行政事业单位会计-1

1、行政事业单位财财务与会计 第一讲行政事业单位会会计特点行政单位侧重反映单位收收支情况服从预算管理的的要求以收付实现制为为核算基础不要求进行成本本核算事业单位以当期收支核算算为侧重点存在多层次会计计主体两种会计确认基基础并存行政事业单位会会计范围行政单位会计的的范围国家权力机关各级行政机关 各级审判机关和和检察机关 政党组织 接受预算拨款的的人民团体 国家规定的其他他单位或组织织 行政事业单位会会计范围 事业单位会计范范围事业单位会计计制度是通通用事业单位位会计规范，但但并非所有的的事业单位均均执行事业单单位会计制度度。适用于各级通通用事业单位位。不适用于执行行特殊行业会会计制度的事事业单位（高

2、高校、 医院院、中小学、测测绘、地质勘勘察等）。不适用于纳入入企业管理的的事业单位。一、行政单位收收入核算要点点 入是行行政单位开展展业务活动，依依法取得的非非偿还性资金金。包括拨入入经费、预算算外资金收入入和其他收入入。（一）预算外资资金收入1、预算外资金金 金是行行政单位或其其他单位为履履行或代行政政府职能，依依国家法律、法法规而收取、提提取和安排使使用的未纳入入国家预算管管理的财政性性资金。但并并非所有的“收费”均为预算外外，有些收费费属于预算内内，需要根据据预算管理的的规定确定。2、预算外资金金的管理 金是财财政性资金，在在管理上实行行 “收支两条线线，财政专户户管理”的方法。行行政单

3、位收取取的预算外资资金需要上缴缴财政专户。3、预算外资金金的上缴方式式 管理要求求，预算外资资金的上缴分分为：业务举例：某行政单位位收到预算外外资金性质的的收费10000000元元，已经存入入银行，此款款项按规定需需要按全额上上缴方式上缴缴财政预算外外资金专户。借：银行存款 10000000 贷：应缴财政专专户款 110000000 业务举例：某行政单位位收到财政预预算外资金专专户核拨的预预算外资金88000000元。借：银行存款 8000000 贷：预算外资金金收入 8000000 业务举例：某行政单位位收到预算外外资金性质的的收费10000000元元，已经存入入银行，此款款项按规定需需要按

4、40%的比例上缴缴财政预算外外资金专户。借：银行存款 100000000贷：应缴财政专专户款 4000000 预算外外资金收入 6000000 业务举例：某行政单位位收到预算外外资金性质的的收费10000000元元，已经存入入银行，此款款项按规定需需要按结余上上缴方式上缴缴财政预算外外资金专户。借：银行存款 110000000 贷：预算外资金金收入 10000000 二、行政单位支支出核算要点点 支出是是指行政单位位为开展业务务活动所发生生的各项资金金耗费及损失失。包括经费费支出、拨出出经费和结转转自筹基建。三、行政单位资资产核算要点点 资产是是行政单位占占有或者使用用的，能以货货币计量的经经

5、济资源。包包括流动资产产和固定资产产。行政单位的资产产包括现金、银银行存款、有有价证券、暂暂付款、库存存材料和固定定资产。实行行国库集中收收付制度改革革的行政单位位，还需要补补充零余额账账户用款额度度和财政应返返还额度两个个账户。（一）有价证券券1、有价证券的的管理有价证券是指行行政单位用结结余资金购买买的国债。行行政单位需要要加强对有价价证券的管理理。（1）行政单位位的有价证券券，只能是国国债。（2）行政单位位只能用有权权自行支配的的结余资金购购买有价证券券。（3）行政单位位购入的有价价证券应作为为货币资金妥妥善保管。（4）行政单位位购买有价证证券不得列入入支出。2、有价证券的的核算（1）购

6、入。有有价证券按取取得时的实际际成本记账，实实际成本包括括有价证券的的买价、手续续费、税金等等。购入价格格与面值不等等的，也需要要按实际购入入价格入账。（2）兑付与转转让。兑付有有价证券取得得的利息，计计入其他收入入。转让有价价证券取得的的收入与其账账面成本的差差额，也计入入其他收入。业务举例：某行政单位位用结余购买买2年期国债债10万元，年年利率5%，无无手续费。借：有价证券 1000000 贷：银行存款 1000000 业务举例：两年后行政政单位购入的的上述国债到到期兑付，收收回成本100万元，并取取得利息1万万元。 借：银行存款 1100000 贷：有价证券 1000000 其他收入 1

7、10000 （二）固定资产产1、固定资产的的管理行政单位的固定定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上，并在使用用过程中基本本保持原来物物质形态的资资产。行政单位的固定定资产的包括括房屋及建筑筑物、专用设设备、一般设设备、文物和和陈列品、图图书和其他固固定资产六类类。 2、固定资产的的确认标准行政单位的固定定资产，一般般情况下必须须同时具备以以下两个条件件。不具备固固定资产标准准的工具、器器具等，作为为库存材料核核算。1.使用时间在在一年以上；2.单位价值在在规定限额以以上。一般设设备价值在5500元以上上，专用设备备价值在8000元以上。单单价虽然未达达到规定标准准，但

