企业审计查帐操作实务培训

1、审计查帐操作实实务指南(1)、长、短短期投资类审审计及投资收收益审计151长期投资资审计审计目的：以公公司产权登记记及重大投资资项目决策等等资料为线索索，重点审查查:长期股权投投资会计核算算方法是否符符合国家会计计制度规定，有有无人为调节节资产现象；从资金流向向入手，检查查有无将投资资损失长期挂挂帐或转嫁给给“三产”单位。长期投资主要检检查事项：检查年度内长期期股权投资增增减变动的原原始凭证,对对于增加的项项目要核实其其入帐基础是是否符合投资资合同、协议议的有关规定定,会计处理理是否正确:对于减少的的项目要核实实其变动原因因及授权批准准手续。检查长期股权投投资的核算是是否按规定采采用权益法或或

2、成本法。常常见问题：投投资于股票、债债券时不按实实际支付价款款计价，含股股利、利息等等未在应收股股利、应收利息中列列示，造成长长期股权投资资、长期债权权投资不真实实、不准确。必要时,应向被被投资单位函函证被投资单单位的投资额额、持股比例例及发放股利利情况。监盘库存股票及及有价证券等等,取得盘点点表,核对其其所有权及金金额。检查长期债券投投资的溢价或或折价,是否否按照有关规规定摊销转帐帐;逐项检查长期股股权投资是否否存在持续减减值情况,作作出详细记录录，检查：处处置长期投资资减值准备时时,是否符合合有关规定,并履行了有有关的审批手手续:原计提提的长期减值值准备是否按按规定转入收收益,会计处处理是

3、否正确确。长期投资资减值准备计计提数额帐务务处理正确做做法是：借：投资收益；贷：长期投投资减值准备备；对于购入溢价发发行的债券，不不按期结账，不不计算利息，不不反映债券投投资收益，从从而调节利润润。将大额税金、手手续费等相关关费用，费用用，挤列企业业的管理费用用或财务费用用，从而使初初始投资成本本虚减不实。有的企业有意少少摊或不摊折折价，以隐瞒瞒当期利润；有的企业少少摊，不摊溢溢价以虚增当当期利润。企业购入的长期期债券，按实实际支付的：价款减去已已到付息期但但尚寻领取的的债券利息(如税金、手手续费等相关关费用直接计计人当期损益益的，还应减减去相关费用用)作为债券券投资初始投投资成本。111 短

4、期投投资审计主要检查事项：1、复核长期投投资划转为短短期投资的会会计处理是否否正确。2、检查有无长长期投资性质质的短期投资资项目,如有有,应作适当当说明和调整整。3、复核与短期期投资有关的的损益计算是是否准确,并并与投资收益益有关审计项项目核对。4、检查：短期期投资不合法法，不是将企企业闲置的资资金用于对外外投资、而是是以企业正常常经营资金用用于投资5、将企业资金金购买的有价价证券分给职职工，不计人人短期投资；在证券存续续期间多次买买卖，将收益益挪作他用，而而只将最后一一次卖出证券券差价记账，截截留投资收益益。6、短期投资人人账价值错误误：将购买价价中包含的已已经宣告尚未未发放的股利利或已到付

5、息息期但尚未领领取的债券利利息未从短期期投资成本中中扣除，列入入”应收股利”、”应收利息”，请审查”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”其他货币资资金”明细账，发发现疑点进一一步追查相关关原始凭证。7、收到的股利利、债券利息息收入账务处处理不正确：收到的股利利、债券利息息收入如属购购人时含有的的已宣告尚未未发放的股利利或到期付息息尚未领取的的债券利息收收入的，即购购入时已在”应收股利”、”应收利息”中反映的，收收到这些股利利、债券利息息收入时应冲冲减”应收股利”、”应收利息”；收到被投投资单位发放放的现金股利利或利息等收收益时，扣除除以上内容，剩剩余部分应冲冲减”短期投资”成本，不能能作

6、为”投资收益”，这是出于于会计谨慎性性原则的考虑虑；请审查”投资收益”短期投资资”应收股利利等明细账账，并与相关关的股票债券券购如业务原原始凭证相核核对，以发现现错弊。8、出售短期投投资账务处理理不正确：出出售短期股票票、债券时未未冲销其相应应的短期投资资跌价准备，和和未领取的现现金股利、利利息，正确作作法应为售价价与成本差额额扣除以上两两部分之后才才能作为出售售短期投资获获得的投资收收益。9、出售短期投投资时，其结结转的短期投投资成本计价价方法随意变变更，进而调调节投资收益益，以此作为为当期利润调调节器：复核核出售短期投投资成本的转转出是否计算算准确，计价价方法(先进进先出、后进进先出、加权

7、权平均、个别别计价法)是是否随意变更更，如需变更更，是否在会会计报表附注注中予以说明明。152 拨付所所属资金（若若被审单位与与内部往来混混在一起，可可以不查）主要检查事项：1、查明拨付所所属资金的内内容、依据,确认其真实实性,注意有有无与内部往往来混淆。2、与所属机构构的公司拨拨入资金数数额核对是否否相符。531投资收益益审计审计目的：从资资金流向入手手，检查投资资收益是否入入账，有无侵侵占投资收益益。主要检查事项：1、与上期投资资收益比较,结合长、短短期投资本期期的变动情况况,分析本期期投资收益是是否存在异常常现象，如有有,应查明原原因并作出适适当的处理。2、按权益法核核算的长期投投资，应

8、审核核被投资单位位的会计报表表,注意其是是否经审计,是否按权益益比例计算投投资收益,会会计处理是否否正确。注意意被投资单位位当年增加的的资本公积是是否按投资比比例计算并入入母公司资本本公积,有否否误入投资收收益;按成本本法核算的长长期投资应取取得相关原始始凭证，检查是否存在已已纳税的投资资收益，将已已纳税部分调调整应纳税所所得额；检查查是否存在国国库券利息收收入，必要时时调减应纳税税所得额;3、截留长期债债券投资利息息收入：将债债券利息收入入不作投资收收益，挂账至至其他应付付款隐瞒收收入逃避税收收，即：作舞舞弊分录 借借：银行存款款 贷：其其他应付款。请请审查长期债债权投资，长长期股权投资资，

