会计政策变更与会计估计变更

1、第十六章 会会计调整本章考情分析本章近三年考试试题型为单项项选择题、多多项选择题和和综合题。2007年考题分数数为16分；2008年考题分数数为18分；2009年考题分数数为19分。从近三三年出题情况况看，本章内内容比较重要要。本章近三年考点点：（1）会计政策策变更的披露露；（2）属于会计计估计变更的的事项；（3）固定资产产折旧方法改改变的会计处处理；（4）不需要调整整年初未分配配利润的事项项；（5）前期差错错对年初未分分配利润的调调整；（6）差错更正正减少的可供供分配利润；（7）前期差错错更正的会计计处理；（8）资产负债债表日后调整整事项的内容容；（9）销售退回的会会计处理；（10）资产负债

2、债表日后非调调整事项的内内容；（11）资产负债债表日后调整整事项的会计计处理；（12）与资产负负债表日后事事项结合有关关的资产负债债表中盈余公公积、未分配配利润、资产产总计、负债债合计的计算算等。本章大纲要求一、会计政策变变更（一）熟悉会计计政策变更的的概念（二）掌握会计计政策变更会会计处理的追追溯调整法和和未来适用法法二、会计估计变变更（一）熟悉会计计估计变更的的概念（二）掌握会计计估计变更的的会计处理三、前期差错更更正（一）熟悉前期期差错的概念念（二）掌握前期期差错更正的的账务处理四、资产负债表表日后事项（一）熟悉资产产负债表日后后事项的概念念及其类型（二）掌握资产产负债表日后后事项的会计

3、计处理本章基本结构框框架会计调整会计调整会计政策变更会计估计变更（重要） 会计政策变更的会计处理（重要） 会计政策变更的信息披露会计估计变更 会计估计变更的会计处理（重要） 会计估计变更的信息披露 前期差错更正 前期差错更正的信息披露 资产负债表日后事项的类型（重要） 资产负债表日后事项的会计处理（重要） 资产负债表日后事项的信息披露 资产负债表日后事项会计政策变更（重要） 前期差错 前期差错更正的会计处理（重要） 第一节会计政政策变更一、会计政策变变更会计政策是指企企业在会计确确认、计量和和报告中所采采用的原则、基基础和会计处处理方法。企业采用的会计计量基础也属属于会计政策策。会计政策策变更

4、，是指指企业对相同同的交易或事事项由原来采采用的会计政政策改用另一一会计政策的的行为。也就就是说，在不不同的会计期期间执行不同同的会计政策策。满足足下列条件之之一的，可以以变更会计政政策：第第一，法律、行行政法规或者者国家统一的的会计制度（含企业会计准则）等要求变更。即，制定了新的国家统一会计制度，或修订了原有的国家统一的会计制度，要求变更会计政策。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情形不不属于会计政政策变更：第一，本期发生生的交易或者者事项与以前前相比具有本本质差别而采采用新的会计计政策。第二，对初次发发生的或不重重要的交易或或者事项采用用新的会计政政策。【例题1多

5、选选题】下列不不属于会计政政策变更的情情形有（）。 A本期发生生的交易或事事项与以前相相比具有本质质差别而采用用新的会计政政策 B第一次签签订建造合同同，采用完工工百分比法确确认收入 C对价值为为200元的低值易易耗品摊销方方法由分次摊摊销法改为一一次摊销法 D企业将存存货发出的计计价方法由先先进先出法改改为加权平均均法 E. 投资性性房地产后续续计量由成本本模式改为公公允价值模式式 【答案】ABC【解析】以下两两种情形不属属于企业会会计准则所所定义的会计计政策变更：（1）当期发生生的交易或事事项与以前相相比具有本质质差别，而采采用新的会计计政策；（2）对初次发发生的或不重重要的交易或或事项采

6、用新新的会计政策策。因此，选选项A、B和C不属于会计计政策变更。在在下述两种情情形下企业可可以变更会计计政策：（1）法律或会计准则则等行政法规规、规章要求求变更；（2）变更会计计政策以后，能能够使所提供供的企业财务务状况、经营营成果和现金金流量信息更更为可靠、更更为相关。因因此，选项D属于会计政政策变更。二、会计政策变变更的会计处处理（一）追溯调整整法追溯调整整法，是指对对某项交易或或事项变更会会计政策，视视同该项交易易或事项初次次发生时即采采用变更后的的会计政策，并并以此对财务务报表相关项项目进行调整整的方法。即即应当计算会会计政策变更更的累积影响响数，并相应应调整变更年年度的期初留留存收益

7、以及及会计报表的的相关项目。追溯调整法运用的步骤如下：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，披露信息；其中，会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额：(1)在变更会计政策的当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的期初留存收益金额；(2)变更会计政策当期期初的留存收益金额。会计政策变更的的累积影响数数，可以通过过以下几个步步骤计算获得得：第一步，根据新新的会计政策策重新计算受受影响

