当前我国企业内部控制存在的问题及应对措施

1、当前我国企业内内部控制存在在的问题及应应对措施前 言2007年6月月4日，美国国普林斯顿大大学著名华裔裔教授邹至庄庄曾在上海表表示：相对于于战略的制定定而言，中国国内地企业在在战略执行、特特别是内部控控制上所存在在的缺陷更为为严重。诸如如联合利华的的效益下滑、合合肥飞歌的破破产关门、海海尔MBO的的操作失败等等等,都与企企业内部控制制有着相当大大的关系。企企业会计信息息失真、违法法经营、经营营失败等情况况在很大程度度上也可以归归结为企业内内部控制的缺缺失或失控。既既如此，加强强企业内部控控制已成为我我国企业需要要面对的现实实问题。内部部控制作为社社会经济发展展到一定阶段段的产物,是是现代企业管

2、管理的重要手手段,其管理理意义重大,已成为衡量量现代企业管管理水平的重重要标志之一一，有效的内内部控制不仅仅关系到企业业的各项经营营目标能否实实现,更是当当前我国企业业建立现代企企业制度的一一项根本要求求。一、 内部控制制概述内部控制是一种种企业自律行行为,它是由由企业董事会会、管理层和和企业员工共共同实施的,为实现财务务报告的可靠靠性、经营的的效果与效率率以及遵守适适用法律法规规等目标而提提供保证的过过程。 （一）内部控制制的定义与实实质1、内部控制的的定义内部控制是指企企业为了保证证实现企业经经营管理目标标,在分工负负责的前提下下组织内部经经营活动而建建立的各职能能部门之间,对业务活动动进

3、行组织、制制约、考核和和调节的程序序和方法,用用以明确企业业内部各职能能部门的职责责和权限,形形成一种相互互联系、协调调、制约的控控制系统的总总称。2、内部控制的的实质现代企业内部控控制是为了适适应企业生存存和发展的客客观要求,自自行建立的具具有自我控制制和自我调节节功能的管理理机制,这种种内部控制机机制能帮助管管理部门尽可可能实现企业业业务有条不不紊和高效率率地进行,以以保证达到组组织管理的目目标。因此,现代企业内内部控制已不不是指某项具具体的措施或或事件,而是是指企业为了了保护财产物物资安全完整整,确保会计计信息准确可可靠,贯彻管管理方针,提提高经营效率率,以职责分分工为基础所所设计实施的

4、的对企业内部部各种经济业业务活动进行行制约和协调调的一种内部部管理制度。从从系统论的观观点看,内部部控制是企业业整个管理系系统的一个子子系统,其主主体是企业管管理者,其目目标和实现目目标的手段最最终都要服从从于企业管理理目标的需要要。（二）内部控制制的构成要素素内部控制是一个个系统工程,是贯穿于企企业经营活动动的一系列行行动,这个系系统由五项相相关联的要素素组成,相关关的构成要素素涉及企业管管理的各个方方面。1、控制环境 控制环境是对企企业内部控制制的建立和实实施有重大影影响的各因素素的统称,主主要反映单位位管理者和其其他人员对内内部控制的态态度、认识和和行动。它是是内部控制其其它要素的基基础

5、。任何企企业的控制活活动都存在于于一定的控制制环境中,控控制环境的好好坏直接影响响到员工的内内部控制意识识、企业内部部控制的遵循循和执行,以以及企业经营营目标、整体体战略目标的的实现。2、风险评估风险评估是管理理当局识别和和分析相关风风险以及对企企业目标实现现会产生影响响的工作。由由于经济、行行业、监督环环境和运营状状况不断变化化,管理当局局的风险评估估作为设计和和运动内部控控制的一部分分,目的是使使错误和不合合法行为降低低到最低水平平。3、信息沟通该要素不仅包括括企业内部产产生的数据,还包括在进进行决策和编编制外部报告告时所需的关关于外部事件件、活动和状状况的信息。企企业应在广泛泛的范围内进

6、进行有效的沟沟通,包括自自上而下、自自下而上以及及企业内部的的沟通。管理理层必须清楚楚的告知所有有员工必须严严格执行各自自的内部控制制职责,以及及他们自身的的活动与其他他人工作的互互动关系。员员工应拥有向向结构高层报报告重要信息息的途径,并并且能与外部部各方进行有有效管理4、控制活动控制活动有助于于确保管理层层的指令得到到实施,从而而使企业实现现其目标。这这些活动在公公司范围内的的各个层面和和工作环节中中进行,涉及及批准、授权权、核实、调调节、经营绩绩效审阅、资资产安全性以以及职责分工工等方面,如如职务的恰当当分离、恰当当的审批手续续等。5、监督监督是由管理当当局对内部控控制的设计、执执行过程

