企业所得税的纳税审查

1、内资企业所得税税的纳税审查查应纳税额=应纳纳税所得额税率应纳税所得额=应纳税收入入总额-准予予扣除项目总总额准予扣除项目总总额=成本+费用+税金金+损失第一节 收入入的确认与计计量方面的纳纳税审查一、企业应税收收入总额的审审查企业所得税能否否计算正确，第第一步就是企企业应税收入入能否计算正正确。准确确确定和审查企企业的应税收收入，是企业业所得税审查查的前提。 应税收收入审查的要要点：通常纳税人在应应税收入上的的偷税手法有有：以计量、价格、用用途、截留等等途径设法使使收入不入账账，转入“小金库”；收入错入账，直直接转入企业业资本金或用用于职工福利利；收入挂账，滞后后实现收入或或待时机成熟熟再挪作

2、他用用等等。因此，进行应税税收入审查时时，通过审查查有关总账、明明细账，并审审查原始凭证证，弄清经济济业务的实质质，作出正确确处理。具体体审查： 1应应税收入项目目是否全部按按规定入账，有有无收入不实实现、挂在往往来账户上的的； 2企企业专项工程程、福利部门门领用商品是是否作销售处处理或按市场场价内部结算算，有无按成成本价或低于于成本价结转转的现象； 3销销售折扣、折折让与退回是是否真实、正正确，有无低低价将商品转转让给关联企企业，转移利利润的； 4价价外费用是否否并入收入，有有无将其挂在在往来账户上上，直接抵减减费用或挪作作他用的； 5来来料加工溢料料是否作收入入处理了：6会计核算是是否正确

3、，有有无影响当期期利润。7、自产自用产产品应纳税费费的账务处理理按税收规定，自自产自用的产产品视同对外外销售，并据据以计算缴纳纳各种税费。企企业按规定计计算缴纳的各各种税费，也也构成由于使使用该自产产产品而发生支支出的一部分分，应按用途途记入相关的的科目。”二、收入的确认认与计量方面面疑难问题 (一)补贴收收入（二）逾期未返返还包装物押押金的处理 (三)销售退退回从2003年11月1日起，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 (四)商业折扣(五)现金折扣扣(六)销售折让让第二节 材料料费用的检查查 一、收收入材料的检检查 (一)收入材料管管理范围的检检查

4、收入材料管理范范围，是指不不属于生产用用材料管理范范围的物资不不应列入材料料管理，不得得以购代耗。在在实际工作中中有些企业将将已达到固定定资产标准的的劳动资料化化整为零，作作为材料或低低值易耗品入入账，有的企企业以购代耗耗，将外购的的材料不办理理入库、出库库手续，直接接计入生产成成本。这样处处理既影响企企业成本核算算及财务成果果的形成，也也违背了财务务会计制度有有关规定。所所以，在对收收入材料检查查之前，首先先必须准确界界定材料管理理的范围，特特别对材料管管理比较混乱乱的企业更要要重点检查。检检查时，应以以“低值易耗品品”、“待摊费用”、“制造费用”等明细账为为中心，结合合购货发票的的经济业务

5、，从从物资的品名名、性能、规规格、计量单单位、单价、用用途等方面加加以分析，判判断是否有将将固定资产误误作材料核算算。并通过实实物清查加以以证实。此外外，还应检查查购入材料有有无办理入库库、出库手续续，查明有无无以购代耗的的情况。 (二)外购材料的的检查 外购材材料是工业企企业材料的主主要来源，是是收入材料检检查的重点。 1、外外购材料成本本的检查 主要注注意以下几个个方面的问题题：(1)购进材料料的原始凭证证是否真实合合法，有无虚虚构材料采购购业务。(2)有无将工工程物资的购购置费计入材材料采购成本本。(3)有无将材材料采购费用用和入库前的的挑选整理费费用直接计入入管理费用。(4)有无将采采

6、购过程中发发生的超标准准业务招待费费用计入材料料采购成本。(5)有无不结结转已验收入入库的材料节节约差异。(6)有无虚增增材料成本。 2外外购材料数量量的检查 (1)有有无将超定额额损耗作为合合理损耗，擅擅自核减采购购数量，提高高外购材料单单位成本。(2)有无凭证证与账册计量量单位不同，或或记账时前后后数字颠倒，小小变大，大变变小造成多计计或少记材料料数量。 3在在途材料的检检查 (三)委托加工材材料的检查 1委委托加工材料料成本组成的的检查 (1)有无将非生生产部门耗用用的材料计入入委托加工材材料成本。 (2)采用计划价价格核算材料料成本的企业业，发出委托托加工材料时时，是否按规规定结转了材

7、材料成本差异异，有无多转转借差或少转转贷差，从而而造成材料实实际成本增加加。 (3)有无将加工工费及运杂费费直接挤入销销售成本、期期间费用。 2委委托加工发出出材料和收回回材料成本差差异的检查 3委委托加工材料料收回数量的的检查 应收回回委托加工材材料数量的测测算公式如下下； 应收回回委托加工材材料数量=（发发出加工材料料数量加工工剩余材料数数量）合同规定的的单位消耗定定额 (四)自制材料的的检查 1自自制材料成本本的检查 对自制制材料成本的的检查，应注注意以下几方方面的问题： (1)耗用原材料料成本是否正正确，有无将将非生产项目目耗用材料计计入了自制材材料成本。 (2)自制材料应应分摊的共同

