浅析我国企业所得税改革

1、- PAGE 27 -浅析我国企业所所得税改革摘要 企业所得得税是我国的的主要税种，在在我国现行税税制中占有重重要地位。它它是国家参与与企业利润分分配并调节其其收益水平的的一个关键性性税种，是实实现经济资源源合理配置的的重要手段。我我国对企业所所得税的征收收和管理，根根据企业资本本的来源不同同（境内、境境外）分别适适用不同的法法律规定，针针对外资企业业的外商投投资企业和外外国企业所得得税法和针针对内资企业业的企业所所得税暂行条条例。在改改革开放初期期，按资本来来源不同，对对企业适用不不同的所得税税法，适合我我国国情，但但随着国际和和国内形势的的不断发展，这这种做法逐渐渐暴露出诸多多缺点和不足足

2、，难以发挥挥应有的作用用甚至于阻碍碍了经济的发发展，尤其是是在我国加入入世贸组织以以后，其所产产生的问题更更是日益严重重。 对内、外外资企业分别别适用不同的的所得税法已已不能适应形形势发展的需需要。在此情情况下，对我我国企业所得得税法的改革革进行研究具具有重要和深深远的现实意意义。关键字 内内资企业所得得税 外资资企业所得税税 统一所所得税Summaryy My summaary off enteerprisse inccome ttax iss the main tax iin thee counntryss exissting tax ssystemm has playeed an imp

3、orrtant role. It iis parrticippationn in tthe prrofitss of eenterpprisess and to reegulatte thee alloocatioon of the pproceeeds off a crriticaal levvel off tax is ann impoortantt meanns forr the ratioonal aallocaation of ecconomiic ressourcees. Myy busiiness incomme taxx colllectioon andd manaagemen

4、nt, acccordiing too diffferentt sourrces oof vennture capittal (ddomesttic orr overrseas), thee appllicatiion off diffferentt legaal proovisioons foor forreign-fundeed fooreignn-inveested enterrprisees andd foreeign eenterpprisess in tthe Inncome Tax LLaw, and wwithinn enteerprisses too entterpriise

5、 inncome tax pprovissionall rulees. AAt thee begiinningg of rreformm and openiing upp, acccordinng to diffeerent sourcces off capiital tto appply diiffereent buusinesss inccome ttax laaw, inn keepping wwith tthe coonditiions oof ourr counntry, but wwith tthe innternaationaal andd domeestic situaatio

6、n of coontinuuous ddeveloopmentt, thee pracctice graduually expossed nuumerouus shoortcommings and ddeficiienciees, itt is ddifficcult tto plaay theeir duue rolle eveen hinnderedd econnomic devellopmennt, esspeciaally iin Chiinas accesssion to thhe WTOO, theey havve a pprobleem is becomming iincreaa

7、singlly serrious. Inteernallly, eaach off the appliicablee foreeign llaw haas no incomme taxx situuationn diffferentt deveelopmeent neeeds. In thhis coontextt, thee refoorm off Chinnas eenterpprise incomme taxx law reseaarch hhas immportaant annd farr-reacching practtical signiificannce. Keyworrds D

8、omesstic-ffundedd enteerprisses inncome tax Fooreignn incoome taax UUnifieed inccome ttax目录第一章概述述一 定义二 企业所得税税的基本情况况（一） 我国企企业所得税基基本情况（二） 国际上上企业所得税税基本情况三 改革企业所所得税制的理理论依据（一） 国际上上企业所得税税税制改革理理论（二） 我国对对内外资企业业所得税统一一的理论第二章企业业所得税的发发展趋势一我国企业业所得税制的的历史沿革（一）我国涉涉外所得税的的发展（二）内资企业业所得税的发发展二 国际上企企业所得税制制的历史沿革革（一）从战时所所得

9、税发展成成为一般所得得税（二）企业的所所得税逐步趋趋向比例税率率（三）企业所得得税由地方税税向中央税或或中央与地方方共享税过渡渡三 企业所得得税的发展趋趋势（一）我国企业业所得税的发发展趋势（二） 国际上上企业所得税税的发展趋势势第三章 分析我我国所得税存存在的问题 一 两套企业所所得税制度存存在的差异（一）在纳税人人的确认方面面存在的差异异（二）在税基的的确认方面存存在的差异（三）适用税率率不同（四）税收优惠惠不同二 两套企业所所得税制度存存在的弊端（一） 有悖国国民待遇原则则（二） 有失税税务公平原则则（三） 两套税税法不利于结结构调整,加加剧地区发展展的不平衡（四）两套税法法导致财政收收

10、入流失严重重，代价过高高（五） 税收优优惠政策不能能体现产业优优惠为主，不不能起到引导导产业发展方方向第四章 针对上上述问题提出出解决方法一 统一内外资资企业所得税税法（一）企业所得得税纳税人的的确定（二）统一企业业所得税率,确定合理的的税率水平（三）规范税基基，统一费用用、扣除项目目和标准（四）调整税收收优惠的重点点和方式二 改革税收收征管模式 改革开开放以来，随随着社会市场场经济体制的的改革和不断断完善，我国国初步建成了了流转税为主主体，所得税税为辅的税制制体系，并对对转型中的我我国经济发展展起到了推动动作用。但是是，由于受特特殊的历史背背景影响，企企业所得税无无论从立法规规范、内容体体系