8、的前期期交易或事项项； 第二步，计算两两种会计政策策下的差异；第三步，计算差差异的所得税税影响金额；应说明的是，一一般来说，会会计政策变更更的追溯调整整不会影响以以前年度应交交所得税的变变动，也就是是说不会涉及及应交所得税税的调整；但但追溯调整时时如果涉及暂暂时性差异，则则应考虑递延延所得税的调调整，这种情情况应考虑前前期所得税费费用的调整。会会计政策变更更是否调整所所得税费用如如下图所示：会计政策变更不会计政策变更不产生暂时性差异会计政策变更是否调整所得税费用会计政策变更产生暂时性差异所得税会计由应付税款法改为债务法，其他会计政策变更后无暂时性差异不调整递延所得税和所得税费用所得税会计由应付

9、税款法改为债务法，其他会计政策变更后产生暂时性差异所得税会计采用债务法核算，其他会计政策变更调整递延所得税和所得税费用调整递延所得税和所得税费用第四步，确定以以前各期的税税后差异第五步，计算会会计政策变更更的累积影响响数。【例题2计算算分析题】甲公司为增增值税一般纳纳税人，适用用的增值税税税率为17%。所得税采采用债务法核核算，适用的的所得税税率率为25%。按净利润润的10%提取法定盈盈余公积。2011年1月1日，甲公司司将对外出租租的一幢办公公楼由成本计计量模式改为为公允价值计计量模式。该办公楼于20007年12月31日对外出租租，出租时办办公楼的原价价为10 0000万元，已提提折旧为2

10、000万元，预计计尚可使用年年限为20年，采用年年限平均法计计提折旧，假假定甲公司计计提折旧的方方法及预计使使用年限符合合税法规定。从2007年11月1日起，甲公公司所在地有有活跃的房地地产交易市场场，公允价值值能够持续可可靠取得，甲甲公司对外出出租的办公楼楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价价值分别为8 000万元、9 000万元、9 600万元、10 1000万元和10 2000万元。假定定按年确认公公允价值变动动损益。要求：（1）编编制2007年12月31日将自用房房地产转换为为投资性房地地产的会

11、计分分录。（2）计算20008年、2009年和2010年该投资性性房地产每年年计提的折旧旧额。（3）填列20011年1月1日会计政策变变更累积影响响数计算表。 会计政策变变更累积影响响数计算表 单位：万元元年度原政策影响当期期损益新政策影响当期期损益税前差异所得税影响税后差异2008年2009年小计2010年合计（4）编制有关关项目的调整整分录；（5）计算20011年递延所得得税负债发生生额（注明借借贷方）；（6）编制20011年投资性房房地产公允价价值变动及确确认递延所得得税的会计分分录。（答案中的金额额单位以万元元表示）【答案】（1）借：投资资性房地产10 0000 累计计折旧 2 000

12、0 贷：固固定资产 10 000 投资性房地地产累计折旧旧（摊销） 2 000（2）每年计提提折旧额=（10 0000-2 0000）20=4000（万元）。（3） 会计政策变变更累积影响响数计算表 单位：万元元年度原政策影响当期期损益新政策影响当期期损益税前差异所得税影响税后差异2008年-4001 0001 4003501 0502009年-400 6001 000250 750小计-8001 6002 4006001 8002010年-400 500 900225 675合计-12002 1003 3008252 475（4）编制22010年年初调整整分录借：投资性房地地产成本 8 00

13、00公允价值变变动1 6000投资性房地产累累计折旧（摊摊销）2 8000贷：投资性房地地产 10 0000递延所得税负债债 6000利润分配未未分配利润 1 8800 借：利润分分配未分配利润润 1800贷：盈余公积 1180编制20100年调整分录录借：投资性房地地产公允价值变变动 5000投资性房地产累累计折旧（摊摊销） 4000贷：递延所得税税负债 225利润分配未未分配利润 675借：利润分配未分配利润 677.5贷：盈余公积 67.55（5）20111年12月31日资产的账账面价值=10 2200（万元），计计税基础=（10 0000-2 0000）-4004=6 4400（万元）

14、。递递延所得税负负债余额=（10 2000-6 4400）25%= 9950（万元元），递延所所得税负债发发生额=950-825=1125（万元）（贷贷方）。（6）借：投资资性房地产公允价值变变动 100贷：公允价值变变动损益 100 借：所得税费用用 1255贷：递延所得税税负债 1225【例1】X公司司于2004年1月1日对Y公司进行长长期股权投资资，占Y公司有表决决权股份的20，按当时时会计制度规规定，采用成成本法核算该该投资，初始始投资成本为为900 000元，且与应享享有的Y公司所有者者权益份额相相等。2007年1月1日起按新会会计准则规定定改按权益法法核算。X公司按净利利润的15提

15、取盈余余公积金，且且除净利润外外，无其他所所有者权益变变动事项。按按税法规定，X公司与Y公司适用的的所得税税率率均为33，企业对其其他单位投资资分得的利润润或股利以被被投资单位宣宣告分派利润润或股利时计计入应纳税所所得额。Y公司20044年、2005年、2006年的净利润润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现现金股利如表表l61所示。表161 单位：元年度Y公司税后利润润X公司确认的投投资收益(按成本法核算算)2004200 0000 02005l00 000020 0002006150 000015 000合计450 000035 000第一步，计算确确定会计政策策变更的累积积