9、投资收益益账的同时，应应仔细检查，应付账款、其他应应付款、应账账款以证实是否否以这些账户户隐匿企业的的投资收益。4、截留短期投投资收益：企企业在购买股股票、债券时时，为日后隐隐瞒投资收益益，而采用虚虚列债权手法法加以掩饰，即即作：借：应应收账款 贷：银行存存款。5、截留联营利利润、出售股股票收益等投投资收益扩大大奖金发放和和福利开支：收到取得相相关投资收益益时，作借：银行存款 贷：其他他应付款 发发放奖金福利利时借：其他他应付款 贷贷：银行存款款。（2）、固定资资产类科目审审计审计目的：运用用重要性原则则及审计抽样样方法，关注注新增固定资资产的真实性性、完整性。重重点检查:重大固定资资产的购建

10、投投资是否可行行有效,入帐价值是是否正确，折折旧是否足额额计提;多（少）计计资本化利息息情况；核实实有无虚报改改造投资，虚虚增固定资产产，或挪用专专项改造资金金的问题； 161 固定资资产审计固定资产增加主主要检查事项项：结合银行借款等等的检查,了了解固定资产产是否存在抵抵押、担保情情况。检查有无与关联联方之间的固固定资产购受受活动,是否否经适当授权权,是否为按按正常交易价价格进行交易易。检查竣工决算、验验收和移交报报告是否正确确,与在建工工程的相关记记录是否核对对相符:对己己经在用,但但尚未办理竣竣工决算的固固定资产,检检查其是否己己经暂估入帐帐,并按规定定计提折旧:竣工决算完完成后,是否否

11、及时调整；更新改造增加:查明通过更更新改造而增增加的固定资资产是否确实实提高了固定定资产的效用用或延长了使使用寿命,增增加的固定资资产原值是否否真实;其他增加: 检检查其他增加加的固定资产产的原始凭证证,核对其计计价及会计处处理是否正确确,法律手续续是否齐全。获取经营性租出出和融资租入入固定资产的的相关证明文文件,并结合合租金收入、融融资租入固定定资产分期付付款检查相关关科目的会计计处理是否正正确。固定资产增加业业务不真实、不不合法：1外购设备时时，已高于设设备价格的转转账付款方式式收取好处费费2建造固固定资产工程程所耗材料人人工等挤占当当期生产经营营费，从而达达到减少利润润，偷逃所得得税目的

12、；通通过查阅、核核对、复核、反反映固定资产产增加的会计计资料，分析析有关情况并并查证问题。固定资产增加计计价不正确：1固定资资产计价方法法的错误，如如对能确定原原始价值的却却采用重置价价值2固定定资产价值构构成错误3任意变动固固定资产账面面价值，违反反有关规定，任任意调整变动动已入账的固固定资产账面面价值；审阅阅固定资产产明细帐，反反映固定资产产增加的业务务内容、对照照相应的会计计凭证、发现现疑点，应进进一步查证固定资产增加，对对应账户选用用不正确：审审阅固定资资产明细帐帐或审阅核对对反映固定资资产增加业务务的会计凭证证及其所附原原始凭证。固定资产减少主主要检查事项项：检查本期固定资资产的减少

13、数数: 结合固固定资产清理理和待处理固固定资产净损损失科目,抽抽查固定资产产帐面转销额额是否正确: 检查其盘盘亏、毁损、报报废或出售固固定资产是否否经授权批准准。虚列固定资产盘盘亏、毁损报报废、投出，实实则将固定资资产私自出售售，隐瞒收入入：应审查固定资产明细账及有有关会计，凭凭证发现其线线索和疑点，然然后再调查询询问有关单位位或个人，在在分析了解有有关情况基础础上查证问题题。固定资产出售业业务错弊：11固定资产产出售的作价价不合理。如如作价过高或或过低，形式式上出售实际际上赠送，当当事人收取好好处费2对对出售固定资资产所得价款款处理不正确确，如将此款款列入其他应应付款，作为为职工福利或或奖励

14、，或其其它非法之用用3对固定定资产出售过过程中发生的的费用处理不不正确，将其其挤入产品成成本的情况；审阅固定定资产明细细账时若发现现被查单位存存在出售固定定资产的情况况，应将所出出售资产的账账面价值与实实际售出价核核对，从中发发现疑点及问问题，进一步步予以查证。固定资产报废、毁毁损的业务处处理发生错弊弊：1对固固定资产清理理报废的残值值收人处理不不正确，将其其计入结算类类账，用于日日后非法支出出2发生的的清理费挤入入生产或经营营费3将本本已清理完毕毕的固定资产产清理净损失失或净收益长长期挂账不结结转，以达到到调节利润的的目的，造成成本年利润的的虚增或虚减减；请审查固定资产明细账中减减少业务中有

15、有报废毁损的的，应仔细查查找其相关凭凭证账务处理理是否正确。盘亏的固定资产产业务错弊：未经审批，将将待处理固定定资产损益直直接转入当期期损益，使企企业无法控制制流失资产，有有关人员逃脱脱责任；进行行实地盘点，对对盘亏固定资资产处理时进进行审批手续续的检查，账账务处理的检检查。固定资产修理及及改良主要检检查事项：固定资产修理业业务不真实：利用修理业业务加大当期期费用，虚减减利润、少交交所得税：查查帐技巧：查查找修理费应应列支的账户户如制造费费用、生生产成本、管理费账账户明细账，从从其摘要栏反反映的业务和和金额是否清清晰、真实与与合理，进行行分析判断，找找出疑点或问问题固定资产修理费费用列支的账账