7、和运运行效果进行行经营或定期期的评价,以以确定内部控控制是否按照照既定的目标标运行,以及及对特定情况况下发生的变变化进行适当当的修正。对对内部控制的的评价和修正正所需的信息息,来自于内内部审计人员员的报告、有有关管理机构构提交的报告告、经营的人人员的反馈信信息以及顾客客的意见等各各个方面。以上五个构成成要素相辅相相成，紧密联联系成一个有有机循环的整整体。（三） 内内部控制的目目标内部控制按控制制的目的不同同,可以分为为会计控制和和管理控制。会会计控制是与与保护财产物物资的安全性性、会计信息息的真实性和和完整性以及及财务活动的的合法性有关关的控制;管管理控制是指指与保证经营营方针、决策策的贯彻执

8、行行,促进经营营活动的效率率性和效果性性、资产的安安全性、经济济信息和财务务报告的可靠靠性。具体来来说,企业内内部控制大致致有下列目标标: (1) 保护企业业资产的安全全、完整及对对其的有效使使用; (22) 保证会会计信息及其其他各种管理理信息的真实实可靠和及时时提供;(33) 保证企企业制定的各各项管理方针针、制度和措措施的贯彻执执行;(4) 尽量压缩缩、控制成本本、费用,减减少不必要的的成本、费用用,以求企业业达到盈利的的目标;(55) 预防和和控制且尽早早尽快查明各各种错误和弊弊端,以及及及时、准确地地制定和采取取纠正措施;(6) 保保证企业各项项生产和经营营活动有秩序序高效率地进进行

9、;(7) 保证单位位内财务活动动的合法性（四）、内部控控制的基本方方式内部控制的基本本方式主要有有：组织规划划控制、授权权批准控制、预预算控制、实实物控制、成成本控制、风风险控制和审审计控制。1、组织规划控控制根据内部控制的的要求，单位位在确定和完完善组织结构构的过程中，应应当遵循不相相容职务相分分离的原则。所所谓不相容职职务，是指那那些如果由一一个人或一个个部门担任，既既可能弄虚作作假，又能够够自己掩盖其其舞弊行为的的职务。单位位的经济活动动通常可以划划分为五个步步骤：即授权权、签发、核核准、执行和和记录。一般般情况下，如如果上述每一一步骤由相对对独立的人员员（或部门）实实施，就能够够保证不

10、相容容职务的分离离，便于内部部控制作用的的发挥。而组组织规划控制制主要包括两两个方面：（1）、不相容容职务的分离离。如会计工工作中的会计计和出纳就属属不相容职务务，需要分离离。应当加以以分离的职务务通常有：授授权进行某项项经济业务的的职务要分离离；执行某项项经济业务的的职务与审核核该项业务的的职务要分离离；执行某项项经济业务的的职务与记录录该项业务的的职务要分离离；保管某项项财产的职务务与记录该项项财产的职务务要分离等等等。不相容职职务分离是基基于这样的假假设，即两个个人无意识同同犯一个错误误的可能性很很小，而一个个人舞弊的可可能性要大于于两个人。如如果突破这个个假设，不相相容职务的分分离就不

11、能起起到控制作用用。（2）、组织机机构的有效控控制。一个单单位根据经济济活动与纵横横两体的需要要而分设不同同的部门和机机构，其组织织机构的设置置和职责分工工应体现有效效控制的要求求。具体要求求是：各级各各部门组织机机构的职责权权限必须得到到授权，并保保证在授权范范围内的职权权不受外界干干预；每类经经济业务在运运行中必须经经过不同的部部门和上级有有关部门的保保证与检查；在横向组织织机构中，在在对每项经济济业务的检查查中，检查者者不应从属于于被检查者，以以保证被检查查出的问题得得以迅速解决决。2005年初初始，中国联联合通信公司司开始在集团团内部推行组组织规划控制制，取得了很很好的控制效效，其组织

12、控控制主要做法法为：一级法人的高度度集中管理，体体现为公司实实施以现金流流为中心的全全面预算管理理、统一核算算标准，实现现资金的高度度集中和统一一调度使用，并并对不相容职职务进行有效效的分离；总总部、省级分分公司两级管管理机构。公公司总部为全全公司的管理理决策中心，省省级分公司是是总公司管理理职能的延伸伸，负责所属属地市分公司司计划财务管管理。总公司司对省分公司司实施“收支差额”管理；省分分公司对地市市分公司实施施“收支两条线线”管理。三级级核算，地市市分公司是公公司业务运营营的主体、形形成收入的主主体，是成本本费用中心、客客户服务中心心，也是基本本核算单位。在在内部控制的的信息与沟通通层面上