8、使用时时间在一年以以上的大批同同类物资，应应作为固定资资产核算（视视同固定资产产）。3、固定资产的的计价固定资产应当按按照取得或购购建时实际成成本记账。（1）购入固定定资产的实际际成本，包括括买价、运杂杂费、安装费费等。（2）建造固定定资产的实际际成本，为建建造过程中发发生的实际支支出。（3）固定资产产的补充和改改良增值部分分，计入固定定资产价值。（4） 捐赠、盘盘盈的固定资资产，按市场场价格、重置置成本入账。（5）行政单位位的固定资产产不计提折旧旧。 4、固定资产的的核算反映行政单位固固定资产的情情况，需要设设置“ 固定资产产” 和“ 固定基金 ”两两个科目。以以便在固定资资产不提折旧旧的情

9、况下，既既反映固定资资产的情况，又又反映购置发发生支出情况况。（1）固定资产产的增加购入时： 同时：借：经费支出 借借：固定资产产贷：银行存款 贷贷：固定基金金 （2）固定资产产的减少发生支出时：借：经费支出 贷：银行存款 减少时：借：固定基金 贷：固定资产 取得收入时：借：银行存款 贷：其他收入业务举例：某行政单位位用经费购入入一批计算机机设备，价值值2万元。借：经费支出经常性支出出 220000 贷：银行存款 200000 借：固定资产 200000 贷：固定基金 200000 业务举例：某行政单位位经批准，出出售一台不再再需要的设备备。设备原值值600000元，已经使使用3年，经经批准转

10、让价价格为400000元。此此款项需要上上缴财政预算算外资金专户户。借：固定基金 600000 贷：固定资产 600000 借：银行存款 400000 贷：应缴财政专专户款 440000 四、行政单位负负债核算要点点负债是行政单位位承担的能以以货币计量，需需要以资产偿偿付的债务，包包括应缴预算算款、应缴财财政专户款、暂暂存款等。（一）应缴预算算款1、应缴预算款款的内容应缴预算款是指指行政单位在在业务活动中中按规定取得得的应缴财政政预算的各种种款项。应缴预算款主要要包括纳入预预算管理的政政府性基金、行行政性收费罚罚款、没收财财物变价款、无无主财物变价价款、赃款和和赃物变价款款、其他应缴缴预算的资

11、金金等。行政单位取得的的应缴预算款款项应当按照照规定及时、足足额上缴国库库。2、应缴预算款款的核算为反映行政单位位预算资金的的收取与上缴缴情况，设置置“应缴预算款款”科目。收到时：借：银行存款 贷：应缴预算款款 上缴时：借：应缴预算款款 贷：银行存款 业务举例：某行政单位位依据行政处处罚条例对某某单位进行经经济处罚，收收到罚没款66000元，存存入银行。按按规定此款项项需要上缴财财政预算。借：银行存款 60000 贷：应缴预算款款 6000 业务举例：某行政单位位上缴上述罚罚没款60000元。借：应缴预算款款 66000 贷：银行存款 6000 （二）应缴财政政专户款1、应缴财政专专户款的内容

12、容应缴财政专户款款是指行政单单位按规定收收取的应上缴缴财政专户的的预算外资金金。应缴财政专户的的预算外资金金范围及管理理办法，按国国务院和财政政部规定办理理，主要包括括行政单位的的预算外收费费项目等。 2、应缴财政专专户款的核算算行政单位的预算算外资金实行行“ 收支两条条线，财政专专户管理 ”办法，其业业务事项包括括收取、上缴缴和返还三个个环节。包括括全额上缴、比比例上缴和结结余上缴三种种方式。会计计核算包括银银行存款、应应缴财政专户户款和预算外外资金收入三三个账户。业务举例：某行政单位位收到预算外外收费10000000元元，按规定660%上缴财财政专户。借：银行存款 110000000贷：应

13、缴财政专专户款 6000000 预算外外资金收入 44000000 应缴预算款和应应缴财政专户户款的区别:五、行政单位会会计净资产核核算要点净资产是指行政政单位资产减减负债差额。净净资产反映行行政单位的资资产净值，从从数量来看，是是资产价值减减负债价值。行行政单位收入入与支出的差差额形成的结结余，也构成成行政单位的的净资产。（一）固定基金金1、固定基金固定基金是指行行政单位固定定资产所占用用的基金。行行政单位的固固定基金，反反映固定资产产的规模，体体现国家对行行政单位固定定资产的所有有权。2、固定基金核核算行政单位的固定定资产不提折折旧，固定基基金数额随固固定资产的变变化而变化。当当固定资产增

14、增加时，同时时增加固定基基金；当固定定资产减少时时，也同时减减少固定基金金。固定基金金与固定资产产的总额保持持一致。（二）结余1、结余的内容容结余是行政单位位各项收入与与支出相抵后后的余额。行行政单位的结结余包括经常常性结余和专专项结余。 （1）经常性结结余。是行政政单位年度经经常性收入和和经常性支出出的差额。（2）专项结余余。是行政单单位年度专项项收入和专项项支出的差额额。未完成的的专项结余，结结转下年继续续使用；已经经完成的专项项结余，按规规定核准后使使用。2、结余的核算算行政单位年度终终了后，需要要进行年终转转账，将各项项收入、支出出账户的余额额转入“结余”账户中。结结余是净资产产账户，

15、反映映行政单位滚滚存结余数额额明细：结余-经常性性结余 -专项结结余 例：某行行政单位年终终各收支类账账户余额见下下表，结转结结余。支出类金额收入类金额经费支出42000000拨入经费50000000其中：经常性支支出37000000其中：经常性经经费40000000专项支出500000专项经费10000000拨出经费900000预算外资金收入入700000其中：经常性经经费600000其中：经常性收收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计53000000收入合计58500000（1）结转经常常性结余借：拨入经费拨入经常性性经费 400

