企业会计准则解释第3号

1、PAGE PAGE 7企业会计准则解解释第3号一、采用成本法法核算的长期期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法法核算的长期期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规规定确认自被被投资单位应应分得的现金金股利或利润润后，应当考虑长期期股权投资是是否发生减值值。在判断该该类长期股权权投资是否存存在减值迹象象时，应当关注长期期股权投资的的账面价值是是否大于享有有被

2、投资单位位净资产（包包括相关商誉誉）账面价值值的份额等类类似情况。出现类似情情况时，企业业应当按照企企业会计准则则第8号资产产减值对长长期股权投资资进行减值测测试，可收回回金额低于长长期股权投资资账面价值的的，应当计提提减值准备。二、企业持有上上市公司限售售股权，对上上市公司不具具有控制、共共同控制或重重大影响的，应应当如何进行行会计处理？答：企业持有上上市公司限售售股权（不包包括股权分置置改革中持有有的限售股权权），对上市市公司不具有有控制、共同同控制或重大大影响的，应应当按照企企业会计准则则第22号金金融工具确认认和计量的的规定，将该该限售股权划划分为可供出出售金融资产产或以公允价值值计量

3、且其变变动计入当期期损益的金融融资产。企业在确定上市市公司限售股股权公允价值值时，应当按按照企业会会计准则第222号金金融工具确认认和计量有有关公允价值值确定的规定定执行，不得得改变企业会计准则则规定的公允允价值确定原原则和方法。本解释发布前未未按上述规定定确定所持有有限售股权公公允价值的，应应当按照企企业会计准则则第28号会会计政策、会会计估计变更更和差错更正正进行处理理。三、高危行业企企业提取的安安全生产费，应应当如何进行行会计处理？答：高危行业企企业按照国家家规定提取的的安全生产费费，应当计入入相关产品的成本或当期期损益，同时时记入“4301 专项储备”科科目。企业使用提取的的安全生产费

4、费时，属于费费用性支出的的，直接冲减减专项储备。企企业使用提取取的安全生产产费形成固定定资产的，应应当通过“在在建工程”科科目归集所发发生的支出，待待安全项目完完工达到预定定可使用状态态时确认为固固定资产；同同时，按照形形成固定资产的成成本冲减专项项储备，并确确认相同金额额的累计折旧旧。该固定资资产在以后期期间不再计提提折旧。“专项储备”科科目期末余额额在资产负债债表所有者权权益项下“减减：库存股”和和“盈余公积积”之间增设设“专项储备备”项目反映映。企业提取的维简简费和其他具具有类似性质质的费用，比比照上述规定定处理。本解释发布前未未按上述规定定处理的，应应当进行追溯溯调整。四、企业收到政政

5、府给予的搬搬迁补偿款应应当如何进行行会计处理？答：企业因城镇镇整体规划、库库区建设、棚棚户区改造、沉沉陷区治理等等公共利益进进行搬迁，收收到政府从财财政预算直接接拨付的搬迁迁补偿款，应应作为专项应应付款处理。其其中，属于对对企业在搬迁迁和重建过程程中发生的固固定资产和无无形资产损失失、有关费用用性支出、停停工损失及搬搬迁后拟新建建资产进行补补偿的，应自自专项应付款款转入递延收收益，并按照照企业会计计准则第166号政府府补助进行行会计处理。企企业取得的搬搬迁补偿款扣扣除转入递延延收益的金额额后如有结余余的，应当作为资资本公积处理理。企业收到除上述述之外的搬迁迁补偿款，应应当按照企企业会计准则则第

6、4号固定资产产、企业会计计准则第166号政府补助助等会计准准则进行处理理。五、在股份支付付的确认和计计量中，应当当如何正确运运用可行权条条件和非可行行权条件？答：企业根据国国家有关规定定实行股权激激励的，股份份支付协议中中确定的相关关条件，不得得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具