8、同费用是否正正确，有无将将应由自制材材料承担的费费用不予分摊摊，而挤占同同期产品生产产成本的问题题。 2自自制材料数量量的检查 应收回回自制材料的的测算公式如如下： 应收回回自制材料数数量=加工改改制领用原材材料数量单位消耗定定额 (五)其他方式取取得材料的检检查 二、发发出材料的检检查 (一)发出材料计计价的检查 (二)发出材料计计量的检查 1单单位产品耗料料数量分析法法 本期单单位产品耗料料数量计算公公式如下： 本期单单位产品耗料料数量=本期期耗用材料数数量（本期完工产产品数量期初在产品品数量期末在产品品数量） 公式中中的在产品数数量为原材料料一次投料的的完工产品约约当量(下同同)。 2应

9、应耗材料分析析法计算公式如下：本期应耗材料数数量=（本期期完工产品数数量期末在产品品数量期初在产品品数量）单位产品耗耗料定额 按照公式计算的的本期应耗材材料数量与本本期实际耗料料数量对比，扣扣除废品耗料料数量，二者者应基本一致致。如果出入入过大，说明明耗料不实，应应进一步查明明原因。 3应应出产品分析析法其计算公式如下下： 应出产产品数量=本本期耗用材料料数量单位产品材材料消耗定额额 实出产产品数量=本本期投入产品品数量期末在产品品数量期初在产品品数量 (三)发出材料用用途的检查 检查时时应从以下几几方面入手。 1领领发料凭证是是否注明了用用途。 2虽虽然注明了用用途，有无领领用与本企业业产品

10、生产无无直接关系的的材料，有无无领用与领用用部门无关的的材料。3注意多用途途材料的耗用用。4让售材料的的检查，应注注意有无按销销售价结转其其销售成本，或或不通过销售售账户，将收收取的管理费费、差价收入入挂在应付款款账户上。 三、低低值易耗品的的检查 （一）审审查有无将属属于固定资产产的劳动资料料错按低值易易耗品处理。 （二）审审查有无以购购代耗，以领领代耗。 （三）审审查低值易耗耗品残料处理理是否正确。（四）在采用计计划价格核算算时，审查低低值易耗品的的材料成本差差异计算与结结转是否正确确。 四、包包装物的检查查1出租出借包包装物摊销额额的计算或核核算有无错误误。2有无将出租租出借包装物物在出

11、库时一一次摊入成本本费用。3有无重复摊摊销包装物价价值。 4包包装物采用计计划价格核算算的情况下，有有无不按规定定结转报废或或不能收回的的包装物成本本差异。5有无不按规规定及时清理理逾期未退包包装物押金。6有无将出租租包装物租金金收入不作其其他业务收入入，而在往来来账户长期挂挂账，或作应应付福利费和和盈余公积处处理。五、期末库存材材料的检查 (一)审查期末库库存材料数量量 1实实地重点抽盘盘 2账账面红字数量量分析 造成结结存数量出现现红字的原因因有以下几种种： (1)采购材料料料到单未到，货货款尚未支付付，材料已验验收入库但财财会上材料明明细账未作材材料入库，车车间已经领用用，造成材料料明细

12、账户只只有贷方发生生额，而没有有借方发生额额，造成结存存栏出现红字字数量。这种种情况不属多多转生产成本本。检查时可可将材料入库库单、仓库保保管账与材料料明细账进行行核对。凡入入库单、仓库库保管账上有有收入数量登登记，而材料料明细账上未未作收料记录录的，就会出出现这种情况况。 (2)借入材料未未作收入，但但已由生产领领用，造成某某种材料明细细账户结存数数量为红字。这这种情况，也也不属于多转转材料成本。对对这种情况的的检查方法与与料到单未到到的检查方法法基本相同。 (3)购进或领用用材料，登记记账簿时发生生串户，造成成某种材料明明细账户结存存红字数量，而而另一种材料料明细账户盘盘亏。这种情情况亦不

13、属多多转材料成本本。在实际工工作中，材料料品种、规格格相近的账户户之间串户时时有发生，可可检查原始凭凭证予以证实实。 (4)平时发料计计量偏紧，或或由于估耗，以以定额计耗等等原因，使实实际发料数量量少于账面发发出数量，造造成材料明细细账户结存红红字数量，这这种情况属于于多计生产耗耗料成本。 (5)在某种材料料明细账户中中收、发料记记账差错，也也可能造成红红字数量的现现象。具体分分两种情况：一是收入材材料“以大记小”造成的；二二是发出材料料“以小记大”造成的。 (二)期末库存材材料金额的检检查 1单单价分析 期末结结存材料单价价是否合理，应应视不同的发发出材料计价价方法而定。在在实际工作中中，企

14、业大多多采用全月一一次加权平均均法确定发料料成本。在采采用这种计价价方法的情况况下，结存材材料单价与发发出材料单价价应该一致。如如果不一致，就就是多转或少少转发出材料料成本，结存存材料出现少少留或多留成成本的情况。多多转或少转发发出材料成本本的计算公式式： 库存材材料应存金额额=库存材料料数量该项材料加加权平均单价价 多转或或少转耗料成成本=库存材材料应存金额额该项材料账账面金额 当计算算结果为零时时，说明结转转发出材料成成本正确；当当计算结果为为正数时，说说明多转了发发出材料成本本；当计算结结果为负数时时，说明少转转了发出材料料成本。 2红红字金额分析析 在核实实库存材料数数量的前提下下，凡