16、00000预算外资金收入入经常性收入入 7000000其他收入 1550000贷：经费支出经常性支出出 377000000拨出经费拨出出经常性经费费 6000000结转自筹基建 2000000结余经常性结结余 33500000（2）结转专项项结余借：拨入经费拨入专项经经费 10000000贷：经费支出专项支出 5000000 拨拨出经费拨出专项经经费 3000000 结结余专项结余 2000000六、行政单位的的会计报表行政单位会计需需要编制会计计报表，反映映其财务状况况和收支情况况及结果。（一）年终清理理和结账1、年终清理行政单位在年度度终了前，应应根据财政部部门或主管部部门的决算编编审工作

17、要求求，对年度预预算资金和其其他资金的收收支活动进行行全面清查、核核对、整理和和结算工作，为为编制会计报报表做准备工工作。年终清理的主要要事项包括：（1）清理核对对年度预算收收支数字和各各项缴拨款项项。（2）清理核对对本年度的各各项收支款项项。（3）清查核对对本年度各种种往来款项。（4）清理货币币资金。（5）清查财产产物资。2、年终结账年终结账是在年年终对本年度度账簿的终结结过程。年终转账结清旧账记入新账（二）会计报表表的内容1、行政单位会会计报表会计报表是反映映行政单位财财务状况和预预算执行结果果的书面文件件。行政单位位的会计报表表，是了解行行政单位预算算资金收支情情况和结果的的重要资料，对

18、对于预算的执执行有重要作作用。2、行政单位会会计报表的种种类 行政单位会计报报表按时间分分类，主要包包括月报、季季报和年报。行政单位会计报报表按编报层层次分类，包包括本级报表表和汇总报表表。（三）会计报表表的编制1、资产负债表表资产负债表是反反映行政单位位在某一特定定日期财务状状况的报表。资产负债表的项项目，应当按按会计要素的的类别分别列列示，月报、季季报的资产负负债表还包括括收入、支出出要素，分别别根据会计账账簿中各账户户余额填列。2、收入支出总总表收入支出总表是是反映行政单单位年度收支支总规模和结结余情况的报报表。收入支出总表分分为收入、支支出和结余三三个部分，应应根据有关收收支账户的“本

19、月合计数数”和“本年累计数数”填列。（四）会计报表表的审核与汇汇总1、会计报表的的审核行政单位对编制制的会计报表表要认真检查查，并对所属属单位上报的的会计报表进进行认真审核核，以保证报报表的质量。（1）政策性审审核。（2）技术性审审核。2、会计报表的的汇总行政单位若为主主管会计单位位或二级会计计单位，在对对所属单位会会计报表进行行审核的基础础上，还需要要编制汇总会会计报表，以以全面反映行行政单位的总总体情况。在编制汇总会计计报表时，绝绝大多数的项项目可以直接接将本级会计计报表的数字字与下级会计计报表的数字字相加，但上上下级单位之之间对应的数数字予以冲销销。本级单位下级单位拨出经费拨入经费暂付款

20、下级暂存款上级级暂存款下级暂付款上级级行政事业单位财财务与会计第第二讲一、事业单位收收入核算要点点事业单位收入是是指事业单位位为开展业务务活动，依法法取得的非偿偿还性资金。 事业单位收入包包括财政补助助收入、上级级补助收入、拨拨入专款、事事业收入、经经营收入、附附属单位缴款款、其他收入入等。（一）事业收入入1、事业收入的的内容事业收入是事业业单位开展专专业业务活动动及辅助活动动所取得的收收入。事业收入是一种种提供服务收收入，事业单单位提供专业业服务和辅助助服务活动取取得的收入为为事业收入。2、事业收入的的核算设置“事业收入入”科目。核算算事业单位开开展专业业务务活动及辅助助活动所取得得的收入。

21、本本科目按事业业收入种类或或来源，设置置明细账。事事业收入是一一种基本的事事业类收入，按按收付实现制制确认收入，在在收到款项或或取得收入时时确认事业收收入。事业收入的核算算需要注意：（1）有些事业业单位具有政政府管理职能能，收取的纳纳入财政预算算管理资金需需要上缴财政政。（2）有些事业业单位的收费费需要上缴财财政专户。（3）有些事业业单位具有纳纳税义务，取取得收入时需需要记录应税税事项。 业务举例：某事业单位位开展专业业业务活动，提提供服务取得得收入1000000元，款款项已经到账账。该事业单单位无增值税税纳税义务。借：银行存款 1000000贷：事业收入 1000000业务举例： 某事业单单

22、位开展专业业业务活动，销销售商品取得得收入11.7万元（含含增值税177%，一般纳纳税人），已已经到账，按按规定应纳增增值税1.77万元。借：银行存款 1170000贷：事业收入 1000000 应交税税金应交增值税税 170000业务举例：某事业单位位开展专业业业务活动，取取得服务收入入10万元，按按规定此项收收入需要全额额上缴财政专专户。借：银行存款 1000000贷：应缴财政专专户款 11000000业务举例：某事业单位位收到财政专专户核拨的预预算外资金880000元元。借：银行存款 800000贷：事业收入 800000（二）经营收入入1、经营收入的的内容经营收入，是事事业单位在专专业

