会计政策、估计变更与差错更正

1、第二十二章 会计政策、会会计估计变更更和差错更正正一、单项选择题题1.A公司20009年122月购入一项项固定资产，入入账价值为5500万元，预预计使用寿命命为10年，净净残值为0，采采用双倍余额额递减法计提提折旧。20010年年末末，对该固定定资产进行减减值测试，估估计其可收回回金额为3660万元，重重新估计尚可可使用年限为为5年，A公公司对该项固固定资产计提提了减值准备备，并确定22011年起起折旧方法改改为年数总和和法(净残值值为0)。该该公司的所得得税税率为225%，假设设税法规定该该项资产采用用双倍余额递递减法计提折折旧，折旧年年限为10年年，净残值为为0。要求：根据上述述资料，不考

2、考虑其他因素素，回答下列列第（1）题题至第（3）题题。 （1）下列各项项业务进行的的会计处理中中，采用未来来适用法的是是（ ）。 A.长期股权投投资由于增资资由权益法改改为成本法B.对交易性金金融资产的计计量由成本与与市价孰低法法改为公允价价值计量C.企业所得税税核算方法由由应付税款法法改为资产负负债表债务法法D.固定资产折折旧方法由双双倍余额递减减法改为年数数总和法（2）20111年对该固定定资产应计提提的折旧额为为( )万万元。 A.120 BB.72 C.400 D.1255（3）该项固定定资产20111年12月月31日产生生的暂时性差差异为（ ）万元元。A.320 B.1000 C.8

3、0 DD.602.甲公司于22008年112月建造完完工的办公楼楼作为投资性性房地产对外外出租，并采采用成本模式式进行后续计计量。该办公公楼的原价为为2000万万元（同建造造完工时公允允价值），至至2011年年1月1日，已已提折旧3440万元，未未计提减值准准备。20111年1月11日，甲公司司决定采用公公允价值对出出租的办公楼楼进行后续计计量。该办公公楼20099年12月331日的公允允价值为22200万元，22010年112月31日日的公允价值值为24000万元，20011年122月31日的的公允价值为为2500万万元。该公司司按净利润的的10提取取盈余公积，所所得税税率为为25，采采用资

4、产负债债表债务法核核算。按照税税法规定，该该投资性房地地产，净残值值为0，采用用直线法按照照10年计提提折旧。要求：根据上述述资料，不考考虑其他因素素，回答下列列第（1）题题至第（4）题题。（1）甲公司该该项会计政策策变更的影响响期初未分配配利润的金额额为（ ）万万元。 A.400 BB.740 C.4999.5 D.270（2）甲公司会会计政策变更更前递延所得得税负债的余余额为（ ）万元元。A.15 B.60 C.00 DD.185（3）20111年12月331日暂时性性差异的余额额为（ ）万元。A.2500 B.11000 C.11400 DD.225（4）该项会计计政策变更对对2011年

5、年应交所得税税的影响金额额为（ ）万元。A.0 B.2255 C.1185 DD.153.下列各项中中，对会计政政策变更的说说法不正确的的是（ ）。A企业的会计计政策一旦确确定不得随意意变更B企业的会计计政策，可以以根据管理层层的要求进行行选择C如果法律、行行政法规或国国家统一的会会计制度等要要求变更，应应当按规定变变更会计政策策D如果会计政政策变更能够够提供更可靠靠、更相关的的会计信息，可可以变更会计计政策4.某公司发生生的下列交易易或事项中，属属于会计政策策变更的是（ ）。 A.固定资产初初始计量由购购买价款总额额入账改为以以购买价款现现值入账 B.长期股权投投资因减少投投资份额由权权益法

6、核算改改为成本法核核算 C.年末根据当当期发生的暂暂时性差异所所产生的递延延所得税负债债调整所得税税费用 D.固定资产折折旧年限由110年改为88年5.甲公司20011年4月月在上年度财财务会计报告告批准报出后后，发现20009年6月月购入的机械械设备折旧金金额错误。该该项机械设备备2009年年应计提折旧旧的金额为880万元，22010年应应计提折旧的的金额为1660万元。22009年、22010年实实际计提的折折旧金额均为为160万元元。甲公司对对此重要会计计差错采用追追溯重述法进进行会计处理理，适用的所所得税税率为为25，按按净利润的110提取法法定盈余公积积。甲公司22011年年年初盈余