15、账面材材料结存数量量是蓝字，结结存金额出现现红字或没有有金额，如果果不是记账造造成的差错，则则属于多结转转耗用材料成成本。 (1)材料明细账账户账面结存存数量为蓝字字，金额为红红字时，可按按下列公式求求得多转耗料料成本金额：多转耗料成本=账存数量或或实存数量结存材料单单价账存红字金金额例 某厂某某月末，A种种材料明细账账账面结存44吨，经盘点点实存6吨，结结存单价为4400元吨吨，结存红字字金额为10000元。经经检查计算，该该种材料结存存单价应为5500元吨吨。多转耗料成本=65001000=4000(元) (2)材料明细账账户账面结存存蓝字数量，结结存金额为零零时，可按下下列公式求得得多转

16、耗料成成本金额： 多转耗耗料成本=账账存材料数量量结存材料单单价 (3)材料明细账账户账面结存存红字数量和和红字金额的的，在排除货货到单未到、借借入材料未入入账以及材料料串户等不属属多转成本的的几种情况，材材料账面结存存的红字金额额即屑多转耗耗料成本。如如果仓库还有有库存实物，则则应按盘点的的实存数量计计算多转材料料成本。其多多转耗料数量量与金额的计计算公式： 多转耗耗料数量实实际盘点数量量账面结存红红字数量多转耗料成本=实际盘点数数量正确的材料料单价账面结存红红字金额 例 某厂某月月末B种材料料账面结存红红字数量4000千克，红红字金额10000元。经经过实地盘点点，该种材料料实际库存数数量

17、为2000千克。经检检查，该种材材料月末结存存单价为4元元千克。 多转耗耗料数量44002006600(千克克)多转耗料成本200410001800(元) 除了上上述三种情况况外，若材料料账户账面结结存栏内只有有金额，没有有数量，一般般情况下为平平时少转材料料成本造成的的，也应查证证落实，据情情处理。 (三)材料盘点的的检查 1对对采用“实地盘存制制”企业的检查查 计算公公式如下： 本期减减少数=账面面期初余额本期增加数数期末实际结结存数 2对对采用“永续盘存制制”企业的检查查 计算公公式如下： 账面期期末余额=账账面期初余额额本期增加额额本期减少额额 第三节 工资资及附加费用用检查 一、工工

18、资薪金支出出的检查工资薪金支出是是纳税人每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或与与其有雇佣关关系的员工的的所有现金或或非现金形式式的劳动报酬酬，包括基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。地区补贴、物价价补贴和误餐餐补贴均应作作为工资薪金金支出。纳税人发生的下下列支出，不不作为工资薪薪金支出：(1)雇员向纳纳税人投资而而分配的股息息性所得；(2)根据国家家或省级政府府的规定为雇雇员支付的社社会保障性缴缴款；(3)从已提取取职工福利基基金中支付的的各项福利支支出(包括职职工生活困难难补助、探亲亲路费等)；(4)各项劳动动保护支出；(5)雇

19、员调动动工作的旅费费和安家费；(6)雇员离退退休、退职待待遇的各项支支出；(7)独生子女女补贴；(8)纳税人负负担的住房公公积金；(9)国家税务务总局认定的的其他不属于于工资薪金支支出的项目。在本企业任职或或与其有雇佣佣关系的员工工包括固定职职工、合同工工、临时工。但但下列情况除除外： (1)应从提提取的职工福福利费中列支支的医务室、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园、托儿所所人员； (2)已领取取养老保险金金、失业救济济金的离退休休职工、下岗岗职工、待岗岗职工； (3)已出售售的住房或租租金收入计入入住房周转金金的出租房的的管理服务人人员。对税前扣除工资资的管理规定定，有以下几几种情况： (1)

20、计税工工资。纳税人人支付给职工工的工资，按按照计税工资资标准扣除。所所谓计税工资资，是指计算算应纳税所得得额时，允许许扣除的工资资。其计税工资的具具体标准，在在财政部规定定的范围内，由由省、自治区区、直辖市人人民政府根据据不同地区的的实际情况确确定，报财政政部备案。目目前，计税工工资的人均月月扣除最高限限额为8000元。个别地地区(省级)确需高于该该限额的，应应在不高于220的幅度度内报财政部部和国家税务务总局审定。财财政部将根据据国家统计局局公布的物价价指数对计税税工资限额作作适当调整，各各地可据此相相应调整计税税工资标准。为避免一些实行行计税工资制制度的企业，在在税前列支职职工工资时，将将

21、与企业生产产经营无关的的人员也纳入入企业计税工工资人员基数数，并考虑到到目前企业改改革、减员增增效的实际情情况，企业在在列支工资时时，下列人员员不得列入计计税工资人员员基数：与企业解除劳劳动合同关系系的原企业职职工；虽未与企业解解除劳动合同同关系，但企企业不支付基基本工资、生生活费的人员员；由职工福利费费、劳动保险险费等列支工工资的职工。企业按所在地县县级以上人民民政府规定的的标准逐月发发放的住房补补贴，随职工工工资计入企企业成本费用用，不得作为为职工福利费费、工会经费费、职工教育育费的计提依依据，也不作作为计算缴纳纳住房公积金金的基础。(3)对饮食服服务企业按国国家规定提取取并发放的提提成工

22、资，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。(4)工效挂钩钩工资。经批批准实行工效效挂钩办法的的纳税人向雇雇员支付的工工资薪金支出出，可据实扣扣除。经有关部门批准准实行工资总总额与经济效效益挂钩办法法的企业，其其工资发放在在工资总额增增长幅度低于于经济效益的的增长幅度、职职工平均工资资增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度以内的，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。经批准实行工效效挂钩办法的的企业，经主主管税务机关关审核，其实实际发放的工工资额可在当当年企业所得得税前扣除。企企业按批准的的工效挂钩办办法提取的工工资额超过实实际发放的工工资额部分，不不得在企业所所得税前扣除除；超过部分分用于建立工工资