16、影响数。会计政策变更的的累积影响数数计算如表l62所示。表162累积影响数数计算表 单位：元年度按原会计政策确认的投资收益益按变更后的会计计政策计算的的投资收益税前差异所得税影响累积影响数2004 040 00040 000O40 000200520 00020 000 O0 0200615 00030 00015 000015 000合计35 00090 00055 000O55 000注：改为税前差差异和所得税税影响更为合合适。第二步，进行相相关的账务处处理。调整会计政策变变更累积影响响数：借：长期股权投投资Y公司(损益调整) 55 000 贷：利润润分配未分配利润 55 000调整利润分

17、配：借：利润分配未分配利润润 (550000 11 5)8 250贷：盈余公积 8 250 第三步，调整会会计报表相关关项目。企业在会计政策策变更当年，应应当调整资产产负债表年初初留存收益数数，以及利润润表“上年金额”栏有关项目目。X公司在编制22007年度会计报报表时，应当当调增资产负负债表年初留留存收益数、长长期股权投资资数，即调增增盈余公积88 250元，调增未未分配利润46 750元，调增长长期股权投资资55 000元。同时调增增利润表中“上年金额”栏的投资收收益、营业利利润、利润总总额、净利润润的数字，同同时调增155000元。报表列列示如表l63、表l64所示。表163资产负债表(

18、局部)编制单位：X公公司 2007年12月31 日 单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增(减)调整后调整前调增（减)调整后长期股权投资900 000055 000955 0000盈余公积76 935 8 25085 185未分配利润133 065546 750179 8155表164利润表(局部)编制单位：X公公司 2007年度 单位：元上 年 数数项 目调整前调增(减)调整后 加：投投资收益三、营业利润 加：营营业外收入 减：营营业外支出四、利润总额 减：所所得税费用五、净利润 500 000 9700 000 1000 000 700 000 1 0500 000 3466

19、500 7033 500 15 000 15 000 15 000 15 000 655 000 9855 000 1000 000 700 000 1 0655 000 3466 500 7188 500（二）未来适用用法未来适用法，是是指将变更后后的会计政策策应用于变更更日及以后发发生的交易或或者事项，或或者在会计估估计变更当期期和未来期间间确认会计估估计变更影响响数的方法。既不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策，并计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。【例2】M公司司原对存货采采用移动平均均法，由于管管理的需要，公公司从200

20、07年1月1日起改用先进进先出法。22007年1月1日存货的价价值为2 500 000元，公司购购入存货实际际成本为18 000 000元，2007年12月31日按先进先出法计算确定定的存货价值值为2 200 000元，当年销销售额为25 000 000元，适用所所得税税率为33，税法允许按按先进先出法法计算的存货货成本在税前前扣除。假设设2007年12月31日按移动平平均法计算的的存货价值为为4 500 000元。M公司由于管理理环境发生变变化而改变会会计政策，因因而属于会计计政策变更。由由于采用先进进先出法对以以前年度的存存货成本不能能进行合理的的调整，因此此，采用未来来适用法进行行处理，

21、即对对存货采用先先进先出法从从2007年起才适用用，不需要计计算2007年1月1日以前按移移动平均法计计算存货应有有的余额，以以及对留存收收益的影响金金额。(1)采用先进进先出法计算算的销售成本本为：期初存货+购入入存货实际成成本-期末存货=2 500 000+188 000 000-2 200 000 =188 300 000(元)(2)采用移动动平均法计算算的销售成本本为：期初存货+购入入存货实际成成本-期末存货=2 500 000+118 000 000-4 500 000 =166 000 000(元)即由于会计政策策变更使公司司当期净利润润减少：(18 3000 000-16 000

22、 000)(1-33)=1 541 000(元)【例题3单选选题】甲公司司发出存货按按先进先出法法计价，期末末存货按成本本与可变现净净值孰低法计计价。2010年1月1日将发出存存货由先进先先出法改为加加权平均法。2010年年初存货账面面余额等于账账面价值40 000元，50千克，2010年1月、2月分别购入入材料600千克、350千克，单价价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未未来适用法处处理该项会计计政策的变更更，则2010年一季度度末该存货的的账面余额为为（）元。A540 0000B467 500C510 000D519 000【答案】D【解析】单位成成本=（40 000

23、+66008550+3500900）（50+6000+3500）=865（元），2010年一季度度末该存货的的账面余额=（50+6000+3500-400）865=519 000（元）。三、会计政策变变更的信息披披露企业应当在附注注中披露与会会计政策变更更有关的下列列信息：(1)会计政策变变更的性质、内内容和原因；(2)当期和各个个列报前期财财务报表中受受影响的项目目名称和调整整金额；(3)无法进行追溯溯调整的，说说明该事实和和原因以及开开始应用变更更后的会计政政策的时点、具具体应用情况况。【例题4多选选题】企业发发生会计政策策变更时，应应在会计报表表附注中披露露的内容有()。（2009年考题