7、体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益益工具授予日日的公允价值值时，应当考考虑股份支付付协议规定的的可行权条件件中的市场条条件和非可行行权条件的影影响。股份支支付存在非可可行权条件的的，只要职工工或其他方满满足了所有可可行权条件中中的非市场条条件（如服务务期限等），企企业应当确认认已得到服务务相对应的成成本费用。在等待期内如果果取消了授予予的权益工具，企企业应当对取取消所授予的的权益性工具具作为加速行行权处理，将将剩余等待期期内应确认的金额额立即计入当当期损益，同同时确认资本本公积。职工工或其他方能够够选择满足非可可行权条件但但在等待期内内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。

8、六、企业自行建建造或通过分分包商建造房房地产，应当当遵循哪项会会计准则确认认与房地产建建造协议相关关的收入？答：企业自行建建造或通过分分包商建造房房地产，应当当根据房地产产建造协议条条款和实际情情况，判断确认收入入应适用的会会计准则。房地产购买方在在建造工程开开始前能够规规定房地产设设计的主要结结构要素，或者能够在建造造过程中决定定主要结构变变动的，房地产建建造协议符合合建造合同定定义，企业应应当遵循企企业会计准则则第15号建建造合同确确认收入。房地产购买方影影响房地产设设计的能力有有限（如仅能能对基本设计计方案做微小小变动）的，企企业应当遵循循企业会计计准则第144号收入入中有关商商品销售收

9、入入的原则确认认收入。七、利润表应当当作哪些调整整？答：（一）企业业应当在利润润表“每股收益”项下增列“其他综合收收益”项目和“综合收益总总额”项目。“其他综合收收益”项目，反映映企业根据企企业会计准则则规定未在损益中确确认的各项利利得和损失扣扣除所得税影影响后的净额额。“综合收益总额额”项目，反映映企业净利润润与其他综合合收益的合计计金额。“其其他综合收益益”和“综合合收益总额”项项目的序号在在原有基础上上顺延。（二）企业应当当在附注中详详细披露其他他综合收益各各项目及其所所得税影响，以以及原计入其其他综合收益益、当期转入损益益的金额等信信息。（三）企业合并并利润表也应应按照上述规规定进行调

10、整整。在“综合收益总总额”项目下单独独列示“归属于母公公司所有者的的综合收益总总额”项目和“归属于少数数股东的综合合收益总额”项目。（四）企业提供供前期比较信信息时，比较较利润表应当当按照企业业会计准则第第30号财财务报表列报报第八条的的规定处理。八、企业应当如如何改进报告告分部信息？答：企业应当以以内部组织结结构、管理要要求、内部报报告制度为依依据确定经营营分部，以经经营分部为基基础确定报告告分部，并按按下列规定披披露分部信息息。原有关确确定地区分部部和业务分部部以及按照主主要报告形式式、次要报告告形式披露分分部信息的规规定不再执行行。（一）经营分部部，是指企业业内同时满足足下列条件的的组成

11、部分：1该组成部分分能够在日常常活动中产生生收入、发生费用；2企业管理层层能够定期评评价该组成部部分的经营成成果，以决定定向其配置资资源、评价其其业绩；3企业能够取取得该组成部部分的财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关会计信息息。企业存在相似经经济特征的两两个或多个经经营分部，同同时满足企企业会计准则则第35号分分部报告第第五条相关规规定的，可以以合并为一个个经营分部。（二）企业以经经营分部为基基础确定报告告分部时，应应当满足企企业会计准则则第35号分分部报告第第八条规定的的三个条件之之一。未满足足规定条件，但但企业认为披披露该经营分分部信息对财财务报告使用用者有用的，也也可将其确定定为报告分部部。报告分部的数量量通常不应超超过10个。报告告分部的数量量超过10个需要合合并的，应当当以经营分部部的合并条件件为基础，对对相关的报告告分部予以合合并。（三）企业报告告分部确定后后，应当披露露下列信息：1确定报告分分部考虑的因因素、报告分分部的产品和和劳务的类型型；2每一报告分分部的利润（亏亏损）总额相相关信息，包包括利润（亏亏损）总额组组成项目及计计量的相关会会计政策信息息；3每一报告分分部的资产总总额、负债总总额相关信息息，包括资产产总额组成项项目的信息，以以及有关资产产、负债计量量的相关会计计政策。（四）除上述已已经作为报告告分部信息组