会计实务第三讲

1、第二章 出口收收汇业务及其其会计处理出口商品销售是是指外贸企业业根据国际市市场的需求和和国家的相关关规定，将采采购的出口商商品或代理其其他企业将商商品转让给国国外客户并收收取款项的交交易行为。出口商品销售可可分为自营出出口销售、代代理出口销售售和加工补偿偿出口销售等等。第一节 出口业业务的单证及及管理 在国际际贸易实际业业务中，国际际间商品的买买卖主要体现现为单据买卖卖。这是由于于根据国际结结算的有关规规定，银行履履行付款责任任的依据是只只凭单据而不不是有关的货货物。因此，就就这种意义来来讲，“单证就是外外贸”。根据业务务环节，贸易易双方涉及的的单证可划分分为出口单证证、进口单证证、托运单证证

2、、结汇单证证。 出口单单证不仅是履履行合同的重重要手段，还还是用于收汇汇的重要依据据。在发生经经济纠纷时还还常常是处理理事端的司法法凭据，具有有涉外法律文文件的性质。因因此，出口单单证必须做到到正确、完整整、整洁、及及时，并须经经过严格的审审核，否则就就会严重影响响安全、及时时地收汇。出口单证还是办办理出口退税税的重要依据据。出口货货物退（免）税管理理办法规定定，办理出口口退税必须提提供的凭证，除除购进出口货货物的增值税税专用发票(税款抵扣联联)或消费税税的专用税票票外，还必须须提供盖有海海关验讫章的的出口货物物报关单（出口退税联）、出口收收汇核销单和和出口货物销销售明细账。因因此，财会部部门

3、必须加强强对出口单证证的审核，规规范出口销售售金额、境外外运输、保险险和佣金等费费用支出的核核算，以免影影响及时、正正确地办理出出口退税工作作。 出口单单证必须根据据合同及信用用证有关规定定进行制作。就就其不同用途途来看，出口口单证主要有有商业发票、装装箱单、运输输提单和保险险单证、报关关单、商检产产地证以及汇汇票等。其中中，商业发票票是所有出口口单证的中心心单据，汇票票是清算货款款的重要凭证证。企业在按出口合合同或信用证证规定对外发发货后，有关关部门应及时时将全套出口口单证向银行行交单、议付付或托收货款款。向银行交交单体现了货货物所有权的的转移，确立立了可按出口口合同信用证证规定收取货货款的

4、权利。为为此，财会部部门应以企业业向银行交单单之日，作为为确立出口销销售的依据，加加强对出口发发票的审核，并并与汇票一起起进行出口销销售及应收账账款的会计核核算。财会部部门还应经常常做好交单后后有关外汇账账款的收、付付情况的检查查工作。第二节 自营出出口销售业务务一、自营出口销销售的程序自营出口销售是是指外贸企业业自主经营商商品的出口，并并自负出口销销售盈亏的国国际贸易行为为。其中，出出口包括直接接出口、转口口出口、托售售出口、进料料加工复出口口以及出售样样展品、小卖卖品等。自营营出口销售业业务的程序一一般如下： 1出出口前准备。外外贸企业应利利用网络信息息等，充分了了解国际市场场需求和进口口

5、商的自然情况况以及相关的的外贸政策、贸贸易惯例、运运输条件等，以以便规避风险险、降低成本本、提高效益益。2出口事宜磋磋商。在依据据既定的标准准选定进口某某商品后，就要进进行必要的接接触和磋商。接接触是为了进进一步了解和和沟通。磋商商是指通过询询盘、发盘、还还盘与反盘和和接受等，确确定出口商品品的品种、规规格、性能、价价格条件、交交货日期和付付款条件等。 3签签订合同。外外贸企业在与与进口商磋商达成一一致意见后，按按照惯例要签签订贸易合同同，以明确双双方的权利、义义务和违约责责任等。贸易易合同通常由由出口商填制制，经双方审审核无误后签签字生效。4履行合同。履履行出口合同要按以以下步骤操作作：组织

