第章 固定资产

1、PAGE PAGE 31 固定资资产 本章考情分析本章近三年考试试题型为单项项选择题、判判断题和计算算分析题。22007年分分数为2分；20088年分数为112分；20009年分数数为2分。从从近三年出题情况况看，本章内内容比较重要要。本章近三年考点点：（1）融融资租入固定定资产入账价价值的计算；（2）弃置置费用的会计计处理；（33）自行建造造固定资产的的会计处理；（44）购买固定定资产的价款款超过正常信信用条件延期期支付的会计计处理；（5）融资租赁赁和经营租赁赁的区别；（66）自营方式式建造固定资资产的会计处处理等 2010年教材材主要变化 教材增加的内容容：（1）高高危行业企业业按照国家规

2、规定提取的安安全生产费的的会计处理；（2）其他他方式取得的的固定资产。教材修改的内容容：（1）购购入生产设备备应考虑进项项税额抵扣问问题；（2）将将融资租入固固定资产的内内容移到“长期负债及借款费用”一章中；（33）修改了一一些例题。 本章基本结构框框架固定资产固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 固定资产的确认课堂笔记第一节 固定定资产的确认认和初始计量量 一、固定资产的的确认（一）固定资产产的定义 固定资产，是指指同时具有下下列特征的有有形资产：(1)为生产商品品

3、、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的；(2)使用寿命超超过一个会计计年度。（二）固定资产产的确认条件件固定资产同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：1.与该固定资资产有关的经济利利益很可能流流入企业；2.该固定资产产的成本能够够可靠地计量。（三）固定资产产确认条件的的具体运用固定资产的各组组成部分具有有不同使用寿寿命或者以不不同方式为企企业提供经济济利益，适用用不同折旧率率或折旧方法法的，应当分分别将各组成成部分确认为为单项固定资资产。【例题1判断断】 固定资资产的各组成成部分具有不不同使用寿命命或者以不同同方式为企业业提供经济利利益的，应当当将各组成部部分分别确认认为单项固定定资产。

4、（ ）（20006年考题题） 【答案】【例题2多选选】为遵守国家家有关环保的的法律规定，2209年1月311日，甲公司司对A生产设设备进行停工工改造，安装装环保装置。33月25日，新新安装的环保保装置达到预预定可使用状状态并交付使使用。A生产产设备预计使使用16年，已已使用8年，安安装环保装置置后还可使用用8年；环保保装置预计使使用5年。下下列各项关于于环保装置的的会计处理中中，正确的有（ ）。A.环保装置不不应作为单项项固定资产单单独确认 B.环保装置应应作为单项固固定资产单独独确认 C.环保装置达达到预定可使使用状态后按按A生产设备备剩余使用年年限计提折旧旧D.环保装置达达到预定可使使用状

5、态后按按环保装置的的预计使用年年限计提折旧旧【答案】BD【解析】固定资资产的各组成成部分具有不不同使用寿命命或者以不同同方式为企业业提供经济利利益，适用不不同折旧率或或折旧方法的的，应当分别别将各组成部部分确认为单单项固定资产产。备品备件和维修修设备通常确确认为存货，但但某些备品备备件和维修设设备需要与相相关固定资产产组合发挥效效用，例如，民用航空运运输企业的高高价周转件，应应当确认为固固定资产。二、固定资产的的初始计量固定资产应当按按照成本进行行初始计量。固定资产的成本本，是指企业业购建某项固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的一切合合理、必要的的支出。这些些支出包括直直接发生的价价款

6、、运杂费费、包装费和和安装成本等等，也包括间间接发生的，如如应承担的借借款利息、外外币借款折算算差额以及应应分摊的其他他间接费用。对于特殊行业的的特定固定资资产，确定其其初始入账成成本时还应考考虑弃置费用用。 （一）外购固定定资产企业外购固定资资产的成本，包包括购买价款款、相关税费、使固定资产产达到预定可可使用状态前前所发生的可可归属于该项项资产的运输输费、装卸费费、安装费和和专业人员服服务费等。外外购固定资产产分为购入不不需要安装的的固定资产和和购入需要安安装的固定资资产两类。1购入不需要要安装的固定定资产 相关支出出直接计入固固定资产成本本。2购入需要安安装的固定资资产通过“在建工程程”科