13、，无无论是对外信信息披露，还还是内部经营营决策，都及及时取得了公公司各种完整整、准确的财财务、统计信信息，这种要要求与公司目目前信息沟通通手段相对落落后之间矛盾盾已被和谐的的解决。中国国联通的组织织规划控制不不仅实现了不不相容职务的的分离，而且且保证了对组组织机构的有有效控制。2、授权批准控控制授权批准控制指指对单位内部部部门或职员员处理经济业业务的权限控控制。单位内内部某个部门门或某个职员员在处理经济济业务时，必必须经过授权权批准才能进进行，否则就就无权审批。授授权批准控制制可以保证单单位既定方针针的执行和限限制滥用职权权。授权批准有一般般授权和特定定授权两种形形式：一般授授权是对办理理一般

14、经济业业务时权利等等级和批准条条件的规定，通通常在单位的的内部控制中中予以明确，联联想，神州数数码，中兴微微电子等企业业都对该项授授权作出过明明确的规定，既既调动了相关关工作人员的的积极性，也也提高了工作作效率；特别别授权是对特特别经济业务务处理的权利利等级和批准准条件的规定定，如当某项项经济业务的的数额超过某某部门的批准准权限时，只只有经过特定定授权批准才才能处理。当当前一些单位位实行领导“一支笔”审批的做法法，这与内部部控制的原则则和要求不一一致，应当改改革。实践证证明，权利应应受到制约，失失去制约的权权利极易导致致腐败的滋生生。对此，WWEBEX（中中国）软件有有限公司对此此项授权批准准

15、控制的基本本要求是：首首先，要明确确一般授权与与特定授权的的界限和责任任；其次，要要明确每类经经济业务的授授权批准程序序；再次，要要建立必要的的检查制度，以以保证经授权权后所处理的的经济业务的的工作质量，可可为我国本土土企业提供有有效的学习借借鉴。3、预算控制预算控制是内部部控制的一个个重要方面，包包括筹资、融融资、采购、生生产、销售、投投资、管理等等经营活动的的全过程。对对单位各项经经济业务编制制详细的预算算和计划，并并通过授权，由由有关部门对对预算或计划划的执行情况况进行控制，其其基本要求是是：第一，所所编制预算必必须体现单位位的经营管理理目标，并明明确责任。第第二，预算在在执行中，应应当

16、允许经过过授权批准对对预算进行调调整，以便预预算更加切合合实际。第三三，应当及时时或定期反馈馈预算的执行行情况。20004年联想想顶着巨大的的压力收购IIBM的PCC业务，其主主要原因就在在于IBM公公司PC部门门预算控制的的不合理所造造成的经营成成本居高不下下，与PC业业务大规模、低低利润的经营营模式相背离离，而这种经经营模式正是是联想的特长长，从而促成成了这一是双双赢的收购。4、实物资产控控制实物资产控制主主要包括限制制接近控制和和定期清查控控制两种，这这是对单位实实物资产安全全采取的控制制措施。主要要有两条：第第一，限制接接近，以严格格控制对实物物资产及与实实物资产有关关的文件的接接触，

17、如现金金、银行存款款、有价证券券和存货等，除除出纳人员和和仓库保管人人员外，其他他人员则限制制接触，以保保证资产的安安全。第二，定定期进行实物物资产清查，保保证实物资产产实有数量与与账面记载相相符，如账实实不符，应查查明原因，及及时处理。除除上述外，实实物资产控制制从广义上说说，还包括对对实物资产的的采购、保管管、发货及销销售全过程进进行控制。5、成本控制现代成本控制可可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放放型成本控制制，是指在生生产技术、产产品工艺不变变的情况下，单单纯依靠减少少耗用材料，合合理下料来降降低成本的成成本控制法；集约型成本本控制，是指指依靠提高技技术水平来改改善生产技术术、产品

18、工艺艺，从而降低低成本的控制制法。这两种种方法结合起起来，就是现现代成本控制制。（1）、粗放型型成本控制。这这种成本控制制是从原材料料的采购到产产品的最终售售出的整个生生产经营过程程中实施的成成本控制方法法。第一，原原材料采购的的成本控制。对对大宗常用材材料一般采取取公开招标法法或择优厂家家直接采购。第第二，材料使使用的成本控控制。一般有有两种方法：一是目标成成本控制法，它它通过“目标成本=目标售价-目标利润”来求得，这这是采用成本本否决法来控控制成本。二二是作业成本本控制法，它它通过对各种种不同作业及及成本动因的的分析、成本本及费用的归归集，不仅更更加合理真实实地计算成本本，还有利于于找出收

19、入与与成本不配比比或仅有投入入无收益的原原因，这样能能在很大程度度上降低成本本。第三，产产品销售的成成本控制。主主要是宣传成成本控制，值值得注意的是是，广告效应应只能起到促促销作用，产产品质量才是是用户信赖的的基础。因此此，应掌握投投入与支出的的配比原则。（2）、集约型型成本控制。又又可分为两类类：一是通过过改善技术来来降低成本控控制。改善技技术的方法很很多，如引进进新的生产线线，采用高科科技产品等。二二是通过产品品工艺的改善善来降低成本本的成本控制制。集约成本本控制有赖于于智力成果，它它能使成果带带来超额利润润。6、风险控制风险一般是指某某一行动的结结果具有变动动性，与风险险相联的另一一个概

