税额转出出”专栏，记录录企业购进的的材料等用于于非应税项目目、发生非正正常损失以及及其他原因而而不应从销项项税额中抵扣扣，按规定转转出的进项税税额。4、小规模纳税税人只需设置置应交增值税税明细科目，不不需要在应交交增值税明细细科目中设置置上述专栏。二

3、、会计事项账账务处理(一)应交增值值税1、进项税额的的核算：1 购入原材材料、低值易易耗品等，按按增值税专用用发票及普通通发票等借：在途物资、燃燃料、原材料料、低值易耗耗品等科目应交税费应交交增值税（进进项税额）（运运费按7%计算进项税税额）贷：应付账款、应应付票据、银银行存款等科科目购入物资发生的的退货，作相相反会计分录录。2接受应税劳劳务时借：生产成本、委委托加工物资资、管理费用用等科目应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：应付账款、银银行存款等科科目3进口原材料料物资时：借：材料采购、库库存商品等科科目（按进口口物资应计入入采购成本的的金额）应交税费应交交增值税（进进项税额）（按按海关提

4、供的的完税凭证上上注明的增值值税）贷：应付账款、银银行存款4接受实物投投资时：借：原材料（按按确认的实际际成本）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：实收资本或或股本（按其其在注册资本本中所占有的的份额）资本公积（按其其差额）5接受实物捐捐赠时：借：原材料（按按确认的实际际成本）应交税费应交交增值税（进进项税额）（运运输发票按7%确认进项税税额）贷：营业外收入入-接受捐赠 银行存存款（实际支支付的税费）6利润分配转转入的货物借：原材料（按按确认的实际际成本）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：投资收益、长长期股权投资资等科目7债务重组收收到抵债资产产时：借：原材料（按按确认的实际际成本）应交

5、税费应交交增值税（进进项税额）（运运输发票按7%确认进项税税额）贷：应收账款银行存存款8非货币性交交易换入物资资：借：原材料（按按确认的实际际成本）应交税费应交交增值税（进进项税额）（运运输发票按7%确认进项税税额）贷：原材料银行存存款9小规模纳税税人、企业购购入固定资产产、购入物资资及接受劳务务直接用于非非应税项目、或或直接用于免免税项目、直直接用于集体体福利、个人人消费的，其其增值税专用用发票上注明明的增值税，计计入购入固定定资产、物资资及接受劳务务的成本，不不通过应交税税金应交增增值税（进项项税额）核算算。2、销项税额的的核算1销售物资或或提供应税劳劳务(包括将自产产、委托加工工或购买的

6、货货物分配给股股东)时：借：应收账款、应应收票据、银银行存款、应应付股利等科科目贷：主营业务收收入（按实现现的营业收入入）应交税费应交交增值税（销销项税额）发生的销售退回回，作相反会会计分录。2企业将自产产或委托加工工的货物用于于非应税项目目、作为投资资、集体福利利消费、赠送送他人、实物物折扣等，应应视同销售物物资计算应交交增值税：借：长期股权投投资、应付福福利费、营业业外支出、营营业费用等科科目贷：应交税费应交增值税税（销项税额额）3随同商品出出售但单独计计价的包装物物，按规定收收取的增值税税，借：应收账款贷：应交税费应交增值税税（销项税额额）4出租、出借借包装物逾期期未收回而没没收的押金应

7、应交的增值税税借：其他应付款款贷：应交税金应交增值税税（销项税额额）5将自产、委委托加工或购购买的贷物用用于非货币性性交易、抵偿偿债务，按换换出资产的公公允价值和规规定的税率计计算销项税额额，并按非货货币性交易和和债务重组业业务进行账务务处理。6将自产、委委托加工或购购买的贷物用用于对外捐赠赠、按捐出资资产的公允价价值和规定的的税率计算销销项税额。借：营业外支出出 贷：原材材料等 应交交税费应交交增值税（销销项税）3、 进项税额额转出的核算算购进的物资、在在产品、产成成品发生非正正常损失，以以及购进物资资改变用途（如如在建工程、作作为投资、赠赠送他人）等等原因，其进进项税额应相相应转入有关关科

