论传统成本法与作业成本法的差异

1、论传统本钱法与作业本钱法的差异摘要:本钱管理是企业管理的一个重要方面,提供准确的会计信息资料,有利于企业各项改革措施协调一致、齐头并进地推动各项企业管理朝着科学方向开展。自20世纪90年代以来,世界上许多先进的公司已经施行作业本钱法以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力。主要先介绍传统本钱法的根本原理后,分析传统本钱核算中存在的几点问题,从而引出如今比拟流行的作业本钱法思想的主要内容。关键词:传统本钱法;作业本钱法;差异本钱作为一种资源消耗,是企业为获得一定经济效益所付出的代价,最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下,需要补偿的本钱越低,企业的经济效益越高。因此,长期以来,传统本钱管理的

2、指导思想把精力放在“节约一个螺丝钉、一根绳、一个信封上,并以本钱的升降作为评估业绩的重要根据。所谓传统本钱管理从时间上看指鲁宾库帕和罗伯特卡普兰在1984年创立AB(AtivityBasedsting)之前的各种本钱管理体系。作业本钱法在准确本钱信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。1传统本钱法的根本原理传统本钱法指企业支持本钱分摊的方法,所谓支持本钱指支持产品或效劳完成的除直接材料、直接人工之外的本钱费用。传统本钱计算方法的根本原理可以概括为:根据不同的本钱计算对象归集消费过程中所发生的费用。一般分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用

3、;再根据直接费用直接计入,间接费用分配计入的原那么,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的本钱对象中去。传统本钱核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为根底的本钱动因,而企业以不同数量、规格和不同复杂程度消费多样化的产品组合时,这样的分配比率将导致不准确的产品本钱。而如今,许多企业采用了高度自动化的消费技术,以满足客户多样化、小批量,并能快速、高质量地消费出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与开展,消费状态由“多人操作一台机器转变为“一人操作多台机器。因此,固定制造费用占有的产品制造本钱比例大幅度上升。在这种情况下,要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革,要求把本

4、钱核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便进步产品本钱计算的正确性和进步本钱控制的有效性。2作业本钱法(Ativitybasedsting)作业本钱法(AB)指以作业为核算对象,通过本钱动因来确认和计量作业量,进而以作业量为根底分配间接费用的本钱计算方法。在AB下,作业本钱可分为四个层次的产品单位本钱。即与消费单位产品有关的直接消耗,包括原材料、直接人工等。该层次的作业本钱与产量成正比例关系。消费批次本钱。即与消费批别和包装批别有关的资源消耗,包括消费某批次所需要的消费准备本钱、清洁本钱、质量本钱等。该层次的作业本钱取决于消费批次的多少。产品维持成木。即与产品种类有关的资源消耗,包

5、括获得某种产品的消费答应、包装设计等方面的本钱。该层次的作业本钱取决于产品的范围及复杂程度。工厂级本钱。即与维持作业消费才能有关的资源消耗,包括折旧、平安检查本钱、保险等。该层次的作业本钱取决于组织规模和构造。(1)作业本钱管理的根本思想。企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有亲密联络的作业集合体,企业消费商品或提供劳务消耗作业,作业消耗资源,而资源消耗的同时又是价值的积累过程,最终商品或劳务既是全部作业的集合,也是全部价值的集合。作业链同时又表现为价值链。AB涉及两阶段的制造费用分配过程;第一阶段,把有关消费或效劳的制造费用归集互作业中心,形成作业本钱;第二阶

6、段,通过作业动因把作业本钱库归集的本钱分配到产品或效劳中去,最终得到产出本钱。(2)作业本钱法的本钱计算程序。确认和计量耗用企业资源的本钱。将可以直观地确定为某特定产品或效劳的资源本钱划为直接本钱,直接计入该特定产品或效劳本钱,其余部分那么列为作业本钱。确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供效劳或产品而耗用企业资源的相关消费经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。计量作业本钱。根据资源耗用方式的不同将间接资源本钱分配给相关作业,计算出各项作业的本钱,即作业本钱。选择本钱动因,即选择驱动本钱发生的因素。一项作业的本钱动因往往不只一个,

7、应选择与实耗资源相关程度罗高且易于量化的本钱动因作为分配作业本钱,计算产品本钱的根据,有如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。聚集本钱库。即将一样本钱动因的有关作业本钱合并汇入“同质本钱库,如动力与维护费用可归入一个本钱库。作业本钱分配。其计算公式为:分摊本钱=某作业本钱(库)分配率被某产品耗用本钱动因数量。计算产品本钱。将分配某产品的各作业本钱(库)分摊本钱和直接本钱(直接人工及直接材料)合并汇总,计算该产品的总本钱,再将总本钱与产品数量相比,计算该产品的单位本钱。3作业本钱法与传统本钱法的比拟(1)间接费用界限的差异。在传

8、统本钱法下,间接费用指制造本钱,就经济内容来看,只包括与消费产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织全厂消费、销售产品和筹集消费资金的支出作为期间费用。在作业本钱法下,产品本钱那么是完全本钱,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都应计入消费本钱。它强调的是费用支出的合理有效,而不管其是否与消费直接、间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。(2)信息准确性的差异。传统本钱法计算本钱的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际消费中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确(absluteinau2ray)的信

9、息。作业本钱法计算出的产品本钱信息可视为一种相对准确(relativeauray)的信息。作业本钱法分配间接费用时着眼于费用、本钱的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联络起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(本钱动因),使本钱的可归属性大大进步,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,进步了本钱信息的准确性。假如把产品的本钱视为靶心,作业本钱法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环。(3)消费管理和质量管理方式的差异。传统本钱法下的管理消费系统是一种由前向后推的消费系统。即消费从原材料开场进入第一消费工序,第一工序完工后的半成品转入到第二消费工序,依次类推按部就班,直至最终形成完工产品,从而传统的本钱质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除。而作业本钱法下的消费管理系统一般为适时消费系统,它与传统消费不同,是由后向前拉的一种逆推似