7、目核算3外购固定资资产的其他情情形 （1）以一笔笔款项购入多多项没有单独独标价的固定定资产，应当当按照各项固固定资产的公允价值比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。【例题3单选选】甲公司为一一家制造性企企业。20110年4月11日，为降低低采购成本，向向乙公司一次次购进了三套套不同型号且且有不同生产产能力的设备备X、Y和ZZ。 甲公司司以银行存款款支付货款991260000元、增值值税税额155514200元、包装费费42 0000元。X设设备在安装过过程中领用生生产用原材料料账面成本335100元元，支付安装装费 400000元。假假定设备 XX、Y和 ZZ分别满足固固

8、定资产的定定义及其确认认条件， 公公允价值分别别为 29226000元元、35944800元、 18392200元。假假设不考虑其其他相关税费费，则 X设设备的入账价价值为（ ）元。 A28147700 B28198800 C30011100 D32839900 【答案】D【解析】 X设设备的入账价价值=（911260000+420000）/（229260000+35994800+18392200）29260000+355100+440000=32839900（元）。（2）购买固定定资产的价款款超过正常信信用条件延期期支付，实质质上具有融资资性质的，固定资产的成成本以购买价价款的现值为为基础确

9、定。实际支付的的价款与购买买价款的现值值之间的差额额，应当在信信用期间内采采用实际利率率法进行摊销销，摊销金额额除满足借款款费用资本化化条件应当计计入固定资产产成本外，均均应当在信用用期间内确认认为财务费用用，计入当期期损益。【例题4判断断】企业购入入不需要安装装的生产设备备，购买价款款超过正常信信用条件延期期支付，实质质上具有融资资性的，应当当以购买价款款的现值为基基础确定其成成本。（）（22008年考考题）【答案】V【例题5单选选】如果购买固定资产的价价款超过正常常信用条件延延期支付，实实质上具有融融资性质的，下列说法法中正确的是是（ ）。 A固定资资产的成本以以购买价款为为基础确定 B固

10、定资资产的成本以以购买价款的的现值为基础础确定 C实际支支付的价款与与购买价款的的现值之间的的差额，无论论是否符合资资本化条件，均均应当在信用用期间内计入入当期损益 D实际支支付的价款与与购买价款的的现值之间的的差额，无论论是否符合资资本化条件，均均应当在信用用期间内资本本化 【答案】BB【解析】购买固固定资产的价价款超过正常常信用条件延延期支付，实实质上具有融融资性质的，固定资产的成成本以购买价价款的现值为为基础确定。 【例题6计算算分析】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为为固定资产使使用，该机器器已收到，不不需安装。购购货合同约定定，N型机器的总总价款为20000万元，分分3

11、年支付， 2007年12月31日支付10000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假假定A公司3年期银行借借款年利率为为6%。要求：编制购入入固定资产、未未确认融资费费用摊销、支支付长期应付付款的会计分分录。【答案】固定资产入账价价值=10000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.224（万元） 长期应付款入账账价值=20000（万元元）未确认融资费用用=20000-18133.24=1186.766（万元） 借：固定资产 18133.24 未确认认融资费用 186.76 贷：长期应付付款 200002007

12、年122月31日未确认融资费用用摊销=18813.2446%=1088.79（万万元）借：财务费用 108.779 贷：未确认认融资费用 108.779借：长期应付款款 10000 贷：银行存存款 100002008年122月31日未确认融资费用用摊销=（22000-11000）-（186.76-1008.79）6%=55.32（万元元）借：财务费用 55.322 贷：未确认认融资费用 555.32借：长期应付款款 6000 贷：银行存存款 60002009年122月31日未确认融资费用用摊销=（1186.766-108.79-55.322）=22.665（万元）借：财务费用 22.655 贷