11、还是征管管体制都存在在重大缺陷。在在我国加入WWTO以后，已已严重阻碍了了我国企业的的发展，使得得我国企业所所得税的改革革与完善日益益迫切。对所所得税进行改改革即可以增增加财政收入入，还可以促促进我国企业业健康成长。第一章概述述一 定义企业所得税，是是指国家对企企业生产、经经营所得和其其他所得依法法征收的一种种税。是所得得税的一种。属属于税法的范范畴，遵循税税法的基本原原则。税法是国家制定定的用以调整整国家与纳税税人之间在征征纳税方面的的权利与义务务关系的法律律规范的总称称。西方认为为税收有三个个原则，即公公平原则、效效率原则和财财政原则。其其中，公平原原则和效率原原则是税收的的最高原则。 本

12、文仅对这这两个原则进进行分析、研研究。税收公公平原则是指指，国家征税税要使各个纳纳税人承受的的负担与其经经济状况相适适应，并使各各个纳税人之之间的负担水水平保持均衡衡。效率原则则。税收效率率包括两个方方面：即经济济效率和行政政效率。税收收的经济效率率是指税收对对经济资源配配置，经济机机制运行的影影响，既以最最小的税收成成本 换取较较大的效率；税收的行政政效率原则是是指政府以最最小管理支出出获取最大的的税收收入。二 企业所得税税的基本情况况（一） 我国企企业所得税基基本情况1994年税制制改革是积极极借鉴国外税税制建设的成成功经验，结结合我国的国国情制定的。110 年来，从从总体上看已已经取得了

13、很很大的成功。基基本确立了企企业所得税在在现行税收体体系中的主体体地位。通过过改革，初步步统一了内资资企业所得税税制度，制定定了适用于内内资企业所得得税的法律规规定，包括企企业所得税暂暂行条例和和其他适用于于内资企业所所得税的法规规和规章，基基本实现了各各类内资企业业平等纳税。同同时对外资企企业保留了“超国民待遇遇”，外资企业业的各项税收收优惠政策以以法律形式确确定下来，单单独制定了外外商投资和外外国企业所得得税法和外外国企业所得得税法实施细细则以及其其他有关外资资企业所得税税的法规和规规章；形成了了我国现行的的企业所得税税制：内、外外资分立的两两套制度。内内外资两套所所得税制度，在在纳税人的

14、界界定、税基的的确认、税收收优惠政策和和税负等方面面都存在很大大差异。内资企业高税率率、宽税基、少少优惠；外商商投资企业低低税率、窄税税基、多优惠惠。“九五”以来，我国国所得税的比比重及其作用用迅速提升，对对经济的影响响与日俱增。但但随着我国社社会主义市场场经济体制的的逐步建立和和完善，随着着经济全球化化进程的逐步步推进，现行行企业所得税税制存在的税税负不公、繁繁杂、与国际际惯例不符等等问题逐步暴暴露出来。在在国际上国家家对企业所得得税进行立法法时，并不以以资本为来源源不同而对企企业所得税做做出不同的法法律规定。国国际通行的做做法是对企业业所得税进行行统一立法，但但将纳税人按按照居民标准准分为

15、居民纳纳税人和非居居民纳税人，并并对它们规定定不同的纳税税义务。按照照经济全球化化的要求，遵遵循国际惯例例，改革和完完善我国的企企业所得税制制已成为当前前进一步深化化税制改革的的迫切要求。（二） 国际上上企业所得税税基本情况20世纪70 年代末期开开始，为了在在国际竞争中中取得主动地地位，世界各各国相继进行行了所得税制制改革，其总总体趋势是税税制的适当简简化和税负的的适度降低，形形成了新一轮轮的世界减税税浪潮。一是是，企业所得得税税负不断断降低。各国国为了吸引外外资，解决本本国的就业和和经济增长问问题，都竞相相降低公司所所得税。国家家间税收竞争争的结果也进进一步导致企企业所得税税税负在全球范范

16、围内的不断断降低和各国国税负水平不不断趋于接近近。二是，企企业所得税的的优惠范围和和幅度更加公公平科学。经经济全球化要要求通过公平平竞争来实现现市场配置资资源的效率，企企业所得税优优惠范围和幅幅度过大，必必然使税制复复杂，影响征征管效率，影影响市场在资资源配置中的的基础性作用用。减少企业业所得税的优优惠范围和幅幅度是经济全全球化的内在在本质要求，也也是世界各国国企业所得税税制改革的必必然选择。三三是，企业所所得税的重复复征税得到进进一步的解决决。各国税制制的改革，都都无一例外地地把消除重复复征税作为税税制改革的重重点之一。随随着各国对外外签订税收协协定范围的扩扩大以及税收收征管手段的的改进，重