23、业务活动动及辅助活动动之外开展非非独立核算经经营活动取得得的收入。经营收入是一种种提供服务收收入，条件有有两个：一是是在专业服务务和辅助服务务活动之外取取得的收入；二是非独立立核算单位取取得的收入。2、经营收入的的核算设置“经营收入入”科目，核算算事业单位，经经营活动取得得的收入。根根据经营收入入种类设置明明细科目。经营收入是典型型的经营类收收入，以权责责发生制基础础确认经营收收入，以便进进行内部成本本核算。可以以在提供劳务务或发出商品品，同时收讫讫价款或者取取得索取价款款的凭据时予予以确认。业务举例：某事业单位位非独立核算算的经营业务务取得服务收收入300000元。借：银行存款 330000

24、贷：经营收入 330000业务举例：某事业单位位非独立核算算的经营业务务，销售商品品一批，价值值2340000元，款项项尚未收到。该该事业单位为为增值税一般般纳税人，销销售商品的增增值税税率为为17%，增值值税销项税额额为340000元。借：应收账款 2340000贷：经营收入 2000000 应交税税金应交增值税税（销项税）334000二、事业单位支支出核算要点点事业单位支出是是指事业单位位为开展业务务活动和其他他活动所发生生的各项资金金耗费及损失失以及用于基基本建设项目目的开支。事业单位支出包包括事业支出出、专款支出出、拨出经费费、拨出专款款、对附属单单位补助、上上缴上级支出出、结转自筹筹

25、基建、经营营支出、成本本费用、销售售税金等100个科目。（一）事业支出出1、事业支出的的内容事业支出是指事事业单位开展展各项专业业业务活动及其其辅助活动发发生的支出。事业支出与事业业收入相对应应，是事业单单位提供专业业服务和辅助助服务活动时时，发生的各各项耗费和损损失，是事业业单位支出的的主要内容。2、事业支出的的核算设置“事业支出出”科目。核算算事业单位开开展各项专业业业务活动及及其辅助活动动发生的实际际支出。 事业支出按收付付实现制基础础确认，以实实际发生的数数额计量。直直接发生的事事业支出，在在发生时确认认支出。领用用库存材料，在在材料发出时时确认支出。购购入的固定资资产，经验收收后确认

26、支出出。业务举例：某事业单位位租用场地举举办大型会议议，发生会议议费100000元，以银银行存款支付付。借：事业支出 100000 贷：银行存款 100000 业务举例：某事业单位位业务活动领领用库存材料料一批，价值值6000元。借：事业支出 66000贷：材料 60000业务举例：某事业单位位用事业经费费购置一台设设备，价值220000元元，以存款支支付，设备已已通过验收。借：事业支出 200000 贷：银行存款 200000 借：固定资产 200000 贷：固定基金 200000 （二）经营支出出1、经营支出经营支出是指事事业单位在专专业业务活动动及其辅助活活动之外开展展非独立核算算经营活

27、动发发生的支出，以以及实行内部部成本核算单单位已销产品品实际成本。为弥补事业单位位经费的不足足，更好地开开展公益性服服务活动，事事业单位也可可以开展经营营类的业务活活动。经营支出与经营营收入相对应应，条件是两两个:一是在在专业服务和和辅助服务活活动之外发生生的支出;二二是非独立核核算单位发生生的支出。227-12、经经营支出的核核算设置“经营支出出”科目，核算算事业单位开开展非独立核核算经营活动动发生的各项项支出。按单单位经营业务务的主要类别别设置明细账账。经营支出按权责责发生制确认认，按支出发发生的所属会会计期间确认认支出，与经经营收入配比比，考核经济济效益。事业单位经营支支出的核算内内容，

28、按事业业单位是否实实行内部成本本核算，分为为两种情况:（1）不实行内内部成本核算算的事业单位位，经营活动动发生的所有有支出均通过过经营支出核核算。（2）实行内部部成本核算的的事业单位，经经营支出包括括已销产品实实际成本的结结转。业务举例：某事业单位位经营部门（非非独立核算）支支付办公费用用2000元，以以存款支付。借：经营支出 2000贷：银行存款 2000业务举例：某事业单位位实行内部成成本核算。经经计算本月已已销经营性产产品成本60000元。借：经营支出 6000贷：产成品 60000业务举例：某事业单位位经营部门购购置设备一台台，价值80000元，以以存款支付。借：经营支出 8000 贷

29、：银行存款 8000借：固定资产 8000贷：固定基金 8000三、事业单位资资产核算要点点资产是事业单位位占有或者使使用的能以货货币计量的经经济资源。事事业单位的资资产包括各种种财产、债券券和其他权利利。事业单位的资产产分为流动资资产、对外投投资、固定资资产、无形资资产等，包括括11个会计计科目。实行行国库集中收收付制度的单单位，增加两两个科目。（一）固定资产产1、固定资产的的内容事业单位的固定定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上，并在使用用过程中基本本保持原来物物质形态的资资产。事业单位的固定定资产的包括括房屋及建筑筑物、专用设设备、一般设设备、文物和和陈列品、图