23、储备基金金，在以后年年度实际发放放时，经主管管税务机关审审核，在实际际发放年度企企业所得税前前据实扣除。凡原实行工效挂挂钩工资办法法的企业，根根据国家关于于企业改革的的要求进行改改组后，由于于企业的隶属属关系、领导导体制或企业业管，理机制制改革的需要要，不再执行行工效挂钩办办法的，为保保持政策的连连续性，经主主管税务机关关审核，其工工资总额的增增长幅度低于于经济效益增增长幅度、职职工平均工资资增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度的，在计算算应纳税所得得额时，其实实际发生的工工资支出准予予扣除。(5)软件开发发企业的工资资税前扣除问问题。软件企企业可依照国国家有关法律律法规，根据据本企业经济济效

24、益和社会会平均工资，自自主决定企业业工资总额和和工资水平。软软件开发企业业实际发放的的工资总额，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。软件开发企业必必须同时具备备下列条件：省级科学技术术部门审核批批准的文件、证证明；自行研制开发发为满足一定定的用户需要要而制作用于于销售的软件件，软件产品品的形式是记记载有计算机机程序及其有有关文档的存存储介质(包包括软盘、硬硬盘和光盘等等)；以软件产品的的开发生产为为主营业务，符符合企业所得得税纳税人条条件；年销售自产软软件收入占企企业年总收入入的35以以上；年软件技术转转让收入占企企业年总收入入的比例达到到50以上上(须经技术术市场合同登登记)；年用于软件技技

25、术的研究开开发经费占企企业年总收入入的5以上上。(6)企业为推推销产品、回回收货款，按按销售收入一一定比例提取取的，专项用用于奖励有关关人员的推销销费，在提取取时不得在税税前扣除，在在发放时如果果属奖励本企企业以外人员员的可据实扣扣除；属奖励励本企业人员员(包括临时时工)的，应应计入企业的的计税工资总总额。(7)企业根据据劳动部关于于违反和解解除劳动合同同的经济补偿偿办法规定定支付给职工工的经济补偿偿金，可在企企业所得税税税前扣除。汇汇缴纳税成员员企业原则上上按所在地计计税工资标准准计算扣除。实实行工效挂钩钩工资制度的的汇总纳税企企业，成员企企业应将国家家财政、劳动动部门批准的的工效挂钩方方案

26、和上级机机构制定的分分解方案，报报所在地主管管税务机关备备查，其工资资支出按规定定扣除。工效效挂钩方案未未报税务机关关备案的，可可视同为非工工效挂钩企业业，其工资支支出按照国家家规定的计税税工资标准扣扣除。 工资的的检查包括人人员组成、工工资总额组成成、工资分配配及工资列支支标准的检查查。 (一)人员组成的的检查 1有有无将非本企企业人员工资资在工资成本本中列支 2有有无虚列本企企业人员，导导致虚列工资资 (二)工资总额组组成的检查 1计计时工资的检检查应付职工的计时时工资，主要要是根据职工工每月出、缺缺勤日数，按按照每人的工工资等级标准准计算的。计计时工资的检检查，可根据据部门、车间间或班组

27、的考考勤记录簿，核核查缺勤人员员工资的计算算是否正确。 2计计件工资的检检查 对计件件工资检查的的重点是合格格品产量和计计件单价的检检查。 (1)产量的查核核 对产品品产量的检查查，可根据车车间、班组或或个人的生产产报表所记录录的产品数量量和质量或完完成的定额工工时数或实际际工时数，与与工资结算表表的产品数量量相核对。也也可根据“产品入库验验收单”的数量相核核对，用来考考查完工数量量与计算工资资数量是否一一致。有的企企业多报完工工产品产量，弄弄虚作假，冒冒领工资，有有的企业既发发计时工资，同同时又报计件件工资，重复复支付工资。 检查时时，要查核原原始记录，深深入车间、班班组现场了解解考勤制度，

28、产产品数量、质质量的入库检检验制度的执执行情况，掌掌握线索，深深入检查，认认真落实问题题。 (2)计件单价的的查核 计件单单价应由计件件人员平均标标准工资额和和平均先进的的劳动定额确确定。计件单单价的正确与与否，决定于于劳动定额是是否合理。劳劳动定额有按按工作时间计计算的工时定定额和按产品品产量计算的的定额。检查查时，可按合合理的单价进进行测算。 通过实实际计件单价价与合理计件件单价进行比比较，对不合合理的计件单单价应予以调调整，并计算算出多计的工工资费用额，同同时调整有关关账务。 3奖奖金的检查 奖金是是指支付给职职工的超额劳劳动和增收节节支的劳动报报酬，包括生生产奖、节约约奖、劳动竞竞赛奖

29、和其他他奖金。企业业奖金的发放放、列支是否否正确，也会会影响到企业业所得税的计计算缴纳。每每个企业都必必须按照国家家的规定正确确地计提奖金金，合理地发发放奖金。税税务检查中，税税务机关应对对企业奖金的的计提和发放放实行有效的的监督和管理理，审查奖金金的计提和发发放是否符合合规定。防止止乱提滥发奖奖金列入成本本费用。 4津津贴、补贴和和加班加点工工资的检查 检查时时，应重点审审查“工资结算表表”审查本月加加班加点工资资实际发生额额，结合加班班加点的原始始记录核实。主主要审查以下下几点： (1)企企业是否有加加班加点的必必要，是否通通过批准，特特别是停产半半停产企业； (2)加班加点工工资计算是否