17、复复征税的全面面消除有望在在各国税制中中得到彻底解解决。四是，企企业所得税制制内容和形式式趋同。世界界各国在企业业所得税制的的改革与实践践中已形成了了国际惯例，这这又反过来指指导各国按国国际惯例来改改革和完善企企业所得税制制，并最终使使各国企业所所得税制的内内容更趋于一一致。三 改革企业所所得税制的理理论依据（一） 国际上上企业所得税税税制改革理理论企业所得税税制制改革是一项项系统工程，既既要对税制改改革初始条件件进行评估，又又要对税制改改革方案的形形成、实施以以及税制改革革所要实现的的目标作出评评价，同时还还不能忽视税税制改革的步步伐和时机选选择。所有这这些都有赖于于规范的税制制改革理论的的

18、指导。1公平课税论起源于亨利西西蒙斯的研究究成果。他认认为政府在设设计和改革税税制时要按照照公平原则筹筹措资金，政政府向社会提提供的服务必必须是私人部部门不能有效效提供的服务务，并通过再再分配产生更更大的公平。公公平课税论下下的理想税制制主要是根据据综合所得概概念对宽所得得税基课征累累进的个人直直接税，以宽宽税基，低名名义税率实现现公平和效率率的目标，并并主张公司税税、工薪税、间间接消费税等等税种的合理理搭配。公平平课税论的核核心内容是税税收的公平原原则。税收的的公平原则可可以从两个方方面来把握：一是经济能能力或纳税能能力相同的人人应该缴纳数数额相同的税税收，称谓“横向公平”；二是经济济能力或

19、纳税税能力不同的的人应该缴纳纳数额不同的的税收，称谓谓“纵向公平”。2 最适课税论论自1996年诺诺贝尔经济学学奖授予研究究“最适课税理理论”的米尔利斯斯和维克里之之后，该理论论就成为世界界上大多数国国家优化和完完善税制结构构的主要理论论依据之一。最最适课税理论论是研究如何何以最经济合合理的方法征征收某些大宗宗税款，它是是以资源配置置的效率性和和收入分配的的公平性为准准则，对构建建经济合理的的税制体系进进行分析的学学说。它研究究了在信息不不对称的情况况下，如何确确保实现税制制的公平原则则与效率原则则的兼顾的问问题。3 财政交换论论税收的财政交换换论最初起源源于魏克塞尔尔关于财政学学的自愿交换换

20、理论及布坎坎南等对这一一传统理论的的现代研究成成果。他们主主张通过重新新确立一套经经济和政治活活动的宪法规规则，对政府府权力施加宪宪法约束。这这也是布坎南南等人倡导的的“宪法经济学学”的重要内容容。研究的重重点问题是选选择税基和税税率结构，以以把政府的总总税收收入限限制在理想的的范围内。财财政交换理论论特别强调两两个方面：一一是，要求尽尽可能广泛地地采用受益税税，以实现有有效配置资源源的目标。二二是，强调政政治程序在约约束预算决策策中的重要性性。布雷纳恩恩和布坎南在在征税权力力中所发展展的财政交换换论，是一种种注重结果的的理论，研究究的核心问题题是不良好政政府行为的可可能性，他们们主张采取必必

21、要的制度设设计，限制政政府权力过度度膨胀的可能能性。三大理论对我国国企业所得税税改革设计和和实施方案直直接或间接地地产生着深远远影响。对这这三种规范理理论进行比较较分析，为我我国的企业所所得税制改革革奠定理论基基础。（二） 我国对对内外资企业业所得税统一一的理论为解决我国企业业所得税落后后的现状必须须改变两法并并立状况，对对内外资企业业所得税进行行统一立法。统统一我国企业业所得税采用用何种立法模模式,理论界界存在争议,主要有三种种观点:1.“企业所得得税法”该观点认为采用用“企业所得税税法”模式比较符符合我国改革革开放前后经经济文化和法法律文化的习习惯，我国对对内、对外一一贯称“企业所得税税法

22、”，来华投资资的外国人也也习惯于这种种模式。2.“公司所得得税法”该观点认为“公公司所得税法法”模式在当代代世界主要发发达国家使用用比较普遍。但但是，“公司所得税税法”的适用范围围较窄，我国国公司法仅规规定了有限公公司与股份有有限公司两种种类型。3.“法人所得得税法”该观点认为“法法人所得税法法”更符合我国国国情。我个个人认为采用用“法人所得税税法”更为合适。因因为：(1)“法人所所得税法”概念更科学学。“法人所得税税法”的适用范围围更广，不仅仅可以包括企企业法人，而而且可以包括括事业法人和和社团法人。更更符合我国当当前交纳企业业所得税的主主体的实际情情况。目前我我国存在着一一些实行自收收自支

23、、企业业化管理的社社会团体，以以及财政差额额管理的事业业单位，它们们并不具备企企业的性质,对这些社会会团体、事业业单位的生产产经营所得和和其他所得征征收企业所得得税名不符实实。“法人”概念还区别别了不是法人人的合伙企业业与个人独资资企业。合伙伙企业与个人人独资企业没没有法人资格格，不交纳企企业所得税，可可交纳个人所所得税。 (2)采用法法人标准在实实践中更易于于掌握。法人人是能够独立立承担法律责责任的民事主主体。法人的的分支机构没没有法人资格格，应由其总总部交纳“法人所得税税法”。内资企企业所得税条条例规定企企业所得税的的纳税义务人人是实行独立立经济核算的的企业或者组组织。而实行行“独立经济核