30、图书和其他固固定资产六类类。 2、固定资产的的确认标准（1）使用时间间在一年以上上；（2）单位价值值在规定限额额以上。一般般设备价值在在500元以以上，专用设设备价值在8800元以上上。单位价值虽然不不足规定标准准，但使用时时间在一年以以上的大批同同类资产，应应当作为固定定资产核算。（视视同固定资产产）。3、固定资产的的计价固定资产应当按按照取得或购购建时实际成成本记账。购入固定资产的的实际成本，包包括买价、运运杂费、安装装费等。自制制固定资产的的实际成本，为为建造过程中中发生的实际际支出。固定定资产的补充充和改良增值值部分，计入入固定资产价价值。捐赠、盘盘盈的固定资资产，按市场场价格、重置置

31、成本入账。4、固定资产的的核算在固定资产不提提折旧的情况况下，设置“固定资产”和“固定基金”两个科目，反反映固定资产产的情况，和和发生支出情情况。事业单位购建固固定资产发生生的支出，因因所用经费和和固定资产用用途不同，记记入的会计科科目也有所不不同：（1）用事业经经费购建的固固定资产记入入事业支出； （2）用专项经经费购建的固固定资产记入入专款支出； （3）用修购基基金购建的固固定资产冲减减专用基金（修修购基金）； （4）购入经营营业务用固定定资产记入经经营支出。借： 事业支出出、专款支出出、专用基金金、经营支出出 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金业务举例固定定资产增加某事业单位用事事业

32、经费购入入一批计算机机设备，价值值2万元。借：事业支出 200000贷：银行存款 200000借：固定资产 200000贷：固定基金 200000某事业单位用专专项经费购入入一批计算机机设备，价值值2万元。借：专款支出 200000贷：银行存款 200000借：固定资产 200000贷：固定基金 200000某事业单位用修修购基金购入入一批计算机机设备，价值值2万元。借：专用基金修购基金 200000贷：银行存款 200000借：固定资产 200000贷：固定基金 200000某事业单位购入入一批经营用用计算机设备备，价值2万元。借：经营支出 200000贷：银行存款 200000借：固定资产

33、 200000贷：固定基金 200000某事业单位接受受捐赠一批图图书，价值33万元。借：固定资产 300000贷：固定基金 300000某事业单位融资资租入一台设设备，价值110万元，租租期5年，设备已已经验收。借：固定资产 1000000贷：其他应付款款 1000000用事业经费支付付上述融资租租入设备第一一年租金2万元。借：其他应付款款 200000贷：银行存款 200000借：事业支出 200000贷：固定基金 200000某事业单位年终终进行固定资资产清查，盘盘盈复印设备备一台，价值值120000元。借：固定资产 122000贷：固定基金 122000业务举例固定定资产减少某事业单位

34、年终终进行固定资资产清查，盘盘亏打印机设设备一台，价价值60000元。借：固定基金 66000贷：固定资产 66000某事业单位的一一台设备报废废，设备的账账面价值为660000元元。清理时取取得变价收入入3000元，发发生清理费用用1000元，款款项均通过银银行存款结算算。借：固定基金 600000 贷：固定资产 600000 某事业单位的一一台设备报废废，设备的账账面价值为660000元元。清理时取取得变价收入入3000元，发发生清理费用用1000元，款款项均通过银银行存款结算算。借：银行存款 33000贷：专用基金修购基金 33000借：专用基金修购基金 11000贷：银行存款 1100

35、0（二）对外投资资1、对外投资的的内容对外投资是指事事业单位利用用货币资金、实实物和无形资资产等方式向向其他单位的的投资。包括括债券投资和和其他投资。 事业单位的对外外投资，是为为了提高资金金的使用效益益，获取一定定的投资收益益，利于更好好地开展公益益性服务。2、对外投资的的核算事业单位设置“对外投资”账户，核算算对外投资情情况。 （1）对外投资资的计价。（2）对外投资资的限定。 （3）对外投资资评估增（减减）值的处理理。 事业单位设置“事业基金”账户核算对对外投资的基基金变动情况况。事业基金一一般基金 事业基金投投资基金 借：对外投资贷：银行存款、材材料、无形资资产等 借：事业基金一般基金金

36、 贷：事业基金投资基金金（1）对外投资资价值，按实实际支付价款款、协议或评评估值入账。（2）投资资产产对应的基金金，应当转入入“事业基金投资基金”。（3）投资评估估增值，计入入“事业基金投资基金”。（4）投资收益益（损失）计计入其他收入入。投资期间间不确认收入入。借：对外投资 （评估估值） 事业基基金投资基金 （如减减值）贷：银行存款、固固定资产、材材料 无形资资产等 （账账面值） 事业基基金投资基金 （如增增值）借：事业基金一般基金金（或固定基基金）贷：事业基金投资基金金 （账账面值）业务举例：某事业单位位购入国债，价价值10万元，2年期，年利利率5%，以存款款支付。借：对外投资 10000

37、00贷：银行存款 1000000借：事业基金一般基金金 11000000贷：事业基金投资基金金 11000000业务举例：某事业单位位以账面价值值为1000000元的固固定资产对外外投资，固定定资产的评估估价值为1220000元元，根据投资资协议以评估估价值作为投投资价值。借：对外投资 1200000贷：固定资产 1000000 事业基基金投资基金金 200000借：固定基金 1000000贷：事业基金投资基金金 11000000业务举例：某事业单位位以账面价值值1000000元的固定定资产对外投投资，固定资资产的评估价价值为800000元，根根据投资协议议以评估价值值作为投资价价值。借：对外