8、目：借：在建工程、营营业外支出、长长期股权投资资等科目贷：应交税费应交增值税税（进项税额额转出）4、 已交税金金的核算上交本月的应交交增值税:借：应交税费应交增值税税（已交税金金）贷：银行存款科科目。5、 减免税款款按规定享受直接接减免的增值值税时：借：应交税费应交增值税税（减免税款款）贷：补贴收收入实际收到即征即即退、先征后后退、先征税税后返还的增增值税，不通通过“应交税金应交增值税税（减免税款款）”核算。6、 转出未交交增值税、转转出多交增值值税的核算（1）月度终了了，转出本月月应交未交增增值税额借：应交税费应交增值税税（转出未交交增值税） 贷：应交交税费未交交增值税（2）月度终了了，转出

9、本月月多交增值税税借：应交税费未交增值税税 贷：应交交税费应交交增值税（转转出多交增值值税）(二)未交增值值税本月上交上期应应交未交的增增值税，借：应交税费未交增值税税，贷：银行存款(三) 增值税税检查调整1、税务等有关关国家机关对对企业增值税税纳税情况进进行检查后，应应调减账面进进项税额或调调增销项税额额和进项税额额转出的数额额:借：有关科目贷：应交税费增值税检查查调整2、应调增账面面进项税额或或调减销项税税额和进项税税额转出的数数额，借：应交税费增值税检查查调整贷：有关科目3、全部调账事事项入帐后，应应结出“应交税费增值税检查查调整”的余额，并并对其余额进进行处理借：应交税费增值税检查查调

10、整 贷：银行行存款或借：有关科目 贷：应交交税费增值值税检查调整整 生产企业出口退退免税的完整整会计分录免抵退税的账务务处理目前，我国对生生产企业出口口自产货物的的增值税一律律实行“免、抵、退”税管理办法法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳纳税额当期期内销售货物物销项税额（当期进项项税额当期期免抵退不得得免征和抵扣扣的税额）当期留抵税税额；二是，免抵退税税额出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率；三是，当期免抵抵税额当期期免抵退税额额当期应退退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务务处理也相应应有三种处理理办法。 一是，应纳税额额为正数，即即免抵后仍

11、应应缴纳增值税税，免抵税额额免抵退税税额，即没有有可退税额（因因为没有留抵抵税额）。此此时，账务处处理如下： 借：应交税金应交增值税税（转出未交交增值税） 贷：应交税金未交增值税 借：应交税金应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额） 贷：应交税金应交增值税税（出口退税税） 二是，应纳税额额为负数，即即期末有留抵抵税额，对于于未抵顶完的的进项税额，不不做会计分录录；当留抵税税额大于“免、抵、退”税额时，可可全部退税，免免抵税额为0。此时，账账务处理如下下： 借：应收补贴款款 贷：应交税金应交增值税税（出口退税税） 三是，应纳税额额为负数，即即期末有留抵抵税额，对于于未抵顶完的的进项税额，不不

12、做会计分录录；当留抵税税额小于“免、抵、退”税额时，可可退税额为留留抵税额，免免抵税额免免抵退税额留抵税额。此此时，账务处处理如下： 借：应收补贴款款 应交税金应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额） 贷：应交税金应交增值税税（出口退税税） 通过以上三种情情况的分析与与处理可看出出，如果不计计算出“免抵税额”，会计处理理上将无法平平衡。下面举举例说明：某具有进出口经经营权的生产产企业，对自自产货物经营营出口销售及及国内销售。该该企业2005年1月份购进所所需原材料等等货物，允许许抵扣的进项项税额85万元，内销销产品取得销销售额300万元（不含含税），出口口货物离岸价价折合人民币币2400万

13、元。假设设上期留抵税税款5万元，增值值税税率17%，退税率15%，则相关账账务处理如下下： 1. 外购原辅辅材料、备件件、能源等，分分录为： 借：原材料等科科目 50000000 应交税金应交增值税税（进项税额额） 8500000 贷：银行存款558500000 2. 产品外销销时，免征本本销售环节的的销项税分录录为： 借：应收账款 240000000 贷：主营业务收收入240000000 3. 产品内销销时，分录为为： 借：银行存款 35100000 贷：主营业务收收入30000000 应交税金应交增值税税（销项税额额）5100000 4. 月末，计计算当月出口口货物不予抵抵扣和退税的的税额

