第章财务会计报告zheng

1、PAGE PAGE 9第十章 财务务会计报告 （郑庆庆华，20005。3。22 ）一、本章在考试试中的地位1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于重要要地位，重点点是现金流量量表的编制；对于资产负负债表和利润润及利润分配配表，主要考考报表的调整整，但报表的的编制是基础础，应熟练掌掌握。 2本章内容无无变化。3本章复习方方法：在熟练练掌握本章内内容后，与会会计政策变更更、重大会计计差错更正、日日后事项中的的报表调整相相结合；与合合并报表的编编制相比较。 二、本章考点精精讲 【考点一】资产产负债表的编编制（掌握）1排列规律资产负债表的排排列规律是：资产方按流流动性的大小小排列，流动动性大的排在在

2、前头，流动动性小的排在在后头；权益益方按偿还期期的长短排列列，偿还期短短的排在前头头，偿还期长长的排在后头头，最后是不不用偿还的资资本。2编制中应注注意的问题（1）存货项目目：反映各种种存货的可变变现净值，企企业应根据“物资采购”、“材料成本差差异”、“原材料”、“低值易耗品品”、“包装物”、“委托加工物物资”、“自制半成品品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发发出商品”、 “委托代销商商品”、“受托代销商商品”、“代销商品款款”等科目计算算出存货的账账面余额后，减减去“存货跌价准准备”，即为存货货净额，填入入“存货”项目。（2）应收账款款、预收账款款、应付账款款、预付账

3、款款等项目的编编制：购销两条线要要分开，销售售时，与“收”有关；购进进时，与“付”有关。借贷记账法下下，借方余额额表示资产，贷贷方余额表示示负债。故： 应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的的借方余额合合计填列；预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的的贷方余额合合计填列；应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的的贷方余额合合计填列；预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的的借方余额合合计填列。例20044年12月331日，某公公司有关账户户余额如下：应收账款甲，借方方余额1万元元，应收账款款乙，贷方方余额2万元元；预收账款款丙

4、，借方方余额3万元元，预收账款款丁，贷方方余额4万元元；应付账款款A，借方方余额5万元元，应付账款款B，贷方方余额6万元元；预付账款款C，借方方余额7万元元，预付账款款D，贷方方余额8万元元。则： 应收账款项目=1+3=44（万元）预收账款项目=2+4=66（万元）应付账款项目=6+8=114（万元）预付账款项目=5+7=112（万元）（3）下列项目目应根据资产产净额（即账账面余额减去去“准备”）填列：短短期投资、应应收账款、其其他应收款、存存货、长期股股权投资、长长期债权投资资、在建工程程、无形资产产等八个项目目。【考点二】利润润和利润分配配表的编制（掌掌握）1利润表的编编制：应根据据损益类

5、科目目的发生额分分析填列。2利润分配表表的编制：应应根据利润分分配明细科目目的发生额填填列。 【考点三】现金金流量表的编编制（掌握）1现金的概念念现金流量表中的的“现金”包括库存现现金、银行存存款、其他货货币资金和现现金等价物。其其中，银行存存款必须是可可以随时用于于支付的存款款；现金等价价物是指企业业持有的期限限短、流动性性高、易于转转换为已知金金额的现金、价价值变动风险险很小的短期期投资。 2现金流量的的分类(1)经营活动动产生的现金金流量。经营营活动是指企企业投资活动动和筹资活动动以外的所有有交易和事项项，包括销售售商品或提供供劳务、经营营性租赁、购购买货物、接接受劳务、制制造产品、广广

6、告宣传、推推销产品、交交纳税款等。(2)投资活动动产生的现金金流量。投资资活动是指企企业长期资产产的购建和不不包括在现金金等价物范围围内的投资及及其处置活动动。投资活动包括括两个内容，即即既包括“对内投资”（购建固定定资产、无形形资产和其他他长期资产），也也包括“对外投资”（购买股票票、购买债券券、投资办企企业）；投资活动包括括两个方面，既既包括购置时时的现金流出出，也包括处处置时的现金金流入。(3)筹资活动动产生的现金金流量。筹资资活动是指导导致企业资本本及债务规模模和构成发生生变化的活动动，包括吸收收投资、发行行股票、分配配利润等。筹资活动包括括两个内容，即即既包括“资本”（接受现金金投资

7、），也也包括“债务”（与金融机机构形成的债债务和发行债债券形成的债债务）；筹资活动包括括两个方面，既既包括现金流流入，也包括括现金流出。（4）难以界定定项目的分类类企业结算账户户利息收入，作作为经营活动动，填入“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”项目内；收到的保险赔赔款，应分别别处理：如果果收到的是流流动资产的保保险赔款，作作为经营活动动，填入“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”项目内；如如果收到的是是固定资产的的保险赔款，作作为投资活动动，填入“处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产而收收到的现金净净额”项目内；接受现金捐赠赠，作为筹资资活动，填入入“收到的其他他与筹资活动动有关