20、念是不不确定性。人人们事先只知知道采取某种种行动可能形形成的结果，但但不知道它们们出现的概率率，或两者都都不知道，而而只能作粗略略的估计。例例如，企业试试制一种新产产品，事先只只能肯定该种种产品试制成成功或失败两两种可能。但但不会知道这这两种后果出出现可能性的的大小。经营营决策一般都都是在不确定定的情况下作作出的。在实实际工作中，某某一行动的结结果具有多种种可能的结果果，就叫风险险；反之如某某一行动的结结果很肯定，就就叫没有风险险。风险控制制就是尽可能能地防止和避避免出现不利利的结果。风风险按其形成成的原因一般般可分为经营营风险和财务务风险两类：（1）、经营风风险。经营风风险是指因生生产经营方

21、面面的原因给企企业盈利带来来的不确定性性。由于企业业生产经营的的许多方面都都会受到来源源于企业外部部和内部诸多多因素的影响响，因此具有有很大的不确确定性，而这这些不确定性性，会引起企企业的利润或或利润率的高高低变化，从从而给企业带带来风险。经经营风险变化化情况来源于于企业外部，尽尽管如此，企企业仍应采用用有效的内控控措施加以防防范。（2）、财务风风险。财务风风险又称筹资资风险，是指指由于举债而而给企业财务务成果带来的的不确定性。企企业举债经营营，全部资金金中除自有资资金外还有一一部分借入资资金，这会对对企业自有资资金的盈利能能力造成影响响；同时，借借入资金需还还本付息，一一旦无力偿还还到期债务

22、，企企业便会陷入入财务困境甚甚至破产。当当企业息税前前资金利润率率高于借入资资金利息率时时，使用借入入资金获得利利润除了补偿偿利息外还有有剩余，因而而使自有资金金利润率提高高。但是，若若企业息税前前资金利润率率低于借入资资金利润率，这这时，使用借借入资金获得得的利润还不不够支付利息息，还需要动动用自有资金金的一部分利利润来支付利利息，从而使使自有资金利利润降低，使使企业发生亏亏损，甚至招招致破产的危危险。这种风风险即为筹资资风险。这种种风险程度的的大小受借入入资金对自有有资金比例的的影响，借入入资金比例越越大，风险程程度随之增大大，借入资金金比例越小，风风险程度也随随之减少。对对财务风险的的控

23、制，关键键是要保证有有一个合理的的资金结构，维维持适当的负负债水平，既既要充分利用用举债经营这这一手获取财财务杠杆收益益，提高自有有资金盈利能能力；同时要要注意防止过过度举债而引引起财务风险险的增大，这这是企业内部部控制的重要要环节，必须须采取必要的的措施防范筹筹资风险。7、审计控制。审计控制主要是是指内部审计计，内部审计计是对会计的的控制和再监监督。对会计计资料进行内内部审计，既既是内部控制制的一个组成成部分，又是是内部控制的的一种特殊形形式。内部审审计是在一个个组织内部对对各种经营活活动与控制系系统的独立评评价，以确定定既定政策的的程序是否贯贯彻，建立的的标准是否遵遵循资源的利利用、是否合

24、合理有效、以以及单位的目目标是否达到到。内部审计计的内容十分分广泛，一般般包括内部财财务审计和内内部经营管理理审计。内部部审计对会计计资料的监督督、审查，不不仅是内部控控制的有效手手段，也是保保证会计资料料真实、完整整的重要措施施。根据内部部控制的基本本原理和我国国会计工作实实际情况，新新会计法规规定，各单位位应当在内部部会计监督制制度中明确“对会计资料料定期进行内内部审计的办办法和程序”，以使内部部审计机构或或内部审计人人员对会计资资料的审计工工作制度化和和程序化。 除上上述七项内部部控制外，还还有文件记录录控制。业绩绩控制和职工工素质控制等等方式。新会会计法关于于单位内部会会计监督制度度的

25、规定，实实际上体现了了内部控制制制度的主要内内容。包括：职责明确、相相互制约、严严格程序、如如实记录、定定期检查等。实实务中，建立立和实施内部部控制还应当当考虑：企业业规模、组织织系统和所有有者权益等特特点；经营性性质、多样性性及复杂程度度；传递、处处理、保持和和接近信息的的方法；适用用的法规要求求等。我国目目前不少企业业内部控制不不甚理想，除除知识水平方方面的原因外外，主要是管管理当局建立立、实施有效效内部控制的的动力、压力力、强制力不不够。这一状状况的改变有有赖于新会会计法的贯贯彻和科学的的现代企业制制度及法人治治理结构的建建立。为帮助助企业建立内内部控制，可可参照其他国国家和地区的的做法