13、：未确认认融资费用 22.65借：长期应付款款 4000 贷：银行存存款 4000（二）自行建造造固定资产1自营方式建建造固定资产产企业通过自营方方式建造的固固定资产，其其入账价值应应当按照该项项资产达到预预定可使用状状态前所发生生的必要支出出确定，包括直接材料料、直接人工、直接机械施施工费等。 工程完工后剩余余的工程物资资，如转作本本企业库存材材料的，按其其实际成本或或计划成本转转作企业的库库存材料。存存在可抵扣增增值税进项税税额的，应按按减去增值税税进项税额后后的实际成本本或计划成本本，转作企业业的库存材料料。盘盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔赔偿部分后的的差

14、额，工程程项目尚未完完工的，计入入或冲减所建建工程项目的的成本；工程程已经完工的的，计入当期期营业外收支支。盘盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资净净损益的会计计处理如下图所示：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支 工程达到预定可可使用状态前前因进行负荷荷联合试车所所发生的净支支出，计入工工程成本。企企业的在建工工程项目在达达到预定可使使用状态前所所取得的负荷荷联合试车过过程中形成的的、能够对外外销售的产品品，其发生的的成本，计入入在建工程成成本，销售或或转为库存商商品时，按其其实际

15、销售收收入或预计售售价冲减工程程成本。【例题7单选选】在建工程项项目达到预定定可使用状态态前，试生产产产品对外出出售取得的收收入应（）。 A冲减工程程成本B计入营业外外收入C冲减营业业外支出DD计入其他他业务收入【答案】A【解析】应计入入工程成本。在建工程发生单单项或单位工工程报废或毁毁损，减去残残料价值和过过失人或保险险公司等赔款款后的净损失失，工程项目目尚未达到预预定可使用状状态的，计入入继续施工的的工程成本；工程项目已已达到预定可可使用状态的的，属于筹建建期间的，计计入管理费用用，不属于筹筹建期间的，计计入营业外支支出。如为非非常原因造成成的报废或毁毁损，或在建建工程项目全全部报废或毁毁

16、损，应将其其净损失直接接计入当期营营业外支出。在建工程报废、毁毁损净损益的的会计处理处处理如下图所示。在建工程报废、毁损净损益的处理在建工程报废、毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入继续施工的工程成本属于筹建期间的计入管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出计入当期营业外支出 所建造的固定资资产已达到预预定可使用状状态，但尚未未办理竣工决决算的，应当当自达到预定定可使用状态态之日起，根根据工程预算算、造价或者者工程实际成成本等，按估估计价值转入入固定资产，并并按有关计提提固定资

17、产折折旧的规定，计计提固定资产产折旧。待办办理了竣工决决算手续后再再作调整。【例题8单选选】某企业购购入一台需要要安装的设备备，取得的增增值税发票上上注明的设备备买价为500000元，增增值税额为88500元，支支付的运输费费为15000元，设备安安装时领用工工程用材料价价值10000元（不含增增值税），设设备安装时支支付有关人员员工资20000元。该固固定资产的成成本为（ ）元。 A631170 B660000 C54500 D611170 【答案】CC 【解析】该该固定资产的的成本500000+11500+11000+22000554500（元）。高危行业企业按按照国家规定定提取的安全全生

18、产费，应应当计入相关关产品的成本本或当期损益益，同时记入入“4301 专项储备”科目。企业业使用提取的的安全生产费费时，属于费费用性支出的的，直接冲减减专项储备。企企业使用提取取的安全生产产费形成固定定资产的，应应当通过“在建工程”科目归集所所发生的支出出，待安全项项目完工达到到预定可使用用状态时确认认为固定资产产；同时，按按照形成固定定资产的成本本冲减专项储储备，并确认认相同金额的的累计折旧。该该固定资产在在以后期间不不再计提折旧旧。“专项储备备”科目期末余余额在资产负负债表所有者者权益项目下“减：库存股股”和“盈余公积”之间增设“专专项储备”项项目反映。2出包方式建建造固定资产产 企业采采