24、核算”必须同时具具备的四个条条件：“在银行开设设结算帐户、独独立建立帐簿簿、编制财务务会计报表、独独立计算盈亏亏等”，在现实中中难以把握。(3)“法人所所得税法”是发达国家家成功经验的的总结。在许许多实行“法人所得税税法”的发达国家家，所得税分分为法人所得得税和个人所所得税。对有有法人资格的的经营组织的的所得课征法法人所得税，以以法人实体为为基本纳税单单位；对没有有法人资格的的合伙企业与与个人独资企企业以及自然然人，课征个个人所得税，以以自然人为基基本纳税单位位。因此，实实行法人所得得税法，符合合国际惯例。第二章企业业所得税的发发展趋势一我国企业业所得税制的的历史沿革（一）我国涉涉外所得税的的

25、发展 中国所得得税制度创建建始于20世世纪初，并深深受欧美国家家和日本的所所得税制度影影响，19110年前后清清政府曾起草草过所得税章章程内容，但但最后未能公公布施行。在在民国期间，国国民政府曾以以该章程为基基础制定所所得税条例并并于19144年公布，但但未能真正实实行。19336年7月国国民政府公布布了所得税税暂行条例，并并自同年100月1日起开开征，这是中中国历史上第第一次开征所所得税。19943年国民民政府将试行行的所得税税暂行条例修修订为所得得税法，并并于当年2月月17日公布布执行。这是是中国历史上上第一部所得得税法。从1949年新新中国成立到到1978年年改革开放以以前的30年年间，

26、 中国国企业所得税税制经历了一一段曲折的发发展过程。在在1949年年11月召开开的首届全国国税务会议上上，确定了统统一的全国税税收制度，其其中包括对企企业所得征税税的方案。11950年11月30日中中华人民共和和国中央人民民政府国务院院发布了新中中国税制建设设的纲领性文文件全国税税收实施要则则，共设置置了14个税税种，其中有有工商业税所所得税部分和和存款利息所所得税。利息息所得税在11950年开开始征收，后后由于征税范范围缩小，自自1959年年起停止征收收。因此，在在这30年间间，我国并未未形成一套独独立、完整统统一的企业所所得税制度。自改革开放以来来，我国企业业所得税制的的建设进入了了一个全

27、新阶阶段。19880年9月110日召开的的五届全国人人民代表大会会第三次会议议通过了新中中国成立后的的第一部企业业所得税法中中华人民共和和国中外合资资企业所得税税法。19981年122月13日，五五届全国人民民代表大会第第四次会议又又通过了中中华人民共和和国外国企业业所得税法。初初步形成了一一套比较完整整的涉外税收收制度。在11991年44月9日召开开的七届全国国人大四次会会议，将两部部涉外企业所所得税法进行行了合并，公公布实施了中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法以下简简称为“外商投资企企业和外国企企业所得税法法”，并从同年年7月1日起起施行。这标标志着我国涉涉外企业所得得

28、税制度的统统一。（二）内资企业业所得税的发发展1983至19984年间，中中国把实行了了30年的国国营企业上缴缴利润制度，改改为国营企业业所得税制度度，即国营企企业“利改税”改革。19984年9月月18日，国国务院发布了了中华人民民共和国国营营企业所得税税条例草案案和国营企企业调节税征征收办法。这这两个行政法法规的发布和和实行标志着着我国国营企企业所得税制制度的建立。11985年44月，国务院院发布了中中华人民共和和国集体企业业所得税暂行行条例。对对集体企业开开始征收集体体企业所得税税。在19888年6月国国务院发布了了中华人民民共和国私营营企业所得税税暂行条例。对对城乡私营企企业征收私营营企

29、业所得税税，同时停征征工商所得税税。19933年12月，我我国对内资企企业所得税制制度进行了一一次大的改革革，统一制订订了中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例以以下简称为“企业所得税税暂行条例”并自19994年1月11日起施行。 二 国际上企企业所得税制制的历史沿革革（一）从战时所所得税发展成成为一般所得得税。无论是英国、法法国还是美国国、德国，早早先开征所得得税都因战争争的需要，作作为一种临时时性的举措。如如英国，因英英法战争军费费开支过大，于于1799年年创建了现代代历史上最早早的所得税，美美国因南北战战争而开征，德德国因普法战战争赔款而开开征，以后因因战争与和平平的需要屡兴兴屡废，又经

