企业所得税税务检查要点(DOC 31)

1、企业所得税税务务检查要点第一节 收入总总额的检查第二节 计税成成本的检查第三节 主营业业务税金及期期间费用的检检查第四节 其他扣扣除项目的检检查第五节 应纳税税所得额及应应纳税额计算算的检查第六节 分行业业检查特殊要要点企业所得税是根根据纳税人的的应纳税所得得额乘以适用用税率计算的的，而应纳税税所得额是纳纳税人每一纳纳税年度的收收入总额减去去准予扣除项项目金额后的的余额。它是是计算企业所所得税税额的的依据，其计计算公式是：应纳税所得得额收入总总额准予扣扣除项目金额额。因此，在在企业所得额额检查中，要要重点核实收收入总额和准准予扣除项目目的每一个内内容。 第一节 收入总总额的检查应税收入是指企企

2、业应依法缴缴纳企业所得得税的收入总总额，它是企企业所得税检检查的重点之之一。一、应税收入总总额的构成根据企业所得得税暂行条例例及实施施细则的相相关规定，企企业所得税纳纳税人的应税税收入总额包包括以下项目目：生产、经经营收入；财财产转让收入入；利息收入入；租赁收入入；特许权使使用费收入；股息收入；其他收入。以以上这七类收收入是按税法法规定划分的的，但是在具具体的企业所所得税稽查过过程中，还应应了解它们在在会计账户以以及企业所得得税纳税申报报表中的归属属情况。下面以工业企业业为例说明它它在会计账户户中的归属情情况。见图表表631图表6311 税法规定的收入入项目 对应的会计科科目 生产、经营收入入

3、 主营业务收入入 财产转让收入(流动资产) 其他业务收入入、投资收益益 财产转让收入(固定资产) 营业外收入 利息收入 (存存款、借出款款项) 财务费用的冲冲减项目 利息收入(证劵劵等) 投资收益 租赁收入 其他业务收入入 特许权使用费收收入 其他业务收入入 股息收入 投资收益 其他收入 营业外收入 随着企业所得税税政策的不断断完善和企业业财务会计制制度的调整变变化，国家税税务总局于22006年对对企业所得得税纳税申报报表进行了了重新设计。按按照国家税税务总局关于于修订企业所所得税纳税申申报表的通知知（国税发发2006656号）的的相关规定，对对收入总额做做了如下具体体的划分：（一）销售（营营

4、业）收入：是指按照会会计制度核算算的“主营业务收收入”、“其他业务收收入”，以及根据据税收规定应应确认为当期期收入的视同同销售收入。纳纳税人经营业业务中发生的的现金折扣计计入财务费用用，其他折扣扣以及销售退退回，一律以以净额反映在在“主营业务收收入”。（二）投资收益益：是指纳税税人取得的债债权投资的利利息收入和股股权投资的股股息性收入。债债权性投资利利息收入填报报各项债权性性投资应计的的利息，包括括国债利息收收入；股息性性收入填报股股权性投资取取得的股息、分分红、联营分分利、合作或或合伙分利等等应计股息性性质的收入。（三）投资转让让净收入：是是指各项投资资资产转让、出出售、处置取取得的收入（包

5、包括货币性资资产和非货币币性资产（公公允价值）之之和）扣除相相关税费后的的金额。（四）补贴收入入：是指纳税税人收到的各各项财政补贴贴收入，包括括减免、返还还的流转税等等。（五）其他收入入：是指除上上述收入以外外的按照税收收规定当期应应予确认的其其他收入。包包括按照会计计制度核算的的“营业外收入入”，以及在“资本公积金金”中反映的债债务重组收益益、接受捐赠赠资产、资产产评估增值及及根据税收规规定应在当期期确认的其他他收入。新申报表对收入入总额的归类类比较接近于于会计核算对对收入的划分分，因此，我我们以新申报报表所列项目目来讲解收入入总额的检查查。二、销售（营业业）收入的检检查企业的销售（营营业）

6、收入主主要包含主营营业务收入、其其他业务收入入以及视同销销售收入，它它是所得税检检查的重要一一环，检查的的主要内容大大致包括销售售收入的确认认、销售价格格、视同销售售、帐外销售售等几个方面面。企业所得税暂行行条例及其实实施细则未对对商品销售收收入的确认作作出具体规定定，仅在第554条对可以以分期确定经经营业务的收收入进行规定定，但在增值值税、消费税税暂行条例中中对收入的确确认都进行了了具体规定。销售收入的确定定，应遵循权权责发生制的的原则，企业业应当在发出出商品、提供供劳务，同时时收讫价款或或取得索取价价款的凭据时时，确认销售售收入的实现现。（一）主营业务务收入的检查查主营业务收入是是指企业主

7、要要的经营性的的业务收入，企企业实现的产产品销售收入入，应记入“主营业务收收入”的贷方，销销货退回、折折扣和折让应应记入借方，期期末时将贷方方余额转入“本年利润”科目进行利利润核算，期期末该科目无无余额。 企业在主营业务务收入方面常常见的问题主主要有：1、产品发出，不不及时开具发发票，将购货货方的收到条条（提货单）或或欠条等凭据据单独存放，等等款项收回时时再开发票做做收入，延迟迟税款入库时时间。2、预收购货单单位的货款，长长期挂“预收帐款”帐户，在产产品发出时也也不结转销售售。3、分期收款方方式销售货物物的，在合同同约定的收款款日期已到而而未及时收到到款项时，不不结转销售。4、销售副产品品、残