38、投资 800000 事业基基金投资基金金 200000贷：固定资产 1000000借：固定基金 1000000贷：事业基金投资基金金 1000000业务举例：事业单位购购入国债到期期兑付，收回回投资本金11000000元，并取得得利息100000元。借：银行存款 1100000贷：对外投资 1000000 其他收收入投资收益益 100000借：事业基金投资基金金 1000000贷：事业基金一般基金金 1000000四、事业单位负负债核算要点点事业单位负债是是指事业单位位所承担的能能以货币计量量，需要以资资产或劳务偿偿付的债务。包包括借入款项项、应付及预预收款项和各各种应缴款项项等。事业单位的负

39、债债包括借入款款项 、应付付票据、应付付账款、预收收账款、其他他应付款、应应缴预算款、应应缴财政专户户款和应交税税金8个科目目。（一）借入款项项1、借入款项的的内容借入款项是事业业单位为维持持正常业务活活动的需要，从从财政部门、上上级单位、金金融机构取得得的借款和向向其他单位借借入有偿使用用的各种款项项。 2、借入款项的的核算事业单位的借入入款项，无论论是短期借款款或长期借款款均通过本科科目核算。借借款产生的利利息，根据借借款的用途不不同计入不同同的科目。（1）事业类借借款的利息，计计入“事业支出”。 （2）经营类类借款的利息息，计入“经营支出”。业务举例：某事业单位位为弥补事业业业务的需要要

40、，从银行借借入50万元，借借款期限1年，年利率率7%。借：银行存款 5000000贷：借入款项 5000000业务举例：事业单位偿偿还事业借款款50万元，并并支付利息33.5万元。借：借入款项 55000000 事业支支出 350000贷：银行存款 55350000五、事业单位净净资产核算要要点事业单位净资产产是指资产减减去负债的差差额。事业单单位的净资产产包括基金和和结余两个部部分。（一）基金事业基金1、事业基金的的内容事业基金是事业业单位所拥有有的非限定用用途的净资产产。（1）滚存结余余 滚存存结余是事业业单位年度未未分配结余的的积累， 以及专项结结余留存部分分的转入。 （2）投资产权权

41、投资资产权是事业业单位对外投投资，从固定定基金转入，和和投资评估价价值增值。2、事业基金的的核算事业基金按当期期实际发生数数额记帐。 事业基金下设两两个明细科目目：（1）一般基金金 用以以核算滚存结结余资金。（2）投资基金金 用以以核算对外投投资部分的基基金。业务举例：某事业单位位年终将未分分配结余5万元转入事事业基金。借：结余分配 550000贷：事业基金一般基金 550000借：对外投资 2000000贷：银行存款 800000 固定资资产 1000000 事业基基金投资基金 200000借：事业基金一般基金 800000 固定基基金 1000000贷：事业基金投资基金 1800000（一

42、）基金固定基金1、固定基金的的内容固定基金是事业业单位固定资资产占用的基基金。事业单位的固定定资产不提折折旧，在固定定资产增加时时，同时计入入固定基金，表表明事业单位位固定资产的的价值。2、固定基金的的核算固定基金应按实实际发生数额额记帐。事业业单位在固定定资产增加时时，增加固定定基金；在固固定资产减少少时，减少固固定基金。固固定资产一般般与固定基金金相等。（一）基金专用基金专用基金是指事事业单位按规规定提取、设设置的有专门门用途的资金金。事业单位位的正常业务务资金需要是是统筹安排的的，为保证事事业单位某些些特定事项的的资金需要，事事业单位通过过设立专用基基金的形式，按按规定提取设设置而形成，

43、并并按规定的用用途使用。1、专用基金的的内容事业单位的专用用基金根据需需要设置，会会计制度规定定的内容是修修购基金、 职工福利基基金、医疗基基金和其他基基金。但目前前主要是前两两项。 2、修购基金的的核算修购基金是用于于固定资产购购置与修理的的基金。 （1）修购基金金的提取。修修购基金有两两个来源渠道道，一是从本本期事业收入入和经营收入入中按一定比比例提取，二二是从固定资资产清理损益益转入。（2）修购基金金的使用。修修购基金有两两个使用方向向，一是定资资产更新购置置，二是固定定资产修理。业务举例：某事业单位位本年度事业业收入8万元，经营营收入2万元，按规规定以5%的比例提提取修购基金金5000

44、元。借：事业支出 44000 经营支支出 10000贷：专用基金-修购基基金 5000业务举例：某事业单位位清理报废的的固定资产发发生的清理费费用500元，取取得残值变价价收入3000元，均通过过银行结算。借：专用基金修购基金 5000贷：银行存款 借：银行存款 3000贷：专用基金修购基金 3000业务举例：某事业单位位用修购基金金更新一设备备，价值5万元，以存存款支付。借：专用基金修购基金金 500000贷：银行存款 500000借：固定资产 500000贷：固定基金 5000003、职工福利基基金的核算职工福利基金是是专门用于职职工福利设施施与支出的基基金。 （1）职工福利利基金的提取取

45、。职工福利利基金有两个个来源渠道，一一是根据本期期职工工资总总额（或职工工人数）按一一定比例（或或标准）提取取，二是从本本期结余中按按一定比例提提取。（2）职工福利利基金的使用用。职工福利利基金有两个个使用方向，一一是用于职工工福利费用支支出，二是用用于职工福利利设施购置与与建造。业务举例：某事业单位位根据工资总总额，提取当当月职工福利利基金300000元，其其中属于业务务人员的职工工福利基金220000元元，属于经营营业务人员的的职工福利基基金100000元。借：事业支出 220000 经营支支出 100000贷：专用基金职工福利利基金 300000业务举例：年终，某事事业单位从结结余分配中