16、户不合理：生产车间发发生的修理费费未列入制造造费，厂部管管理部门发生生的修理未列列入管理费；大修理费未未采用待摊或或预提方式，而而是直接列入入当期费用，冲冲减利润；仔仔细审阅制制造费、管理费等等有关费用明明细账、总账账，除此还应应仔细审阅预提费用、待摊费费用等明细细账和总账，看看其预提费用用每月发生额额和待摊费用用每月发生额额的连续性和和变化是否符符合实际情况况166 固定资资产清理主要要检查事项：检查有无长期挂挂帐的固定资资产清理余额额。如有,应应查明原因检查固定资产清清理收入和清清理费用的发发生是否真实实,准确,清清理结果(净净损益)计算算是否正确,会计处理是是否正确；与与施工有关的的,计

17、入工程程成本; 属属于筹建期的的,计入开办办费; 属于于生产经营期期间的,计入入营业外收支支;固定资产减值准准备主要检查查事项：检查计提全额减减值准备的固固定资产是否否符合规定：1长期闲闲置不用，在在可预见的未未来不会再使使用，且已无无转让价值的的固定资产；2.由于技技术进步等原原因，已不可可使用的固定定资产；3.虽然固定资资产商可使用用，但使用后后产生大量不不合格的固定定资产；4.已遭毁损，以以致于不再具具有使用价值值和转让价值值的固定资产产；5.其他他实质上已不不能再给企业业带来经济利利益的固定资资产。6.审审查已全额计计提减值准备备的固定资产产，是否又计计提了折旧。审查固定资产明明细账、

18、卡片片，查证固定定资产是否是是由于市价持持续下跌，或或技术陈旧、损损坏、长期闲闲置等原因导导致其可收回回金额低于账账面价值，有有无乱提减值值准备，利用用计提准备来来调节利润的的行为审查减减值准备是否否按单项资产产计提；固定资产减值准准备计提金额额及账务处理理是否正确：审查固定资资产减值准备备账是否按以以下要求计提提和进行账务务处理：当可可收回金额低低于账面价值值时，按固定定资产可收回回金额与账面面价值的差额额计提减值准准备，计提时时要：考虑上上期末该固定定资产减值准准备账实有余余额，计提分分录 借：营业外支出出 贷：固固定资产减值值准备；审查固定资产明明细账中固定定资产减少业业务如固定资资产报

19、废、毁毁损、出售、投投出、捐出时时是否冲销其其相应的减值值准备。165 累计折折旧审计主要检查事项：1、了解被审计计单位的折旧旧政策是否符符合该行业财财务制度的规规定。如其采采用加速折旧旧法,应取得得其批准文件件:如无,应应提请被审单单位改正或调调整应纳税所所得额:2、将固定资资产折旧计算算表与固固定资产明明细账进行核核对，注意被被查企业折旧旧额的变化与与固定资产的的增减业务。3、不按已有明明确规定的折折旧年限计提提折旧：将折折旧年限与企企业财务制度度规定的该固固定资产折旧旧年限对照分分析，检查其其是否相符。4、随意变动折折旧方法和折折旧年限：11采用分析析性复核法，计计算本年折旧旧与固定资产

20、产总额比率，并并与上年比较较，折旧是否否出现大的波波动，再进一一步审查、复复核固定资资产折旧计算算表、固固定资产卡片片或固定定资产登记簿簿2重点点核对固定资资产增减业务务的当月与下下月计算的折折旧额是否正正确。5、计算复核本本期折旧费用用的计提是否否正确; 检检查折旧费用用的分配是否否合理,并与与上期分配方方法一致;（3）、在建工工程是否记录录完整、计价价准确审计目的：运用用重要性原则则及审计抽样样方法，关注注在建工程的的真实性、完完整性。在建建工程成本是是否真实完整整，是否存在在已完工程长长期未办竣工工决算，多（少少）计资本化化利息情况；核实有无生生产费用、生生活办公用房房建设挤专项项改造资

21、金等等问题。检查查竣工决算、验验收和移交报报告是否正确确,与在建工工程的相关记记录是否核对对相符:对己己经在用,但但尚未办理竣竣工决算的固固定资产,检检查其是否己己经暂估入帐帐,并按规定定计提折旧:竣工决算完完成后,是否否及时调整；167 在建工工程主要检查查事项：实地观察工程现现场; 确定定在建工程是是否存在; 观察工程项项目的实际完完工程度; 检查是否存存在实际己使使用,但是未未办理竣工决决算手续、未未及时进行会会计处理的项项目。对于重大建设项项目,取得有有关工程项目目的预算总额额及建设批准准文件,施工工承包合同、现现场监理施工工进度报告等等业务资料。抽查工程款是否否按照合同、协协议、工程

22、进进度或监理进进度报告分期期支付,其付付款授权批准准手续是否齐齐全,会计处处理是否正确确;借款费用资本化化: 结合长长短期借款和和应付债券的的审计工作,检查借款费费用(利息、汇汇兑损益)资资本化的金额额是否合理,会计处理是是否正确;工程管理费资本本化: 结合合管理费用等等的审计工作作,检查工程程管理费资本本化的金额是是否合理,会会计处理是否否正确；计缴固定资产投投资方向调节节税: 检查查国定资产方方向调节税是是否按照规定定计算交纳并并入帐; 检检查己完工程程项目的竣工工决算报告、验验收交接单等等其他凭证以以及其他转出出数的原始凭凭证,检查帐帐务处理是否否正确。检查是否有长期期挂帐的在建建工程:

23、如有有,了解原因因,并关注是是否会发生损损失。结合银行借款等等的检查,了了解在建工程程是否存在抵抵押、担保情情况。如有,则应取证记记录,并提请请被审计单位位作必要披露露。、(4)、检查应应收款项、其其他应收款、坏坏帐损失、预预付帐款是否否真实审计目的：关注注应收款项期期末余额较大大的单位和历历史遗留问题题。重点检查查：企业是否否存在收回欠欠费不入账或或为满足考核核指标而故意意高估债权，甚甚至虚构债权权的行为；坏坏帐损失实际际已发生，企企业未作相关关帐务处理；是否存在单单位（或个人人）占用或挪挪用资金弥补补经费不足等等问题；是否否存在用银行行借款垫付主主营业务收入入，粉饰业绩绩情况。113 应收