8、次品、展展览品、自制制半成品等，挂挂往来帐不做做收入。5、受托加工产产品取得的收收入挂往来帐帐不做收入或或将自产产品品转为委托加加工产品，少少报收入。6、销货退回冲冲减销售收入入的手续不全全。7、隐瞒让渡资资产使用权收收入。8、通过关联企企业转让定价价转移收入或或利润。针对收入方面存存在的问题，应应采取的检查查方法主要有有：1、审查入帐时时间检查时将“主营营业务收入”明细帐贷方方发生额的记记帐时间与凭凭证相对照，与与仓库保管帐帐的产品发出出时间、产成成品出库单对对照，并与合合同、协议核核实，确定入入帐的时间记记录是否正确确。例如，在在确定产品销销售入帐时间间时，采用托托收承付结算算方式的，应应

9、以委托银行行收款手续“回执联”上的日期为为准；采用预预收款方式的的，应以货物物的发出时间间为准；实实施细则第第54条规定定采用分期收收款方式的，不不论是否实际际收取货款，应应以合同约定定的收款日期期作为销售的的实现（同时时，按全部销销售成本占全全部销售收入入的比例结转转销售成本），等等等。凡是记记帐时间与之之不符的，均均应进一步查查明原因。2、审查销售发发票首先确定“主营营业务收入”中所计列的的收入是否包包括了全部开开票的销售收收入。其次，通通过发票的存存根联检查产产品的销售数数量、单价以以及型号等内内容，并与“主营业务收收入”明细帐、产产成品发出的的数量进行核核对。最后，对对怀疑的发票票通过

10、协查函函的方式要求求购货方主管管税务机关进进行协查，避避免“大头小尾”现象的出现现。 3、审查“现金金”、“银行存款”账。一般说来，“现现金”“银行存款款”借方对应的的账户是 “主营业务收收入”、“其他业务收收入”、“应收账款”等。首先，大大体浏览一下下日记帐的内内容摘要，了了解企业的主主要业务收支支情况，对那那些内容摘要要模糊不清、刮刮擦涂改以及及摘要空白的的记录，抽查查部分记帐凭凭证，看是否否存在问题。其其次，对于对对应其他帐户户的情况应认认真核查其原原始凭证，核核实是否属转转移销售收入入的问题。如如果与“现金”“银行存款款”借方对应的的账户，既有有“主营业务收收入”，又涉及往往来账、所有

11、有者权益、营营业外收入等等，应进一步步查实是否属属于价外收入入，是否存在在随产品销售售单独计价的的包装物等收收入未记销售售的问题。必要时还应调阅阅银行存款对对账单，与企企业的银行存存款日记账逐逐笔核对，查查阅企业的所所有业务是否否全部入账，未未入账的业务务应到银行查查阅相关的银银行传票，核核实其资金流流向，从而将将情况查清。4、审查往来账账户应重点审查长期期挂帐、只增增不减的往来来账项。检查查时，结合原原始凭证的检检查，通过核核实往来账户户的真实性，进进一步核实有有无转移销售售收入、将实实现的销售收收入分解，仅仅将其中一部部分记入销售售帐户，另外外一部分记入入 “其他应付款款”帐户的情况况，例

12、如，某某厂在产品销销售旺季提高高产品价格，加加价部分不开开发票，销售售产品时借记记“银行存款”帐户，贷记记“产品销售收收入”和“其他应付款款”帐户，转移移、分解销售售额。有无销销售副产品、残残次品、展览览品、自制半半成品不做收收入问题。；有无将免征征企业所得税税之外的各项项价内外基金金（资金、附附加）和收费费，挂往来帐帐，隐瞒收入入；有无隐瞒瞒让渡无形资资产使用权（如如商标权、专专利权、专有有技术使用权权、版权、专专营权等）而而取得的使用用费收入。5、审查“生产产成本”账户一般说来，“生生产成本”账户贷方应应与“产成品”账户借方对对应(特殊情情况下，也可可能与“原材料”账户、“自制半成品品”账

13、户对应)，如果“生产成本”账户的贷方方直接与“现金”、“银行存款”等账户的借借方发生对应应关系，就会会导致“生产成本”贷方转出数数额大于“产成品”帐户借方的的转入数额，则则可能存在完完工产品不转转库存，直接接从车间提货货不记销售收收入的问题。应应进一步审核核原始凭证，并并对照“主营业务收收入”账户，以查查清事实真相相。6、审查“产成成品”帐户一般是以“产成成品”帐户为中心心，结合“主营业务收收入”账户，对比比分析各个月月份的生产、产产品库存、销销售收入等增增减变化情况况，查清产品品的其来龙去去脉，进而确确定应列未列列商品销售收收入帐户的问问题。检查时，首先应应核对，看货货物的去向。一一般情况下

14、，大大部分发出的的商品都是作作为销售成本本转入“主营业务成成本”帐户的借方方，如果查得得贷方转出数数大于上述借借方转入数，则则应查清商品品去向，特别别应注意核对对直接与“货币资金”、“应收帐款”、“其他应收款款”、“其他应付款款”、“库存商品”“原材料”等帐户借方方相对应的发发生额，很可可能是销售收收入未经“销售”帐户核算，通通过仓库直接接销售商品，或或用商品偿还还债务，或以以物易物等，应应进一步查阅阅凭证确认。凡凡是将库存商商品转入“分期收款发发出商品”、“委托代销商商品”帐户的，应应检查是否按按合同规定的的收款期限和和收到代销单单位报来的代代销清单时间间计算销售额额并登记“主营业务收收入”

15、帐户。其次，应将财会会部门的“产成品”明细帐，仓仓库负责人的的保管帐和盘盘存表等资料料相核对，看看结存数量是是否相符，同同时应注意有有无“白条子”抵顶库存产产品的情况，如如有不符，应应据以查清可可能存在的应应列未列商品品销售问题。总之，隐瞒主营营业务收入的的方法无非就就是挂往来帐帐,借:现金金 贷:其他他应付款;冲冲减成本费用用,借:现金金 贷:制造造费用;异常常对应科目,借:现金 /其他应收收款等贷:产产成品 ;视视同销售,借借:应付福利利费在建工工程等 贷:产成品等等等.但是,不不管采用哪种种方法,总要要造成产成品品的减少,抓抓住产成品项项目,也就找找到了销售收收入的根源.因此,核对对销售

