赠非现金资产和应交税金应交企业所得税账户

1、 学会园地石景山区地方税务学会 石景山区地方税务学会 第 六 期 2006年 11 月税收执法与纳税服务是税收工作的主要方面，二者始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密的联系，又存在着本质的区别。如何正确把握和处理税收执法与纳税服务的关系，对于税收工作的开展，管理员制度的实施具有较强的现实指导意义。杨建中、宋楚樵结合税收管理员制度实施情况，从理论角度对税收执法与纳税服务的关系进行了分析探讨，就二者中存在的一些偏差提出了相应对策，撰写了关于税收管理员制度下税收执法与纳税服务关系的探讨。现刊登主要内容，供大家参考。关于税收管理员制度下税收执法与纳税服务关系的探讨一、税收管理员制度下税收执法与纳税

2、服务的关系收环境。税收执法与纳税服务是税收工作的主要方面，二者始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密的联系，又存在着本质的区别。如何正确把握和处理税收执法与纳税服务的关系，对于税收工作的开展，管理员制度的实施具有较强的现实指导意义。杨建中、宋楚樵结合税收管理员制度实施情况，从理论角度对税收执法与纳税服务的关系进行了分析探讨，就二者中存在的一些偏差提出了相应对策，撰写了关于税收管理员制度下税收执法与纳税服务关系的探讨。现刊登主要内容，供大家参考。关于税收管理员制度下税收执法与纳税服务关系的探讨一、税收管理员制度下税收执法与纳税服务的关系收环境。（ 第二版学会园地第 六 期 2006年11月第二

3、版学会园地第 六 期 2006年11月 石景山区地方税务学会 石景山区地方税务学会 第 六 期2006年11月学会园地第三版第 六 期2006年11月学会园地第三版会计制度规定，以非货币性交易换入的固定资产，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值；而税法规定，以企业的非现金资产交换固定资产属于视同销售业务，等同于先销售企业的非现金资产，然后以同等金额购买固定资产，这样会造成企业固定资产的入账成本与计税成本的差异。三、以债务重组方式取得了固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关

4、税费，作为入账价值。企业债务重给业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号）规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本。四、接受捐赠固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定,接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值;2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值

5、：同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按受赠固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值;3.捐赠系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值.企业接受固定资产捐赠时,借记”固定资产”,账户,贷记”待转资产价值”账户;年末，借记“待转资产价值”账户，贷记“资本公积接受捐购建固定资产入账成本与计税成本的差异分析1、企业用自有资金购建的固定资产入账成本与计税成本。会计制度规定，在建工程达到预定可使用状态之前所发生的支出全部计入固定资产

6、的入账成本；而企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定，在建工程交付使用前所发生的支出不允许在计算应纳税所得额时扣除，由于工程“达到预定可使用状态”与工程“交付使用”可能会存在一定的时间差，因此可能会造成固定资产的入账成本与计税成本存在差异。2、企业举债购建的固定资产入账成本与计税成本。企业举债购建固定资产，由于涉及到借款费用特别是利息问题，会计制度具体明确了界定借款费用资本化的起点（即开始资本化）、借款费用资本化的终点（即停止资本化）及由于不正常情况下暂停资本化的条件等问题，同时还规定了利息资本化金额的计算方法。而企业所得税税前扣除办法规定，为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发

7、生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。这就造成了会计上与税法上对借款费用特别是利息处理的时间规定以及金额计算方面存在差异，这种差异会造成将来固定资产计提折旧与在计算应纳税所得额时扣除的折旧存在差异，因此影响是长期的。二、非货币性交易方式取得固定资产的入账成本与计税成本的差异分析企业会计制度对固定资产的入账成本作了明确规定，但这不可避免地造成固定资产的入账成本与计税成本的差异，因为这种差异属于时间性差异，影响是长期的，因此必须认真对待。下面笔者对企业固定资产入账成本与计税成本的差异作一分析比较。税收与会