24、帐帐款主要检查查事项：对应收帐款余额额作分析性复复核,如有重重大波动,应应询问并分析析其波动原因因,作出记录录。应收帐款帐龄分分析；分析有贷方余额额的项目,查查明原因,必必要时,作重重分类调整；余额为零的的项目;非正正常的项目;结合其他应收款款及预收帐款款明细余额,查明有否双双方同时挂帐帐的项目,或或有无不属于于应收销货款款的其他应收收款,如有,应做出记录录在应收帐款明细细表上标出至至审计时已收收回的应收帐帐款金额,对对己收回金额额较大的款项项进行常规检检查,即核对对收款凭证,银行对帐单单、销货发票票等,并注意意凭证发生日日期的合理性性。请被审计单位协协助,在应收收帐款明细表表上标出至审审计时

25、已收回回的应收帐款款金额,对己己收回金额较较大的款项进进行常规检查查,即核对收收款凭证,银银行对帐单、销销货发票等,并注意凭证证发生日期的的合理性。对未发询证函的的应收帐款,应选择样本本,抽查有关关原始凭证,确认其入帐帐依据是否充充分、有效。主要包括审查应应收账款业务务发生的合规规合法性，账账面余额存在在性、正确性性、所有权归归属及应收账账款账务处理理的正确性。其其审查要点应应放在应收账账款的正确性性和真实性方方面，防止企企业捏造应收收账款，或者者会计人员利利用应收账款款，进行污或或挪用的情况况发生。113坏账损失失主要检查事事项：随意变更坏账损损失处理方法法，直接转销销法和备抵法法混用：查账

26、账人员应采用用审阅法、复复核法查证坏坏账准备，检检查被查单位位坏账准备的的计提是否正正确、合规，有有无多提少提提，来人为调调节利润。备抵法下，人为为扩大计提范范围和计提比比例，以达到到多提坏账准准备，多列费费用，偷逃所所得税的目的的：审阅“坏账准备”账户借方，即即坏账损失的的转销数，以以发现和查证证是否将不该该转的坏账予予以转销，日日后收到欠款款时予以贪污污。年末或定期调整整坏账准备金金额时未考虑虑坏账准备的的实有余额：函证长期挂挂账的应收账账款，有无名名为应该转销销坏账，实为为已收到欠款款进行了贪污污未按坏账确认的的标准确认坏坏账发生，如如将预计可收收回的应收账账款作为坏账账处理，将本本该确

27、认为坏坏账的应收账账款长期挂账账，造成资产产不实：根据据发票、收据据号码的不连连惯等情况，审审阅核对“坏账准备”贷方应记录录的收回已转转销的坏账数数而进行的贪贪污行为。收回已转销的坏坏账时，未增增加“坏账准备”，而是作为为“营业外收入入”或“应付账款”或不入账，作作为内部“小金库”处理或贪污污私分：根据据发票、收据据号码的不连连惯等情况，审审阅核对“坏账准备”贷方应记录录的收回已转转销的坏账数数而进行的贪贪污行为。坏账损失核销手手续不健全：会计人员未未经批准即自自行核销应收收账款，审查查有关坏账核核销业务的原原始凭证有无无批准核销文文件。应收账款人账金金额不实：不不采用总价法法，而按净价价法人

28、账以达达到推迟纳税税目，抽查有有现金折扣的的销售业务，审审核其凭证，应应收账款明细细账复算其人人账价值是否否正确通过“应收账款款”账户虚列收收入：1本本是现销业务务却反映为“应收账款”，以将收到到的货币资金金挪用或贪污污2应收账账款人账时间间集中，一般般发生在年末末，金额过大大，且一般为为整数，目的的在于虚增利利润，以达到到粉饰经营业业绩的目的；对抽查“应收账款”明细账，向向债务人发出出函证所欠货货款是否属实实，如存在问问题，应扩大大检查范围或或采用详查法法进行函证22审查相关关的“产品销售收收入”会计凭证是是否没有附原原始凭证或即即使有也要素素不全，摘要要含糊，次年年初又有冲转转收入和利润润

29、的情况。119 其他应应收帐款主要要检查事项：对应收帐款余额额作分析性复复核,如有重重大波动,应应询问并分析析其波动原因因,作出记录录。应收帐款帐龄分分析；结合应收帐款明明细余额,查查验是否有双双方同时挂帐帐的项目,核核算内容是否否重复,必要要时作出适当当调整;企业的备用金长长期不清理，特特别是用于个个人的差旅费费等临时借款款，长期不清清理，甚至造造成呆账、死死账2存出出的保证金、押押金，应收回回的罚款等，不不及时收回，或或收回不及时时人账予以挪挪用贪污将超出企业经营营范围的业务务收入反映在在“其他应收款款”账户，以逃逃税以“其他应收款款”账户挪用或或长期占用企企业资金，如如将企业资金金用于投

30、资或或其他活动，账账外经营，获获取利益，为为“小金库”提供资金来来源。利用“其他应收收款”账，私自存存放大量现金金、违反库存存现金限额管管理的规定任意支付与企业业经营活动无无关的款项，列列入“其他应收款款”利用“其他应收收款”账户为其他他单位或个人人套取现金，在在一定程度上上为贪污盗窃窃、损公肥私私大开方便之之门115 预付帐帐款主要检查查事项：对预付帐款进行行分析性复核核;对大额异异常项目进行行调查。对期末预付帐款款余额与上期期期末余额进进行比较,解解释其波动原原因；检查预付帐款是是否存在贷方方余额;如有有,应查明原原因,必要时时作重分类调调整;检查预付帐款长长期挂帐的原原因。注意结结合应付