30、否符合规定，有有无任意提高高发放标准。 5特特殊情况下支支付工资的检检查 特殊情情况下支付的的工资包括：根据国家法法律、法规和和政策规定，由由于疾病、工工伤、产假、计计划生育假、婚婚丧假、探亲亲假、定期休休假、停工学学习、执行国国家或社会义义务等原因按按计时工资标标准或这一标标准的一定比比例支付的工工资等。检查查时，也要按按照规定标准准核实这部分分工资的计算算是否正确。 (三)工资分配的的检查 企业在在月份内发生生的全部工资资，包括生产产部门工人工工资、管理部部门人员工资资、非生产各各部门人员工工资以及编外外人员和长期期病休人员的的工资等。凡凡是属于本月月的工资，不不论当月是事事领取，按照照权

31、责发生制制原则，都应应按照工资的的用途，通过过“工资分配表表”分配计入当当月生产成本本费用等有关关科目。工资资分配的检查查就是查核工工资的分配是是否按其实际际用途进行分分配，是否符符合会计制度度规定，有无无不应列为生生产成本费用用的工资而挤挤入成本费用用之中。检查查时，应注意意以下情况。 1检检查福利部门门人员工资的的分配情况 2检检查基本建设设、专项工程程人员工资的的分配情况 (四)工资列支标标准的检查 1实实行“工效挂钩”办法的企业业列支工资标标准的检查 按照规规定，凡具备备条件的企业业，可实行工工资总额与经经济效益、国国有资产保值值增值双挂钩钩。经济效益益指标主要为为上缴税利或或实现税利

32、等等；国有资产产保值增值指指标为企业国国家所有者权权益。因此，对对实行“工效挂钩”办法的企业业列支工资标标准的检查，一一般应从两个个方面进行考考虑。 (1)审查国有资资产保值增值值率是否达到到国家规定标标准； (2)审查税前扣扣除的工资标标准是否符合合“两低于”条件。 此外，对对“工效挂钩”企业工资的的检查，还应应注意的是，检检查有无有提提不全部支付付，将其差额额转作工资储储备基金或其其他用途的情情况，若发现现提取数大于于实际发放数数，应按实际际发放工资额额在当年企业业所得税前扣扣除，其差额额应调整计税税所得额。检检查时，可根根据“应付工资”明细账借方方发生额及其其对应账户，结结合会计凭证证，

33、查明已提提未支的工资资额转账的去去向，并据以以调整计税所所得额，计征征所得税。当当以后年度实实际发放时，经经主管税务机机关审核，再再在实际发放放年度将这部部分已税差额额于企业所得得税前据实扣扣除。 2实实行计税工资资办法列支工工资标准的检检查 检查时时应认真核定定职工人数和和工资总额，看看其是否超过过了计税工资资标准，对超超出列支标准准的工资额应应调整应纳税税所得额。其次，对饮食服服务企业按国国家税法规定定，提取的提提成工资，在在计算应纳税税所得额时，准准予扣除。二、职工福利费费、职工工会会经费、职工工教育经费的的检查 (一)检查计提依依据是否正确确 (二)检查计提比比例是否正确确第四节 固定

34、定资产、无形形资产及长期期待摊费用的的检查 一、固固定资产增加加的检查 (一)房屋建筑物物的检查 1包包工包料工程程的检查 包工包包料工程是由由承包单位负负责备料和组组织施工，出出包企业只按按合同规定分分期支付工程程价款，房屋屋竣工后，双双方办理工程程验收和交接接手续并结算算工程价款。一一般来说这种种方式的支出出界限明确，资资金渠道清楚楚，不易发生生问题。对于于出包企业而而言，主要注注意有无不按按合同规定的的期限和价款款进行结算，影影响房屋建筑筑物的入账价价格。 2包包工不包料工工程的检查 在这种种营建方式下下，由于出包包企业自备材材料，所以这这种情况应以以核实工程耗耗料为主要内内容。重点注注

35、意工程耗料料挤占生产成成本的问题。检检查时，可通通过分析已完完工程料、工工、费的比重重和未完工程程按施工进度度应耗材料物物资情况，结结合“材料耗用汇汇总表”和领料单等等有关资料核核实有无工程程耗料挤占生生产成本的问问题。尤其注注意对通用材材料和使用自自制产品的检检查，这方面面发生的挤占占生产成本的的可能性更大大。 3企企业自营工程程的检查 自营工工程是企业自自备原材料，自自行组织施工工人员施工。因因此，对于这这种施工形式式，除了重点点核实上述问问题外，还应应通过“应付工资”账户和“工资结算表表”等资料，核核实施工人员员构成及工资资和附加费的的核算情况。注注意有无将施施工人员工资资等列为生产产管

36、理人员工工资，从而扩扩大生产成本本及费用。 (二)机器机械的的检查 1外外购设备的检检查 2自自制设备的检检查 (三)改扩建固定定资产的检查查 (四)盘盈固定资资产的检查 二、固固定资产减少少的检查 三、固固定资产折旧旧的检查 (一)计提折旧的的固定资产原原值的检查 （二）固固定资产折旧旧的提取范围围 1、计提折旧旧的固定资产产范围下列固定资产应应当提取折旧旧：（1）房屋、建建筑物；（2）在用的机机器设备、运运输车辆、器器具、工具； （3）季节性停停用和大修理理停用的机器器设备；（4）以经营租租赁方式租出出的固定资产产；（5）以融资租租赁方式租入入的固定资产产；（6）财政部规规定的其他应应当计