8、计固定资产入账成本与计税成本分析石景山区地方税务学会 创刊寄语会计制度规定，以非货币性交易换入的固定资产，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值；而税法规定，以企业的非现金资产交换固定资产属于视同销售业务，等同于先销售企业的非现金资产，然后以同等金额购买固定资产，这样会造成企业固定资产的入账成本与计税成本的差异。三、以债务重组方式取得了固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。企业债务重给业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号）规定，债务人（企业）以非现金

9、资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本。四、接受捐赠固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定,接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值;2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作

10、为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按受赠固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值;3.捐赠系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值.企业接受固定资产捐赠时,借记”固定资产”,账户,贷记”待转资产价值”账户;年末，借记“待转资产价值”账户，贷记“资本公积接受捐购建固定资产入账成本与计税成本的差异分析1、企业用自有资金购建的固定资产入账成本与计税成本。会计制度规定，在建工程达到预定可使用状态之前所发生的支出全部计入固定资产的入账成本；而企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定，在建工程交付使用前所发生的支出不允许

11、在计算应纳税所得额时扣除，由于工程“达到预定可使用状态”与工程“交付使用”可能会存在一定的时间差，因此可能会造成固定资产的入账成本与计税成本存在差异。2、企业举债购建的固定资产入账成本与计税成本。企业举债购建固定资产，由于涉及到借款费用特别是利息问题，会计制度具体明确了界定借款费用资本化的起点（即开始资本化）、借款费用资本化的终点（即停止资本化）及由于不正常情况下暂停资本化的条件等问题，同时还规定了利息资本化金额的计算方法。而企业所得税税前扣除办法规定，为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生

12、的借款费用，可在发生当期扣除。这就造成了会计上与税法上对借款费用特别是利息处理的时间规定以及金额计算方面存在差异，这种差异会造成将来固定资产计提折旧与在计算应纳税所得额时扣除的折旧存在差异，因此影响是长期的。二、非货币性交易方式取得固定资产的入账成本与计税成本的差异分析企业会计制度对固定资产的入账成本作了明确规定，但这不可避免地造成固定资产的入账成本与计税成本的差异，因为这种差异属于时间性差异，影响是长期的，因此必须认真对待。下面笔者对企业固定资产入账成本与计税成本的差异作一分析比较。税收与会计固定资产入账成本与计税成本分析石景山区地方税务学会 创刊寄语六、固定资产改良支出的入账成本与计税的差

13、异分析企业会计准则固定资产规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使用产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，应当作为固定资产改良支出，计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。企业所得税税前扣除办法规定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理

14、支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。因此，对照两者可以发现，对于固定资产改良的判断标准会计制度规定与税法规定存在一定差异，企业应根据会计职业判断来区分企业固定资产的后续支出到底是改良支出，还是修理支出来考虑资本化问题，在计算应纳税所得额时按税法规定进行处理。由于固定资产入账成本与计税成本之间的差异，属于时间性差异，因此影响是长期的。企业可通过固定资产台账具体反映各种来源的固定资产入账成本与计税成本对照表，同时列出每一会计期间会计计提的折旧与允许在计算应纳税所得额的金额及差异，对时间性差异进行处理。

15、此文选自税收征纳赠非现金资产”和“应交税金应交企业所得税”账户。根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。五、以融资租赁方式取得固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产

16、占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低付款额，作为固定资产的入账价值。企业核算时，借记“固定资产（两者中较低者）”账户和“未确认融资费用（差额）”账户，贷记“长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）”账户。企业所得税暂行条例实施细则规定，以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等费用后价值计价。根据企业所得税税前扣除办法有关规定，纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。对于小企业而言，小企业会计制度规定，小企业融资租入的固定资产，

17、应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定资产融资租入固定资产六、固定资产改良支出的入账成本与计税的差异分析企业会计准则固定资产规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使用产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，应当作为固定资产改良支出，计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续