24、）A会计政策变变更的内容B会计政策变变更的原因C会计政策变变更的性质D无法进行追追溯调整的相相关说明E会计政策变变更对当期和和未来期间的的影响数【答案】ABCCD【解析】不披露露对未来期间间的影响数。第二节会计估估计变更一、会计估计变变更会计估计是指企企业对其结果果不确定的交交易或事项以以最近可利用用的信息为基基础所作的判判断。通常，企业可能能由于以下原原因而发生会会计估计变更更：第一，赖赖以进行估计计的基础发生生了变化。例例如，企业某某项无形资产产的摊销年限限原定为10年，以后发发生的情况表表明，该资产产的受益年限已变变为8年，相应调调减摊销年限限。第二二，取得了新新的信息、积积累了更多的的

25、经验。例如如，企业根据据当时能够得得到的信息，对对应收账款每每年按其余额额的5%计提坏账准准备。现在掌掌握了新的信信息，判定不不能收回的应应收账款比例例已达15%，企业改按l5%的比例计提提坏账准备。【例题5单选选题】下列各各项中，属于于会计估计变变更的是( )。（2009年考题）A坏账准备的的提取比例由由5提高为l0B将存货的计计价方法由加加权平均法改改为先进先出出法C因固定资产产改扩建而重重新确定其预预计可使用年年限D法定盈余公公积的提取比比例由10提高为l5【答案】A【解析】选项BB属于会计政政策变更；选选项C和D与会计政策策变更和会计计估计变更无无关。二、会计估计变变更的会计处处理会计

26、估计变更应应采用未来适适用法处理，即即在会计估计计变更当期及及以后期间，采采用新的会计计估计，不改改变以前期间间的会计估计计，也不调整整以前期间的的报告结果。具具体处理方法法为： 1.如果会计估估计变更仅影影响变更当期期的，其影响响数应当在变变更当期予以以确认。例如如，企业原按按应收账款余余额的5%提取坏账账准备，由于于企业估计不不能收回的应应收账款的比比例已达10%，则企业改改按应收账款款余额的l0%提取坏账准准备，这类会会计估计的变变更，只影响响变更当期。因因此，应于变变更当期确认认。 2.如果会计估估计的变更既既影响变更当当期又影响未未来期间的，其其影响数应当当在变更当期期和未来期间间予

27、以确认。例例如，可计提提折旧固定资资产，其有效效使用年限或或预计净残值值的估计发生生变更，常常常影响变更当当期及以后使使用年限内各各个期间的折折旧费用。因因此，这类会会计估计的变变更，应于变变更当期及以以后各期确认认。3.会计估计变变更的影响数数应计入变更更当期与前期期相同的项目目中。【例3】A公司司2002年l2月30日购入的一一台管理用设设备，原始价价值84 000元，原估计使使用年限为88年，预计净净残值4 000元，按年限限平均法计提提折旧。由于于技术因素以以及更新办公公设施的原因因，已不能继继续按原定使使用年限计提提折旧，于22007年1月1日将该设备备的折旧年限限改为6年，预计残残

28、值为2 000元。假设税税法允许按变变更后的折旧旧额在税前扣扣除。A公司的管理用用设备已计提提折旧4年，累计折折旧40 000元，固定资资产净值44 000元。2007年1月1日起，改按新新的使用年限限计提折旧，每每年折旧费用用为：(44 000-2 000)(6-4)=211 000(元)2007年122月31日，该公司司编制会计分分录如下：借：管理费用 21 000贷：累计折旧 21 000【例题6单选选题】乙公司2005年12月投入使用用一台设备，账账面原价为8800万元，预计可使用5年，预计净净残值为50万元，按双双倍余额递减减法计提折旧旧；2008年核查该台台没备，首次次计提减值准准

29、备40万元，并预预计其尚可使使用年限为2年，预计净净残值为20万元，自2009年起改用年年限平均法计计提折旧。则2009年该台设备备应计提的折折旧额为()万元。（2009年考题）A53.122 BB56.40 C60.80 D76.00【答案】B【解析】20008年12月31日固定资产产账面净值=800-80040%-（800-880040%）40%-800-880040%-（800-880040%）40%40%=1772.8（万万元），2008年12月31日固定资产产账面价值=172.8-40=132.88（万元），22009年该台设备备应计提的折折旧额=（132.88-20）2=56.44

30、（万元）。 【例题7多选选题】企业当当年发生的下下列会计事项项中，不需要要调整年初未未分配利润的的有()。（2008年考题）A长期股权投投资的核算由由成本法改为为权益法B因租约条件件的改变而将将经营性租赁赁改为融资租租赁核算C将坏账准备备的计提比例例由上期的10提高至l5D将发出存货货的计价方法法由移动加权权平均法改为为先进先出法法E将无形资产产的剩余摊销销期限由8年改为5年【答案】BCCDE 【解析】选项BB不属于会计计政策变更，不需要调整年初未分配利润；选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项C和E属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处