6、出口货源源，办理相关关手续和批件件；催证、审批及及通知派船或或租船；办理托运手续续，向海关申申报出口；交单收汇即持持全套出口单证证交银行审批批收汇；出现违约时进进行索赔或理理赔。二、自营出口销销售业务中佣佣金的处理 佣金是是指价格条件件或合同规定定应支付给中中间商的推销销报酬。 （一）佣金的的类型 1明明佣。明佣又又称发票内佣佣金，是指在在出口发票上明确确注明价格条条件中规定的的佣金。采用用明佣支付方方式，出口商商在销售发票票上不但要列列明销售金额额，而且还要要列明佣金率率、佣金以及及扣除佣金后后的销售净额额。 2暗暗佣。暗佣又又称发票外佣佣金，是指价价格条件中没没有规定佣金金，但在贸易易合同

7、中规定定佣金并由卖卖方支付的形形式。采用暗暗佣支付方式式，出口商在在销售发票上上只列明销售售金额。3累计佣金。累累计佣金是指指外商投资企企业同境外包包销、代销客客户订立协议议，规定在一一定时期内按按累计销售金金额及相应的的佣金率定期期付给佣金的的形式。佣金金率通常是累累进计算，在在到期汇付时时入账。 （二）佣金的的支付方式 1票票扣。票扣是是指直接在出出口销售发票上上列明佣金及及销售净额，按按扣除佣金后后的净额收汇汇的方式。 2议议付。议付是是指在出口货物结汇时时，由银行从从货款总额中中扣留佣金并并付给国外中中间商的佣金金支付方式。在在该方式下，出出口企业收到到的结汇款为为扣除佣金后后的货款净

8、额额。 3汇汇付。汇付是是指出口结汇汇时，按货款款总额收汇，结结汇后另行到到银行购买外外汇，再汇付付给国外中间间商的佣金支支付方式。三、自营出口商商品销售的会会计处理自营出口销售核核算的内容主主要有自营出出口销售收入的的确认和收款款、自营出口口销售成本的计计算和结转、自自营出口佣金金的确定和支支付、国外运运费和保险费费的预估和支支付以及自营营出口销售的的索赔和理赔赔等。 （一）自营出口口销售核算的的一般要求自营出口销售收收入的确认和和计量都应遵遵循企业会计计准则规定的的原则。在一一般情况下，出出口企业已开开具销售发票票，并已将其其与提货单等等所有权凭证证交给购买方方的同时，即即意味着将商商品所

9、有权的的风险和报酬酬转移给了进进口方，也就就满足了收入入的确认条件件。除遵循收收入准则外，为为了使记账口口径一致，正正确计量销售售收入，出口口商品销售收收入的入账金金额一律以离离岸价为基础础。按离岸价价以外的价格格条件成交的的出口商品，其发生生的境外运输输费、保险费费及其佣金连连同以外汇支支付的银行手手续费等费用用支出，均应应冲减商品出出口销售收入入。【案例9】 20110年12月11日，北京市通通达国际贸易易有限责任公公司向日本江江田有限责任任公司开具出出口发票，出出口男士羽绒绒服2 5000件，单价价USD 330 FOBB BEIJJING，女女式羽绒服55 000件件，单价USSD35

10、 FFOB BEEIJINGG。总金额2550 000美元，总总成本为1000万元人民民币。当日美美元汇率为66.7。发票票和出库单如如图18、图19所示。图18 出口口发票图19 出库库单则，北京市通达达国际贸易有有限责任公司司财务人员应应记账如图220、图211所示。图20 记账账凭证图21 记账账凭证（二）自营出口口主要经济业业务的会计处处理1自营出口明明佣的核算【案例10】北京市朝阳外贸贸公司有自营营进出口权，现现根据合同对对美国出口甲商品一批批计2 5000打，成本本单价为每打打70元，合合计人民币117.5万元（不含增值税）。公司业务务部门根据出出口合同或信信用证规定开开出商品出库

11、库凭证，并连连同外销发票票、装箱单及及其他出口单证，通过过储运部门交交付对外运输输公司办理托托运。财务部部门按出库凭凭证进行会计计处理时，编编制如下会计计分录： （1）商品出出库时：借：发出商品甲商品 175 0000 贷贷：库存商品品甲商品品 175 0000 （2）出口交交单时。当出出口商品已装装船发运并取取得已装船提提单或货运单单时，储运部部门即根据信信用证或出口口合同规定，将将全套出口单单证向银行办办理交单手续续，同时将出出口发票副本本注明交单日日期，送财会会部门作销售售处理。财务务部门在收到到有关部门已已向银行交单单的发票副本本，并与上述述出库单核对对无误后，根根据发票所列列对美出口