46、提提取职工福利利基金500000元。借：结余分配 550000贷：专用基金职工福利利基金 500000（二）结余1、结余的内容容结余是指事业单单位在一定期期间各项收入入与支出相抵抵后的余额。主主要包括事业业结余和经营营结余。 （1）事业类收收支。（2）经营类收收支。（3）专项类收收支。 （1）事业结余余事业类收入入与支出的差差额。（2）经营结余余经营类收入入与支出的差差额。（3）专项类收收支一般不转入入结余，单独独冲转。 2、事业结余的的核算事业结余是事业业单位在一定定期间除经营营收支、专项项收支以外各各项收支相抵抵后的余额。事业单位在年终终，需要将事事业类的收入入、支出科目目（不包括专专项）

47、的余额额转入事业结结余账户中。3、经营结余的的核算经营结余是事业业单位经营类类收入与经营营类支出的差差额。事业单位在年终终，需要将经经营类的收入入、支出科目目的余额转入入经营结余账账户中。业务举例：年终某事业业单位的收入入、支出类账账户余额（万万元）如下，结结转事业结余余和经营结余余。支出金额收入金额拨出经费15000000财政补助收入100000000事业支出135000000上级补助收入20000000经营支出120000事业收入60000000上缴上级支出10000000经营收入250000专款支出200000附属单位缴款300000对附属单位补助助15500000拨入专款250000销

48、售税金（经营营）30000其他收入150000支出合计179000000收入合计189500000（1）结转事业业结余借：财政补助收收入 1000000000 上级补补助收入 20000000 事业收收入 600000000 附属单单位缴款 3000000 其他收收入 11500000贷：拨出经费 15000000 事业支支出 1355000000 上缴上上级支出 10000000 对附属属单位补助 15500000 事业结结余 99000000 （2）结转经营营结余借：经营收入 2500000贷：经营支出 1200000 销售税税金 300000 经营结结余 1000000（三）结余分配配1

49、、结余分配的的内容结余分配是事业业单位对结余余按用途进行行的分配。事事业单位的事事业结余和经经营结余，需需要转入结余余分配。（1）应交所得得税。有纳所所得税义务的的单位，在结结余分配中计计算缴纳所得得税。（2）提取专用用基金职工福利利基金。按规规定的比例，从从结余中提取取职工福利基基金。（3）未分配结结余转入“事业基金一般基金”。2、结余分配的的核算结余分配一般设设置“应交所得税税”和“提取专用基基金”两个明细科科目。（1）年度终了了，将“事业结余”和“经营结余”转入结余分分配。但经营营结余如为借借方余额（为为经营亏损），不不转入结余分分配，待下期期弥补。（2）待分配结结余按规定缴缴纳所得税和

50、和提取职工福福利基金。（3）未分配结结余，全额转转入“事业基金一般基金”。结转后，本本科目应无余余额。业务举例：年终某事业业单位结转结结余后，事业业结余贷方余余额900000元，经营营结余贷方余余额100000元。转入入结余分配。借：事业结余 900000 经营结结余 110000贷：结余分配 1000000业务举例：年终某事业业单位结转结结余后，事业业结余贷方余余额1000000元，经经营结余借方方余额（亏损损）200000元。将事事业结余转入入结余分配。借：事业结余 1000000贷：结余分配 1000000业务举例：年终某事业业单位结余分分配贷方余额额1000000元，无缴缴纳所得税义义

51、务，规定按按30%的比例例提取职工福福利基金。借：结余分配 300000贷：专用基金职工福利利基金 330000业务举例：年终某事业业单位结余分分配结束后，结结余分配账户户存在贷方余余额700000元。将未未分配的结余余转入事业基基金。借：结余分配 700000贷：事业基金一般基金 700000六、事业单位的的会计报表事业单位在年终终需要在年终终编制会计报报表，反映其其财务状况和和收支情况及及结果。（一）年终清理理和结账1、年终清理（1）清理核对对年度预算收收支数字和各各项缴拨款项项。（2）清理核对对本年度的其其他款项数字字。（3）清理、盘盘点财产物资资。2、年终结账（1）年终转账账。（2）结

52、清旧账账。（3）记入新账账。（二）会计报表表的内容 1、事业单位会会计报表会计报表是反映映事业单位财财务状况和收收支情况的书书面文件。事事业单位的会会计报表，是是财政部门和和上级单位了了解事业单位位预算资金收收支情况和结结果的重要资资料。2、事业单位会会计报表的种种类事业单位会计报报表按内容分分类，主要包包括资产负债债表、收入支支出表、基建建投资表、专专项资金收支支情况表、附附表和报表说说明书。其中中，资产负债债表和收入支支出表为主表表。事业单位会计报报表按时间分分类，会计报报表主要包括括月报、季报报和年报。按按年编报的会会计报表为主主表。事业单位会计报报表按编报层层次分类，包包括本级报表表和