18、支出是应当资本化，还是费用化。企业所得税税前扣除办法规定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。因此，对照两者可以发现，对于固定资产改良的判断标准会计制度规定与税法规定存在一定差异，企业应根据会计职业判断来区分企业固定资产的后续支出到底是改良支出，还是修理支出来考虑资本化问题，在计算应纳税所得额时按税法规定进行处理。由于固定资产入账成本与计税成本之间的差异

19、，属于时间性差异，因此影响是长期的。企业可通过固定资产台账具体反映各种来源的固定资产入账成本与计税成本对照表，同时列出每一会计期间会计计提的折旧与允许在计算应纳税所得额的金额及差异，对时间性差异进行处理。此文选自税收征纳赠非现金资产”和“应交税金应交企业所得税”账户。根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度

20、的应纳税所得。五、以融资租赁方式取得固定资产的入账成本与计税成本的差异分析会计制度规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低付款额，作为固定资产的入账价值。企业核算时，借记“固定资产（两者中较低者）”账户和“未确认融资费用（差额）”账户，贷记“长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）”账户。企业所得税暂行条例实施细则规定，以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损

21、益等费用后价值计价。根据企业所得税税前扣除办法有关规定，纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。对于小企业而言，小企业会计制度规定，小企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定资产融资租入固定资产”账户，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款应付融资租赁款”账户，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等账户。因此，小企业会计制度与税法关于融资租入固定资产成本基本一致，主要差别在于固定资产“达到预定可使用状态”与交付使

22、用“的差异。石景山区地方税务学会 第四版第 六 期2006年11月学会园地第 六 期学会园地2006年11月第五版第 六 期学会园地2006年11月第五版五、窗口服务。澳大利亚税务局的窗口服务非常完备。税务局的征收大摆放着鲜花、沙发，纳税人可以在此小憩，浏览、翻阅各种印制精美的纳税资料，舒适地等候接受服务。各个窗口的服务指南一目了然。澳大利亚税务局还制定了办事承诺制度，每年进行考核并予以公布。六、刊物宣传。税务局每年都出版各种纳税辅导小册子，由专门人员及时送到车站、码头、商店等公共场所设有的税法宣传资料点，免费提供给纳税人，同时，还利用报纸等媒体进行宣传。澳税法宣传资料的主要内容是围绕有关法规

23、，向纳税人进行解释，对纳税人容易产生疑惑的问题进行分析、说明、辅导。这些宣传资料多则几百页，少则一两页，内容通俗易懂，满足了不同类型纳税人的需要，具有很强的实用性、指导性。七、限时承诺服务。为了提供优质服务，澳大利亚税务局制定了限时办事承诺制度，对税务登记、咨询解答、纳税申报表的处理、涉税审计等许多环节都限定了办结时间，如：对电子申报表（包括退税申请），要求在纳税人提交后14天内处理完毕；受理纸质申报表的时限为42天；纳税人到税务局登门咨询，要求在其抵达后10分钟内给予接待，高峰期延长至15分钟；审计（稽查）结果要求在作出决定后7天内通知纳税人；对纳税人的投诉要求在7天内给予回复。每年税务局都

24、会针对承诺时限的完成情况进行考评，并公布结果。通过考核，检验税务机关的办事效率，找出其中的薄弱环节，促进工作质量的提高。澳大利亚税务局认为，事前积极的税法宣传比出现偷逃税后再进行处罚更有利于纳税人自觉遵守税法。因为，大多数纳税人并不是故意违反税法的，如果他们及时掌握了规定，就能够足额缴税。因此，他们十分重视税法宣传，及时把新的税收法规及其他信息传达给纳税人。正是因为税务局周到、缜密和独具特色的纳税服务，维护了税务机关良好的形象，也使纳税人的权利和义务得到充分的尊重。澳大利亚实行自核自缴的纳税申报制度，税务机关为纳税人提供全方位、多选择、优质高效的服务，以保障自核自缴制度的正确实行。一、网上服务