19、用出包工程程方式的，按按照应支付的的工程价款等等计量。设备备安装工程，按按照所安装设设备的价值、工工程安装费用用、工程试运运转等所发生生的支出等确确定工程成本本。【例题9计算算分析】乙股股份有限公司司（简称乙公公司）为增值值税一般纳税税人，适用的的增值税税率率为17%。该该公司在生产产经营期间以以自营方式建建造一建筑物物。20100年1月至44月发生的有有关经济业务务如下：（1）购入一批批工程物资，收收到的增值税税专用发票上上注明的价款款为200万万元，增值税税额为34万万元，款项已已通过银行转转账支付。 （2）工程领用用工程物资2210.6万万元。（3）工程领用用生产用A原原材料一批，实实际

20、成本为1100万元；购入该批AA原材料支付付的增值税额额为17万元元；未对该批批A原材料计计提存货跌价价准备。（4）应付工程程人员职工薪薪酬114万万元。（5）工程建造造过程中，由由于非正常原原因造成部分分毁损，该部部分工程实际际成本为500万元，未计计提在建工程程减值准备；应从保险公公司收取赔偿偿款5万元，该该赔偿款尚未未收到。（6）以银行存存款支付工程程其他支出440万元。（7）工程达到到预定可使用用状态前，领领用生产用BB原材料实际际成本为200万元，购入入该批B原材材料支付的增增值税额为33.4万元；以银行存款款支付其他支支出5万元。未未对该批B原原材料计提存存货跌价准备备。（8）工程

21、达到到预定可使用用状态并交付付使用。（9）剩余工程程物资转为生生产用原材料料，并办妥相相关手续。要求：根据以上资料，逐逐笔编制乙公公司相关业务务的会计分录录。（“应交税费”科目要求写写出明细科目目及专栏名称称；答案中的的金额单位用用万元表示）。 【答案】（1）借：工程程物资 2234 贷：银银行存款 234（2）借：在建建工程 210.66贷：工工程物资 2100.6（3）借：在建建工程 117贷：原原材料 100应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）17（4）借：在建建工程 1114贷：应付付职工薪酬 114（5） 借：营营业外支出 45其他他应收款 55贷：在在建工程 50（6）借：在建

22、建工程 40贷：银银行存款 40（7）借：在建建工程 28.4贷：原材材料B原材料料 20应交交税费应交增值值税（进项税税额转出）3.4银行行存款 5（8）借：固定定资产460（2110.6+1117+1114-50+40+288.4）贷：在建工程 460（9）借：原材材料 20223.4/（1117）应交税费应交增值税税（进项税额额）3.4 贷：工程物资 23.4（22342110.6）（三）租入固定定资产 如果一项租赁在在实质上没有有转移与租赁赁资产所有权权有关的全部部风险和报酬酬，那么该项项租赁应认定定为经营租赁赁。在经营租租赁方式下，由由于与租赁资资产所有权有有关的全部风风险和报酬在在

23、实质上没有有转移给承租租企业，因此此，承租企业业不需承担租租赁资产的主主要风险，其其会计处理比比较简单，不不需将所取得得的租入资产产的使用权资资本化，相应应地，也不必必将所承担的的付款义务确确认为负债。【例题10判判断】如果一一项租赁在实实质上转移了了与租赁资产产所有权有关关的全部风险险和报酬，那那么该项租赁赁应认定为经经营租赁。（ ）【答案】【解析】如果一一项租赁在实实质上没有转转移与租赁资资产所有权有有关的全部风风险和报酬，那那么该项租赁赁应认定为经经营租赁。（四）其他方式式取得的固定定资产（五）存在弃置置费用的固定定资产弃置费用通常是是指根据国家家法律和行政政法规、国际际公约等规定定，企

24、业承担担的环境保护护和生态恢复复等义务所确确定的支出，如如核电站核设设施等的弃置置和恢复环境境等义务。对对于这些特殊殊行业的特定定固定资产，企企业应当按照照弃置费用的的现值计入相相关固定资产产成本。石油油天然气开采采企业应当按按照油气资产产的弃置费用用现值计入相相关油气资产产成本。在固固定资产或油油气资产的使使用寿命内，按按照预计负债债的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息费用，应应当在发生时时计入财务费费用。一般工工商企业的固固定资产发生生的报废清理理费用，不属属于弃置费用用，应当在发发生时作为固固定资产处置置费用处理。【提示1】弃置置费用通常具具有的特点是是,发生的金金额很大,通通常是附