16、收入的的数量与产成成品(库存商商品)发出的的数量，以及及销售汇总表表和其他凭证证上的数量是是否一致，就就能发觉问题题（在不存在在视同销售、非非正常损失、分分期收款发出出商品等情况况下，二者的的数量应该是是一致的）。销销售收入的数数量可以对着着收入明细帐帐,加总其所所开发票载明明的数量,或或者根据发票票存根直接加加总其发票数数量(注意未未开发票数量量)；产成品品(库存商品品)发出数量量,可以直接接从明细帐中中找到.此外外,产成品发发出数量与结结转销售成本本的数量也是是一致的,要要注意核对。7、审查受托加加工业务首先将“原材料料”明细帐和“生产成本”明细帐与有有关会计凭证证、付款的原原始凭证对照照

17、，看接受加加工业务有无无从本企业直直接领用原材材料的行为；看企业有无无以委托方名名义购进原材材料进行加工工的行为，这这些行为都不不属于委托加加工业务，都都应按销售自自制产品核算算收入。其次，将“原材材料”明细帐和“其他业务收收入”、“其他应付款款”明细帐结合合有关会计凭凭证相对照，查查明企业对外外销售原材料料的去向，看看销售的原材材料卖给了哪哪个单位或个个人，是谁支支付的原材料料款项；检查查“主营业务收收入加工收入入”明细帐及有有关会计凭证证，看企业为为哪个单位或或个人加工了了产品，如果果销售材料的的对象和委托托加工的对象象是一致的，就就有可能是假假委托加工业业务；如果销销售材料的对对象和其他

18、应应付款的对象象是一致的，则则有可能隐瞒瞒了部分收入入，都应作进进一步调查核核实。例： 税务人员员在对某机械械厂进行检查查时，发现该该厂将一批库库存原材料卖卖给张某，收收取价款600 000元元及增值税110 9,000元，然后后根据张某的的要求，为其其加工一专用用设备，另外外收取加工费费和辅助材料料费105330元。企业的会计核算算为销售材料时：借：银行存款770 2000贷：其他业务收收入60 0000应交税金应应交增值税110 2000收取加工费用：借：现金10 530贷：其他应付款款张某 110 5300（原始凭证证为向张某借借款的借条）该企业通过虚假假借款的方式式，隐瞒了收收取的加工

19、费费和辅助材料料费。按税法法规定，该企企业为张某加加工的设备不不属于委托加加工业务，应应按销售自制制产品核算收收入。8、审查销货退退回、销售折折扣、折让企业发生的销货货退回、销售售折扣、折让让，可作为当当期产品销售售收入的抵减减项目记帐，主主要应审查其其真实性、合合法性、正确确性。企业发生的销售售退回，只要要购货方提供供退货的适当当证明，可冲冲销退货当期期的销售收入入。 因此，对对于销货退回回，一方面应应核对“产成品”帐户借方，有有无因销售退退回而入库的的产成品；另另一方面，要要验证退回产产品的运输、入入库单证和要要求退货单位位的理由及有有关信函或文文件。如果没没有，应注意意是否为虚报报销售退

20、回。纳税人销售货物物给购货方的的销售折扣，如如果销售额和和折扣额在同同一张销售发发票上注明的的，可按折扣扣后的销售额额计算征收所所得税；如果果将折扣额另另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额。 因因此， 对于于销售折扣，应应注意将合同同规定、收到到货款的日期期与帐面记录录结合起来进进行审查，重重点审核其合合法性。 销售折让是买方方由于产品质质量、品种、规规格等与合同同不符，进而而要求卖方在在价格上给予予折让的事项项。检查时应应将“主营业务收收入”帐户借方的的“销售折让”帐面记录与与买方要求折折让的函件、凭凭单结合起来来进行分析。重重点审查销售售折让、销售售折扣的真实实性、正确性性。9、审查

21、销售明明细帐贷方发发生额，检查查其销售价格格和购货单位位，看有无价价格偏低或关关联企业的问问题。（1）关联企业业之间购销业业务转让定价价的调整方法法。根据关联企业业间业务往来来税务管理规规程的规定定，关联企业业之间的业务务往来价格可可通过以下方方法确定。可比的非受控控价格调整法法即将企业与其关关联企业之间间的业务往来来价格，与其其与非关联企企业之间的业业务往来价格格进行分析、比比较，从而确确定公平成交交价格。 采采用这种方法法，必须考虑虑选用的交易易与关联企业业之间交易具具有可比性因因素。 例：甲公司卖给给关联企业乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含税售价价80元，而而卖给独立企企业丙

22、公司同同类商品单位位售价为1000元，则关关联企业甲公公司的正常销销售价格为：10000X1100=100000000元应调增的计税所所得额为：应调增所得额=转让定价销销售数量（独立企业业单位售价关联企业单单位售价）=10000(10080) =2000000(元)再销售价格法法按再销售给无关关联关系的第第三者价格所所应取得的利利润水平进行行调整（又称称再销售价格格法）。即对对关联企业的的买方将从关关联企业的卖卖方购进的商商品（产品）再再销售给无关关联关系的第第三者时所取取得的销售收收入，减去关关联企业中买买方从非关联联企业购进类类似商品（产产品）再销售售给无关联的的第三者时所所发生的合理理费