31、帐款款明细帐查核核有无重复付付款或将同一一笔己付清的的帐款在应应付帐款和和预付帐款款中同时挂挂帐的情况。企业正常的主营营业务收入、其其他业务收入入、营业外收收入记人“预付账款”，截留各种种收入，推迟迟纳税或达到到偷税的目的的: 审阅“预付账款”明细账，从从摘要、对应应账户的记录录中发现线索索，再进一步步查阅记账凭凭证和原始凭凭证等相关资资料利用预付账款业业务往来搭桥桥，为他人进进行非法结算算，获取回扣扣或以此来转转移资金予以以贪污，挪用用私设小金库库: 审查预预付账款业务务合同，是否否真实合法，有有无以虚假或或不合理合同同串通作弊，虚虚列预付账款款.利用预付账款列列支非法支出出: 1，查查证预

32、付账款款明细账的账账龄长短及相相关的凭证，如如账龄过长，则则有利用“预付账款”转移资金或或进行其他舞舞弊行为的可可能.预付账款未能收收到货物长期期挂账，给企企业带来损失失.:对长期期未收到货物物的预付账款款，可向供货货单位进行查查询;(5)、检查应应付帐款、其其他应付款、预预收帐款、长长期应付款是是否真实审计目的：重点点检查：应付付款项期末余余额较大的单单位和长期挂挂帐问题，甚甚至虚构债务务的行为；203 应付帐帐款主要检查查事项：根据被审单位实实际情况，选选择适当方法法对应付帐款款进行分析性性复核：对大大额异常项目目进行调查；对期末应付帐款款余额与上期期期末余额进进行比较,解解释其波动原原因

33、；结合存货监盘或或盘点抽查检检查被审计单单位在审计决决算日是否有有大额料到单单未到的经济济业务;结合其他应付款款、预付帐款款的明细余额额,查明有否否双方同时挂挂帐的项目,或有无不属属于应付帐款款的其他应付付款,如有,应作出记录录,必要时作作重分类调整整。检查应付帐款是是否存在借方方余额；如有有，应查明原原因必要时作作重分类调整整。检查应付帐款长长期挂帐的原原因,作出记记录,注意其其是否可能发发生呆帐收益益。重点检查：应付付关联公司款款项的合法性性和真实性：了解交易事事项目的、价价格和条件; 检查采购购合同等有关关文件;有些企业为了隐隐匿销售收入入，从而减少少税收负担，对对已经实现的的销售收入，

34、不不贷记有关销销售收入账户户，而在应应付账款中中记录：审计计人员可以通通过对有关应应付账款账户户的记录以及及有关原始凭凭证的审核，进进行查证。有的企业将不属属于应付账款款范围的开支支列入应付付账款账户户，虚列到该该账项，然后后再做转销或或转账处理，从从而达到各种种不正当日的的：审计人员员应在审阅应应付账款明细细账时，注意意检查被审计计单位有无虚虚设明细账，将将非法支出列列入该明细账账上；还可以以根据该账户户有无反常方方向余额来判判断问题是否否存在。在审审阅账户发现现疑点后，再再抽调会计凭凭证，通过账账证核对来查查证问题。比如，有的会计计人员对于规规定期内支付付的应付账款款，先按总价价借记材料料

35、采购，贷贷记应付账账款，在付付款期内付款款时，对享有有的现金折扣扣不予以扣除除，按发票原原价支付货款款，然后从债债权人处取得得退款支票或或现金。查账账人员可以审审核有关明细细账户内记载载的采购、付付款时间以及及有关采购计计划和合同，查查证企业有无无利用应付账账款，贪污现现金折扣的情情况209 其他应应付款主要检检查事项：分析有借方余额额的项目,查查明原因,必必要时作重分分类调整: 检查长期未未结的其他应应付款,并作作妥善处理。结合应付帐款、其其他未交款明明细余额,查查明有否双方方同时挂帐的的项目核算内内容是否重复复,必要时作作重分类调整整。检查是否存在超超标准的职工工教育经费和和工会经费,必要

36、时进行行所纳税所得得额的调整。检查其他应付款款中关联方的的余额是否正正常,如数额额较大或有其其他异常现象象,应查明原原因,追查至至原始凭证261 长期应应付款主要检检查事项：检查长期应付款款的内容是否否符合本行业业会计制度的的规定。审查各项长期应应付款相关的的契约,有无无抵押情况。对对融资租赁固固定资产应付付款,还应审审阅融资租赁赁合约规定的的付款条件是是否履行,检检查授权批准准手续是否齐齐全,并作适适当记录。检查各项长期应应付款本息的的计算是否准准确,会计处处理是否正确确。检查与长长期应付款有有关的汇兑损损益是否按规规定进行了会会计处理。向债权人函证重重大的长期应应付款, 注注意一年内到到期

37、的长期应应付款应列入入流动负债。长期应付款业务务所依据的合合同或协议不不合理，或者者根本无相关关合同或协议议，而是虚列列该账户.账户设置和使用用不合理。比比如把长期应应付款计入应付账款账户.每期支付款项与与合同规定不不相符合: 审计人员可可以通过核对对法，查证合合同执行情况况，然后通过过调查询问，以以查证问题.审计人员应重点点关注长期期应付款的的各明细账，审审查其金额有有无反常或出出现借方余额额，并进一步步核对原始凭凭证、有关合合同，以查证证问题。同时时，也可以采采用函证的方方法与对方对对账，以查明明有无多计或或少计负债的的问题.204 预收帐帐款主要检查查事项：检查是否存在借借方余额,决决定