7、公积积应调增的金金额是（ ）万元元。 A.8 BB.6 C.72 D.5446.当难以区分分某种会计变变更是属于会会计政策变更更还是会计估估计变更的情情况下，应当当将其作为（ ）处处理。A.会计政策变变更B.会计估计变变更C.会计差错D.以上三项都都不正确二、多项选择题题1.甲股份有限限公司（以下下简称“甲公司”）为增值税税一般纳税人人，适用的增增值税税率为为17，适适用的所得税税税率为255%。该公司司按净利润的的10提取取法定盈余公公积，根据22010年112月25日日董事会决定定，20111年会计核算算做了以下变变更：（1）对某栋以以经营租赁方方式租出办公公楼的后续计计量由成本模模式改为

8、公允允价值模式。该该楼20111年年初账面面价值为56600万元，未未发生减值，变变更日的公允允价值为76600万元。该该办公楼在变变更日的计税税基础与其原原账面价值相相同。（2）对某管理理用固定资产产的预计使用用年限由8年年改为5年，折折旧方法由年年限平均法改改为双倍余额额递减法。甲甲公司管理用用固定资产原原每年折旧额额为180万万元（与税法法规定相同）；按5年及双双倍余额递减减法计提折旧旧，20111年应计提的的新折旧额为为260万元元。变更日该该管理用固定定资产的计税税基础与其账账面价值相同同。（3）发出存货货成本的计量量由后进先出出法改为移动动加权平均法法。甲公司存存货20111年年初

9、账面面余额为3 000万元元，未发生跌跌价损失。（4）对于某项项生产用无形形资产的摊销销方法由年限限平均法改为为产量法。甲甲公司该项无无形资产20011年年初初账面余额为为5000万万元，原每年年摊销6255万元，累计计摊销额为11875万元元（与税法相相同），未发发生减值；按按产量法摊销销，每年摊销销700万元元。（5）所得税的的会计处理由由应付税款法法改为资产负负债表债务法法。甲公司适适用的所得税税税率为255%，预计在在未来期间不不会发生变化化。上述涉及会计政政策变更的均均采用追溯调调整法，在存存在追溯调整整不切实可行行的情况；甲甲公司预计未未来期间有足足够的应纳税税所得额用以以利用可抵

10、扣扣暂时性差异异。要求：根据上述述资料，不考考虑其他因素素，回答下列列第（1）题题至第（2）题题。 （1）下列各项项中，属于会会计估计变更更的有（ ）。 A.投资性房地地产后续计量量模式的变更更 B.生产线折旧旧方法的变更更C.发出存货的的计价方法的的变更 D.无形资产的的摊销方法的的变更E.所得税核算算方法的变更更（2）下列各项项关于甲公司司会计政策和和会计估计变变更及后续的的会计处理中中，正确的有有（ ） A.将投资性房房地产后续计计量模式变更更确认的累积积影响数调整整期初留存收收益B.变更日对出出租办公楼调调增其账面价价值20000万元，并计计入20111年度损益22000万元元C.将2

11、0111年度管理用用固定资产增增加的折旧880万元计入入当年管理费费用D.无形资产于于变更日的计计税基础为33125万元元 E.将20111年度无形资资产增加的775万元摊销销额计入相关关资产成本2.下列有关会会计政策变更更的说法中，不不正确的有（ ）。A.本期发生的的交易或事项项与以前相比比具有本质差差别而采用新新的会计政策策属于会计政政策变更B.发出存货成成本的计量方方法由先进先先出法改为加加权平均法属属于会计政策策变更 C.某企业第一一次签订一项项建造合同采采用完工百分分比法确认收收入属于会计计政策变更D.固定资产的的折旧方法由由年限平均法法改为工作量量法属于会计计政策变更E.企业改变对