12、甲甲商品CIFF纽约3.6万美元，佣佣金为明佣，佣佣金率为4%，扣除4%的出口佣金金，销售净额额为34 5560美元。当日的美元汇率为1美元=6.75元人民币。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：借：应收账款甲公司 2333 280（$34 55606.75） 主营业务务收入佣佣金 9 7200（$1 44406.75） 贷贷：主营业务务收入甲甲商品 2433 000（$36 00006.75） （3）结转销销售成本时。结结转时必须以以外销发票上上所列产品的的品名、规格格、数量等内内容，与发出出的待运商品品单核对完全全相符后，编编制如下会计计分录： 借：主主营业务成本本甲商品品 1175

13、 0000 贷贷：发出商品品甲商品品 175 000 （4）收到货货款时。银行行在收到出口口企业全套出出口单证经审审核无误后，即即按不同结算算方式向境外外银行办理结结算手续。当当银行在收妥妥外汇后开具具结汇水单将将人民币转入入该公司账户户。当日美元元买入价为ll美元=6.70元人民民币，该公司司在进行会计计处理时，编编制如下会计计分录： 借：银银行存款 231 5552（$34 5560 66.70） 财务费用用汇兑损损益 l 7228 贷贷：应收账款款 2233 2880（$34 55606.75） 出口企企业完成上述述的会计处理理后，还应及及时办理收汇汇核销手续，并并将结汇水单单的复印件按

14、按时间先后装装订成册，以以便出口退税税部们核查。此外，还还应对所有的的外汇收支在在备查账簿中中做好登记工工作，以便与与结汇银行的的台账记录相相核对。2自营出口暗暗佣汇付的核核算【案例11】承【案例10】，假定佣金金为暗佣，且且采用汇付的的形式支付(暗佣的支付付包括汇付和和议付两种)，其他条件件不变，该公公司编制如下下会计分录：（1）商品出库库时：借：发出商品甲商品 175 0000 贷贷：库存商品品甲商品品 175 000 （2）出口交交单时： 借：应应收账款 243 0000（$36 0000 66.75） 主营业务务收入佣佣金 9 7200（$1 44406.75） 贷贷：主营业务务收入甲

15、甲商品 243 0000（$36 00006.75） 应付付账款佣佣金 9 7200（$1 44406.75） （3）结转销销售成本时： 借：主主营业务成本本甲商品品 1755 000 贷贷：发出商品品甲商品品 175 0000 （4）收到货货款时： 借：银银行存款 231 5552（$34 55606.70） 财务费用用汇兑差差额 lll 4488 贷贷：应收账款款 2243 0000（$36 00006.75） （5）汇付佣佣金时：（佣金可能是是2笔，上一笔是是少收，这一一笔是支付） 借：应应付账款佣金 9 7220($1 440 6.75) 贷贷：银行存款款美元户户 9 6488（$1

16、4440 6.70） 财务务费用汇汇兑差额 72 3自营出口暗暗佣议付的核核算【案例12】承【案例10】，假假定佣金仍为为暗拥，但采采用议付的形形式支付，其其他条件不变变，该公司应应编如下会计计分录：（1）（3）的会计计分录同【案例10】。（4）收到货款款时：借：银行存款 2311 552（$34 5606.70）应付账款佣佣金 99 720（$1 4406.75）财务费用汇汇兑差额 1 728贷：应收账款 2433 000（ $36 00006.75） 4自自营出口累计计佣金的核算算累计佣金是指出出口企业与包销销、代销客户户签订合约，在在一定时间内内推销一定数数量或金额以以上的某类商商品后，

17、按其其累计销货金金额和佣金率率支付给客户户的佣金。累累计佣金的佣佣金率是按销销售金额的大大小累进的，对于累计佣金的账户处理如能具体认定某笔出口销售收入的，则同上述，作冲减销售收入处理；如无法认定到具体某笔出口销售额的，则应列作销售费用处理。【案例13】假定北京市宏达达外贸公司某某日确认的累累计佣金为5500美元，当当日的市场汇汇率1美元=6.75元元人民币，该该公司在进行行会计处理时时，编制如下下会计分录：（1）确认累计计佣金时：借：销售费用累计佣金金 3 3755 贷贷：应付账款款 33 375（$5006.75）（2）支付累计计佣金时：（假假定汇率为11美元=6.70元人民民币）借：应付账