23、用和按正正常利润水平平计算的利润润后的余额，为为关联企业中中卖方的正常常销售价格。 采用这种方方法，应限于于再销售者未未对商品（产产品）进行实实质性增值加加工（如改变变外型、性能能、结构、更更换商标等），仅仅是简单加工工或单纯的购购销业务，并并且要合理地地选择确定再再销售者应取取得的利润水水平。例：甲公司卖给给关联企业乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含税售价价80元，关关联企业的乙乙公司，将甲甲公司卖给的的A商品以每每件100元元转卖给丁公公司，乙公司司再销售该批批商品分担的的管理费用及及销售费用22万元，假定定正常利润水水平为10%，则关联企企业甲公司的的正常销售价价格为：1000

24、0 10022000010000010010%=88800000元。甲公司转让定价价应调增计税税所得额888000010000080=800000元成本加成法按成本加合理费费用和利润进进行调整（又又称成本加成成法）。即将将关联企业中中卖方的商品品（产品）成成本加上正常常的利润作为为公平成交价价格。 采用用这种方法，应应注意成本费费用的计算必必须符合我国国税法的有关关规定。并且且要合理地选选择确定所适适用的成本利利润率。 例：甲公司卖给给关联企业乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含税售价价80元， A产品100000件的的产品销售成成本为7800000元，经经核实该批商商品应分担的的合理

25、费用(管理费用、销销售费用和不不含汇兑损益益的财务费用用)为200000元，税税务机关核定定的平均销售售利润率为115，则关关联企业甲公公司的正常销销售价格为：（7800000+200000）（1155%）=9441176元元甲公司转让定价价应调增计税税所得额9441176100000X80=11411766元其他合理方法法。在上述三三种调整方法法均不能适用用时，可采用用其他合理的的替代方法进进行调整，如如可比利润法法、利润分配配法、净利润润法等。采用用其它合理方方法，关键是是要注意其可可比性、合理理性及方法的的使用条件。 （2）关联企业业间购销业务务转让定价的的稽查方法对关联企业销售售业务转

26、让定定价的稽查一一般是通过 “银行存款”、“应收账款”、“应收票据”及“自制半成品品”、“库存商品”、“分期收款发发出商品 “主营业务收收人”等会计科目目，核实企业业对关联企业业的销售业务务是否按照独独立企业之间间的业务往来来作价。首先，确定企业业的关联企业业或可能是关关联企业的客客户。通常可可通过核对与与“自制半成品品”、“库存商品”、“分期收款发发出商品”、 “主营业务收收入”等明细账户户的发生额及及余额对应的的会计科目记记载额来确认认。 其次，确认企业业与其关联企企业或可能是是关联企业的的客户之间是是否存在转让让定价。一般般应审查有关关原始凭证、合合同、协议，必必要时也可进进一步检查企企

27、业提供这些些商品或劳务务的成本、利利润情况。最后，审查转让让定价的价格格调整是否合合理。首先应应检查价格调调整的方法是是否正确，在在确认所选用用的方法恰当当的前提下应应进一步检查查该方法的具具体运用是否否准确，是否否存在计算错错误.10、审查费用用帐户，通过过所列费用的的原始单据，发发现可能隐瞒瞒收入的线索索。比如，有有的企业在费费用里列支了了装卸费、运运输费，但所所运输、装卸卸的相关货物物却未入帐或或不做收入。例：2005年年10月，WW市稽查局接接群众举报对对辖区内大田田化工有限公公司44年的纳税情情况进行检查查该公司主主要经销顺丁丁橡胶（是东东北某大型集集团在本地的的代理经销商商），以及

28、部部分树脂材料料当时该公公司顺丁橡胶胶的平均售价价在元吨左右右，全部通过过铁路运输稽查人员在在调取的财务务资料中发现现部分运输保保险单未记帐帐，单独放在在一个文件袋袋中，于是怀怀疑其与运输输保险单对应应的铁路货票票也可能不入入帐，从而隐隐瞒橡胶购进进销售的情情况针对疑疑问，稽查人人员采取了如如下检查取证证方法:（1）首先将企企业已记帐的的铁路货票(载有车皮号号、货票号、货货物数量、始始发站、终到到站等)重新新整理，根据据库存商品的的借方发生额额，逐笔查对对记帐凭证，依依据到货时间间逐笔记录货货票号码、数数量；然后查查对所有运输输保险单(同同样载有货票票相关内容)，把货票号号码不重复的的再记录下

29、来来；根据费用用明细帐查对对其下站费(卸货搬运费费)、仓储费费等费用单据据，查找号码码不重复的货货票记录(部部分单据未记记载货票号,但都有数量量,可再依据据到货时间佐佐证、查找)，最后将所所有不同的货货票载明的数数量加总,作作为其购进的的货物数量.再减去其帐帐面库存量,计算出其应应做销售的数数量. （2）根据销售售明细帐，查查对记帐凭证证，核实其实实际销售数量量，然后用应应做销售的数数量与实际销销售数量的差差额乘以平均均售价，作为为企业未做销销售的金额,总计4200万元。（3）证据资料料：相关货票票,费用单据据,帐页的复复印件,同类类情况的记帐帐凭证复印件件. （4）企业解释释有部分货票票的货

30、物东北北某集团调拨拨给了湖北某某经销商，但但又拿不出相相关证据（如如运输、装卸卸的单据等），不不能自圆其说说；又解释说说会计把库存存量计算错了了,但经稽查查人员与企业业一起复算，帐帐面库存的计计算是正确的的。经过稽查查人员有理有有据的解释、说说服，企业最最终承认了帐帐外销售的事事实。（二）其他业务务收入的检查查其他业务收入的的检查内容主主要包括：材材料销售收入入、代购代销销手续费收入入、包装物出出租收入、视视同销售的收收入、其他收收入等。1、检查材料销销售收入核对“原材料”帐户贷方的的对应关系，在在正常情况下下，与之相对对应的是“生产成本”、“其他业务支支出”帐户的借方方，当“原材料”帐户贷方