26、，由我我国有关部门门制定一些重重要行业的内内部控制要点点和参考蓝本本，供各单位位学习使用，并并逐步健全完完善，以推动动内部控制制制度在我国企企业全面扎实实地开展，并并取得实质上上的效益。三、 内部控制制失效的表现现与成因内部控制是公司司内部管理不不可缺少的环环节,是公司司实施内部管管理工作的基基础,公司所所有的运营流流程和管理流流程都需要纳纳入内部控制制标准的范围围以内，一家家企业内部控控制的优劣在在很大程度上上决定着其经经营管理水平平乃至经济效效益的好坏。在在企业所面临临的微宏观经经济环境稳定定的前提下，如如果一家企业业能做到经营营状况良好,获利能力较较强的话,那那么一般来说说该企业的内内部

27、控制制度度应该是比较较健全的;反反之，在同样样的前提下，如如果一个企业业连年亏损、资资不抵债,那那么作为该企企业的经营管管理者就应该该首先从内部部控制上去寻寻找原因了。行行之有效的内内部控制对一一个企业的成成败起着至关关重要的作用用。然而我国国现代企业尤尤其是国有企企业的内部控控制情况并不不尽如人意，由由内部控制不不当而给公司司造成的损害害,包括短期期经济利益和和长期社会利利益方面已经经有非常多的的沉痛案例。贝尔实验室作为为朗讯科技最最著名的实验验室，曾产生生过多位诺贝贝尔奖获得者者，为朗讯科科技乃至整个个美国科研作作出过巨大的的贡献，然而而该实验室的的内部控制一一直失当，持持续维持着较较高的

28、资本负负债率，在其其所依托的母母体公司朗讯讯科技出现巨巨大变动时终终于酿成了恶恶果，自朗讯讯科技于20002年从美美国电话电报报中剥离出去去后，贝尔实实验室就一直直动荡不安，在在科技电讯业业泡沫破灭及及公司产品需需求下降后，朗朗讯科技也在在不断的削减减对贝尔实验验室的资助。为为了避免陷入入破产境地，朗朗讯科技通过过买断工龄、裁裁员、剥离以以及出售子公公司的方式削削减了上万个个工作岗位，剥剥离的子公司司包括Ageere、Avvaya和OOpticaal Fibber Soolutioons等。朗朗讯科技还把把贝尔实验室室的一些部门门整个砍掉，如如从事统计分分析、心理学学和经济学研研究部门，到到2

29、006年年，该实验室室的研究经费费已经降至11.15亿美美元左右，还还不到上世纪纪90年代获获得的3.55亿美元的三三分之一。研研究人员的数数量从20002年的3,000减少少到20066年的1,0000余人，其其中500人人是随着部门门一起被剥离离或出售给其其他公司了。曾曾经声名显赫赫的贝尔实验验室几近破产产。（一）内部控制制失效的表现现综合分析清华同同方、神州数数码、合肥美美菱、格林柯柯尔、科利华华软件等等因因内部控制不不当而造成经经营困难的企企业后发现，其其内部控制实实效主要集中中在以下几个个方面:1、会计信息严严重失真。近近年来,由于于会计工作秩秩序混乱、核核算不实而造造成的信息失失真

30、现象较为为严重。如常常规性的印单单(票)分管管制度、重要要空白凭证报报馆使用制度度以及会计人人员分工中的的”内部牵制原原则”等得不到真真正的落实;会计凭证的的填制缺乏合合理有效的原原始凭证支持持;人为捏造造会计事实、篡篡改会计数据据、设置账外外账、乱挤乱乱摊成本、隐隐瞒或虚报收收入和利润;资产不清、债债务不实等等等。这一点神神州数码表现现的尤为突出出，神州数码码从联想集团团中分离出去去之后，总裁裁郭为在会计计信息严重失失真的情况下下，冒险实行行多元化经营营并导致经营营失败。2、企业管理层层徇私舞弊。如如某些企业为为了搞活经济济,允许部门门经理开支一一定比例的业业务费用,但但对这部分费费用的适用

31、范范围无明确规规定,更无约约束监督机制制,导致部门门经理大手大大脚,挥霍浪浪费,使本来来微利的企业业出现亏损,本来亏损的的企业雪上加加霜;还有的的企业主管财财务的领导、业业务经办人员员、财务人员员利用内控不不严的漏洞大大量收受贿赂赂、贪污公款款,挪用、盗盗窃资金,或或与企业外部部不法商人相相勾结,利用用虚假发票,非法侵占企企业资金等。22006年科科利华软件公公司的破产与与其中高层管管理者借助内内部管理漏洞洞而大肆侵吞吞甚至携款潜潜逃密切相关关，根据20007年5月月15日中中国经营报批批露的数据显显示：公司中中高层管理者者侵吞的资金金占科利华软软件公司整个个亏损额的11/3之重。3、企业日常

