企业促销的税务与会计处理（DOC5）

1、企业促销的税务务与会计处理理现代企业的促销销手段很多，赠赠送是最常所所用一种。按按增值税暂暂行条例规规定，将自产产、委托加工工或购买的货货物无偿赠送送他人视同销销售货物的行行为，征收增增值税。在此此种销售方式式中，应当将将作为赠品处处理的商品与与普通销售的的商品区分开开来，并予以以披露。按照照促销活动的的主体与赠品品提供方不同同，具体分述述如下：一、零售商促销销活动的会计计处理1、买赠销售。（11）赠品为厂厂家提供，赠赠品不记库存存，随商品同同出同进即可可。（2）赠赠品为厂家提提供，活动期期满，商家将将赠品按一般般商品出售，此此时应按出售售收入记入：“主营业务务收入”，但但是该收入不不用结转成

2、本本，因为当初初没记库存。（33）赠品为商商家提供，具具体是对赠送送商品以成本本加增值税金金借记“营业业费用”，贷贷记“库存商商品”、“应应交税金应交增值税税（销项税额额）”。例1、某超市为为促销，20006年1月月推出了樱花花牌花生油买买一赠一的销销售方式，即即购买一大壶壶（5L）花花生油赠送同同品牌一小瓶瓶（500gg）花生油，花花生油的进价价是4元/5500g，销销售价是7.02元/5500g，22006年11月5日当天天共销售花生生油100壶壶，某百货适适用的增值税税率为17。对于于正价销售商商品按照正常常销售商品处处理，具体会会计分录略。对于赠品，会计处理如下：借：营业费用 502

3、贷：库存商品 400 应交税金应交增值税（销项税额）102 7.02100（117）17应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。2、购买一定数数额的商品赠赠送购物券的的促销方式。为为吸引顾客，目目前很多超市市都搞起了购购买一定数额额的商品赠送送购物券的促促销方式。如如某超市的买买100送550活动，某某商场买2000送2000的活动等就就属于此类促促销方式。这这种促销方式式容易刺激消消费

4、者的大额额购买，也不不会使商家负负担多余的税税金，因此，是是目前一种常常见的商场促促销手段。对对于此类促销销行为与前文文的有条件赠赠送赠品的促促销方式的会会计处理类似似，都应遵循循会计上的谨谨慎性原则，在在销货的同时时做或有负债债处理。具体体处理方法为为：将销货时时发出的购物物券确认为“营营业费用”，同同时，贷记“预预计负债”。当当购物券使用用时，借记“预预计负债”，贷贷记“主营业业务收入”、 “应交税金金应交增增值税（销项项税额）”，同同时结转商品品成本。若未未发生，就将将“营业费用用”、 “预预计负债”冲冲销。这种销销售方式下，“预预计负债”科科目的发生和和回收频率较较为频繁，因因此，应定

5、期期核查该科目目，并在促销销期末时清查查确认不能回回收的购物券券，冲销相应应的“营业费费用”和“预预计负债”。例2、某超市2006年1月进行春节促销活动，凡在本超市购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。购物券发出时应做会计分录如下：借：营业费用50000 贷：预计负债50000收回购物券时应做会计分录如下：借：预计负债40000 贷：主营业务收入34188 应交税金应交增值税（销项税额）5812 40000（117）17对未收回的购物券应做冲销分录如下：借：预计负债10000 贷：营业费用100003、推出特价商商品。不论是是厂家指定的的商品，还

6、是是零售商自己己确定的特价价商品，其会会计处理一致致，均按商品品的实际销售售价记“主营营业务收入”。4、返奖销售。如如果是厂家组组织的促销活活动，奖品收收入时不记库库存，兑奖时时也不用记账账。如果是商商家自己组织织的促销活动动，自己提供供的奖品应按按成本价记入入“营业费用用”。5、积分卡。当当积分卡的积积分达到某一一分数时，商商家会按当初初的承诺返还还消费者相应应的现金或商商品。办理积积分卡的会计计分录同于办办理会员卡，按按积分返还消消费者相应的的现金或商品品时，记入“营营业费用”。6、会员卡。消消费者办理了了会员卡后，凭凭会员卡购物物可以享受打打折优惠。办办理会员卡收收取的押金记记入“其他应

7、应付款”，押押金退还时，做做相反的会计计分录。会员员凭卡购物的的会计处理同同于一般销售售。二、 生产商促促销活动的会会计处理1、推出特价商商品（即让利利销售）。不不用特别处理理，以让利后后的价格为准准计算收入即即可。例3、某食品公公司生产的饼饼干，出厂价价为30元/箱，本月让让利销售降为为25元/箱箱，本月销售售10万箱。 借：银行存存款 229250000贷：主营业务收收入 225000000 应交税税务应交增增值税（销项项税额） 4250000 2、返奖销售的的会计处理应应分奖品是否否在产品包装装之内。（1）奖品包含含在产品包装装之内时，应应将奖品记入入产品的销售售成本之中。例4、某葡萄酒

8、酒业公司为了了推广一种新新酒，购进开开瓶器2万只只，每只2元元。作为奖品品在每瓶酒的的包装盒内放放一只。购进时借：原材料 400000 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 66800 银行存款款 466800领用时借：主营业务成成本 400000贷：原材料 400000 （2）奖品不在在产品包装之之内时，应在在产品出售或或兑奖时按奖奖品的成本记记入“营业费费用”。例5、接例4，如如果开瓶器不不放入包装盒盒，而是随产产品在销售时时附送。 借借：营业费用用 440000贷：原材料 4000003、买赠销售。按按实际实现的的收入记入“主主营业务收入入”，按连同同赠品的成本本记入“主营营业务成本”。例6、某食品公公司为推广一一种新品方便便面，实行买买二赠一，当当月销售100万箱，每箱箱25元，另另赠出5万箱箱，每箱成本本15元。借：银行存款 29225000贷：主营业务收收入 255000000 应交税务务应交增值值税（销项税税额） 44250000借：主营业务成成本 222500000贷：库存商品 225500004、免费试用。耗耗费的试用品品按成本记入入“营业费用用”。例7、某饮料公公司生产特制制小包装饮料料10万袋（每每袋成本0.2元），供供消费者免费费品尝