25、：澳大利亚税务网站具有网上申报、网上退税、网上下载表格、网上宣传税法、网上咨询等功能。在澳大利亚全国只有一个联邦税务局网站，各州没有相应的网站。统一的联邦税务网站定期为纳税人提供各种税收信息。每当税法有变更，有关部门先向税法宣传人员提交税法变更文件，由宣传部门负责整理成适宜在网上公布的内容，再送交相关负责人签字后即上网发布。二、电话服务：为了方便纳税人，澳大利亚税务局设置了中央电话查询专线和双向语音处理系统，解答纳税人提出的咨询，为纳税人提供所需的帮助。为切实保障纳税人的权利，税务局还设立了“两员两线”，即税务申诉专员、全国投诉专线、隐私权专员、隐私权热线，纳税人可以就一系列涉税事务向税务申诉

26、专员作出投诉，也可致电全国投诉专线联络专员办事处。纳税人如果认为税务机关在处理个人资料时违反了隐私条例，可以向隐私权专员投诉，也可致电隐私权热线。三、信函服务。个人所得税是澳大利亚的主体税种，税务部门对个人所得税实行月预缴、年申报的征收制度。每年申报期前，税务机关都向所有个人所得税纳税人寄出一份纳税辅导资料，明确、详细地告知应如何申报、填表和计算税款、扣除等，同时还附上一个空白信封，并付足邮资，方便纳税人回信。税务机关接到纳税人的回函后，必须按承诺的规定时间给予答复，如果没有及时回复，纳税人有权向税务机关提出质问。四、走访服务。为了最大限度地缩短税务机关与纳税人的距离，融洽征纳关系，澳大利亚各

27、州、市税务局内部均设立了相应的管理机构，其工作人员定期走访纳税人，调查如何改进服务手段和完善服务措施。澳税务局每两年都要进行一次民意调查，听取纳税人对税务工作的意见和建议。他们认为，这是协调征纳关系、提高工作质量的有效途径。石景山区地方税务学会 创刊寄语创刊寄语 五、窗口服务。澳大利亚税务局的窗口服务非常完备。税务局的征收大摆放着鲜花、沙发，纳税人可以在此小憩，浏览、翻阅各种印制精美的纳税资料，舒适地等候接受服务。各个窗口的服务指南一目了然。澳大利亚税务局还制定了办事承诺制度，每年进行考核并予以公布。六、刊物宣传。税务局每年都出版各种纳税辅导小册子，由专门人员及时送到车站、码头、商店等公共场所

28、设有的税法宣传资料点，免费提供给纳税人，同时，还利用报纸等媒体进行宣传。澳税法宣传资料的主要内容是围绕有关法规，向纳税人进行解释，对纳税人容易产生疑惑的问题进行分析、说明、辅导。这些宣传资料多则几百页，少则一两页，内容通俗易懂，满足了不同类型纳税人的需要，具有很强的实用性、指导性。七、限时承诺服务。为了提供优质服务，澳大利亚税务局制定了限时办事承诺制度，对税务登记、咨询解答、纳税申报表的处理、涉税审计等许多环节都限定了办结时间，如：对电子申报表（包括退税申请），要求在纳税人提交后14天内处理完毕；受理纸质申报表的时限为42天；纳税人到税务局登门咨询，要求在其抵达后10分钟内给予接待，高峰期延长至15分钟；审计（稽查）结果要求在作出决定后7天内通知纳税人；对纳税人的投诉要求在7天内给予回复。每年税务局都会针对承诺时限的完成情况进行考评，并公布结果。通过考核，检验税务机关的办事效率，找出其中的薄弱环节，促进工作质量的提高。澳大利亚税务局认为，事前积极的税法宣传比出现偷逃税后再进行处罚更有利于纳税人自觉遵守税法。因为，大多数纳税人并不是故意违反税法的，如果他们及时掌握了规定，就能够足额缴税。因此，他们十分重视税法宣传，及时把新的税收法规及其他信息传达给纳税人。正是因为税务局周到、缜密和独具特色的纳税服务，维护了税务机关良好的形象，也使纳税人的权利和义务