38、是否进行行重分类调整整。检查是否否存在应收、预预收两方同时时挂帐的项目目,必要时做做出调整检查预收帐款长长期挂帐的原原因并作出记记录,必要时时予以调整。对税法规定应予予纳税的预收收帐款，结合合应交税金项项目，检查是是否及时，足足额计缴有关关税金。违反有关规定进进行预收货款款业务或收取取其他不合理理款项，以贪贪污货款或存存入小金库：检查有关合合同协议分析析其是否合法法、合理，有有无物资保证证，是否给客客户造成损失失，以及是否否利用预收账账款调节本期期销售收入，将将该转入本期期销售收入的的一直挂在“预收账款”从而达到降降低利润、逃逃避推迟纳税税（5）、主营业业务收入、其其他业务收入入、营业外收收入

39、的真实性性、合法性审计目的：重点点审计各项收收入的确认是是否准确，记记录是否完整整、及时，尤尤其是主营业业务收入是否否及时足额入入账，有无截截留、转移收收入或将以物物抵费等收入入账外存放形形成资金体外外循环，将主主业经营业务务划归“三产”，转移主业业收入等。501 主营业业务收入主要要检查事项：将本期的主营业业务收入与上上期的主营业业务收入进行行比较,分析析产品销售的的结构和价格格变动是否正正常,并分析析异常变动的的原因。比较本期各月各各种主营业务务收入的波动动情况,分析析其变动趋势势是否正常,并查明异常常现象和重大大波动的原因因。计算本期重要产产品的毛利率率,分析比较较本期与上期期各类产品毛

40、毛利率变化情情况,注意收收入与成本配配比的问题,并解释重大大波动和异常常情况。获取产品价格目目录,抽查售售价是否符合合价格政策,并注意销售售给关联方的的产品价格是是否合理,有有无低价结算算、转移收入入的现象结合对决算日应应收帐款的函函询程序,观观察有无未经经认可的巨额额销售; 调调整重大跨期期销售项目及及其金额。取得被审计单位位有关销售折折扣和折让的的有关文件资资料,查明折折扣与折让的的具体规定,与实际执行行情况核对,择要抽查较较大折扣与折折让发生额,是否经授权权批准,确认认其合法性、真真实性。调查集团内部销销售的情况,记录其交易易价格、数量量和金额。涂改或撕毁产品品销售发票以以达偷税目的的1

41、以收据据代替或不开开发票，以达达偷税目的:审查销售发发票是否连续续编号；空白白发票是否妥妥善保管2审查发票上上的要素填列列是否齐全，有有无经办人和和收款人的签签章;发票内容虚假，如如将大额销售售填为小额货货物销售，以以达少交税目目的;开具阴阴阳发票减少少存根发票以以达偷税目的的;年底开出出虚假发票作作应收账款，下下年初红字冲冲回作退货，以以增加业绩;审查:1.作废发票是是否联数齐全全，已开出的的发票存根有有无涂改迹象象2将销售售发票与发货货记录核对，检检查有无开具具阴阳发票或或为他人代开开发票、套开开发票情况33审查销售售发票上价格格是否合理合合规4对于于非正式的销销售业务如折折价、展览、试试

42、穿、广告用用产品销售发发票，审查其其是否有审批批手续。将预收的销货款款提前转作销销售收入虚增增利润或向预预付款方已发发出商品时仍仍不作销售收收入，隐匿利利润；采用托托收承付结算算方式时，为为调减当期利利润，延期办办理托收手续续，或为调增增利润，发出出商品尚未办办妥托收手续续即作销售收收入；采用交交款提货销售售方式下，在在款已收到，提提货单和发票票账单；审阅阅主营业务务收入、预收帐款、应收帐帐款、产产成品等明明细帐摘要栏栏，看其列入入和转入的销销售收入的时时间是否存在在疑点，如有有疑点，应进进一步追查销销售合同、发发运证明、托托收回单与有有关凭证，特特别要注意查查证期前几天天的销售账，以以及审查

43、有无无开发票后，不不入销售收入入真帐的情况况511 其他业业务收入主要要检查事项：检查其他业务收收入内容是否否真实、合法法,符合制度度规定,择要要抽查原始凭凭证。与上期期其他业务利利润比较,如如有重大波动动,了解波动动原因,分析析其合理性。检查其他业务支支出,包括相相关的成本、税税金、费用,检查内容是是否真实,计计算是否正确确,配比是否否恰当，择要要抽查原始凭凭证。对异常的其他业业务收支项目目,应追查入入帐依据及有有关法律性文文件是否充分分。注意其他业务收收入是否有相相应的业务支支出数；检查查是否存在技技术转让收益益,必要时调调减应纳税所所得额。其他业务收入列列示内容、范范围不合规:将主营业务

44、务收入、营业业纠收入与其其他业务收入入拍淆，核算算范围不清楚楚: 1注注意其他业务务的正常范围围，把握其其他业务收入入的具体核算算内容2新新企业制度转转让无形资产产业务应到为为营业外收入入，而非其他他业务收入，这这是审查中需需注意的新内内容。企业为了调节当当期利润，随随意调节变更更其他业务收收入的人账时时间，提前或或推迟其他业业务收入时间间:1为了了粉饰业绩而而将下年度收收入列入本期期；2将已已实现的收入入长时间不入入账，尤其是是现金收入，造造成挪用、贪贪污或形成小小金库: 11注意对原原始凭证的审审查，由于企企业其他业务务内容虽繁杂杂，但发生数数量较少，所所以应逐笔审审查，以发现现企业在原始

45、始凭证的管理理上容易出现现不合法的现现象，如填假假发票、不开开发票、白条条抵充发票等等.截留、隐瞒、转转移其他业务务收入:1销售材料收收入不作其他他业务收入，而而是将卖出材材料取得的价价款，直接冲冲减材料成本本2对出租租固定资产、无无形资产、包包装物的租金金收入、对外外提供的非工工业性劳务收收入不作其他他业务收入，而而将其挂账截截留转移或不不入账，存入入小金库; 2.注意对对其他销售业业务审批手续续的审查541 营业外外收入主要检检查事项：检查营业外收入入核算内容是是否符合会计计制度的规定定。抽查营业外收入入中金额较大大或性质特别别的项目,审审核其内容的的真实性和依依据的充分性性。对营业外收入