32、管管理混乱。有有的企业由于于内部管理薄薄弱,规章制制度不能执行行,例如存货货采购、验收收、保管、运运输、付款等等职责未严格格分离,发出出存货不按规规定手续办理理,也不及时时与会计记录录相核对,多多年来的毁损损、报废、短短缺、积压、滞滞销等没有做做过任何处理理,致使巨额额潜亏隐藏在在库存中。合合肥美菱在业业内一直保持持稳健发展步步伐,自创业业元老张巨声声退隐后，合合肥晚报总总编辑出身的的继任者经营营水平低下，日日常管理日渐渐混乱，运营营成本大大上上扬，曾一度度公告亏损，22006年,美菱电器巨巨额亏损达33亿多元,业业绩路下滑。（二）内部控制制失效的成因因造成企业内部控控制失效的原原因主要有以以

33、下几点:1、 企业内部部控制不健全全、执行不得得力目前相当一部分分企业对建立立内部控制制制度不够重视视,内部控制制制度残缺不不全或有关内内容不够合理理,但更多的的是有章不循循,将已订立立的企业内部部控制制度”印在纸上、挂挂在墙上”,以应付有有关部门的检检查、审计,而不管内部部控制制度执执行情况如何何,遇到具体体问题多强调调”灵活性”,使内部控控制制度流于于形式,失去去了应有的刚刚性和严肃性性。2、外部监督督乏力为了加强监督,我国已经形形成了包括政政府监督(如如财政、审计计、税务、证证券监管等部部门的监督)和社会监督督(如注册会会计师、社会会舆论等监督督)在内的企企业外部监督督体系。然而而,如此

34、大的的一个监督体体系其监管效效果却不尽如如人意。究其其原因主要有有三个方面:一是各种监监督的功能交交叉、标准不不一,再加上上分散管理、缺缺乏横向信息息沟通,未能能形成有效的的监督合力。二二是各种监督督没有按照设设定的目标进进行,有的甚甚至以平衡预预算和创收为为目的,监督督弱化问题严严重。三是不不规范的执业业环境和不正正当的业务竞竞争以及对注注册会计师监监督不力,使使得”经济警察”的作用并没没有发挥出来来。3、考核企业干干部政绩、业业绩的机制不不完善长期以来,对企企业干部政绩绩、业绩考核核以目标利润润完成情况为为主要依据,缺乏对其他他相关指标的的综合考察。有有些企业领导导为在任期内内出”成绩”,

35、便指使财财会人员弄虚虚作假,而有有些业务主管管部门为了加加快本系统的的经济发展,在没有进行行科学论证的的情况下,下下达一些脱离离实际的经济济增长考核指指标,企业领领导者为讨好好主管部门借借此显示自己己的能力,通通过提供虚假假会计信息等等手段来”实现”上级主管部部门下达的有有关指标。4、企业内部控控制体制不顺顺主要表现在会计计岗位设置和和人员配置不不当,业务交交叉过杂,会会计人员兼职职过多,职责责不明;会计计的事前审核核、事中复核核和事后监督督流于形式;有相当一部部分企业没有有建立内部审审计机构,已已建立内部审审计机构的企企业也未能充充分发挥应有有的作用,内内部审计工作作得不到应有有的重视和支支

36、持。 55、管理人员员素质较低近几年来,由于于经济的发展展和企业的扩扩张,企业管管理队伍迅速速扩大,但企企业对管理人人员的思想教教育、业务培培训没有跟上上,或有培训训但流于形式式,根本起不不到提高管理理人员素质的的作用。突出出表现在:一一些根本不具具备从业资格格,靠人情关关系混进管理理队伍的人员员,仍然呆在在管理岗位上上,这些人只只凭长官意志志办事,法律律、准则、制制度懂得不多多,但却没有有不敢造的报报告,没有不不敢花的钱;尤其是部分分会计人员无无视财经法律律,为了个人人利益,顺从从领导意图办办事,甚至为为了讨好领导导,在弄虚作作假上帮着出出点子,造成成会计信息失失真,财务报报表被歪曲等等。三

37、、强化企业内内部控制的具具体措施根据我国的实际际情况,笔者者认为完善企企业内部控制制的对策主要要有以下几点点:（一） 优化内部控控制环境1、健全公司的的法人治理结结构。要强化董事会在在公司治理结结构中的主导导地位,突出出董事会在建建立和完善内内部控制体系系过程中的核核心作用;要要实行独立董董事制度,适适当引入外部部的独立董事事;要明确董董事会内部分分工,设立包包括审计委员员会、预算管管理委员会、价价格委员会等等在内的各项项专门委员会会,从而加强强内部管理控控制。2、要准确把握握授权的”度”。当今社会出现重重大经济舞弊弊案件的企业业,大多数是是授权不当引引起的,且多多为”授权过度”。为此,在在具