12、对交易性金融融资产公允价价值的确定方方法属于会计计政策变更3.下列有关会会计估计变更更的表述中，正正确的有（ ）。A.会计估计变变更应该采用用未来适用法法处理B.进行会计估估计会削弱会会计核算的可可靠性C.会计估计变变更需要确认认累积影响数数D.采用新的会会计估计，不不改变以前期期间的会计估估计对应处理理，也不调整整以前期间的的报告结果E.企业难以对对某项变更区区分为会计政政策变更或者者会计估计变变更的，应当当将其作为会会计政策变更更处理4.下列各项中中，不属于会会计政策变更更的有（ ）。A.国家法律法法规要求变更更会计政策B.因更换了董董事长而变更更会计政策C.因原采用的的会计政策不不能可靠

13、地反反映企业的真真实情况而改改变会计政策策D.投资企业因因被投资企业业发生亏损而而改变股权核核算的方法E.对新发生的的事项采用新新的会计政策策5.对于前期差差错更正在财财务报表中的的披露，下列列说法中正确确的有（ ）。A.应披露前期期差错的性质质B.应披露各个个列报前期财财务报表中受受影响的项目目名称和更正正金额C.无法进行追追溯重述的，说说明该事实和和原因以及对对前期差错开开始进行更正正的时点、具具体更正情况况。D.在以后期间间的财务报表表中，每期都都要重复披露露前期差错更更正的信息E.在以后期间间的财务报表表中，不需要要重复披露在在以前期间的的附注中已披披露的前期差差错更正的信信息。6.企

14、业发生的的会计估计变变更，下列各各项中属于应应在财务报表表附注中披露露的内容有（ ）。A.会计估计变变更的内容和和原因B.会计估计变变更对当期和和未来期间的的影响数C.会计估计变变更的累积影影响数D.会计估计变变更的影响数数不能确定的的，披露这一一事实和原因因E.会计估计变变更的日期7.以下关于不不重要的前期期差错的处理理中，正确的的有（ ）。A.对于不重要要的前期差错错应该采用追追溯重述法进进行处理B.对于不重要要的前期差错错，企业不需需要调整财务务报表相关项项目的期初数数C.对于不重要要的前期差错错，影响损益益的，应当直直接计入本期期与上期相同同的相关项目目D.对于不重要要的前期差错错，不

15、影响损损益的，应调调整本期与前前期相同的相相关项目E.对于不重要要的前期差错错也要计算其其累积影响数数三、计算分析题题1.M公司20008年122月15日购购入一台管理理用机械设备备，入账价值值为300万万元，原估计计使用年限为为5年，预计计净残值为66万元，按年年数总和法计计提折旧。由由于固定资产产所含经济利利益预期实现现方式的改变变和技术因素素等原因，已已不能继续按按原定的折旧旧方法、折旧旧年限计提折折旧。M公司司于20111年1月1日日将设备的折折旧方法改为为年限平均法法，将设备的的折旧年限由由原来的5年年改为6年，预预计净残值仍仍为6万元。要求：（1）计算上述述设备20009年和200

16、10年计提提的折旧额。（2）计算上述述会计估计变变更对20111年利润总总额的影响。2.长江股份有有限公司（以以下简称“长江公司”）为一般工工业企业，适适用的所得税税税率为255，按净利利润的10提取法定盈盈余公积。假假定对于会计计差错，税法法允许调整应应交所得税。长长江公司20011年度的的汇算清缴在在2012年年3月12日日完成。在22012年度度发生或发现现如下事项：（1）长江公司司于20088年1月1日日起计提折旧旧的管理用固固定资产一台台，账面原价价为300万万元，预计使使用年限为88年，预计净净残值为5万万元，按直线线法计提折旧旧。由于技术术进步的原因因，从20112年1月11日起