46、中中各项目,包包括处理固定定资产净收益益、固定资产产盘盈、资产产再次评估增增值、债务重重组收益、接接受捐赠等与与转入、罚款款净收入、确确实无法支付付的款项,与与待处理财财产损益等等相关帐户记记录核对相符符,并追查至至相关原始凭凭证。将主营业务收入入和其他业务务收入核算内内容混淆：将将应属于主营营业务收入的的内容列入营营业外收入，以以逃避增值税税营业税等销销售税金及附附加；将属于于营业外收入入的内容列入入主营业务收收入，以调节节主营业务利利润指标。审审查：检查营营业外收入与与营业收入的的界限是否清清楚，审查收收入原始凭证证，核对记账账凭证。利用营业外收收入账户，采采用虚列、多多记或改变入入账时间

47、等方方式，直接调调节当期损益益: 检查已已发生的各项项营业外收入入是否及时全全部入账，有有无不入账现现象，账务处处理是否正确确。截留隐瞒营业外外收入：将收收到的营业外外收入挂至其他应付款款、应付付账款等账账中，或不入入账，形成账账外小金库22对已确认认无法支付的的应付款不转转入营业外收收入，而长期期挂账，逃避避所得税；应应从企业内部部制度入手，检检查营业收入入的审批手续续、查询有关关凭证资料。（6）、成本费费用的真实性性审计目的：检查查成本费用核核算是否符合合会计准则和和财务制度规规定，尤其要要注意：对主主营业务成本本和折旧两大大成本要素进进行审查；对对三产单位是是否将成本、费费用转嫁给主主业

48、，加大主主业成本费用用进行重点延延伸。营业费用551生产(制制造)费用主主要检查事项项：对制造费用进行行分析性复核核,将本期制制造费用与上上期进行比较较,本期各月月之间进行比比较,是否有有异常波动。选择重要或异常常的制造费用用项目,检查查其原始凭证证是否合法,会计处理是是否正确。将制造费用明细细表中的材料料发生额与材材料耗用汇总总表、工资发发生额与工资资分配表、折折旧发生额与与折旧分配表表、资产摊销销发生额与各各项资产摊销销分配表及相相关帐项明细细表核对一致致,并作交叉叉索引，检查查制造费用中中有无资本性性支出。将不属于制造费费用范围的支支出列入制制造费用账账户中，致使使产品生产成成本虚增;将

49、购买固定资产产的费用支出出如安装调试试费列入制造造费用：将应由在建工程程成本负担的的人工费及其其他一些费用用列支制造造费用账户户中; 审查查制造费用、管管理费用、应应付福利费、营营业费等明细细账，核对相相关凭证是否否存在所列错错弊形式。将属于应付福利利费开支的费费用列入制造造费用，如企企业职工公款款到外地就医医往返路费等等；将期间费用计人人生产成本，如如将厂部办公公楼折旧计人人到制造费费用，而未计入管理理费用；应应计入管理理费用的研研究开发费却却计入到制制造费用；应计营业业费用的销销售机构人员员工资却计入入制造费用用；将超支的业务招招待费挤入制造费用将应采用待摊的的方法分期摊摊销由以后各各期负

50、担的费费用金额一次次性列入本期期制造费用，如如生产车间预预付下年度财财产保险费应应由下年度各各月负担却一一次性进入制制造费用。对对用现金、银银行存款支付付的制造费用用项目支出、要要检查报销发发票的合规性性和正确性，检检查有无涂改改发票、损公公肥私的问题题的制造费用用项目支出、要要检查报销发发票的合规性性和正确性，检检查有无涂改改发票、损公公肥私的问题题。将不属于本期列列支的费用列列入本期制制造费用。将应采用预提的的方式列入以以前各期的费费用，一次金金额列入本期期制造费用，如如不预先提取取生产车间固固定资产大修修理费，而在在支付时将金金额一次列入入当期制造费费用；审查：费用项目的的必要性，查查明

51、有无用摊摊提费用来调调节生产成本本和当年利润润现象，摊销销期限是否超超过一年401生产成本本(制造业)主要检查事事项：选择重大在产品品项目进行计计价测试,检检查其前后期期是否一致:在以实际成本计计价条件下,应以样本的的单位成本与与生产成本明明细帐及成本本计算单核对对;在以计划成本计计价条件下,应以样本的的单位成本与与生产成本明明细帐,材料料成本差异明明细帐及成本本计算单核对对。对采用标准成本本或定额成本本核算的,应应检查材料成成本差异的计计算、分配和和会计处理的的正确性,并并检查标准成成本或定额成成本在本期有有无重大变动动,期末库存存商品是否己己按实际成本本进行调整。对生产成本进行行分析性复核

52、核,检查各月月及前后期同同一产品的单单位成本是否否有异常波动动,注意是否否存在调节成成本现象。虚增虚减生产成成本：1将将生产材料假假出库，虚列列产品生产成成本，从而达达到调减利润润的目的2将采购过程程中应由责任任人负担的超超定额损失列列入原材料采采购成本，加加大了产品成成本中的直接接材料费，调调减了利润；3多计生生产工人人数数或生产工时时，虚增直接接人工费，虚虚增了企业的的生产成本本，同时导导致企业形成成小金库或个人贪污污4对回收收的废料不冲冲减当月领料料数，而作为为账外物资处处理，虚增生生产成本；55人为提高高材料单价，加加大成本，少少计利润6虚减成本费费用，达到虚虚增利润，或或虚盈实亏目目