38、体授权时时要讲究授权权艺术,事先先要做大量细细致的调查研研究工作,准准确把握实际际情况,然后后根据工作、管管理、控制的的需要进行授授权,以避免免盲目性而带带来的”超度授权”。3、要提高被控控制对象的受受控程度。首先,要增强内内部控制制度度建立和运行行的科学性;其次,要准准确设计主要要决策者的受受控程度;再再次,要加强强道德规范建建立,建立良良好的文化氛氛围,创造舒舒适的人文环环境;第四,要树立”以人为本”的理念,积积极培育和发发展经理人市市场,因为经经理层是内部部控制的执行行者和有关情情况的反馈者者,因此他们们在提高内部部控制效力方方面的作用非非常大;最后后,要积极采采纳外部中介介机构的建议议

39、,特别要重重视注册会计计师在对单位位内部控制测测试后向管理理当局提出的的建议书。（二） 进行全面的的风险评估与与风险管理风险评估是决定定风险如何管管理的基础。由由于经济业务务和营运环境境的不断变化化,风险也随随之而来,辨辨认并处理这这些风险十分分必要。每个个单位均应评评估来自内部部和外部的不不同风险。在在实施风险评评估时必须判判明企业完成成既定目标存存在的外部风风险,分析各各种风险的类类型和程度,为风险管理理提供依据。在在企业日常的的内部控制过过程中,应该该针对自身的的优势与劣势势、长处与短短处、机遇和和风险进行风风险评估;应应加强对环境境改变时的事事务管理,及及时发现问题题,防范和化化解企业

40、可能能面对的经营营风险和财务务风险。分析析2006年年新鸿基、新新世界、合和和、恒基兆业业等香港地产产企业的财务务风险数据后后发现,香港港房地产企业业的资本负债债率平均仅为为20%左右右,现金资产产比更是达到到了5%,这这是目前香港港企业公认的的最稳定、最最健康的指标标,而内地同同类的房地产产开发公司资资产负债率一一般都高达550%-775%之间，资资本负债率更更高达1000%-3000%，财务务风险高到经经济体制和宏宏观经济环境境根本无法承承受的地步，从从而导致企业业因资金链断断裂而倒闭，我我国本土企业业惯常的9-10年左右右的死亡周期期由此而生。需需要特别指出出的是:香港港的大企业都都是经

41、历过大大风大浪的几几十年上百年年的巨鳄公司司，至今依然然维持着很低低的负债率和和大量现金流流，就是为了了应对随时可可能出现的财财务风险。 对比香港企企业财务风险险管理,我们们不难看到中中国内地企业业集团的产业业扩张和资本本运作、财务务风险防范和和化解等方面面所存在的巨巨大弊端和缺缺陷。因此，保保守才是我国国本土企业最最重要的财务务风险观念,内地企业特特别要注意控控制风险，要要做到防患于于未然,财务务风险的控制制和防范对我我国大陆本土土企业的发展展具有重要意意义。 （三） 实施及时的的过程控制过程控制是确保保管理层的指指令得以实现现,帮助企业业对”使企业目标标不能达成的的风险”迅速采取必必要行动

42、。过过程控制覆盖盖整个企业内内的各个阶层层与各种职能能部门,包括括核准、授权权、验证、调调节、复核营营业绩效、保保障资产安全全以及职务分分离等多种活活动。1、通过业绩评评价建立有效效的激励机制制。为了保证企业内内部控制制度度能有效地发发挥作用,并并使之不断地地得到完善,企业必须定定期对内部控控制制度的执执行情况进行行检查与考核核,看企业内内部控制制度度是否得到有有效遵循、执执行中出现了了什么问题、为为什么某项内内部控制制度度不能执行或或不完全执行行、估计可能能产生或已经经造成什么后后果。对于严严格执行内部部控制制度的的单位和个人人,给予适当当的精神鼓励励和物质鼓励励;对于违规规违章的,坚坚决给

43、予行政政处分和经济济处罚,并与与职称升降挂挂钩。只有做做到压力与动动力相结合,才能最终达达到内部控制制的目的。2、加强对人和和事物的管理理。控制活动是针对对关键控制点点而制定的,企业在制定定控制活动时时,关键就是是要寻找关键键控制点。企企业一般根据据其经营活动动的五大循环环即采购循环环、销售循环环、付款循环环、收款循环环等分别设计计其控制活动动,以此使员员工职务分离离,并保证企企业资产安全全。（四） 加强信息交交流与沟通一个良好的信息息和沟通系统统可以使企业业及时掌握营营运状况,提提供内容全面面、及时、正正确的信息,并在有关部部门和人员之之间进行沟通通。要提高企企业内部控制制效果,建立立良好的