14、。不得得免征和抵扣扣税额当期期出口货物离离岸价人民币外汇汇牌价（征税率退税率）2400（17%15%）48万元。 借：主营业务成成本 4800000 贷：应交税金应交增值税税（进项税额额转出）4800000 5. 计算应纳纳税额。本月月应纳税额销项税额进项税额当期内销货货物的销项税税额（当期期进项税额上期留抵税税款当期不不予抵扣或退退税的金额）51（85548）9万元。 借：应交税金应交增值税税（转出未交交增值税） 900000 贷：应交税金未交增值税900000 6. 实际缴纳纳时。 借：应交税金未交增值税900000 贷：银行存款990000 依上例，如果本本期外购货物物的进项税额额为14

15、0万元，其他他不变，则1至4步分录同上上，其余账务务处理如下： 5.计算应纳税税额或当期期期末留抵税额额。本月应纳纳税额销项项税额进项项税额当期期内销货物的的销项税额（当期进项项税额上期期留抵税款当期不予抵抵扣或退税的的金额）30017%14052400（17%15%）-46万元。由于于应纳税额小小于零，说明明当期“期末留抵税税额”为46万元，不需需作会计分录录。 6. 计算应退退税额和应免免抵税额。免免抵退税额出口货物离离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率240015%360万元。当期期期末留抵税税额46万元当期期免抵退税额额360万元时， 当期应退税额当期期末留留抵税额46万元，当期期免

16、抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额36046314万元。 借：应收补贴款款 4600000 应交税金应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额） 31400000 贷：应交税金应交增值税税（出口退税税）36000000 7. 收到退税税款时，分录录为： 借：银行存款 4600000 贷：应收补贴款款4600000 依上例，如果本本期外购货物物的进项税额额为494万元，其他他不变，则1至4步分录同上上，其余5.6.7步账务处理理如下： 5.计算应纳税税额或当期期期末留抵税额额。本月应纳纳税额销项项税额进项项税额当期期内销货物的的销项税额（当期进项项税额上期期留抵税款当期不予抵抵扣或退税的的金额

17、）30017%49452400（17%15%）-400万元，不需需作会计分录录。 6. 计算应退退税额和应免免抵税额。免免抵退税额出口货物离离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率240015%360万元。当期期期末留抵税税额400万元当期期免抵退税额额360万元时， 当期应退税额当期免抵税税额360万元，当期期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额3603600万元。 借：应收补贴款款 36000000 贷：应交税金应交增值税税（出口退税税）36000000 7. 收到退税税款时，分录录为： 借：银行存款 36000000 贷：应收补贴款款36000000留抵税额、应退退税额、免抵抵退税额、免

18、免抵税额之间间是什么关系系？这些名词只是一一个称呼，只只有具体的弄弄清楚它的内内涵才能理解解。“免、抵、退”税公式的思思路如下：1.先将因为退退税率低于征征税率而不得得在当期抵扣扣或退税的进进项税额从全全部进项税额额中剔除；2.计算内销货货物的销项税税额，但对出出口货物的销销售额不计算算销项税额，并并以剔除后的的当期进项税税额去抵扣内内销货物的销销项税额，如如果抵扣完的的，则不予退退税并可能还还要缴税；如如果未抵扣完完的，则不予予退税，其未未抵扣完的进进项税额可以以结转下期继继续抵扣。3.只有在出现现进项税额未未抵扣完的情情形下，才准准予退税；4.在实际计算算退税额时，应应先计算出一一个退税的

19、限限额（免抵退退税额出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额），然后后将未抵扣完完的进项税额额与此限额相相比较，最后后，以相对较较小的数额为为退税额。我们再来看公式式的具体计算算顺序：免抵退税不得得免征和抵扣扣税额抵减额额免税购进进原材料价格格（出口货物物征税率出出口货物退税税率）当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额出口货物离离岸价外汇人民币币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额当期应纳税额额当期内销销货物的销项项税额（当当期进项税额额当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额）上期期留抵税额当应纳税额00的时候，就就应当缴纳增