31、理，不需要调整年初未分配利润。【例题8单选选题】下列事事项中，属于于会计估计变变更的是（）。（2007年考题）A固定资产扩扩建后其预计计可使用年限限由5年延长为8年B投资性房地地产的计量由由成本模式改改为公允价值值模式C无形资产的的剩余摊销期期限由8年改为5年D发出存货计计价方法由先先进先出法改改为移动加权权平均法【答案】C【解析】选项AA应作为新的的事项来处理理，不属于会会计估计变更更；选项B和D属于会计政政策变更。【例题9单选选题】下列项项目中，属于于会计估计变变更的是（）。 A分期付款款取得的固定定资产由购买买价款改为购购买价款现值值计价 B商品流通通企业采购费费用由计入销销售费用改为为

32、计入取得存存货的成本 C将内部研研发项目开发发阶段的支出出由计入当期期损益改为符符合规定条件件的确认为无无形资产 D固定资产产折旧方法由由年限平均法法改为双倍余余额递减法【答案】D【解析】固定资资产折旧方法法的改变属于于会计估计变变更。会计估计变更，是是指由于资产产和负债的当当前状况及预预期经济利益益和义务发生生了变化，从从而对资产或或负债的账面面价值或者资资产的定期消消耗金额进行行调整。会计计估计变更的的依据应当真真实、可靠。【例题10单单选题】乙公公司于206年末购入一一台设备并投投入企业管理理部门使用，入入账价值为463 500元，预计使用年限为为5年，预计净净残值为l3 500元，自2

33、07年1月1日起按年限限平均法计提提折旧。208年初，由于于技术进步等等原因，公司司将该设备的的折旧方法改改为年数总和和法，预计剩剩余使用年限限为3年，净残值值不变。则该该项变化将导导致208年度公司的的利润总额减减少()元。（2008年考题） A30 000 B54 000 C60 000 D90 000【答案】D【解析】该设备备208年度按年限平平均法计提折折旧=（463 5500-133 500）5=90 000（元），按按年数总和法法计提折旧=（463 5000-90 000-113 5000）3/6=1880 000（元）, 该项变化将将导致208年度公司的的利润总额减减少=1800

34、 000-90 0000=90 000（元）。三、会计估计变变更的信息披披露企业应当在附注注中披露与会会计估计变更更有关的下列列信息：（1）会计估计计变更的内容容和原因；（2）会计估计计变更对当期期和未来期间间的影响数；（3）会计估计计变更的影响响数不能确定定的，披露这这一事实和原原因。【例题11多多选题】关于于会计估计变变更，企业应应当在附注中中披露的有（）。A会计估计变变更的内容B会计估计变变更的原因C会计估计变变更对当期和和未来期间的的影响数D会计估计变变更的影响数数不能确定的的，披露这一一事实和原因因E会计估计变变更对当期期期初的影响数数【答案】ABCCD【解析】企业应应当在附注中中披

35、露与会计计估计变更有有关的下列信信息：（1）会计估计计变更的内容容和原因；（2）会计估计计变更对当期期和未来期间间的影响数；（3）会计估计计变更的影响响数不能确定定的，披露这这一事实和原原因。会计估估计变更采用用未来适用法法处理，不会会影响变更当当期期初。第三节前期差差错更正一、前期差错前期差错通常包包括计算错误误、应用会计计政策错误、疏疏忽或曲解事事实以及舞弊弊产生的影响响以及存货、固固定资产盘盈盈等。二、前期差错更更正的会计处处理企业发现前期差差错时，确定定前期差错累累积影响数切切实可行的，应应当采用追溯溯重述法更正正重要的前期期差错，确定定前期差错累累积影响数不不切实可行的的，可以从可可

36、追溯重述的的最早期间开开始调整留存存收益的期初初余额，财务务报表其他相相关项目的期期初余额也应应当一并调整整，也可以采采用未来适用用法。追追溯重述法，是是指在发现前前期差错时，视视同该项前期期差错从未发发生过，从而而对财务报表表的相关项目目进行更正的的方法。企业应设置置“以前年度损损益调整”科目核算企企业本年度发发现的重要前前期差错。【例题12多多选题】关于前期差错，下下列表述中正正确的有( )。（2009年考题） A在在发现当期一一律采用追溯溯重述法更正正 B确确定前期差错错累积影响数数切实可行的的，应当采用用追溯重述法法更正 C确确定前期差错错累积影响数数不切实可行行的，可以从从可追溯重述

37、述的最早期间间开始调整 D对对不重要的前前期差错，直直接调整发现现当期相关项项目的金额E对重要的前前期差错，在在发现当期的的年末采用追追溯重述法更更正【答案】BCDD【解析】本期发发现前期重要要差错，应采采用追溯重述述法更正，选选项A错误；对重要的前期期差错，在发发现当期的年年初采用追溯重重述法更正，选项E错误。【例题13单单选题】某公公司208年5月发现206年7月购入的甲甲专利权在计计算摊销金额额上有错误。甲甲专利权206年和207年应摊销金金额分别为120万元和240万元，而实实际摊销金额额均为240万元，企业业所得税申报报的金额亦均均为240万元。该公公司适用的企企业所得税税税率为25