25、有法法律义务的支支出。【提示示2】存在弃弃置费用的时时候需要将弃弃置费用的现现值计入固定定资产的入账账价值。【提示3】弃置置费用是在资资产处置等时时候才发生的的,而最终发发生的金额(终值)与当当时入账的价价值(现值)之间的差额额按照实际利利率计算的金金额作为每年年的财务费用用计入当期损损益。【例题11单单选】某核电电站以100000万元购购建一项核设设施，现已达达到预定可使使用状态，预预计在使用寿寿命届满时，为为恢复环境将将发生弃置费费用10000万元，该弃弃置费用按实实际利率折现现后的金额为为620万元元。该核设施施的入账价值值为（ ）万元。（22008年考考题） A90000 BB1000

26、00 C106220 D11000【答案】C【解析】该核设设施的入账价价值100000+6220106620（万元元）。【例题12判判断】企业固固定资产的预预计报废清理理费用，可作作为弃置费用用，按其现值值计入固定资资产成本，并并确认为预计计负债。（）（20077年考题）【答案】【解析】预计清清理费用不等等于弃置费用用。【例题13计计算分析】长长江公司属于于核电站发电电企业，20010年1月1日正式建造完完成并交付使使用一座核电电站核设施，全全部成本为11000000万元，预计计使用寿命为为40年。据据国家法律和和行政法规、国国际公约等规规定，企业应应承担的环境境保护和生态态恢复等义务务。20

27、10年1月1日预计40年年后该核电站站核设施的弃弃置时，将发发生弃置费用用100000万元，且金金额较大。在在考虑货币的的时间价值和和相关期间通通货膨胀等因因素确定的折折现率为5。利率为55%，期数为为40期的复复利现值系数数为0.14420。 要求：（1）编编制20100年1月1日日固定资产入入账的会计分分录。 （2）编编制20111年和20112年计提利利息的会计分分录。【答案】（1）固定资产产入账的金额额1000000+1000000.14220=1011420.446（万元）。借：固定资产 1014220 贷：在建建工程 11000000 预计负债 14420 （2）2011年计计提利

28、息=114205%=71（万元）。 借：财务费费用 71贷：预计负债 712012年计计提利息=（11420+771）5%=74.55（万元元）。 借：财务费费用 74.555 贷：预预计负债 74.555第二节 固定定资产的后续续计量一、固定资产折折旧 应计折旧额=固定资产原原价-预计净净残值-已计计提的固定资资产减值准备备（一）确定固定定资产使用寿寿命应考虑的的因素使用寿命，是指指企业使用固固定资产的预预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。企业在确定定固定资产的的使用寿命时时，主要应当当考虑下列因因素：（1）预预计生产能力力或实物产量量；（2）预预计有形损耗耗或无

29、形损耗耗；（3）法法律或者类似似规定对资产产使用的限制制。 （二）固定定资产折旧范范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使使用状态的固固定资产，无无论是否交付付使用，尚未未办理竣工决决算的，应当当按照估计价价值确认为固固定资产，并并计提折旧；待办理了竣竣工决算手续续后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。融资租入的固定定资产，应当当采用与自有有应计折旧资产相一一致的折旧政政策。能够合合理确定租赁赁期届满时取取得租赁资产产所有权的，应应当在租赁资资产使用

30、寿命命内计提折旧旧；无法合理确确定租赁期届届满时能够取取得租赁资产产所有权的，应应当在租赁期期与租赁资产产使用寿命两两者中较短的的期间内计提提折旧。处于更新改造过过程停止使用用的固定资产产，应将其账账面价值转入入在建工程，不不再计提折旧旧。更新改造造项目达到预预定可使用状状态转为固定定资产后，再再按重新确定定的折旧方法法和该项固定定资产尚可使使用寿命计提提折旧。固定资产应当按按月计提折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不计计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计提折旧旧，从下月起起停止计提折旧旧。因进行大修理而而停用的固定定资产，应当当照提折旧，计计提的折旧额额应计入