30、经过不断的发发展慢慢的所所得税就变成成一个固定的的税种延续至至今。（二）企业的所所得税逐步趋趋向比例税率率。在所得税诞生的的初期，各国国的所得税税税率大部分是是固定比例税税率。之后，随随着所得税在在收入分配和和经济调节中中地位不断提提升，所得税税逐步由单纯纯的比例税率率向累进税率率演变，这一一过程随着第第一次世界性性的经济大危危机而加快。在在凯恩斯主义义的影响下，企企业所得税税税负越来越重重，导致了对对投资的拖累累，经过七十十年代初资本本主义世界经经济“滞胀”的洗礼，开开始削减企业业所得税的税税率，并主张张税收中性，促促进效率提高高，提倡税收收公平，促进进社会正义。（三）企业所得得税由地方税税

31、向中央税或或中央与地方方共享税过渡渡。所得税创立时大大都由地方政政府管理，这这是由于管理理方便所致，也也于当时一些些发达国家的的政治体制有有关。企业所所得税由地方方税转变为中中央税或中央央与地方共享享税是由所得得税本身的地地位与作用决决定的。随着着各国经济的的不断发展，国国民收入不断断提高，所得得税在整个税税收体系中的的地位也越来来越重要。为为了有效的调调控国民经济济，实现资源源在全社会范范围内的合理理流动，中央央政府需要对对影响资源分分配的所得税税进行控制，其其地位的上升升与重要性的的提高决定了了所得税由地地方性税种演演变为中央税税或共享税。三 企业所得得税的发展趋趋势（一）我国企业业所得税

32、的发发展趋势根据完善社会主主义市场经济济体制的总体体要求，按照照“低税率、少少优惠、宽税税基、严征管管”的改革原则则，合并内外外资企业所得得税制，建立立各类企业统统一适用的、具具有现代税制制特点的企业业所得税制度度，充分发挥挥所得税的内内在稳定作用用，是我国企企业所得税发发展的趋势。（二） 国际上上企业所得税税的发展趋势势20 世纪 770 年代末末期开始，为为了在国际竞竞争中取得主主动地位，世世界各国相继继进行了所得得税制改革，其其总体趋势是是税制的适当当简化和税负负的适度降低低，形成了新新一轮的世界界减税浪潮。一一是，企业所所得税税负不不断降低。各各国为了吸引引外资，解决决本国的就业业和经

33、济增长长问题，都竞竞相降低公司司所得税。国国家间税收竞竞争的结果也也进一步导致致企业所得税税税负在全球球范围内的不不断降低和各各国税负水平平不断趋于接接近。二是，企企业所得税的的优惠范围和和幅度更加公公平科学。经经济全球化要要求通过公平平竞争来实现现市场配置资资源的效率，企企业所得税优优惠范围和幅幅度过大，必必然使税制复复杂，影响征征管效率，影影响市场在资资源配置中的的基础性作用用。减少企业业所得税的优优惠范围和幅幅度是经济全全球化的内在在本质要求，也也是世界各国国企业所得税税制改革的必必然选择。三三是，企业所所得税的重复复征税得到进进一步的解决决。各国税制制的改革，都都无一例外地地把消除重复

34、复征税作为税税制改革的重重点之一。随随着各国对外外签订税收协协定范围的扩扩大以及税收收征管手段的的改进，重复复征税的全面面消除有望在在各国税制中中得到彻底解解决。四是，企企业所得税制制内容和形式式趋同。世界界各国在企业业所得税制的的改革与实践践中已形成了了国际惯例，这这又反过来指指导各国按国国际惯例来改改革和完善企企业所得税制制，并最终使使各国企业所所得税制的内内容更趋于一一致。第三章 分析我我国所得税存存在的问题 一 两套企业所所得税制度存存在的差异（一）在纳税人人的确认方面面存在的差异异。我国现行行的两套企业业所得税制对对纳税主体采采取不同的标标准，分别以以独立核算和和依法成立企企业为纳税

35、人人，难以涵盖盖随着企业改改革发展而出出现的新的纳纳税主体，有有可能使其合合法地游离于于企业所得税税纳税范围之之外。随着经经济全球化的的发展及我国国加入世界贸贸易组织，越越来越多的外外国企业来华华投资，而我我国的中小企企业也积极参参与国际合作作，乃至逐步步走出国门。企企业的隶属关关系、经济性性质和投资形形式已经变得得日渐模糊和和复杂。在这这种情况下，独独立核算的尺尺度很难把握握。为此，国国家财政部、国国家税务总局局不得不制定定大量的规章章制度来界定定纳税主体的的范围，这样样容易造成调调节上的空档档和管理上的的漏洞。其关关键在于，独独立经济核算算不是一个准准确的民事主主体的法律概概念，容易产产生

36、歧义。（二）在税基的的确认方面存存在的差异。内内外资企业所所得税制度，在在费用列支标标准、税前扣扣除项目方面面的差异是造造成税负不公公的重要因素素。其具体项项目如下(见见表1)表1内外资企企业所得税税税前扣除项目目差异对照表表项目 内资企业 外资企业工资及费用工资薪金支出:在法定计税税工资标准内内(每人800元 月)按实扣除,职工福利费费、工会经费费、教育经费费分别按工资资总额的144%、2%、1.5%提取取工资和福利费支支出:只要将其支支付标准和所所依据的文件件、资料报当当地税务机关关审核同意即即准予全额扣扣除广告费用 不超过年销售(营业)收入净额2%的,可据实扣除除可全额扣除业务宣传费在不