38、，按净利利润的15提取盈余余公积。该公公司对上述事事项进行处理理后，其208年5月31日资产负债债表中“未分配利润”项目的年初初数的调整额额为( )万元。（2008年考题）A38.255 BB76.50 C90.00 D120.00【答案】B【解析】“未分分配利润”项目的年初初数的调整额额=(2400-120)(1-255%)(1-155%)=766.5（万元元）。【例题14多多选题】下列列各项中，应应在“以前年度损损益调整”科目贷方核核算的有（ ）。 A.补记上年度度少计的企业业所得税B.上年度误将将研究费计入入无形资产价价值C.上年度多计计提了存货跌跌价准备D.上年度误将将购入设备款款计入

39、管理费费用E.冲减资产负负债表日至财财务报告批准准报出日之间间发生的退回回以前年度销销售产品的销销售收入 【答案】CD 【解析】选项A、B和E都应该在“以前年度损损益调整”科目借方进进行核算。【例4】 E公公司于2007年12月发现，2006年漏记了一一项固定资产产的折旧费用用150 0000元，但在所所得税申报表表中扣除了该该项折旧费用用。此外，2006年适用所得得税税率为33，并对该该项固定资产产记录了49 5000元的递延所所得税负债，无无其他纳税调调整事项。该该公司按净利利润的15提取盈余余公积金。根据以上资料，E公司应进行行如下会计处处理：（1）前期差错错的分析上年少计提折旧旧费用1

40、50 0000元；多计递递延所得税费费用49 5000元(150 00033)；多计净利利润100 5500元；多计递递延所得税负负债49 5000元；多提盈盈余公积金15 0775元。（2）账务处理理补提折旧借：以前年度损损益调整 l50 0000 贷：累计折旧旧 l550 0000转回递延所得税税负债借：递延所得税税负债 499 500贷：以前年度损损益调整 49 5500将“以前年度损损益调整”科目余额转转入利润分配配借：利润分配未分配利润 1100 5000贷：以前年度损损益调整 100 5500调整利润分配有有关数字借：盈余公积 155 075贷：利润分配未分配利润 15 0775（

41、3）调整报表表(见表l65、表l66)表l65资产产负债表(局部)编制单位：E公公司 2007年12月31日 单位：元资 产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增(减)调整后调整前调增(减)调整后固定资产净值1 600 0000-150 00001 450 0000递延所得税负债债49 500-49 50000盈余公职60 000-15 075544 925未分配利润100 0000-85 425514 575表166 利润表(局部)编制单位：E公公司 2007年度 单位：元上年数项 目调整前调增(减)调整后 减：管理费用三、营业利润四、利润总额 减：所所得税费用净利润150 00001 11

42、0 00001 200 0000396 0000804 0000150 0000-l50 0000-150 0000-49 5000-l00 5000300 0000960 00001 050 0000346 5000703 5000三、前期差错更更正的信息披披露企业应当在附注注中披露与前前期差错更正正有关的下列列信息：(1)前期差错的的性质。(2)各个列报前前期财务报表表中受影响的的项目名称和和更正金额。(3)无法进行追追溯重述的，说说明该事实和和原因以及对对前期差错开开始进行更正正的时点、具具体更正情况况。在以后期间的财财务报表中，不不需要重复披披露在以前期期间的附注中中已披露的前前期差错

43、更正正信息。【例题15多多选题】关于于前期差错更更正，企业应应当在附注中中披露的有（ ）。A前期差错的的性质B各个列报前前期财务报表表中受影响的的项目名称 C各个列报前前期财务报表表中受影响的的项目更正金金额D无法进行追追溯重述的，说说明该事实和和原因以及对对前期差错开开始进行更正正的时点、具具体更正情况况E在以后期间间的财务报表表中，需要重重复披露前期期差错更正的的信息【答案】ABCCD【解析】企业应应当在附注中中披露与前期期差错更正有有关的下列信信息：（1）前期差错错的性质。（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始

44、进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。第四节资产负负债表日后事事项一、资产负债表表日后事项的的类型资产负债表日后后事项，是指指资产负债表表日至财务报报告批准报出出日之间发生生的有利或不不利事项。资产负债表日后后事项包括资资产负债表日日后调整事项项和资产负债债表日后非调调整事项。（一）调整事项项资产负债表日后后调整事项，是是指对资产负负债表日已经经存在的情况况提供了新的的或进一步证证据的事项。这这类事项所提提供的新的或或进一步的证证据有助于对对资产负债表表日存在状况况的有关金额额作出重新估估计，并据此此对资

45、产负债债表日所确认认的资产、负负债和所有者者权益，以及及资产负债表表日所属期间间的收入、费费用等进行调调整。调整事项的特点点：（1）在资产负负债表日或以以前已经存在在，资产负债债表日后得以以证实的事项项； （2）对按按资产负债表表日存在状况况编制的会计计报表产生重重大影响的事事项。调整事项的例子子：1.资产负债表表日后诉讼案案件结案，法法院判决证实实了企业在资资产负债表日日已经存在现现时义务，需需要调整原先先确认的与该该诉讼案件相相关的预计负负债，或确认认一项新负债债。2.资产负债表表日后取得确确凿证据，表表明某项资产产在资产负债债表日发生了了减值或者需需要调整该项项资产原先确确认的减值金金额