44、信息息沟通系统是是必要的举措措。目前,大大中型企业的的会计核算基基本上脱离了了手工操作的的帐务处理过过程,许多企企业内部控制制的很大一部部分也实现了了计算机化,从而既节省省时间提高了了工作效率,又减少了人人为因素对内内部控制效果果的影响。今今后我们更应应该注意开发发与引进先进进的企业财务务与管理软件件,逐步建立立高质量的企企业信息沟通通系统.中兴通讯公司22005年通通过E-BRRIDGE电电子商务网站站具有外部资资源及与内部部ERP系统统整合绝对优优势实现了有有效的成本控控制。主要做做法为： 一一是以传统业业务为基础，沟沟通代理商和和中兴通讯公公司产品信息息、销售信息息、往来信息息等，为中兴

45、兴通讯公司渠渠道伙伴提供供个性化信息息及交易服务务。 二是在在中兴通讯公公司e-brridge网网站与内部EERP系统集集成，后台EERP系统帮帮助各个部门门实现业务快快速处理和数数据快速结算算，大量原有有的机械性重重复性工作（财财务管理）可可以通过网络络来进行，员员工每天必要要商务操作已已经离不开公公司电子商务务办公系统。 （3）使电电子商务系统统具有内部业业务规范管理理和外部信息息集成化管理理基础，形成成完善E-CCHANNNNEL管理体体系，并向供供应链管理方方向实现转化化。（五） 强化企业内内部、外部监监督1、加强内部监监督。在内部部控制的监督督过程中,有有两项工作发发挥着重要作作用。

46、一是内内部审计。就就内部审计而而言,内部审审计具有极其其重要而又特特殊的地位。内内部审计既是是企业内部控控制的一个部部分,也是监监督内部控制制其他环节的的主要力量。二二是内部控制制的自我评估估。企业内部部控制实行”控制自我评评批(CSAA, Conntrol Self Appraaisal)”,是指企业业不定期或定定期地对自己己的内部控制制系统进行评评估,评估内内部控制的有有效性及其实实施的效率效效果,以期能能更好地达成成内部控制的的目标。2、加强外部监监督。财政、税税务、审计等等部门要合理理分工,建立立相关工作人人员的岗位责责任制,并注注意加强彼此此间的信息交交流,定期互互通情报,形形成有效

47、的监监督合力;应应加强对企业业内部控制的的了解、检查查与监督,加加大执法力度度,增强威摄摄力;有关部部门必须切实实抓好对注册册会计师执业业质量的监管管,使注册会会计师的社会会监督职责到到位;鼓励与与支持广播电电台、报刊等等新闻媒体对对企业(特别别是上市公司司)违法违纪纪行为曝光,以充分发挥挥舆论监督的的作用。（六） 营造实实施内部控制制的管理氛围围新世纪的到来,为我国企业业的发展带来来了新的机遇遇和挑战。要要想把握机遇遇,应对挑战战,就必须不不断创新。企企业的内部控控制也要随着着形势的不断断发展,在思思想观念、管管理体制、运运作机制等方方面不断创新新,以更好地地适应新的社社会经济环境境,为企业

48、创创造经济效益益,最大限度度地发挥”内部控制”的作用。1、抓住内部控控制中行为主主体即人的因因素,实现观观念的创新。要要解决现行企企业内部控制制存在的问题题,根本的一一条还得从解解决第一因素素控制环境境的主体人的问题入入手。控制环环境是企业内内部控制的一一个重要组成成部分,是单单位内部控制制的基础,是是由企业管理理者以及全体体员工所造就就的,是充分分有效的内部部控制体系得得以建立和运运行的基础和和保证。所以以,要解决人人的思想问题题,在思想观观念上与时俱俱进、推陈出出新,以营造造一个良好的的管理氛围。2、完善企业内内部控制制度度,实现制度度创新。制度度创新是创造造性思维的结结果,是创新新管理的

49、开始始,也是企业业制度建设中中最根本的最最具革命性和和生命力的部部分。由于现现阶段我国正正处于由传统统的计划经济济体制向社会会主义市场经经济体制变革革过程中,企企业经营环境境正发生着深深刻的变化,计划经济体体制下的管理理制度已经难难以适应新的的经济形势,制度创新就就显得尤为重重要。3、改变和完善善管理方式,实现管理创创新。企业能能否实现持续续成长,关键键在于能否通通过不断的管管理创新来调调整自身行为为,跟上时代代的步伐。企企业管理创新新就是要不断断根据市场和和社会的变化化,变革企业业的管理行为为,调整人才才、资本和科科技要素配置置,根据市场场需求来调节节营销活动,以实现企业业经济效益和和社会责任的的目标的过程程。要实现企企业的管理创创新,必须研研究主、客观观条件的变化化,确定企业业经营的目标标定位;必须须对企业面对对的市场风险险特别是对经经营、财务报报告有影响的的内部或外部部风险做充分分的估计,并并采取相应的的措施;必须须在健全各项项规章制度的的基础上,严严格责任制度度,强化考核核和监督,以以提高企业的的市场竞争