20、增值税，不能能退税。当应纳税额00的时候，继继续以下的计计算：免抵退税抵减减额免税购购进原材料价价格出口货物退退税率免抵退税额出口货物离离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额当期末留抵税税额当期免抵退退税额，则：当期应退税额当期期末留留抵税额当期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额当期末留抵税税额当期免抵退退税额，则：当期应退税额当期免抵退退税额当期免抵税额0留在下期可以抵抵扣的进项税税额当期末末留抵税额当期免抵退退税额(当期末留抵税税额就是应纳纳税额为负数数的数额。) 按照老师的分录录，应交税金金应交增值值税（出口抵抵减内销产品品应纳税额） 公式中的当当期免抵税额额的期

21、末余额额是只增不减减的，那么这这个科目就永永远这样挂着着吗？是的。这个科目目就永远这样样挂着当期应纳税额0，且当期期期末留抵税额额小于或等于于当期免抵退退税额，当期期应退税额=当期期末留留抵税额，当当期免抵税额额=当期免抵退退税额当期期应退税额。这这时，生产企企业应特别注注意。虽然企企业当期没有有实际缴纳增增值税，但根根据财税2005525号文件的规定定，企业仍要要按当期的免免抵税额计算算缴纳城建税税和教育费附附加。因为，在在这种情况下下，企业用生生产出口货物物所耗用的材材料和动力所所包含的进项项税去抵减了了内销货物应应纳的增值税税，使当期实实际应纳增值值税变小，甚甚至变为负值值，实际意义义上

22、这部分出出口货物进项项税已纳的城城建税和教育育费附加被退退还了。所以以，用免抵退退税方法计算算应纳增值税税的生产企业业应补缴这部部分免抵税额额应纳的城建建税和教育费费附加。免税进口材料具具体是免哪些些税 ？免税进口料件，是是免进口环节节的增值税、消消费税、关税税某企业一批进料料加工复出口口货物，折合合人民币20万元，超期9天一直未向向退税部门申申报退税，该该批货物征收收率未17%，退税率未13%，则企业该该怎样处理该该事项税法规定，超期期的情况，除除另有规定者者和确有特殊殊原因，经地地市以上税务务机关批准者者外，企业须须向主管税务务机关征税部部门进行纳税税是申报并计计提销项税额额。 问：在“应

23、交税税金应交增值税”科目中，“转出多交增增值税”是不是当期“进项税额”大于“销售税额”的那部分？ 答：不是。“转出多交增增值税”是在预交增增值税的情况况下，本期预预交的增值税税大于应交增增值税的那部部分。当期“进项税额”大于“销项税额”，企业无须须进行转账处处理，这时“应交税金应交增值税”科目保留借借方余额，反反映留抵增值值税的情况。为了反映增值税一般纳税人欠交税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象，企业对于增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交税金应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税

24、”、“销项税额”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏，对于当期“（销项税额+进项税额转出）-进项税额-上期留抵增值税”的差额，如为正数，则为当期应交的增值税；如为负数，则为当期留抵的增值税。对于当月交纳当月增值税的，即预交的增值税，计入“应交税金应交增值税（已交税金）”科目；对于当月交纳以前各期未交的增值税的，不通过“应交税金应交增值税”科目核算，而是计入“应交增值税未交增值税”科目。如果企业出现预交增值税的情况，则说明企业当月交纳了当月的增值税，当期“应交税金应交增值税（已交税金）”应该存有发生额。企业预交了增值税，并且预交的税款（“已交税金”专栏数字）大于当期应交的增值税额“（销项税额+进项税额转出）-进项税额-上期留抵增值税”，应将其差额，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”科目。转出多交增值税税和未交增值值税怎样进行行账务处理?已有 16 次阅读? 20110-05-21 133:33 ? 标签:? 增值税? 账务在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核核算月末转入入的当月未交交或多交的增增值税，同时时，在“应交税金应交增值税”科目下设置“转出未交增增值税