31、相关关资产成本或或当期损益。 【例题14多多选】下列固固定资产中，应应计提折旧的的有（ ）。A.经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出 B.季节性停用用的固定资产产C.正在改扩建建而停止使用用的固定资产产D.大修理停用用的固定资产产【答案】BD 【解析】经营租租赁方式租入入的固定资产产发生的改良良支出应计入入长期待摊费费用，按期进进行摊销，故故选项A 不不正确；处于于更新改造过过程而停止使使用的固定资资产不计提折折旧，故选项项C错误。（三）固定资产产折旧方法企业应当根据与与固定资产有关关的经济利益益的预期实现方方式，合理选选择固定资产产折旧方法。可选用的折旧方方法包括年限限平均法、工

32、工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法等。固固定资产的折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。固定资产应当按按月计提折旧旧，并根据用用途计入相关关资产的成本本或者当期损损益。固定资资产提足折旧旧后，不管能能否继续使用用，均不再提提取折旧；提提前报废的固固定资产，也也不再补提折折旧。1年限平均法法年折旧额=（原原价-预计净净残值）预计使用年年限 =原价（1-预计计净残值/原原价）预计使用年年限 =原价年折旧率2工作量法3双倍余额递递减法年折旧额=期初初固定资产净净值2/预计使使用年限最后两年改为年年限平均法【例题15单单选】某企业业2010年年11月1日日购入一项固固定资产。该该固定资产原原价

33、为4988万元，预计计使用年限为为5年，预计计净残值为55万元，按双双倍余额递减减法计提折旧旧。该固定资资产20111年应计提的的折旧额是（ ）万万元。 A98.6 B1199.52 CC185.92 D192.556【答案】D【解析】20111年应计提提的折旧额49840%11/122+（498-49840%）40%1/12192.556（万元）。4年数总和法法年折旧额=（原原价-预计净净残值）年折旧率年折旧率用一递递减分数来表表示，将逐期期年数相加作作为递减分数数的分母，将将逐期年数倒倒转顺序分别别作为各年递递减分数的分分子。【提示】年数总总和法的要点点：净残值在在每年均加以以考虑。【例题

34、16单单选】某企业业2010年年6月20日日自行建造的的一条生产线线投入使用，该该生产线建造造成本为7440万元，预预计使用年限限为5年，预预计净残值为为20万元。在在采用年数总总和法计提折折旧的情况下下，20111年该设备应应计提的折旧旧额为（ ）万元。 A1922 B2116 C1200 D2440 【答案案】B 【解析析】20111年该设备应应计提的折旧旧额=（744020）5/152+（74020）4/152216（万元）。 【例题17计计算分析】甲甲公司自行建建造某项生产产用大型设备备，该设备由由A、B、CC、D四个部部件组成。建建造过程中发发生外购设备备和材料成本本7320万万元，

35、人工成成本12000万元，资本本化的借款费费用l9200万元，安装装费用11440万元，为为达到正常运运转发生测试试费600万万元，外聘专专业人员服务务费360万万元，员工培培训费l200万元。2005年1月，该该设备达到预预定可使用状状态并投入使使用。因设备备刚刚投产，未未能满负荷运运转，甲公司司当年度亏损损720万元元。 该设备备整体预计使使用年限为ll5年，预计计净残值为零零，采用年限限平均法计提提折旧。A、BB、C、D各各部件在达到到预定可使用用状态时的公公允价值分别别为33600万元、28880万元、44800万元元、21600万元，各部部件的预计使使用年限分别别为l0年、ll5年、