37、超过年销售售(营业)收入净额5范围内,可据实扣除除可全额扣除公益救济性捐助助在年度应纳税所所得额3%以内的据据实扣除凡通过中国境内内国家指定组组织或机构向向社会公益事事业和受灾地地区、贫困地地区提供的捐捐赠可全额扣扣除投资收益 对从设立在经经济特区等低低税率地区、外外商投资企业业(15%或24%税率)分回的利润润,应按法定税税率与实际税税率之差补征征企业所得税税差额 在中国境内投资资于其他企业业所取得的利利润(股息),可以不计计入企业应纳纳税所得额利息支出纳税人从关联方方取得的借款款金额超过其其注册资本550%的,超过的这部部分的利息支支出,不得在税前前扣除与关联企业之间间融资资金所所支付的利

38、息息超过或低于于没有关联企企业所能同意意的数额(或低于同类类业务正常利利率),当地税务务机关可以参参照正常利率率进行调整 固定资产残值一般在5%以内 残值比例在不低低于10%以内由由企业自主确确定 坏帐损失坏帐符合条件(之一):逾期三年年仍未收回的的应收帐款 坏帐损失是指(之一):因债务人人逾期未履行行偿债义务,已超过两年年,仍不能收回回坏帐准备金一律不得超过年年末应收帐款款余额的5,金融保险业业最高可提取取年初放款余余额的1% 从事信贷、租租赁等业务的的企业,可逐年按放放款余额或者者年末应收帐帐款、应收票票据余额的33%计提业务招待费交际际应酬费业务招待费的列列支:全年销售(营业)收入净额1

39、5500万元(含)以上的和超超1500万元元的部分,分别按全年年销售净额的的5和3内据实扣除除 交际应酬费:按销售净额额计算的与内内资企业基本本相同;全年业务收收入在5000万元以下和和超过5000万元的部分分分别按全年年业务收入总总额外负担的的1%和5内据实扣除除（三）适用税率率不同。目前前，内资企业业所得税实行行33%的比比例税率，考考虑到利润水水平较低的许许多小型企业业，税法又规规定了两档照照顾性税率118%(适用用于年应纳税税所得额3万万元以下)和和27%(适适用年应纳税税所得额3万万元以上到110万元)。外外商投资企业业和外国企业业所得税税率率根据企业所所在地区和从从事行业的不不同，

40、分为330%、244%和15%三档，地方方所得税税率率为3%。外外资企业的名名义税率与内内资企业看起起来基本相同同，但是在征征税对象的选选择方面有很很大区别。如如在沿海经济济开发区，绝绝大部分内资资企业适用333%的企业业所得税税率率，而外资生生产性企业普普遍适用244%，差距较较大。权威部部门机构研究究显示：内资资企业的实际际税负应该接接近或达到外外资企业两倍倍，这就使内内资企业在所所得税待遇上上处于不平等等的地位，在在与外资企业业的竞争中处处于劣势，这这明显违背了了公平竞争原原则。（四）税收优惠惠不同。目前前，在我国无无论是中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例还还是中华人人民共和国外外商

41、投资企业业和外国企业业所得税法中中，都有许多多优惠政策。按按照产业发展展的导向要求求，国家对内内资企业中的的校办企业、民民政福利企业业、资源综合合利用企业、新新办企业和劳劳务服务企业业等分别制定定了相应的减减免税优惠政政策，但幅度度普遍较小。而而对外商投资资企业和外国国企业，根据据改革开放初初期大力吸引引外资的需要要，我国对外外商生产性企企业实行全面面优惠原则，例例如，从获利利年度开始的的“两免三减半半”等，还有特特别制定的再再投资退税等等优惠政策，较较内资企业更更为优惠。二 两套企业所所得税制度存存在的弊端改革开放以来，为为适应我国对对外开放和经经济体制改革革的需要，我我国实行了内内外有别的

42、两两种企业所得得税制，这对对推动我国经经济增长和吸吸引外资等方方面均发挥了了积极作用。然然而，随着我我国社会主义义市场经济体体制的建立与与完善及加入入的新新形势，内外外有别的企业业所得税制的的弊端日益显显现。（一） 有悖国国民待遇原则则，不符合世世贸组织规则则和国际通行行做法。“国民待遇”是国际贸易易和国际经济济法中的一个个术语，它是是指在国际贸贸易条约或协协定中，缔约约国之间相互互保证给予另另一方的自然然人、法人、商商船和商品在在本国境内享享有与本国自自然人、法人人、商船和商商品同等的待待遇，故也称称无差别待遇遇或不歧视待待遇。税收国国民待遇是国国民待遇的延延伸，集中体体现在国际税税收协定中