17、，长江江公司决定对对固定资产的的折旧方法改改为双倍余额额递减法，同同时估计使用用寿命改为110年，预计计净残值不变变。（2）长江公司司有一项投资资性房地产，为为2008年年12月311日购入并于于2009年年1月1日开开始用于出租租的。采用成成本模式进行行计量，该办办公楼的原价价为300万万元，原预计计使用年限为为10年，预预计净残值为为零，采用年年限平均法计计提折旧，未未计提减值准准备。20112年1月11日，长江公公司决定采用用公允价值模模式对出租的的办公楼进行行后续计量。该该办公楼20009年122月31日、22010年112月31日日、20111年12月331日的公允允价值分别为为32

18、0万元元、360万万元、3800万元。（3）长江公司司自行建造的的办公楼已于于2011年年6月30日日达到预定可可使用状态并并投入使用。长长江公司未按按规定在6月月30日办理理竣工决算及及结转固定资资产手续。22011年66月30日,该“在建工程”科目的账面面余额为50000万元。22011年112月31日日该“在建工程”科目账面余余额为50440万元,其其中包括建造造该办公楼相相关的专门借借款在20111年7月至至12月期间间发生的利息息40万元。该办公楼竣工决决算的建造成成本为50000万元。长长江公司预计计该办公楼使使用年限为220年,预计计净残值为零零,采用年限限平均法计提提折旧。至2

19、2012年11月1日,长长江公司尚未未办理结转固固定资产手续续。假定税法法计提折旧的的方法、折旧旧年限和预计计净残值与会会计规定一致致。（4）长江公司司于20122年5月255日发现，22011年取取得一项股权权投资，取得得成本为3000万元，长长江公司将其其划分为可供供出售金融资资产。期末该该项金融资产产的公允价值值为400万万元，长江公公司将该公允允价值变动计计入公允价值值变动损益。长江公司在计税税时，没有将将该公允价值值变动损益计计入应纳税所所得额。要求：（1）判断上述述事项属于会会计政策变更更、会计估计计变更还是重重大前期差错错；（2）写出长江江公司20112年度的有有关会计处理理，如

20、果属于于会计政策变变更，要求计计算会计政策策变更的累积积影响数。（计计算结果保留留两位小数，答答案分录中金金额单位以元元列示）四、综合题大海股份有限公公司（以下简简称“大海公司”）为上市公公司，该公司司内部审计部部门在对其2210年度财财务报表进行行内审时，对对以下交易或或事项的会计计处理提出疑疑问：(1)经董事会会批准，大海海公司210年8月月30日与甲甲公司签订一一项不可撤销销的销售合同同，将位于城城区的办公用用房转让给甲甲公司。合同同约定，办公公用房转让价价格为10000万元，甲甲公司应于2211年1月月10日前支支付上述款项项；大海公司司应协助乙公公司于211 年11月31日前前完成办

21、公用用房所有权的的转移手续。大海公司办公用用房系204年8月达达到预定可使使用状态并投投入使用，成成本为3 2200万元，预预计使用年限限为10年，预预计净残值为为200万元元，采用年限限平均法计提提折旧，至2210年8月月30日签订订销售合同时时未计提减值值准备。210年度，大大海公司对该该办公用房计计提了3000万元折旧，相相关会计处理理如下：借：管理费用 3000贷：累计折旧 3000(2)2100年2月1日日，大海公司司与乙公司签签订合同，自自乙公司购买买ERP销售售系统软件供供其销售部门门使用，合同同价格60000万元。因因大海公司现现金流量不足足，按合同约约定价款自合合同签定之日日

22、起满l年后后分3期支付付，每年2月月1日支付22000万元元。该软件取得后即即达到预定用用途。大海公公司预计其使使用寿命为110年，预计计净残值为零零，采用年限限平均法摊销销。 大海公司2110年对上述述交易或事项项的会计处理理如下：借：无形资产 60000贷：长期应付款款 60000借：销售费用 5550 贷：累计摊销销 5550(3)2100年4月200日，大海公公司与丙公司司签订债务重重组协议，约约定将大海公公司应收丙公公司货款30000万元转转为对庚公司司的出资。经经股东大会批批准，丙公司司于4月300日完成股权权登记手续。债债务转为资本本后，大海公公司持有丙公公司20的的股权，对丙丙