31、的的对应帐户是是“现金”、“银行存款”、“应付帐款”、“材料”、“固定资产”等其他帐户户时，则应予予以查清其材材料销售问题题。例如，当当借方是“银行存款”，“应收帐款” “其他应收帐帐款”等帐户时，可可能是企业销销售材料、下下脚料、废料料、废旧物资资等收入未记记其他业务收收入，应进一一步核实确认认。检查加工合同或或协议，核实实加工余料、边边角料的处理理情况。纳税税人对外进行行来料加工装装配业务节省省的材料，如如按合同规定定留归企业所所有的也应作作收入处理。例：对外加工装装配业务所节节省的材料未未作收入基本案情2004年3月月，某厂承接接一笔来料加加工业务。根根据合同，委委托方需提供供材料100

32、00吨，当时时，市场价为为3600元元吨，加工工期为3个月月。7月底，该该厂将加工完完毕的产品交交付给委托方方，并结束此此项加工业务务。20055年6月，税税务机关对该该厂进行所得得税汇算清缴缴检查发现，上上述来料加工工业务中，实实际耗用材料料980吨，所所节余的200吨材料按合合同规定归受受托方所有，但但该厂没有按按规定人帐。该该厂20044年应税所得得额外3000万元，适用用所得税率为为33。处理意见中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例实施细则第第五十五条规规定：纳税人人对外进行来来料加工装配配业务节省的的材料，如按按合同规定留留归企业所有有的，也应作作为收入处理理。根据中中华人民共和和

33、国税收征收收管理法第第63条第一一款规定之规规定，对该厂厂按偷税处理理，调增计税税所得额722000元，除除按33的的适用税率限限期缴纳所得得税237660元外，并并处以所偷税税款5倍以下下的罚款。帐务调整借：原材料 772000贷：以前年度损损益调整 772000借：以前年度损损益调整 223760贷：应交税金-应交所得得税 2377602、检查代购代代销手续费收收入首先，通过明细细账及代销合合同、协议调调查核实企业业是否存在该该种业务，手手续费收入是是否全额入账账，有无挂往往来账问题。其其次，检查外外购商品，对对于那些平进进平出的商品品，特别要注注意是否收取取了手续费。最最后，根据代代销合

34、同、代代销清单核实实收入的入账账时间有无拖拖后、迟延。3、检查包装物物出租收入及及其他收入出租、出借包装装物都是企业业为销售产品品而设立的服服务项目。出出租包装物是是以收取租金金的形式来补补偿出租过程程中发生的费费用开支。出出借一般不收收取租金，其其出借过程中中发生的费用用开支，以产产品销售收入入补偿。但不不论是出租还还是出借，一一般都要收取取一定数额的的押金。企业收取的包装装物押金，从从收取之日起起计算，已超超过1年(指指12个月)仍未返还的的，原则上要要确认为期满满之日所属年年度的收入。如租赁期超过11年以上，一一次收取的租租赁费，出租租方应按合同同约定的租赁赁期分期计算算收入，承租租方应

35、相应分分期摊销租赁赁费。检查时，首先应应通过“固定资产”“包装物”等帐户贷方方看相关财产产的去向，并并结合租赁合合同、协议掌掌握出租财产产的回收期限限，进一步核核实出租固定定资产、包装装物和其他财财产取得的租租金收入情况况。有无将出出租包装物租租金收入不作作其他业务收收入，而在往往来账户长期期挂账，或作作应付福利费费和盈余公积积处理。同时时，还要注意意企业以租代代售，隐瞒财财产销售的问问题。其次，审阅“其其他应付款存入保证证金”明细账，看看收到押金日日期至检查时时的间隔时间间是否超过了了回收期限，凡凡超过规定期期限的押金做做收入处理。同同时还要检查查其借方发生生额，看有无无将到期应没没收的押金

36、挪挪作了他用。（三）视同销售售的检查视同销售是指会会计上不作为为销售核算，而而在税收上作作为销售、确确认收入计缴缴税金的商品品或劳务的转转移行为。视视同销售的检检查主要包括括对自产、委委托加工产品品视同销售的的检查和处置置非货币性资资产视同销售售的检查两个个方面。1、自产、委托托加工产品视视同销售的检检查企业将自己生产产的产品用于于在建工程，管管理部门，非非生产性机构构、捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面时时，应视同对对外销售处理理。其产品的的销售价格，应应参照同期同同类产品的市市场销售价格格；没有参照照价格的，应应按成本加合合理利润的方方法组成计税税价格。检查时，首先

37、应应通过调查、询询问来了解企企业产品是否否会存在视同同销售的可能能，比如，水水泥厂如果有有在建工程，就就会存在领用用自己生产的的产品的可能能；服装厂、食食品厂就会存存在将自己生生产的产品用用于职工福利利的可能等等等。其次，通通过 “产成品”帐户贷方发发生额抽查记记帐凭证、原原始凭证，或或者通过“产成品”帐户贷方的的对应帐户“在建工程”、“管理费用”、“营业费用”“应付福利利费”等帐户核实实货物的去向向，并与“销售”帐户核对，看看是否存在问问题。最后，核核实其销售价价格，看视同同销售价格的的确定是否正正确。2、处置非货币币性资产视同同销售的检查查主要是指将非货货币性资产用用于投资、分分配、捐赠、