46、。 这一事项项是指在资产产负债表日，根根据当时资料料判断某项资资产可能发生生了减值，但但没有最后确确定是否会发发生，因而按按照当时最佳佳的估计金额额反映在会计计报表中，但但在资产负债债表日至财务务报告批准报报出日之间，所所取得的新的的或进一步的的证据能证明明该事实成立立，即某项资资产已经发生生了减值，则则应对资产负负债表日所作作的估计予以以修正。3.资产负债表表日后进一步步确定了资产产负债表日前前购入资产的的成本或售出出资产的收入入。4.资产负债表表日后发现了了财务报表舞舞弊或差错。（二）非调整事事项资产产负债表日后后非调整事项项，是指表明明资产负债表表日后发生的的情况的事项项。调整整事项与非

47、调调整事项的区区别在于：调整事项项是存在于资资产负债表日日或以前，资资产负债表日日后提供了证证据对以前已已存在的事项项所作的进一一步说明，而而非调整事项项是在资产负负债表日尚未未存在，但在在财务报告批批准报出日之之前发生或存存在。这两类事事项的共同点点在于：调整事项和和非调整事项项都是在资产产负债表日后后至财务报告告批准报出日日之间存在或或发生的，对对报告年度的的财务报告所所反映的财务务状况、经营营成果都将产产生重大影响响。企业发生的资产产负债表日后后非调整事项项，通常包括括下列各项： （1）资产负债表表日后发生重重大诉讼、仲仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重

48、大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后董事会宣告分配现金股利，属于非调整事项。【例题16单单选题】甲公公司2008年1月10日向乙公司司销售一批商商品并确认收收入，2月20日乙公司因产产品质量原因因将上述商品品办理了正常常退货手续。甲甲公司2007年财务会汁汁报告批准报报出日为2008年4月30日。甲公司司对此项退货货业务正确的的处理方法是是( )。（2009年考题） A作作为资产

49、负债债表日后事项项中的调整事事项处理 B作作为资产负债债表日后事项项中的非调整整事项处理 C冲冲减2008年1月份相关收收人、成本和和税金等项目目D冲减20008年2月份相关收收入、成本和和税金等项目目【答案】D【解析】此项不不属于资产负负债表日后事事项，应冲减减退货月份相相关收入、成成本和税金等等项目。【例题17多多选题】某上市公司自自资产负债表表日至财务报报告批准对外外报出日之间间发生的( )，属于该公司司资产负债表表日后非调整整事项。（2008年考题） A以前年度度销售退回 B用资本公积积转增股本 C按每股股净资产公开开增发普通股股 D持有交易性性金融资产大大幅度升值 E企业所所得税税率

50、由由33变为25【答案】BCDDE【解析】以前年年度销售退回回属于调整事事项。【例题18多多选题】甲上上市公司自资资产负债表日日至财务报告告批准对外报报出日之间发发生的下列事事项中，属于于资产负债表表日后调整事事项的有（ ）。（2007年考题） A.董事会提出出现金股利分分配方案B.发生企业合合并C.发生以前年度度销货退回D.发现上年度度会计差错E.发生巨额亏亏损【答案】CD【解析】选项AA、B和E都属于资产产负债表日后后非调整事项项。二、资产负债表表日后事项的的会计处理企业发生的资产产负债表日后后调整事项，应应当调整资产产负债表日的的财务报表。企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资

51、产负债表日的财务报表。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，主要包括： （1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； （2）当期编制的会计报表相关项目的年初数； （3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注的，还应当调整会

52、计报表附注相关项目的数字。以下举例说明调调整事项的会会计处理方法法。所有例子均是针针对上市公司司而言的，并并假定财务报报告批准报出出日均为次年年4月30日，所得税税率为33，资产负负债表日计算算的税前会计计利润和按税税法规定计算算的应纳税所所得额均大于于0，经调整后后不会发生亏亏损。公司按按净利润的15提取盈余余公积，提取取盈余公积之之后，不再作作其他分配。【例5】 EE公司2007年4月销售给F企业一批产产品，价款为为46 8000万元(含应向购货货方收取的增增值税额)，F企业于5月份收到所所购物资并验验收入库。按按合同规定，F企业应于收收到所购货物物后1个月内付款。由由于F企业财务状状况不

53、佳，到到2007年12月31日仍未付款款。E公司于12月31日编制2007年度会计报报表时，已为为该项应收账账款提取坏账账准备2 340万元(假定坏账准准备提取比例例为5)。12月31日，“应收账款”科目的余额额为80 0000万元，“坏账准备”科目的余额额为4 000万元。E公司于2008年3月2日收到F企业通知，F企业已进行行破产清算，无无力偿还所欠欠部分货款，预预计E公司可收回回应收账款的的40。假定税税法允许税前前扣除的坏账账准备提取比比例为5。E公司在接到FF企业通知时时，首先判断断是否属于资资产负债表日日后事项中的的调整事项，并并根据调整事事项的处理原原则进行如下下处理：(1)补提