23、公司的财务务和经营政策策具有重大影影响。该应收款项系大大海公司向丙丙公司销售产产品形成，至至210年4月月30日大海海公司已计提提坏账准备8800万元。44月30日，丙丙公司20股权的公允允价值为24400万元，丙丙公司可辨认认净资产公允允价值为l00000万元元(含甲公司司债权转增资资本增加的价价值)，除ll00箱N产产品(账面价价值为5000万元、公允允价值为10000万元)外，其他可可辨认资产和和负债的公允允价值均与账账面价值相同同。210年5月月至l2月，丙丙公司净亏损损为200万万元，除所发发生的2000万元亏损外外，未发生其其他引起所有有者权益变动动的交易或事事项。大海公公司取得投

24、资资时丙公司持持有的l000箱M产品中中至210年年末末已出售400箱，假设大大海公司与丙丙公司之间没没有发生其他他交易或事项项。210年l22月31日，因因对丙公司投投资出现减值值迹象，大海海公司对该项项投资进行减减值测试，确确定其可收回回金额为22200万元。大海公司对上述述交易或事项项的会计处理理为：借：长期股权投投资成本 22200 坏账准备 8000贷：应收账款 30000借：投资收益 440 贷：长期股权投投资损益调整整 440(4)2100年6月l33日，大海公公司与庚公司司签订房产转转让合同，将将某房产转让让给庚公司，合合同约定按房房产的公允价价值59000万元作为转转让价格。

25、同同日，双方签签订租赁协议议，约定自2210年7月月l日起，大大海公司自庚庚公司将所售售房产租回供供管理部门使使用，租赁期期3年，每年年租金按市场场价格确定为为760万元元，每半年末末支付3800万元。大海公司于210年6月月25日收到到庚公司支付付的房产转让让款。当日，房房产所有权的的转移手续办办理完毕。上述房产在大海海公司的账面面原价为64400万元，至至转让时已按按年限平均法法计提折旧ll400万元元，未计提减减值准备。该该房产尚可使使用年限为330年。大海公司对上述述交易或事项项的会计处理理为：借：固定资产清清理 5000累计折旧 l400贷：固定资产 64000借：银行存款 5900

26、0贷：固定资产清清理 5000 递延收益 9000借：管理费用 2330递延收益 l50贷：银行存款 3880(5)2100年12月331日，大海海公司有以下下两份尚未履履行的合同：210年77月，大海公公司与丁公司司签订一份不不可撤销合同同，约定在2211年3月月以每箱l.2万元的价价格向丁公司司销售l0000箱L产品品；丁公司应应预付定金2200万元，若若大海公司违违约，双倍返返还定金。210年l22月31日，大大海公司的库库存中没有LL产品及生产产该产品所需需原材料。因因原材料价格格大幅上涨，大大海公司预计计每箱L产品品的生产成本本为l.388万元。210年88月，大海公公司与戊公司司签

27、订一份DD产品销售合合同，约定在在211年2月月底以每件00.3万元的的价格向戊公公司销售30000件D产产品，违约金金为合同总价价款的20。210年l22月31日，甲甲公司库存DD产品30000件，成本本总额为12200万元，按按目前市场价价格计算的市市价总额为ll400万元元。假定大海海公司销售DD产品不发生生销售费用。因上述合同至2210年122月31日尚尚未完全履行行，大海公司司210年将收收到的戊公司司定金确认为为预收账款，未未进行其他会会计处理，其其会计处理如如下：借：银行存款 2000贷：预收账款 2000（7）大海公司司其他有关资资料如下： 大海公司的增增量借款年利利率为10。