37、提折旧旧的固定资产产。2、不得计提折折旧的固定资资产范围除另有规定者外外，下列固定定资产，不得得提取折旧：（1）土地；（2）房屋、建建筑物以外未未使用、不需需用以及封存存的固定资产产；（3）以经营租租赁方式租入入的固定资产产；（4）已提足折折旧继续使用用的固定资产产；（5）按照规定定提取维简费费的固定资产产；（6）已在成本本中一次性列列支而形成的的固定资产；（7）破产、关关停企业的固固定资产；（8）财政部规规定的其他不不得计提折旧旧的固定资产产；（9）提前报废废的固定资产产，不得计提提折旧；（10）已出售售给职工个人人的住房和出出租给职工个个人且租金收收入未计入收收入总额而纳纳入住房周转转金的

38、住房；（11）接受捐捐赠的固定资资产。(财务务会计制度中中规定，接受受捐赠的固定定资产可以计计提折旧)（三）计提折旧旧的依据、方方法和年限 四、固固定资产修理理的检查五、无形资产的的税务处理（一）无形资产产的计价（二）无形资产产的摊销（三）土地使用用权的税务处处理六、长期待摊费费用的税务处处理（一）开办费 （二）固定资产产改良支出 七、关于企业资资产永久或实实质性损害（一）企企业的各项资资产当有确凿凿证据证明已已发生永久或或实质性损害害时，扣除变变价收入、可可收回的金额额以及责任和和保险赔偿后后，应确认为为财产损失。（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不

39、同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按中华人民共和国税收征收管理法和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、已霉烂变

40、质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3、已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；4、因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；5、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价

41、值的无形资产；2、已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、被投资单位已依法宣告破产；2、被投资单位依法撤销；3、被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；4、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。第五节 本期期产品制造成成本的检查 一、待待摊费用的检检查 (一)借方发发生额的检查查。 (二)贷方发发生额的检查查。 (三)余额的的检查。 二、预预提费用的检检查 (一)借方发生额额的检查 (二)贷方发生额额的检

42、查 (三)余额的检查查 三、生生产费用分配配的检查 费用分分配计算的公公式为： 费用分分配率费用用总额费用分配标标准 某产品品应分配额各该产品的的分配标准费用分配率率 (一)各产品间生生产费用分配配的检查 1划划清可比产品品与不可比产产品费用的界界限 2划划清征税产品品与免税产品品费用的界限限 3划划清主要产品品与副产品费费用的界限 (二)辅助生产成成本分配的检检查 1辅辅助生产成本本被分配额的的检查 对辅助助生产成本被被分配额的检检查，主要是是根据“辅助生产成成本分配表”所列分配额额与经审定的的“生产成本辅助生产成成本”明细账进行行核对，看是是否一致。在在一般情况下下，两者必须须一致，否则则

43、就会使账面面出现余额。如如果出现贷方方余额，说明明超额分配，属属于多转辅助助生产成本；反之，为少少转成本。发发现多转或少少转成本的情情况，都应对对其进行调整整。 2辅辅助生产成本本分配对象的的检查 辅助生生产成本的确确定，必须经经过各辅助生生产车间的交交互分配过程程。各辅助生生产车间的生生产成本确定定以后，才能能对基本生产产车间和其他他管理部门等等受益单位进进行分配。对对辅助生产成成本对象的检检查，主要检检查在分配过过程中是否符符合受益原则则。检查时，应应注意各辅助助生产车间的的产品和劳务务的受益单位位有哪些，有有无将非生产产部门的受益益单位应承担担的费用挤入入成本、费用用中的情况。要要重点审

44、查费费用分配表等等原始会计核核算资料，核核实是否存在在问题。 3辅辅助生产成本本分配标准的的检查 对辅助助生产成本分分配标准的检检查，应对其其各受益单位位的原始记录录进行核实。在在管理基础工工作做得比较较好的企业，各各个车间和部部门都安装了了记录受益量量的仪表，如如电表、水表表等。这些原原始记录都是是最为准确和和合理的分配配标准。但是是，对于管理理基础工作比比较薄弱，原原始记录不准准确的企业，也也可以依照各各受益对象的的特点选择其其他的可行性性标准进行分分配。对辅助助生产成本分分配的检查，首首先要检查生生产用与非生生产用的界限限是否划分清清楚，有无少少记非生产项项目的分配标标准，将应由由非生产

45、项目目负担的辅助助生产费用转转嫁给产品成成本负担；其其次，检查各各产品对同一一受益对象的的分配标准是是否相同。检检查时，要深深入辅助生产产车间，实地地查阅水、电电、气表记录录和其他记录录，将记录同同辅助生产车车间统计表列列数和费用分分配表中的分分配合计数核核对，看是否否一致。如不不一致，应以以查实数为依依据，重新计计算分配率，调调整生产成本本分配额。 4辅辅助生产成本本分配方法的的检查 辅助生生产成本分配配的方法有：直接分配法法、一次交互互分配法、顺顺序分配法、计计划成本分配配法和代数分分配法。(1)直接分配配法。它是指辅助生产产车间的实际际成本只在基基本生产车间间和管理部门门间按其受益益数量