18、款 3 3375（$5006.75）贷：银行存款美元户 3 350（$5006.70） 财务务费用汇兑差额额 2255自营出口境境外运输费的的核算【案例14】北京市宏达外贸贸公司收到外外运公司开来来海运发票，支支付出口甲商商品的国外运运费900美美元。当日的的市场汇率11美元=6.70元人民民币。该公司司在进行会计计处理时，编编制如下会计计分录：借：主营业务收收入甲商品 6 030 贷贷：银行存款款美元户 66 030（$9006.70）6自营出口境境外保险费的的核算【案例15】北京市宏达外贸贸公司按甲商商品发票金额额3.6万美元的的ll0%向保险公司司投保，保费费率为2，保保险费79.20美

19、元，当当日市场汇率率1美元=66.70元人民民币，该公司司在进行会计计处理时。编编制如下会计计分录：借：主营业务收收入甲商商品 5330.64 贷贷：银行存款款美元户户 530.64（$79.2 6.70）7自营出口预预估境外费用用的核算 为了符符合权责发生生制的记账基基础及配比的的理念，正确确核算出口当期的损益益，企业应当当在每季度结结算或年度决决算时，对已已确认了出口口销售收入与与该销售收入入相对应的尚尚未支付的境境外运输费、保保险费，以及及应付的佣金金等，应分别别预估入账。 8自自营出口销售售退回的核算算商品销售后，如如果外商验货货后以规格不不符等原因提提出退货要求求，经确认无无误后，应

20、作作退货处理。业业务部门收到到对方退运提提单时，即交交由储运部门门办理收货及及验收人库等等手续，财务务部门凭退货货通知单进行行会计处理，冲冲减已经确认认的收人、成成本及佣金，因因退货发生的的运费等，则则应在批准后后计入当期损损益。9自营出口理理赔的核算 自营出出口理赔是指指外贸企业在在商品交易过过程中，因违违反合同规定定使对方遭受受损失，受理理对方根据规规定提出的经经济赔偿。外外贸企业在确确认理赔时，借借记“待处理财产产损溢”账户，贷记记“应付账款”账户；查明明原因后，再再区分不同情情况进行相应应的处理。若若该理赔属于于运输单位赔赔偿或应由保保险公司赔偿偿的，则借记记“其他应收款款”账户；若属

21、属于外贸企业业管理不善所所致，则借记记“管理费用”账户；若属属于外贸企业业少发，且商商品仍在库中中，则作销货货退回处理，借借记“主营业务收收入”账户等。第三节 代理出出口销售业务务代理出口销售，是是指外贸企业业接受其他企企业或单位的的委托，办理理对外销售、托托运、交单和和结汇的出口口销售业务。 一、代代理出口销售售业务的类型型及结算方法法 （一）代理出出口销售业务务的类型 1视视同买断方式式 视同买买断方式代销销商品，是指指委托方和受受托方签订合合同或协议，委委托方按合同同或协议收取取代销的货款款，实际售价价由受托方自自定，实际售售价与合同或或协议价之间间的差额归受受托方所有。这这种方式下的的

22、代销商品交交易，与委托托方直接销售售商品给受托托方没有实质质区别，委托托方应作为内内销处理，受受托方则应作作为自营出口口销售处理。 2收收取手续费方方式在这种方式下，委委托方在发出出商品时通常常不应确认销销售商品收入入，而应在收收到受托方开开出的代销清清单时确认销销售商品收入入；受托方应应在商品销售售后，按合同同或协议约定定的方法计算算确定的手续续费确认收入入。 （二）代理出出口销售外汇汇货款的结算算方法 1异异地收(结)汇法 异地收收(结)汇法法，是指受托托方向银行交交单收汇时，办办妥必要手续续，由银行在在收到外汇货货款后，向受受托方和委托托方分割收(结)汇的方方法。银行收收到外汇后，扣扣除