36、200年和l2年年。按照税法法规定该设备备采用年限平平均法按100年计提折旧旧，预计净残残值为零，其其初始计税基基础与会计计计量相同。 甲公司司预计该设备备每年停工维维修时间为115天。因技技术进步等原原因，甲公司司于209年1月对对该设备进行行更新改造，以以新的部件EE替代了A部部件。要求：（1）计算甲公公司建造该设设备的成本。（2）说明甲公公司该设备折折旧年限的确确定方法。（3）计算甲公公司该设备2205年度应计计提的折旧额额。 【答案】（1）甲公司建建造该设备的的成本=73320+12200+19920+11140+6000+3600=125440（万元）。员员工培训费应应计入当期损损益

37、。 （2）对于构构成固定资产产的各组成部部分,如果各各自具有不同同使用寿命或或者以不同方方式为企业提提供经济利益益,适用不同同折旧率或折折旧方法的,该各组成部部分实际上是是以独立的方方式为企业提提供经济利益益,因此,企企业应当分别别将各组成部部分确认为单单项固定资产产，按各组成成部分的预计计使用年限计计提折旧。（3）A部件的的成本=122540（33600+28800+48000+21600）3360= 3192（万万元），B部部件的成本=125400（33600+28800+48000+21600）2880= 2736（万万元），C部部件的成本=125400（33600+28800+4800

38、0+21600）4800= 45600（万元），DD部件的成本本=125440（33600+28800+48000+21600）2160= 20522（万元）。甲甲公司该设备备205年度应计计提的折旧额额=319221011/122+273661511/122+456002011/122+205221211/122=825.55（万元元）。（四）固定资产产预计使用寿寿命等的复核核企业至少应当于于每年年度终终了，对固定定资产的使用用寿命、预计计净残值和折折旧方法进行行复核。使用寿命预计数数与原先估计计数有差异的的，应当调整整固定资产使使用寿命。预计净残值预计计数与原先估估计数有差异异的，应当调调

39、整预计净残残值。与固定资产有关关的经济利益预预期实现方式式有重大改变变的，应当改改变固定资产产折旧方法。固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变应当作为会会计估计变更更。固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变应当作为会会计估计变更更。【例题18多多选】关于固定资资产的使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法，下列列说法中正确确的有（ ）。 A企业至至少应当于每年年年度终了，对对固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核 B使用寿寿命预计数与与原先估计数数有差异的，应应当调整固定定资产使用寿寿命 C预计净净残值预计数数与原先估计计数有差异的的，应当调整整预计净

40、残值值 D固定资资产折旧方法法的改变应当当作为会计政政策变更 【答案】AABC 【解析析】固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的改变应当作作为会计估计计变更。二、 固定资产产的后续支出固定资产后续支支出，是指固固定资产在使使用过程中发发生的更新改改造支出、修修理费用等。（一）资本化的的后续支出与固定资产有关关的更新改造造等后续支出，符符合固定资产产确认条件的的，应当计入入固定资产成成本，同时将将被替换部分分的账面价值值扣除。企业业将固定资产产进行更新改改造的，应将将相关固定资资产的原价、已已计提的累计计折旧和减值值准备转销，将将固定资产的的账面价值转转入在建工程程，并停止计计提折旧。

41、固固定资产发生生的可资本化化的后续支出出，通过“在建工程”科目核算。 【提示1】处于于更新改造期期间的固定不不计提折旧. 待固定资资产发生的后后续支出完工工并达到预定定可使用状态态时，再从在在建工程转为为固定资产，并并按重新确定定的使用寿命命、预计净残残值和折旧方方法计提折旧旧。 【提示2】固固定资产发生生的改良支出出,被替换部部分资产的出出售收入不冲冲减固定资产产的账面价值值,被替换部部分的账面价价值(原值-累计折旧-减值准备)与出售收入入单独核算,与原固定没没有任何关系系,原固定资资产减去被替替换部分的账账面价值加上上发生的改良良支出确定账账面价值.(重点)【例题19单单选】企业的的某项固