38、抵抵偿债务等方方面，按照税税收规定应视视同销售确认认的收入。（1）检查“产产成品”“原材料”“固定资产产”等非货币性性资产帐户，结结合原始凭证证审查其去向向；或者通过过它们的对应应帐户，如“长期投资”“应付利润润”“营业外支支出”“应付帐款款”等帐户的审审查，看是否否存在上述视视同销售行为为。（2）检查“资资本公积”帐户，并结结合非货币性性资产的公允允价值、帐面面价值核实企企业是否如实实申报了非货货币性资产收收益。也有的的企业将该收收益隐瞒在“其他应付款款”帐户。三、投资收益及及投资转让净净收入的检查查投资收益包括纳纳税人取得的的债权投资的的利息收入和和股权投资的的股息性收入入。债权性投投资利

39、息收入入是指各项债债权性投资应应计的利息，包包括国债利息息收入；股息息性收入是指指股权性投资资取得的股息息、分红、联联营分利、合合作或合伙分分利等应计股股息性质的收收入。投资转转让净收入是是指各项投资资资产转让、出出售、处置取取得的收入（包包括货币性资资产和非货币币性资产（公公允价值）之之和）扣除相相关税费后的的金额。（一）投资收益益真实性的检检查检查投资收益，要要根据投资支支出情况，分分析其投资方方向、金额，有有投资支出，一一般应有收益益，可以采取取询问和到被被投资方调查查取证的办法法，弄清情况况，确认是否否补税。检查查时，不仅要要通过会计报报表、总帐或或者“短期投资”“长期投资资”帐户，核

40、实实企业是否存存在投资、联联营业务；通通过投资、联联营的合同、协协议等资料核核实企业投资资的真实性，核核实是否存在在以投资为名名的隐瞒收入入问题；通过过“应收帐款”、“其他应收款款”核实是否存存在短期投资资挂账，截留留投资收益问问题。还要特特别注意税收收与会计存在在差异的地方方，是否按税税收规定做了了调整。如：会计制度和和投资准则规规定，纳税人人可以根据市市价变动情况况提取短期投投资跌价准备备和长期投资资减值准备，冲冲减投资收益益；而税收规规定这两项准准备不允许在在税前扣除。例：某企业20004年6月月1日以银行行存款1000000元按按面值购入某某制药企业的的债券，债券券年利率为88%，另付

41、手手续费10000元。企业业作“借：其他应应收款XX公司司1010000，贷：银银行存款1001000”的账务处理理。采用虚列列债权的手段段隐瞒投资情情况。（二）股权性投投资收益的检检查1、投资收益的的确认。 企企业的股权投投资所得是指指企业通过股股权投资从被被投资企业所所得税后累计计未分配利润润和累计盈余余公积金中分分配取得股息息性质的投资资收益。凡投投资方企业适适用的所得税税税率高于被被投资企业适适用的所得税税税率的，除除国家税收法法规规定的定定期减税，免免税优惠以外外，其取得的的投资所得应应按规定还原原为税前收益益后，并入投投资企业的应应纳税所得额额，依法补缴缴企业所得税税。被投资企业分

42、配配给投资方企企业的全部货货币性资产和和非货币性资资产（包括被被投资企业为为投资方企业业支付的与本本身经营无关关的任何费用用），应全部部视为被投资资企业对投资资方企业的分分配支付额。除另有规定者外外，不论企业业会计账务中中对投资采取取何种方法核核算，被投资资企业会计账账务上实际做做利润分配处处理（包括以以盈余公积和和未分配利润润转增资本）时时，投资方企企业应确认投投资所得的实实现。企业从被投资企企业分配取得得的非货币性性资产，除股股票外，均应应按有关资产产的公允价值值确定投资所所得。企业取取得的股票，按按股票票面价价值确定投资资所得。例：A公司为上上市公司，股股本为100000万元，甲甲企业投

43、资3300万元，拥拥有3%股权权，20011年初，A公公司进行利润润分配，分配配方案为用盈盈余公积进行行转增股本，每每10股（110万元）转转增3股。分配实施后，甲甲企业在备查查账簿中登记记了所增加的的股数90股股（300/103），在进进行纳税申报报时，未涉及及这一事项。企业这一作法，不不符合税法规规定。企业取取得的股票，应应按股票票面面价值确定投投资所得。所所以，企业进进行纳税申报报时，应根据据这一事项确确认投资所得得（股息性所所得），金额额为90万元元。假设该年分配方方案为用资本本公积转增股股本，每100股转增3股股，在税收上上又如何处理理呢？税法规定，股权权投资所得是是指以盈余公公积和

44、未分配配利润进行分分配或转增资资本时，投资资方企业确认认的所得。企企业所有者权权益分为：实实收资本、留留存收益和资资本公积，税税收上确认的的股权投资所所得（股息性性所得）是被被投资企业留留存收益中的的未分配利润润和盈余公积积的分配额，而而用资本公积积转增则不属属于税收上确确认的股权投投资所得（股股息性所得）的的范围，因此此，以资本公公积转增股本本在税收上不不确认为所得得。2、投资收益的的检查方法。会会计制度规定定，长期股权权投资可采用用权益法和成成本法两种方方法进行核算算。企业采用用权益法核算算时，应在每每个会计年度度末，按应享享有的被投资资企业当年实实现的净利润润的份额，确确认投资收益益，并

45、相应调调整投资帐面面价值；采用用成本法核算算时，在实际际收到投资收收益时确认 。因此，税税法规定的投投资收益确认认时间既不同同于权益法，也也不同于成本本法，而是介介于两者之间间，比权益法法确认要晚，比比成本法确认认要早。采用“成本法”核算的企业业，其检查内内容包括：公公司在未收回回投资前，有有无对“长期投资”账户的账面面价值进行了了调整；公司司有无将收到到的股利，不不作当期投资资收益处理。采用“权益法”核算的企业业，其检查内内容包括：核核实企业的投投资额；通过过会计师事务务所或股票发发行公司所在在地税务机关关，查核发行行股票公司的的盈利或亏损损数额，对其其盈利或亏损损数额应取得得审定单位的的法