23、应付佣金金，将受托方方代垫的国内内外直接费用用和应收取的的代理手续费费，向受托方方办理收(结结)汇并将外外汇余额直接接划拨委托方方。 2全全额收(结)汇法全额收(结)汇汇法，是指银银行在收到外外汇时，全额额向受托方办办理收(结)汇的方法。受受托方办理收收汇结账后，扣扣除垫付的国国内外直接费费用和应收取取的代理手续续费，将外汇汇余额通过银银行转付委托托方。 二、代代理出口销售售业务的会计计处理外贸企业经营代代理出口销售售业务应遵循循不垫付商品品资金，不负负担国内外直直接费用，不不承担出口销销售业务的盈盈亏，只按照照出口销售发发票金额及规规定的代理手手续费率，向向委托单位收收取外汇手续续费的原则。

24、根根据这一原则则，委托单位位则必须提供供出口货源，负负担一切国内内外直接费用用，并承担出出口销售业务务的盈亏。 代理出出口销售业务务发生的国内内外直接费用用，均应由委委托单位负担担，费用的结结算可以由委委托的外贸企企业垫付，然然后向委托单单位收取，也也可以由委托托单位预付，以以后再进行清清算。外贸企业经营代代理出口销售业务前前，应与委托托单位签订代代理出口合同同或协议，就就经营商品、代代理范围、商商品交接、保保管运输、费费用负担、货货款结算方式式、手续费率率、外汇划拨拨、索赔处理理等有关业务务内容，作出出详细的规定定，以明确各各方的权利和和责任。对于于代理出口商商品使用的凭凭证均应加盖盖“代理

25、业务”戳记，以便便识别。 （一）代理出出口商品收发的的核算外贸企业根据合合同规定收到到委托单位发发来代理出口口商品时，应应根据储运部部门转来代理理业务入库单单上所列的金金额，借记“受托代销商商品”账户，贷记记“受托代销商商品款”账户。代理理商品出库后后，应根据储储运部门转来来的代理业务务出库单上所所列的金额，借借记“发出商品受托代销商商品”账户，贷记记“受托代销商商品”账户。【案例16】上海服装进出口口公司受理平平湖服装厂代代理出口服装装业务，男西西服已运到。（1）9月2日日，收到储运运部门转来代代理业务入库库单，列明入入库男西服8800套，每每套350元元，作分录如如下：借：受托代销商商品平

26、湖服装装厂 2280 0000贷：受托代销商商品款平湖服装装厂 2800 000（2）9月5日日，收到储运运部门转来代代理业务出库库单，列明出出库男西服8800套，每每套350元元，作分录如如下：借：发出商品受托代销销商品 280 000贷：受托代销商商品平湖服装装厂 2280 0000 （二）代理出出口商品销售售收入的核算算代理出口商品交交单办理收汇汇手续，取得得银行回单时时就意味着销销售已经确认认，然而这是是委托单位的的销售收入，因因此通过“应付账款”账户核算。届届时根据代理理出口商品的的销售金额，借借记“应收账款”账户，贷记记“应付账款”账户；同时时结转代理出出口商品的销销售成本，根根据

27、代理出口口商品的出库库金额，借记记“受托代销商商品款”账户，贷记记“发出商品”账户。【案例17】上海服装进出口口公司根据代代理出口合同同销售给美国国波斯顿公司司男西服。 （1）9月6日，收收到业务部转转来代理销售售男西服的发发票副本和银银行回单，发发票开列男西西服800套套，每套622.50美元CCIF价格，共共计货款500 000美美元，佣金11 000美美元，当日美美元汇率的中中间价为6.68元。作作分录如下： 借：应应收账款 327 320（$49 0000 66.68） 贷贷：应付账款款平湖服服装厂 3327 3220 （2）9月6日，同同时根据代理理业务出库单单(转账联)结转代理出出

28、口男西服销销售成本，作作分录如下： 借：受受托代销商品品款平湖湖服装厂 2280 0000 贷贷：发出商品品受托代代销商品 280 0000 （三）垫付国国内外直接费费用的核算外贸企业在垫付付国内外直接接费用时，应应借记“应付付账款”账户户；贷记“银银行存款”账账户。【案例18】上海服装进出口口公司代理销销售男西服发发生国内外直直接费用。 （1）9月7日，签签发转账支票票2张，分别别支付上海运运输公司将西西服运送上海海港运杂费9956元。支支付上海港西西服的装船费费700元。作作分录如下：借：应付账款平湖服装装厂 1 6566 贷贷：银行存款款 l 656 （2）9月8日，签签发转账支票票2张，分别别支付外轮运运输公司的运运费800美美元，保险公公司的保