43、的的“税收无差别别待遇”。从我国目目前的情况来来看，税收非非国民待遇和和超国民待遇遇同时并存。一一方面外资企企业享受了许许多国内企业业不能享受的的税收优惠待待遇；另一方方面，由于内内外资企业所所得税没有统统一，外资企企业在享受税税收优惠待遇遇的同时，也也存在一些非非国民待遇，适适用于内资企企业的某些税税收优惠，如如福利性、照照顾性税收优优惠，外资企企业不能享受受。由于外资资企业享受较较内资企业更更为优惠的所所得税待遇，一一些国内企业业在国外寻找找代理，假借借外资的名义义在国内设立立企业，使国国内资金变成成了国外资金金，使内资企企业变成了合合资企业甚至至是外商独资资企业，以达达到逃税的目目的。这

44、种现现象不仅使我我国大量税收收的流失，也也会造成某一一些地区外资资企业泛滥，造造成了市场虚虚假繁荣局面面。而另一种种逃税现象是是外资企业在在享受的某一一地区税收优优惠政策到期期后，便撤离离中国市场，在在国外重新改改头换面后，在在新的地区，以以新的外资名名义重新投资资,享受新的的优惠政策，以以达到了逃税税的目的。各各国税法一般般是以区分居居民和非居民民来确定不同同的纳税义务务，而不是以以资金来源的的不同实行不不同的税制，采采取不同税收收待遇。加入入WTO后，我我们就必须按按照WTO游游戏规则的要要求，进一步步改革我国现现行税制，使使我国税制更更好地与国际际接轨；同时时应对加入WWTO对我国国国内

45、经济的的负面影响，调调整有关税收收政策，在不不违背税制原原则要求的前前提下，保护护我国民族经经济,提高其其竞争力。外外资企业尤其其是跨国公司司，凭借雄厚厚的资本和先先进的技术，很很容易在国内内市场竞争中中处于上风甚甚至形成垄断断，其税收上上的超国民待待遇理应取消消。我国加入入WTO标志志着我国进入入利用外资的的新阶段，面面对开放的国国际市场，我我们需要改善善投资的综合合环境，而绝绝不仅仅是单单方面依靠税税收优惠政策策吸引投资。采采取国际通行行做法，对外外国投资企业业实行国民待待遇，是大势势所趋。（二） 有失税税务公平原则则。两套税制制造成竞争环环境的不平等等，不利于企企业之间的公公平竞争。我我

46、们正逐步建建立并不断完完善的社会主主义市场经济济，从本质上上说，就是要要保证每一个个参与市场活活动的经济主主体能够在平平等的基础上上展开公平、有有序、充分的的竞争，达到到资源最佳配配置。对内外外资企业运用用不同的税法法进行规范，税税负的不平衡衡、长期税收收超国民待遇遇造成内外资资企业竞争环环境的不平等等，造成主体体间利益的矛矛盾和冲突，导导致经济运行行的无序。与与此同时，烦烦琐庞杂的税税收优惠制度度给那些投机机资本以可乘乘之机，一些些内资企业为为了获得外资资企业在税收收上的好处，费费尽心机寻找找“合资”对象，甚至至不择手段搞搞假合资，造造成只有合资资才能赚钱的的怪现象。同同时造成市场场机制本身

47、失失灵，不能发发挥其在资源源配置中的应应有作用，导导致经济的无无序运行。从从短期来看，也也许可以吸引引到外国投资资，但是付出出的代价就是是严重阻碍我我们正不断努努力建设的市市场经济体制制的步伐。因因此，必须统统一内外资企企业所得税，为为市场经济主主体提供平等等的机会，创创造平等的竞竞争环境。（三） 两套税税法不利于结结构调整,加加剧地区发展展的不平衡。我我国对外资企企业实行不同同于内资企业业的特殊优惠惠，许多由地地方政府提供供的优惠不可可能以法律形形式长期固定定下来，这就就不可避免地地带有某种不不确定性，使使得外商对我我国政策的稳稳定性心存疑疑虑，许多外外商都希望尽尽快收回投资资加之所采取取的

48、优惠政策策手段单一，某某些投资回收收期长、投资资额大的项目目，从定期减减免中获益并并不多，这就就刺激了短期期的、投机性性的投资活动动。我国经济济发展急需重重点扶持的基基础产业和高高新技术产业业,则由于投投资大、回收收期长等原因因而外商投资资数量较少。有有资料表明，我我国外商投资资企业的产业业构成中，第第二产业占881%，其中中投向能源、交交通、原材料料产业的外资资仅占20%，大部分资资金投向短平平快的加工产产业，主要是是劳动密集型型企业。这说说明我国利用用外资的质量量还不高，在在吸引外资过过程中未能较较好地体现国国家的产业政政策。改革开开放之初，我我国的政策明明显倾向于东东部沿海地区区，造成外

49、资资流向集中于于东南沿海，广广大西部中部部内陆地区投投资环境缺乏乏吸引力，拉拉大了东西部部之间的差距距，加剧了地地区之间的不不平衡，不利利于我国经济济的全面发展展。（四）两套税法法导致财政收收入流失严重重，代价过高高。税收优惠惠是以政府放放弃一定时期期的税收收入入为代价的。我我国目前过多多、过繁、欠欠规范的涉外外税收优惠造造成了国家财财政收入的大大量流失。税税收收入的流流失构成了吸吸收国外投资资的重要成本本。可见，我我国为吸引外外资所付出的的代价是过高高的。（五） 税收优优惠政策不能能体现产业优优惠为主，不不能起到引导导产业发展方方向。税收优优惠政策应以以区域优惠为为主转向产业业优惠为主，与与