28、不考虑相关税税费的影响。各交易均为公公允交易，且且均具有重要要性。（8）本题涉及及的复利现值值系数和年金金现值系数如如下：复利现值系数数表 期数 5 6 7 8 10 l 0.95224 0.94334 0.93446 0.92559 0.9099l 2 0.90770 0.89000 0.87334 0.85773 0.82664 3 0.83668 0.83996 0.81663 0.79338 0.75113年金现值系数数表 期数 5 6 8 10 12 l 0.95224 0.94334 0.92559 0.90991 0.89229 2 1.88594 1.88334 1.77833

29、 1.77355 1.6690l 3 2.72332 2.67330 2.5777l 2.48669 2.40118要求：根据资料料(1)至(7)，逐项项判断大海公公司会计处理理是否正确；如不正确，简简要说明理由由，并编制更更正有关会计计差错的会计计分录(有关关会计差错更更正按当期差差错处理，不不要求编制调调整盈余公积积的会计分录录)。（答案中的金额额单位用万元元表示）参考答案及解析析一、单项选择题题1.（1）【答案】D【解析】选项AABC都是采采用追溯调整整法。（2）【答案】A【解析】20111年的折旧旧额=36005/15=120（万万元）。（3）【答案】C【解析】20111年12月月31

30、日固定定资产的账面面价值=3660-1200=240（万万元），2011年122月31日固固定资产的计计税基础=5500-50002/10-(500-5002/10) 2/10=320(万万元)。资产的账面价值值小于计税基基础，形成可可抵扣暂时性性差异，暂时时性差异的金金额=3200-240=80（万元元）。2.（1）【答案】C【解析】甲公司司该项会计政政策变更时形形成的税前差差异=24000-（20000-3440）=7440（万元）。该项会计政策变变更对期初未未分配利润的的影响金额=740（1-255%）（1-100%）=4999.5（万万元）。（2）【答案】A【解析】会计政政策变更前办办

31、公楼的账面面价值=20000-3440=16660（万元），计计税基础=22000-22000/1102=16000(万元)，形成应纳纳税暂时性差差异16600-16000=60（万万元），递延延所得税负债债的余额=66025%=115（万元）。（3）【答案】B【解析】20111年12月月31日资产产的账面价值值为25000万元，计税税基础=20000-20000/1003=14000（万元），暂暂时性差异的的余额=25500-14400=11100（万元元）。（4）【答案】A【解析】对于会会计政策变更更只是会计核核算上的变更更，不影响企企业的应纳税税所得额，也也就不影响应应缴纳的所得得税。3

32、.【答案】B【解析】企业的的会计政策不不能随意变更更，更不能根根据管理层的的要求进行变变更。4.【答案】A【解析】选项BB和C属于正正常的会计处处理，D属于于会计估计变变更。5.【答案】B【解析】20111年盈余公公积应调增的的金额=（11602-80-160）（1-255%）10%=66（万元）。6.【答案】B 【解析】企业通通过判断会计计政策变更和和会计估计变变更划分基础础难以对某事事项进行区分分的，应当将将其作为会计计估计变更处处理。二、多项选择题题1.（1）【答案】BD【解析】选项AACE属于会会计政策变更更（2）【答案】ACDDE【解析】对于出出租办公楼后后续计量模式式的变更属于于会

33、计政策变变更，应调整整期初留存收收益。2.【答案】ACDDE【解析】本期发发生的交易或或事项与以前前相比具有本本质差别而采采用新的会计计政策不属于于会计政策变变更，选项AA错误；对于于初次发生的的交易采用新新的会计政策策不属于会计计政策变更，选选项C错误；固定资产折折旧方法的改改变属于会计计估计变更，选选项D错误；交易性金融融资产公允价价值确定方法法的变更属于于会计估计变变更，选项EE错误。3.【答案】AD【解析】进行会会计估计不会会削弱会计核核算的可靠性性，选项B错错误；会计估估计不需要确确认累积影响响数，选项CC错误；难以以对某事项区区分为会计政政策变更或会会计估计变更更的，应当将将其作为