46、定证明；检查企业是是否按投资比比例计算所拥拥有权益的增增加。在检查查过程中，还还应对投资双双方的有关资资料进行核对对，察看是否否一致。例：大华橡胶厂厂对一化工企企业投资，占占被投资单位位权益的300%，当年底底该化工企业业获得税后利利润100万万元，所有者者权益相应增增加100万万元。此时，大大华橡胶厂在在被投资企业业所有者权益益已经增加，应应同时增加“长期股权投投资”和“投资收益”科目金额，但但是大华橡胶胶厂由于该年年效益不错，对对投资收益没没有进行任何何账务处理，隐隐瞒投资收益益。(三)债券投资资收益的检查查会计制度规定对对持有短期债债权投资过程程中实际取得得的利息，作作为投资成本本收回，

47、冲减减投资成本，不不确认投资收收益。而税收收规定，除了了投资初始时时支付的款项项中包含已到到期尚未领取取的利息外，其其他持有期间间取得的利息息一律确认为为利息所得，而而不是冲减投投资成本。纳税人购买国债债的利息收入入，不计征企企业所得税，但但其他债券的的利息应当纳纳税。如:铁铁路债券、金金融债券等。检查时，首先根根据“短期投资”的期初数、发发生数以及期期末余额对照照现金日记账账、银行存款款日记账和其其他应收账款款明细账确定定当年发生的的投资收益和和转让收益。检检查企业债券券投资是否按按债券的票面面利率计提应应计利息，计计算是否正确确；检查应计计利息是否计计入“投资收益”账户，有无无漏计、少计计

48、或转作它用用的情况；检检查短期投资资明细账，确确定债券利率率，存续期间间，股利分配配方案等资料料，核对收益益实现日期、数数额是否正确确；检查企业业溢价或折价价购入债券，溢溢价或折价金金额是否在该该债券的到期期时间内等额额摊销，计入入投资收益。其次，检查债券券的转让收入入与原账面金金额的差额是是否计人“投资收益”账户，同时时，还要注意意检查“投资收益”账户的期末末余额是否转转入“本年利润”帐户，有无无长期挂账不不作本年收益益处理的情况况。 此外，对其他投投资的检查，应应注意收回其其他投资时，其其收回的投资资与投出资金金的差额，是是否作了增减减投资收益处处理。 例：某企业200001年11月购入（

49、溢溢价）面值为为100000元的5年期期债券，实付付金额为122000元，利利率为10%，企业账务务处理为“借：长期投投资100000元，借：投资收益22000元，贷贷：银行存款款120000元”。不仅未将将应计利息收收入作投资收收益处理，而而且对债券溢溢折价也不进进行摊销，造造成投资与损损益不实，导导致长期投资资和当期利润润虚假。正确确的账务处理理应为：借：长期债权权投资面值100000 溢价20000 贷：银行存款112000 借：长期债权权投资应计利息11000贷：长期债权投投资溢价4000投资收益6000 (四)联营投资资收益的检查查 检查联营投资协协议的合法性性、有效性，检检查协议中

50、关关于投资者如如何参加利润润分配的内容容，并通过审审查“长期投资”账户，核定定其投资数额额；确定分得得利润的正确确性。检查从联营企业业分得的利润润是否记入“投资收益”账户。 、检查企业有无将将应分得的投投资利润存放放在被投资单单位，或转投投到其他企业业或单位，或或者挂在本企企业往来结算算账户，甚至至作为“小金库”移作它用的的情况。检查投资企业有有无将分得的的投资利润作作为帐外资金金，并对被投投资企业进行行再投资不入入账的情况。有有些企业往往往将账外再投投资分得的利利润作为职工工福利、奖金金的资金来源源。对此，应应认真审查每每年投资收益益情况及其去去向。例：某市稽查人人员20066年5月在检检查

51、XX药业业股份有限公公司时，通过过审查其总帐帐科目，发现现长期投资科科目上年结转转来50万，本本年没发生额额，经询问是是上年以500万产品作为为投资与一药药材供应商张张某在本市合合开了一家药药店，该制药药公司占400%股份，投投资的产品已已申报收入。但但是财务帐上上未见投资收收益，财务人人员解释说企企业效益不好好未分过红，稽稽查人员也就就未再深究。但但在审查其往往来帐时，发发现1月288#借：银行行存款11万万 贷：其他他应付款张某11万万，该款项112月30#转走，会计计处理为：借：现金111万 贷：银银行存款111万 借：其他应应付款张某11万万 贷：现金金11万财务人员说是归归还借款，但

52、但考虑到张某某是其药店的的合伙人，而而且对于厂家家向个人借款款也存有疑虑虑，于是稽查查人员到设在在本市的该药药店查询，结结果证实为制制药公司投资资收益未入帐帐，年终给职职工发了奖金金。（应调增增应纳税所得得额11万）四、补贴收入的的检查补贴收入是指纳纳税人收到的的各项财政补补贴收入，包包括减免、返返还的流转税税等。企业的的补贴收入，主主要是按规定定应收取取的的政策性亏损损补贴和其他他补贴，如科科研项目申请请的拨款补助助，专利申请请资助经费，科科技创新、发发展基金，新新产品补助等等；与生产有有关的内容，如如软件企业的的增值税退税税款，自营出出口奖，财政政补贴收入（为为各类贴息），环环保治理资金金

53、补助等；与与各类企业荣荣誉有关的内内容，如名牌牌产品奖励，省省级示范企业业奖励，国家家级新产品、免免检产品奖励励等，一般将将其作为企业业的非正常利利润处理。接受补贴的企业业，应设置“应收补贴款款”账户以及“应收补贴”账户。企业业按规定计算算出应收的政政策性亏损补补贴以及其他他补贴时，借借记“应收补贴款款”或账户，贷贷记“补贴收入”账户；收到到补贴款时，借借记“银行存款”账户，贷记记“应收补贴款款”账户。到期期末时，将“补贴收入”账户的余额额结转至“本年利润”账户。 （一）相关税收收政策免税的补贴收入入必须能够提提供国务院、财财政部和国家家税务总局的的有关批准文文件。按财财政部、国家家税务总局关