46、进行分分配，各辅助助生产车间相相互提供产品品或劳务则不不进行分配。这这种分配方法法适合于各辅辅助生产车间间不相互提供供或相互提供供产品、劳务务较少的情况况下采用。若若各辅助生产产车间相互提提供产品或劳劳务数量较多多，则运用该该方法进行计计算分配，容容易造成辅助助生产车间的的产品或劳务务成本计算不不正确。(2)一次交互互分配法。这种方法是在各各辅助生产车车间互相提供供产品和劳务务的情况下采采用。先根据据辅助生产车车间相互提供供产品或劳务务数量的多少少相互分配费费用，然后把把各辅助生产产车间发生和和分配的费用用总和按直接接分配法分摊摊给基本生产产车间和管理理部门。这种种方法在企业业核算中使用用较为

47、广泛。(3)顺序分配配法。采用这一方法，各各种辅助生产产车间之间的的费用分配应应按照辅助生生产车间受益益多少的顺序序排列，受益益少的排列在在前，先将费费用分配出去去，受益多的的排列在后，后后将费用分配配出去。这种种分配方法，一一般在各辅助助生产车间、部部门之间相互互受益程度有有着明显顺序序的企业中采采用。(4)计划成本本分配法。采用这种分配方方法，辅助生生产为各受益益单位(包括括受益的其他他辅助生产车车间、部门在在内)提供的的劳务，都按按劳务的计划划单位成本进进行分配；辅辅助生产车间间实际发生的的费用(包括括辅助生产车车间交互分配配转入的费用用在内)与按按计划单位成成本分配转出出的费用之间间的

48、差额，即即辅助生产劳劳务的成本差差异，可以再再分配给辅助助生产以外各各受益单位负负担，但为了了简化计算工工作，一般全全部计入管理理费用。这种种方法适用于于各辅助生产产车间的劳务务单位实际成成本较为稳定定的企业。(5)代数分配配法。采用这这种分配方法法，应先根据据解联立方程程的原理，计计算辅助生产产产品或劳务务的单位成本本，然后根据据各受益单位位(包括辅助助生产内部和和外部各单位位)耗用的数数量和单位成成本分配辅助助生产费用。这这种分配方法法结果准确，但但当企业辅助助生产车间较较多时，计算算工作量较大大，如果用计计算机来解联联立方程，就就会提高工作作效率。检查时，应在了了解企业核算算情况的基础础

49、上，检查其其方法的使用用是否正确，年年度内是否遵遵循了“一贯性原则则”，有无年度度内任意改变变分配方法的的情况，分配配的结果是否否正确。 (三)制造费用分分配的检查 1制制造费用被分分配额的检查查 制造费费用的被分配配额是指“制造费用”账户借方归归集的费用总总额。在分配配之前，应认认真检查各项项费用支出是是否属于该账账户的核算内内容；每项费费用额的计算算是否正确。检检查时，对各各项费用分配配过程进行审审查，有无多多列费用支出出的情况。 2制制造费用分配配标准的检查查 制造费费用分配标准准是该费用归归属于产品的的依据，对其其检查的主要要内容包括：检查企业采采用的分配标标准能否正确确地反映制造造费

50、用归属的的实际情况。制制造费用的分分配标准主要要有：生产工工时、机器工工时、生产工工人工资等，企企业要根据自自身的生产经经营特点加以以正确选择；检查企业各各个月份采用用的分配标准准是否遵循了了会计准则中中的“一贯性原则则”，有无在一一个会计年度度随意变动分分配标准；检检查“制造费用分分配表”中的分配标标准是否与实实际发生的统统计数相符，有有无非生产项项目少记分配配标准数，生生产项目多记记分配标准的的情况。 3制制造费用分配配率的检查制造费用应分配配额和分配标标准的任何一一项如有错漏漏，都必须重重新计算费用用分配率，即即根据调整的的应分配额与与分配标准合合计相除，就就可计算出调调整后的费用用分配

51、率，然然后计算调整整各负担对象象的分配额，并并作出相应的的账务调整。 四、废废品损失的检检查 废品损损失的检查应应注意以下问问题。 1检检查企业废品品损失的原始始核算资料，有有无将企业合合格产品作为为废品处理，然然后将其作为为福利私分给给职工，结果果是少缴流转转税和企业所所得税。 2检检查企业有无无在分配废品品损失时，残残料不作价入入账或低估残残料的价值，使使产成品多分分摊废品损失失，并形成账账外物资。3检查企业有有无将应由保保险公司或过过失人负责赔赔偿的损失全全额分配计入入产品成本的的问题。 五、在在产品成本的的检查 本月生生产费用、本本月完工产品品费用和月初初、月末在产产品费用四者者之间的

52、关系系，可用下列列公式表示： 月初在在产品费用本月费用=本月完工产产品费用月末在产品品费用 (一)生产车间边边角余料及剩剩料的检查 (二)期末在产品品数量的检查查计算公式如下： 结算期期期末在产品品应存数量=检查时在产产品实际盘存存数量结算期期末末至检查时产产品完工数量量结算期期末末至检查时产产品投产数量量不可修复的的废品数量 (三)期末在产品品成本计算的的检查 1按按固定成本计计价的检查 采用这这种分配方法法的企业，各各月末在产品品的成本固定定不变，这种种方法适用于于各月末在产产品数量较小小，或者在产产品数量大，但但各月间变化化不大的产品品。采用这种种方法计算在在产品成本的的企业，每月月发生