50、区域优惠相相结合的政策策。以上提到到现行的企业业优惠主要是是以区域优惠惠为主，高新新技术产业开开发区、特区区、老区等。经经济发展初期期，实行以区区域优惠为主主的政策，主主要是吸引外外资投量，对对发展起到一一定作用。而而改革开放发发展到一定阶阶段后，特别别是加入WTTO，要以平平等竞争为准准则，税收优优惠政策也应应转型为以产产业优惠为主主，特别对一一些科技研究究开发重点项项目给予优惠惠。具体来说说，目前应取取消内外资企企业和不同经经济区域的所所得税优惠差差别政策，缩缩小减免税范范围，调整优优惠政策，做做好优惠转型型，由目前实实行的以企业业经济性质、资资金来源、地地域性质为主主，转变为以以产业倾斜

51、为为主，个别区区域为辅助产产业、区域优优惠相结合的的优惠政策，加加大产业优惠惠倾斜度，以以开发基础产产业、高新产产业、资源开开发、交通、环环保等综合利利用等项目优优惠为重点。第四章 针对上上述问题提出出解决方法一 统一内外资资企业所得税税法俗话说无矩不成成圆，统一企企业所得税也也应如此。本本人认为统一一时应遵循：公平税负原原则，即要求求具有相同能能力的纳税人人必须缴纳相相同的税，不不再区分纳税税人的资金来来源、组织形形式、经济类类型等有何不不同；也要求求具有不同纳纳税能力的纳纳税人必须缴缴纳不同的税税，能力高的的多纳税。适适度征税原则则该原则要求求税收收入既既能满足国家家财政支出的的正常需要，

52、又又能与国民经经济发展同步步协调，并在在此基础上使使社会税收负负担尽量从轻轻，做到国家家取之有度，企企业负担适中中。（一）企业所得得税纳税人的的确定外资企业所得税税以法人作为为纳税人，内内资企业所得得税沿用传统统规定，以独独立经济核算算作为判断纳纳税人的标准准。在实际中中往往出现一一个企业法人人可以派生多多个经济核算算的分支机构构，一个法人人纳税人下又又可以派生多多个非法人的的纳税人，因因此容易引起起税收征管上上的混乱。统统一后的新税税种在纳税人人的规定上要要考虑到与我我国的其他法法律相衔接。为为了避免纳税税人的重叠，统统一后的新税税种应以法人人作为纳税人人。我国现行的内资资企业所得税税以独立

53、核算算作为判断纳纳税人的标准准。由于目前前我国企业法法等法律及登登记管理不规规范，注册法法人公司尚属属少数，中外外合作企业、以以及一些集体体、私营企业业没有法人资资格。当我国国的企业法等等立法工作较较为完善的时时候，将企业业所得税更名名为法人所得得税，以法人人实体作为纳纳税人。这就就与个人所得得税的纳税人人区别开来，一一切自然人和和不具备法人人资格的企业业都是个人所所得税的纳税税人。同时,我们还要注注意结合注册册登记地和住住所标准来确确定居民法人人和非居民法法人。主要办办事机构设在在中国境内的的，是中国居居民法人，就就要就来源于于中国境内外外的所得纳税税。外国法人人在中国设立立机构或场所所，独

54、立生产产经营或与中中国境内法人人合作生产经经营以及虽未设立机机构、场所，但但有来源于中中国境内的所所得，仅就来来源于中国境境内的所得纳纳税。（二）统一企业业所得税率,确定合理的的税率水平现行的内资企业业所得税的法法定税率是333%，只对对所得额很低低的小户才分分别暂减为227%、18%的税率率。外资经营营企业适用的的是30%的基本本税率加3%的地方税率率，设在特定定地区和属于于特定产业的的，分别不同同情况减按224%和15%的税率率征收，实际际执行的也是是这减低后的的两级优惠税税率，有的还还适用10%的更低税率率。内资企业业的税率水平平普遍高于外外资企业，是是当前存在的的一个重要的的矛盾。统一

55、一企业所得税税，首先要统统一税率。西西方发达国家家开始了新一一轮的减税浪浪潮，一些发发展中国家也也降低了企业业所得税税率率。目的是降降低企业所得得税税率来增增强企业的竞竞争力。入世世后,我国面临的的国际形势更更为严峻，顺顺应世界税制制改革和发展展的趋势，考考虑到周边国国家的税率水水平，统一后后的企业所得得税要在原有有的税率水平平上有所下降降。其次，税率的设设置还要考虑虑到财政的承承受能力和企企业的承受能能力。进入220世纪90年代以来来，我国的财财政赤字不断断加大，因此此大幅的降低低企业所得税税税率会给财财政带来压力力，是不可行行的。同时我我们也要考虑虑到企业的承承受能力，目目前我国绝大大多数企业是是靠银行贷款款，资产负债债率高，还