54、关于企业补贴贴收入征税等等问题的通知知规定，“企业取得国国家财政性补补贴和其他补补贴收入，除除国务院、财财政部和国家家税务总局规规定不计入损损益者外，应应一律并入实实际收到该补补贴收入年度度的应纳税所所得额”。纳税人吸纳安置置下岗失业人人员取得的社社会保险补贴贴和岗位补贴贴收入，免征征企业所得税税。取得的小小额担保贷款款贴息、再就就业培训补贴贴、职业介绍绍补贴以及其其他超出财社社20022107号号文件规定的的范围、项目目和标准的再再就业补贴收收入，应计入入应纳税所得得额。对企业减免或返返还的流转税税（含即征即即退、先征后后退），除国国务院,财政政部,国家税税务总局规定定有指定用途途的项目以外

55、外，都应并入入企业利润，照照章征收企业业所得税。对对直接减免和和即征即退的的，应并入企企业当年利润润征收企业所所得税；对先先征税后返还还和先征后退退的，应并入入企业实际收收到退税或返返还税款年度度的企业利润润征收企业所所得税。从2004年11月1日起对对铸锻、模具具和数控机床床企业按照国国家有关规定定取得的增值值税返还收入入，计入“补贴收入”。在计算缴缴纳企业所得得税时，暂不不计入企业当当年应纳税所所得额，免征征企业所得税税。但是铸锻锻、模具和数数控机床企业业取得的增值值税返还资金金应纳入专户户管理，专项项用于企业技技术研究与开开发。凡改变变用途的，则则应补缴企业业所得税。（二）补贴收入入的检

56、查方法法1、检查“补贴贴收入”科目，并与与所得税申报报表核对，看看是否如实申申报。2、检查“资本本公积”“专项应付付款”“其他应付付款”科目，核对对原始凭证，看看是否将应税税补贴收入，记记入上述科目目，是否存在在专款专用资资金改变用途途的情况。例：企业将减免免增值税收入入未计入“补贴收入”税务机关对某厂厂2005年年度企业所得得税汇缴情况况进行检查时时发现，该厂厂享受增值税税减免优惠政政策，在收到到返还的增值值税（或者直直接减免增值值税）时作了了如下的帐务务处理：借记记“银行存款”科目或者者借记“应交税金-应交增值值税（减免税税款）”科目，贷贷记“盈余公积”科目。经核核实，该厂22005年共共

57、收到返还的的增值税（或或者直接减免免增值税）330万元。根据财政部财会会字（19995）06号号文的规定，企企业实际收到到返还的增值值税或者直接接减免的增值值税应计“补贴收入”科目。根据据财政部国家家税务总局财财税字19995811号文的规定定，企业取得得国家财政性性补贴和其他他补贴收入，除除国务院、财财政部和国家家税务总局规规定不计人损损益者外，应应一律并入实实际收到补贴贴收人年度的的应纳税所得得额。因而该该厂20055年收到返还还的增值税（或或者直接减免免的增值税）应应按规定缴纳纳企业所得税税。该厂正确的帐务务处理应为：借：银行存款 3000000或（应交税金-应交增值值税）（减免免税款）

58、贷：补贴收入 3000000检查后该厂应做做帐务调整为为：借：盈余公积 3000000贷：以前年度损损益调整 33000000借：以前年度损损益调整999000贷：应交税金-应交所得得税 990000五、其他收入的的检查其他收入是指除除上述收入以以外的按照税税收规定当期期应予确认的的其他收入。包包括按照会计计制度核算的的“营业外收入入”，以及在“资本公积金金”中反映的债债务重组收益益、接受捐赠赠资产、资产产评估增值及及根据税收规规定应在当期期确认的其他他收入。填报会计核算不不作收入处理理而税收规定定应确认收入入的除视同销销售收入之外外的其他收入入，包括在“资本公积金金”中反映的债债务重组收益益

59、、接受捐赠赠资产、资产产评估增值等等。（一）营业外收收入的检查营业外收入主要要包括固定资资产盘盈收入入、处置固定定资产净收益益、非货币性性资产交易收收益、出售无无形资产收益益、罚款净收收入等其他收收入。检查营业外收入入，主要审查查应属营业外外收入的项目目，有无不及及时转账，长长期挂在“其他应付款款”、“应付账款”账户的情况况；有无将营营业外收入直直接转入企业业税后利润，甚甚至作账外处处理或直接抵抵付非法支出出的情况。检检查时，应注注意从以下几几个方面检查查入手。1、检查往来结结算账户的账账面记录，如如果其他应付付款项长期挂挂账，或“其他应收款款”账户出现贷贷方余额又长长期未作处理理，应及时转转

60、入本年利润润和应税所得得额，计征企企业所得税。 2、检查收入凭凭证，看应计计入营业外收收入的款项有有无计入其他他账户的问题题，遇有这种种情况，应及及时转人“本年利润”账户中核算算。 3、从账户的对对应关系，检检查记账凭证证的会计处理理是否正确。从从“盈余公积”账户贷方发发生额检查有有无将营业外外收入列入税税后利润的情情况；从“待处理财产产损溢”账户贷方，检检查固定资产产盘盈是否转转入“营业外收入入”账户；从“固定资产清清理”账户，审查查处理固定资资产净收益是是否作为营业业外收入人账账；从“无形资产”账户，审查查出售无形资资产所有权收收益是否作为为营业外收入入人账。若发发现有问题，应应认真查阅会