54、坏账账准备应补提的坏账准准备=46 8800 60-2 3400=25 7740(万元)借：以前年度损损益调整 257 400 0000贷：坏账准备 2557 4000 000(2)调整所得得税费用借：递延所得税税资产 884 9422 000贷：以前年度损损益调整 84 942 0000(3)将“以前前年度损益调调整”科目的余额额转入利润分分配借：利润分配未分配利润 172 4458 0000贷：以前年度损损益调整 172 458 0000(4)调整利润润分配有关数数字借：盈余公积 225 8688 700贷：利润分配未分配利润 25 8868 7000 (5)调整报报告年度财务务报表相关项

55、项目的数字(略)【例6】乙公司司2007年l l月销售售给丙企业一一批产品，销销售价格25 0000万元(不含应向购购买方收取的的增值税额)，销售成本20 0000万元，货款款于当年l2月31日尚未收到到。2007年12月25日接到丙企企业通知，丙丙企业在验收收货物时，发发现该批产品品存在严重的的质量问题需需要退货。乙乙公司希望通通过协商解决决问题，并与与丙企业协商商解决办法。乙乙公司在l2月31日编制资产产负债表时，将将该应收账款款29 2550万元(包括向购买买方收取的增增值税额)列示于资产产负债表的“应收账款”项目内，公公司按应收账账款年末余额额的5计提坏账账准备。2008年1月10日双

56、方协商商未成，乙公公司收到丙企企业通知，该该批产品已经经全部退回。乙乙公司于2008年1月15日收到退回回的产品，以以及购货方退退回的增值税税专用发票的的发票联和税税款抵扣联(假设乙公司司为增值税一一般纳税人，该该产品适用增增值税税率为为17，税法允允许税前扣除除的坏账准备备提取比例为为5，尚未进进行年终申报报纳税工作，不不考虑其他税税费因素)。乙公司首先应根根据资产负债债表日后事项项准则的规定定，判断该事事项属于调整整事项，再按按调整事项的的处理原则进进行如下处理理：(1)调整销售售收入借：以前年度损损益调整 250 000 0000 应交税税费应交增值税(销项税额) 42 500 0000

57、贷：应收账款 2992 5000 000 (2)调整坏坏账准备余额额借：坏账准备 ll4 6255 000贷：以前年度损损益调整 l4 625 0000(3)调整销售售成本借：库存商品 2000 0000 000贷：以前年度损损益调整 200 000 0000 (4)调整应应交所得税借：应交税费应交所得税 ll 6673 7550贷：以前年度损损益调整 11 673 7750(5)将“以前前年度损益调调整”科目余额转转入利润分配配借：利润分配未分配利润 23 7701 2550 贷：以前年年度损益调整整 23 701 2250(6)调整利润润分配有关数数字借：盈余公积 3 555 1187.5

58、 贷：利润分分配未分配利润 3 5555 187.5【例题7】甲公公司与乙公司司签订一项供供销合同，合合同中订明甲甲公司在2007年11月份供给乙公公司一批物资资。由于甲公公司未能按照照合同发货，致致使乙公司发发生重大损失失。乙公司通通过法律程序序要求甲公司司赔偿经济损损失55 000万元。该诉诉讼案件在12月31日尚未判决，甲甲公司记录了了40 000万元的预计计负债，并将将该项赔偿款款反映在12月31日的财务报报表上，乙公公司未记录应应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要赔付乙公司经济损失50 000万元，甲公司不再上诉，并于2月12日以银行存款支付了赔偿款。假设甲公司

59、在2008年2月7日前尚未进行年终纳税申报。甲公司首先应根根据资产负债债表日后事项项准则的规定定，判断该事事项属于调整整事项，并分分别按调整事事项的处理原原则进行如下下处理：（1）记录应支支付的赔偿款款借：以前年度损损益调整 100 000 000 预计负债 400 000 000贷：其他应付款款 500 000 000（2）调整应交交所得税借：应交税费应交所得税 165 000 000贷：以前年度损损益调整 33 000 000 递延延所得税资产产 1332 000 000（3）将“以前前年度损益调调整”科目余额转转入利润分配配借：利润分配未分配利润 67 000 000 贷贷：以前年度度损

60、益调整 67 000 000（4）调整利润润分配有关数数字借：盈余公积 10 050 000 贷贷：利润分配配未分配利润 10 050 000（5）调整报告告年度财务报报表相关项目目的数字(略)（6）20088年2月12日实际付款款时借：其他应付款款 5500 000 000 贷：银行行存款 500 000 000乙公司应作如下下会计处理：（1）记录已收收到的赔偿款款借：其他应收款款 500 000 000 贷贷：以前年度度损益调整 500 000 000借：银行存款 500 000 000 贷贷：其他应收收款 5000 000 000（2）调整应交交所得税借：以前年度损损益调整 165 00