8、的现金金”项目；捐赠赠现金支出，填填入“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目。 3各项目的编编制“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目，包括括以下三个内内容： a.只要是本本年度收到的的与货款有关关的款项都计计入，包括本本年度现销、收收回以前年度度欠款和预收收账款；b.收到的是价价+税；c.销售退回所所支付的现金金，应当作为为现金流入的的减少。在实务中可利用用利润表、资资产负债表中中的资料通过过下列调整分分录来推算（数数据为假定报报表中的金额额）：借：现金 1225.7 应收票据据（年末余额额7-年初余额额5）2 应收账款款（年末余额额20-年初余余额15）5 营业外支支出（应收债债权

9、出售）11 坏账准备备（本年核销销的坏账）44 贷：主营营业务收入 100应交税金应应交增值税（销销项税额）117其他业务收入 110应交税金应应交增值税（销销项税额）11.7预收账款（年末末余额8-年初余额额5）3坏账准备（本年年收回前期核核销的坏账）6（本分录推算过过程是：如果果利润表中主主营业务收入入为100万万元，含税收收入则为1117万元，假假定全部收回回，则本年由由于销售商品品收到现金为为117万元元；其他业务务收入为100万元，含税税收入则为111.7万元元，假定全部部收回，则本本年由于销售售商品收到现现金为（1117+11.7）1288.7万元。但但企业一般都都有赊销，如如果赊

10、销，则则计入了应收收票据和应收收账款中，因因此考虑这两两个项目，通通过编表时资资料可知，年年初应收票据据余额5万元元，年末应收收票据余额77万元，应收收票据增加22万元，说明明现金没有收收回来，故本本年由于销售售商品收到现现金为（1228.7-22）126.7万元；同同时注意到，应应收债权出售售1万元，说说明应收账款款减少并没有有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（126.7-1）125.7万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额15万元，年末应收账款余额20万元，应收账款增加5万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（125.7-5）120.7万元；本年由于核销坏账，应

11、收账款减少4万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（120.7-4）116.7万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加6万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6）122.7万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额5万元，年末预收账款余额8万元，预收账款增加3万元，说明现金增加3万元，故本年由于销售商品收到现金为（122.7+3）125.7万元。通过上述的推算，在短短的几分钟里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金） “购买商商品、接受劳劳务支付的现现金”项目,包括三个内内容： a.凡是本本年度支付的的与购货有关关的款项都计计入，包括本本年度现购、支支付以前年度

12、度欠款、预付付账款；b.支付的是价价+税；c.购货退回所所收到的现金金，应当作为为现金流出的的减少。在实务中可利用用利润表、资资产负债表中中的资料通过过下列调整分分录来推算：借：主营业务成成本（本期发发生额）其他业务支出（本本期发生额）应交税金应应交增值税（进进项税额）存货（年末余额额-年初余额额）（扣除存存货成本中包包含的制造费费用和生产工工人工资等）在建工程（在建建工程领用的的存货）管理费用（盘亏亏的存货-盘盘盈的存货）营业外支出（非非正常损失的的存货）预付账款（年末末余额-年初初余额）贷：购买商品、接接受劳务支付付的现金应付账款（年末末余额-年初初余额） 应付票票据（年末余余额-年初余余

13、额） “支付的各项项税费”项目，只包包括经营活动动的各项税费费，不包括应应作为投资活活动实际支付付的耕地占用用税、契税等等。“收回投资所所收到的现金金”项目，如果果收回的是股股权投资，为为全额；如果果收回的债权权投资，仅包包括收回的本本金，不包括括收到的利息息。“取得投资收收益所收到的的现金”项目，包括括收回债权时时收到的利息息和长期股权权、债权投资资持有期间，收收到的现金股股利、利息计计入投资收益益的部分。“分配股利、利利润和偿付利利息所支付的的现金”项目，包括括分配股利、利利润支付的现现金和支付的的所有借款的的利息（包括括流动资金借借款和工程借借款利息）。“计提的资产产减值准备”项目，包括括计提的八大大准备列支的的费用（管理理费用、投资资收益、营业业外支出）。“待摊费用减减少”和“预提费用增增加”项目：仅指指经营活动形形成的待摊费费用和预提费费用，是经营营活动形成的的待摊费用和和预提费用的的年末余额减减年初余额。 “财务费用”项目：仅包包括投资和筹筹资形成的财财务