53、的生产产费用之和仍仍然是每月该该种完工产品品的成本。但但在年末，应应该根据实际际盘点的在产产品数量，具具体计算在产产品成本，据据以计算122月份产品成成本，并将算算出的年末在在产品成本作作为下一年度度各月固定的的在产品成本本。 检查时时，首先要检检查企业各个个月份的在产产品数量是否否稳定，有无无经过批准；其次，检查查在产品年初初的计价是否否符合实际情情况；最后，检检查企业在年年终是否进行行了实地盘点点，重新计价价和调账。 2按按定额成本法法计价的检查查 采用这这种方法分配配时，月末在在产品的各项项费用按各该该费用定额计计算，也就是是月末在产品品成本按其数数量和单位定定额成本计算算。某种产品品的

54、全部生产产费用减去按按定额单位成成本计算的月月末在产品成成本，其余作作为完工产品品成本。就是是说，每月生生产费用脱离离定额的差异异(节约差或或超支差)都都计入当月完完工产品成本本。这种方法法适用于定额额管理基础较较好，各项消消耗定额或费费用定额比较较准确、稳定定，而且各月月末在产品数数量变动不大大的产品。 检查时时应注意从以以下几方面进进行： 第一，检检查“产品成本计计算单”所列期末在在产品数量与与“在产品盘点点表”所列数量是是否一致。 第二，检检查各“产品成本计计算单”期末在产品品成本之和与与“生产成本账户期末余余额是否一致致。 在“产产品成本计算算单”中“生产成本”与“在产品盘点点表”不一

55、致时，应应以审定的“在产品盘存存表”为准进行调调整。凡盘存存表上所列数数额大于上述述各账表所列列数据时，即即为少计期末末在产品定额额成本，多计计完工产品成成本，反之，为为少计完工产产品成本。 第三，检检查期末在产产品定额成本本计算是否正正确，可根据据“在产品盘存存表”所列指标，逐逐项审查，并并按下列公式式进行检查。期末在产品原材材料成本=材材料单价在产品数量量材料消耗定定额期末在产品工资资成本=工时时定额在产品数量量计划小时工工资率期末在产品制造造费用=工时时定额在产品数量量计划小时费费用率此外，还要审查查企业定额是是否接近实际际，如果二者者之间相差悬悬殊，应对其其定额进行调调整，以保证证在产

56、品成本本核算基本准准确。 例 某厂生生产甲产品，该该产品所耗原原材料在生产产开始时一次次投入，产品品的材料费用用定额与在产产品材料费用用定额相同，为为每件75元元。月末在产产品数量为2250件，在在产品定额工工时共计13340小时，每每小时费用定定额为：工资资及福利费11.10元，制制造费用3.20元。月月初在产品和和本月生产费费用累计为：原材料费用用496300元，工资及及福利费44460元，制制造费用122580元。月月末，车间结结转完工产品品成本为522158元。根根据上述资料料，检查该企企业本月末结结转完工产品品成本是否正正确?如不正正确应对本月月账务进行调调整。 生产费费用总额=44

57、96304460125800666770（元） 月末在在产品成本： 原材料料25075188750(元元) 工资及及福利费=113401.10=1474(元) 制造费费用134403.20=4288(元) 月末在在产品成本合合计=18775014744288245122(元) 应转完完工产品成本本=666770245122=421558(元) 多转完完工产品成本本=521558421588=100000(元) 调账： 借：生生产成本甲产品 100000贷：库存商品甲产品 100000 3按按所耗原材料料成本计价法法的检查 采用这这种分配方法法计算在产品品成本的企业业，月末在产产品只计算其其所耗

58、用的原原材料费用，不不计算工资等等加工费用，也也就是说，产产品的加工费费用全部由完完工产品成本本负担。这种种方法适用于于原材料费用用在成本中所所占比重较大大的产品，如如纺织、酿酒酒、造纸等行行业。检查时时，可根据不不同企业的具具体情况进行行查核。 4按按“定额比例法法”计价的检查查 采用这这种分配方法法计算在产品品成本的企业业，其生产费费用应按照完完工产品与月月末在产品定定额消耗量或或定额费用的的比例进行分分配，计算完完工产品成本本和月末在产产品成本。其其中原材料费费用，按材料料消耗量比例例进行分配，对对人工费用和和制造费用则则按定额工时时比例分配。这这种方法一般般适用于定额额管理基础较较好，

59、各项消消耗定额或费费用定额合理理，比较接近近实际，但各各月末在产品品数量变动较较大的产品。按按定额消耗量量比例分配的的计算公式如如下： 消耗量量分配率=（月月初在产品实实际消耗量本月实际消消耗量）（完工产品品定额消耗量量月末在产品品定额消耗量量） 完工产产品实际消耗耗量=完工产产品定额消耗耗量消耗量分配配率 完工产产品费用=完完工产品实际际消耗量原材料单价价(或单位工工时的工资、费费用) 月末在在产品实际消消耗量=月末末在产品定额额消耗量消耗量分配配率 月末在在产品费用=月末在产品品实际消耗量量原材料单价价(或单位工工时的工资、费费用) 按照上上列公式分配配，不仅可以以提供完工产产品和在产品品

60、的实际费用用资料，而且且可以提供实实际消耗量资资料，便于考考核和分析各各项消耗定额额的执行情况况。但是，这这样分配的核核算工作量较较大，在所耗耗原材料的品品种较多的情情况下更是如如此。为了简简化分配计算算工作，也可可以按照下列列公式分配： 原材料料费用分配率率=（月末在在产品实际原原材料费用本月实际原原材料费用）（完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用） 完工产产品原材料费费用=完工产产品定额原材材料费用原材料费用用分配率 月末在在产品原材料料费用=月末末在产品定额额原材料费用用原材料费用用分配率 月初在在产品实际原原材料费用=本月实际原原材料费用完工产品原原材料费用 或=月月初在产品