53、汇总报表表。（三）会计报表表的编制1、资产负债表表资产负债表是反反映事业单位位在某一特定定日期财务状状况的报表。资产负债表的项项目，应当按按会计要素的的类别分别列列示。月度资资产负债表包包括收入、支支出会计要素素。年度资产产负债表如果果存在专项收收支科目，表表明未完成的的专项资金结结存数。2、收入支出表表收入支出表是反反映事业单位位在一定期间间收入、支出出情况和结余余及其分配情情况的报表。收入支出表的项项目，应当按按收入、支出出的构成和结结余分配情况况分项列示。3、附表、附注注与财务情况况说明书会计报表附表是是指会计报表表主表所附属属的各种明细细表，对主表表提供的总括括信息起补充充作用。会计报

54、表附注是是为帮助理解解会计报表的的内容，而对对报表的有关关项目所作的的解释。财务情况说明书书是对事业单单位一定时期期的财务状况况和收支情况况进行总结分分析，进行说说明。（四）会计报表表的汇总主管事业单位应应根据同级财财政部门的要要求，在认真真审核所属事事业单位会计计报表的基础础上，编制汇汇总会计报表表。在编制汇总会计计报表时，绝绝大多数的项项目可以直接接将本级会计计报表的数字字与所属单位位会计报表的的数字相加，形形成汇总会计计报表。但需需要注意的是是，应当将上上下级单位之之间对应的数数字予以冲销销，以避免重重复计算。本级单位所属单位拨出经费财政补助收入入拨出专款拨入专款对附属单位补助助上级补助

55、收入入附属单位缴款上缴上级支出出行政事业单位财财务与会计 第三讲财政预算管理制制度改革下的的行政单位会会计我国的财政预算算管理制度改改革正在不断断深入，财政政预算管理体体制发生了深深刻的变化。 行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前，对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容，分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。一、部门预算制制度（一）行政单位位的部门预算算部门预算是以政政府部门为单单位进行编制制，经财政部部门审核后报报人民代表大大会审议通过过，反映部门门所有的收入入和支出的预预算。部门预算包括收收入预算

56、和支支出预算。1.收入预算。2.支出预算。我国的部门预算算近几年进行行了改革，部部门预算制度度不断完善。对对行政单位会会计产生影响响的改革主要要有以下两项项：1.区分基本经经费和项目经经费。2.政府收支分分类改革。（二）基本经费费和项目经费费原来经费收入和和支出的一级级科目按性质质分为“经常性经费费”和“专项经费”，现统一为为“基本经费”和“项目经费”。此变化影影响行政单位位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细细科目。业务举例：某行政单位位收到财政部部门拨来的当当月基本经费费1000000元。同时时收到用于组组织大型会议议的专项经费费200000元。借：银行存款 1200000 贷：拨拨入

57、经费基本经费 1000000 项目经费费 220000 业务举例：某行政单位位用基本经费费支出办公费费120000元，动用专专项经费80000元用于于组织大型会会议的支出。借：经费支出基本支出 122000 项目支支出 80000 贷：银行存款 200000（三）政府收支支分类改革新的政府预算算收支科目，对对收入进行了了统一分类，建建立了支出的的功能分类和和支出的经济济分类。此变变化影响行政政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细细科目。业务举例：某市教育局局收到财政部部门拨来的当当月基本经费费10万元，用用于机关经费费。借：银行存款 1000000 贷：拨入经经费基本经费教育 教育育管

58、理事务行政运行 1000000 业务举例：某市教育局局用基本经费费支出办公费费120000元，以存款款支付。借：经费支出基本支出 商品品和服务支出出办公费 120000 贷：银行存存款 120000 二、国库集中收收付制度（一）行政单位位的国库集中中收付制度行政单位如果实实行了国库集集中收付制度度改革，财政政拨款将通过过国库单一账账户体系进行行拨付，改变变了原来的账账户制度和结结算体系。行政单位在国库库集中收付制制度下，分为为财政直接支支付和财政授授权支付方式式。预算经费费分为财政直直接支付额度度和财政授权权支付额度。行政单位实行国国库集中支付付制度改革主主要是改变行行 政单位位会计的完整整性

59、。 没有实实行国库集中中支付制度的的行政单位的的会计核算是是收到财政拨拨款时，确认认收入，然后后安排支出。这这是一个完整整的资金使用用和循环的过过程。 实行国库集中支支付制度的行行政单位的会会计核算不是是先收入后支支出，收入和和支出在直接接支付的情况况下同时进行行。 行政单位实行国国库集中收付付制度，主要要对“拨入经费”和“经费支出”业务有影响响。少数地区区对“预算外资金金收入”也实行集中中支付。以下分别以财政政直接支付和和财政授权支支付两种方式式介绍会计核核算方法。（二）财政直接接支付下的会会计核算财政直接支付是是行政单位按按批准的预算算和资金使用用计划，向国国库提出支付付申请，国库库审核后

60、发出出支付令，将将财政资金从从国库单一账账户划拨到收收款人的银行行账户。一般般用于工资支支付、购买商商品、转移支支出等。财政直接支付包包括批准财政政直接支付额额度和财政实实际直接支付付两个业务环环节。核算要点：（1）在批准财财政直接支付付额度时不确确认收入。（2）财政实际际直接支付时时同时确认收收入和相应的的资产与支出出。业务举例：月初，某行行政单位接到到通知，本月月财政直接支支付预算安排排额度为1000000元元。此会计事项为收收到财政直接接支付额度通通知， 不确认收入，不不进行会计记记录。业务举例：15日，某某行政单位工工资由财政统统一支付，本本月工资355000元已已由财政直接接转入个人