53、的，如名为为基建领料实实为生产用料料，虚减了产产品成本。审审查：根据直直接材料费、直直接人工费核核算各种基础础资料，如领领退料，退料料单、材料分分配表，工资资计算表、工工资分配表等等，对生产产成本明细细账进行审查查，并与有关关其他明细分分类账进行核核对，找出虚虚增虚减生产产成本的疑点点，将不属于产品成成本负担的费费用支出列入入直接材料、直直接人工费等等成本项目中中；1将自自营建造工程程领用的材料料、使用的动动力费、人工工费列人生产产成本，不仅仅使基建工程程成本减少，且且使企业基本本生产成本增增加2将购购置的固定资资产(主要是是非安装设备备，小型机具具等)通过销销售部门开具具分解发票票、假发发票

54、等将其其列人生产成成本账直接材材料项目中，减减少利润，少少交所得税；审查：基本本生产和辅助助生产明细账账记录的各项项费用内容和和数额是否有有异常现象。将不属于产品成成本负担的费费用支出列入入直接材料、直直接人工费等等成本项目中中；福利部门门领用的物资资或接受的劳劳务转嫁列入入基本生产成成本中以便于于减少福利费费支出，便于于其他福利费费开支。审阅：企业在在建工程、应付福利费费、固定定资产等明明细账，根据据记录，结合合实物资产进进行分析，从从支出内容和和支出水平的的大小波动上上找出疑点，再再进一步查证证成本明细账账，调阅会计计凭证和原始始资料，查出出问题。552管理费用用主要检查事事项：检查其明细

55、项目目的设置是否否符合规定的的核算内容与与范围。将本期、上期管管理费用各明明细项目作比比较分析,必必要时比较本本期各月份管管理费用,对对有重大波动动和异常情况况的项目所资资明原因,必必要时作适当当处理。选择管理费用中中数额较大以以及本期与上上期相比变化化异常的项目目追查至原始始凭证,并注注意: 董事事会费是否已已经实际支出出并有合法依依据。业务招招待费的支出出是否合理,如超过规定定限额,应在在计算应纳税税所得额时调调整。差旅费费支出是否符符合企业开支支标准及报销销手续。咨询询费支出是否否符合规定,有无诉讼费费及赔偿款项项支出。无形形资产、开办办费、长期待待摊费用及其其他长期资产产的摊销额是是否

56、符合规定定，与各有关关帐户的贷方方发生额是否否一致。上交交母公司或其其他关联方的的管理费用是是否有合法的的单据及证明明文件。检查查大额支出和和有疑问支出出的内容和审审批手续、权权限是否符合合有关规定。注注意管理费用用中的其他支支出内容,有有无不正常开开支。挤占、虚列有关关费用，人为为调节利润水水平：1将将应由在建建工程、应付福利费费列支的费费用支出挤人人有关期间费费用科目2为达到人为为调节当期利利润目的，虚虚列期间费用用；审查：11首先进行行管理费用内内部控制制度度的检查，审审查管理费用用的报销制度度是否严格，健健全、有效执执行2检查查管理费用本本期发生额与与同期费用预预算指标比较较，发现超支

57、支进一步检查查原因3是是否严格按财财务制度规定定的比例列支支业务招待费费如有多列情情况，在确定定所得税计税税依据时是否否剔除。任意扩大开支范范围，提高开开支标准：加加大提取折旧旧额、缩短长长期待摊费的的摊销期、超超标准列支业业务招待费、差差旅费等，提提高了企业费费用水平，减减少了当期利利润；审查：管理费明细细账，调阅有有关凭证，审审查费用开支支范围是否合合规，注意企企业有无将不不正当的支出出挤入管理费费中，或人为为列管理费，以以调节利润；检查人工费费及福利费时时，有无将福福利人员、基基建工程人员员工资列入管管理费。将产品出售后收收人私存小金金库而成本转转入期间费用用：有些企业业以捐赠、报报销等

58、名义列列支费用支出出，其实将商商品已作为福福利分给职工工或低价出售售收取现金后后存人小金金库；利用报销费用，采采取多种方式式进行贪污舞舞弊：有些人人利用企业管管理核算制度度不严，责任任不明的漏洞洞，采用虚报报冒领、涂改改发票，开假假发票等各种种形式进行贪贪污舞弊。522财务费用用主要检查事事项：审查利息支出明明细帐,确认认利息收支的的真实性及正正确性。审查查各项借款期期末应付利息息有无预计入入帐。注意审审查现金折扣扣的会计处理理是否正确。审查汇兑损失明明细帐,检查查汇兑损益计计算方法是否否正确,核对对所用汇率是是否正确,前前后期是否-致。审查财务费用用-其他明明细帐,注意意检查大额金金融机构手

59、续续费的真实性性与正确性。审核企业利息计计算、发行债债券溢价、折折价摊销影响响的利息数额额是否正确22采用分析析性复核算法法，注意比较较各月财务费费有无重大波波动，存款利利息收入是否否抵减了利息息支出。审查利息支出列列支账户是否否正确，如对对购建固定资资产的借款利利息的列支是是否符合规定定，即固定资资产达到预计计可使用状态态前的利息列列入资产价值值，达到预计计可使用状态态后的利息列列入财务费；企业的罚息息、违约金是是否列入营业业外支出；筹筹建期间的借借款利息是否否列入长期待待摊费用；审查短期借款利利息支出是否否采用预提方方式，并且对对于已预提的的利息费，是是否在支付时时再次列支财财务费，重复复

60、列支，以达达到虚减利润润目的； 542营业外支支出主要检查查事项：检查营业外支出出内容是否符符合会计制度度的规定。其其他业务支出出与其他业务务收入不配比比；其他业务务支出与营业业外支出核算算范围发生混混淆。对营业外支出的的各项目,包包括处理固定定资产净损失失、固定资产产盘亏、资产产评估减值、债债务重组净损损失等,与待处理财产产损益等相相关帐户记录录时核对相符符,并追查至至相关原始凭凭证。检查是否存在非非公益性捐赠赠支出、税收收滞纳金、罚罚金、罚款支支山各种赞助助会费支出,必要时进行行应纳税所得得额调整。对非常损失所详详细检查有关关资料、被审审计单位实际际损失和保险险理赔情况及及审批文件。检检查