34、会计计估计变更处处理。4.【答案】BDEE【解析】以下两两种情形，可可以变更会计计政策：（11）法律、行行政法规或者者国家统一的的会计制度等等要求变更；（2）会计计政策变更能能够提供更可可靠、更相关关的会计信息息。选项B、DD和E不属于于会计政策变变更。5.【答案】ABCCE【解析】在以后后期间的财务务报表中，不不需要重复披披露前期差错错更正的信息息。6.【答案】ABDDE【解析】会计估估计变更不需需要在附注中中披露累积影影响数。7.【答案】BCDD【解析】对于不不重要的前期期差错，不需需要采用追溯溯重述法进行行调整，不调调整财务报表表相关项目的的期初数，也也不需要计算算累计影响数数。三、计算

35、分析题题1.【答案】（1）2009年计提提的折旧额=（300-6）5/15=98（万元元）；2010年计提提的折旧额=（300-6）4/15=78.4（万万元）。（2）2011年1月月1日设备的的账面价值=300-998-78.4=1233.6（万元元），2011年计提提的折旧额=（123.6-6）/4=29.4（万元）；按原会计估计计计提的折旧额额=（3000-6）3/15=58.8（万万元）；上述会计估计变变更使20111年利润总总额增加=558.8-229.4=229.4（万万元）。2.【答案】（1）事项（11）属于会计计估计变更，事事项（2）属属于会计政策策变更，事项项（3）和事事项（

36、4）属属于重大前期期差错。（2）事项（1）：不调整以前各期期折旧，也不不计算累积影影响数，只须须从20122年起按重新新预计的使用用年限及新的的折旧方法计计算年折旧费费用。借：管理费用 5083000 贷：累积折折旧 5088300事项（2）：会计政策变更前前投资性房地地产每年的折折旧额=3000/10=30（万元元）会计政策变更累累积影响数计计算表 单位位：万元年度原政策影响当期期损益新政策影响当期期损益税前差异所得税影响税后差异2009年 -30 20 50 12.5 37.52010年 -30 40 70 17.5 52.5小计 -60 60 120 30902011年 -30 20 5

37、0 12.5 37.5合计 -90 80 170 42.5127.5长江公司编制调调整20111年年初的调调整分录为：借：投资性房地地产成本 330000000 公允价值值变动 6000000投资性房地产累累计折旧 6000000贷：投资性房地地产 300000000 递延所所得税负债 33000000 利润分配配未分配利利润 9000000借：利润分配未分配利利润 900000 贷：盈余公积 900000长江公司编制22011年的的调整分录：借：投资性房地地产公允价值值变动 2000000投资性房地产累累计折旧 3000000贷：递延所得税税负债 1255000 利润分配配未分配利利润 37

38、75000借：利润分配未分配利利润 375500 贷：盈余公积 377500事项（3）：结转固定资产并并计提20111年下半年年应计提折旧旧的调整借：固定资产 500000000贷：在建工程 500000000借：以前年度损损益调整 12500000（500000 0000/2006/12）贷：累计折旧 12500000借：以前年度损损益调整 4000000贷：在建工程 4000000借：应交税费应交所得得税 4122500(4000000+12550000)25%贷：以前年度损损益调整 4122500借：利润分配未分配利利润 12375500贷：以前年度损损益调整 12375500借：盈余公

39、积 1223750贷：利润分配未分配利利润 1237750事项(4)：借：以前年度损损益调整 110000000贷：资本公积其他资本本公积 10000000借：资本公积其他资本本公积2500000（11000000025%）贷：以前年度损损益调整 2550000借：利润分配未分配利利润 7500000贷：以前年度损损益调整 7500000借：盈余公积 755000贷：利润分配未分配利利润 755000四、综合题【答案】（1）事项（1）会会计处理不正正确。持有待待售的固定资资产应当对其其预计净残值值进行调整。同同时从划归为为持有待售之之日起停止计计提折旧。（1）2100年8月300日累计折旧旧=（32000-2000）106=18000（万元），账账面价值=33200-11800=11400（万万元），18月份折旧旧=（32000-2000）108/12=200（万万元），固定定资产可收回回金额为10000万元，应应确认减值=1400-1000=400（万万元）。借