42、定资资产原价为22000万元元，采用年限限平均法计提提折旧，使用用寿命为100年，预计净净残值为0，在在第4个折旧旧年度年末企企业对该项固固定资产的某某一主要部件件进行更换，发发生支出合计计1000万万元，符合准准则规定的固固定资产确认认条件，被更更换的部件的的原价为8000万元。固固定资产更新新改造后的原原价为（ ）万元元A2200 B17220 CC1200D1400【答案】B【解析】固定资资产进行更换换后的原价=该项固定定资产进行更更换前的账面面价值+发生生的后续支出出-该项固定定资产被更换换部件的账面面价值=（20000-20000104）+10000-（8800-8000104）=

43、17720（万元元）。【例题20单单选】甲公司司为增值税一一般纳税人，适适用的增值税税税率为177。该公司司董事会决定定于20111年3月311日对某生产产用固定资产产进行技术改改造。20111 年3月月31日，该该固定资产的的账面原价为为5000万万元，已计提提折旧为30000万元，未未计提减值准准备；该固定定资产预计使使用寿命为220年，预计计净残值为零零，按年限平平均法计提折折旧。为改造造该固定资产产领用生产用用原材料5885万元（不不包含增值税税），发生人人工费用1990万元，领领用工程用物物资13000万元；拆除除原固定资产产上的部分部部件的账面价价值为10万万元。假定该该技术改造工

44、工程于20111 年9月月25日达到到预定可使用用状态并交付付生产使用，改改造后该固定定资产预计可可收回金额为为3900万万元，预计尚尚可使用寿命命为15年，预预计净残值为为零，按年限限平均法计提提折旧。甲公公司20111年度对该生生产用固定资资产计提的折折旧额为（）万元元。A125 BB127.5 CC129DD130.25【答案】B【解析】20111年改扩建建前固定资产产计提折旧=5000203/12=62.5（万万元）。改造后在建建工程金额=（50000-30000）+5855+190+1300-10=40065（万元元）。由于改造后后该固定资产产预计可收回回金额为39900万元，故改造

45、后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900153/12=65（万元），甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。（二）费用化的的后续支出与固定资产有关关的修理费用用等后续支出出，不符合固定资资产确认条件件的，应当根据不不同情况分别别在发生时计计入当期管理理费用或销售售费用等。企业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应予资资本化，作为为长期待摊费费用，合理进进行摊销。 第第三节 固固定资产的处置固定资产处置，包括固定资资产的出售、转转让、报废和和毁损、对外外投资、非货货币性资产交交换、债务重重组等

46、。固定定资产处置一一般通过“固定资产清清理”科目核算。一、固定资产终终止确认的条条件固定资产满足下下列条件之一一的，应当予予以终止确认认：（一）该固定资资产处于处置置状态；（二）该固定资资产预期通过过使用或处置置不能产生经经济利益。 二、固定资产处处置的会计处理（一）企业持有有待售的固定定资产，应当当对其预计净净残值进行调调整。（二）企业出售售、转让、报报废固定资产产或发生固定定资产毁损，应应当将处置收收入扣除账面面价值和相关关税费后的金金额计入当期期损益。固定定资产的账面面价值是固定定资产成本扣扣减累计折旧旧和累计减值值准备后的金金额。例如，某项固定定资产原值1100万元，已已提折旧500万

47、元，已提提减值准备220万元，固固定资产的账账面价值为330万元，现现准备将其出出售。如果该设备公允价价值减去处置置费用后的净净额为32万万元，则不调调账；如果该该设备的公允允价值减去处处置费用后的的净额为255万元，则计计提5万元的的减值损失， 调整后固定定资产的账面面价值为255万元，即调调整后的预计计净残值为225万元。【例题21多多选】下列有关固固定资产会计计处理的表述述中，正确的的有( )。 A固固定资产盘亏亏产生的损失失计入当期损损益B持有待售的的固定资产账账面价值高于于重新预计的的净残值的金金额计入当期期损益 C债债务重组中取取得的固定资资产按其公允允价值及相关关税费之和入入账 D计计提减值准备备后的固定资资产以扣除减减值准备后的的账面价值为为基础计提折折旧【答案】ABCCD 【解析】上述选选项均正确。【例题22多多选】确定固固定资产处置置损益时，应应考虑的因素素有（ ）。 A累计折旧 B营业业税 C增增值税 D固固定资