消费税法律制度

1、2010年中级会计资格考试辅导 经济法 第18页专题二消费税法律制度一、消费税的概念（了解） 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、消费税的特点（了解）1.征税范围具有选择性；2.征税环节具有单一性3.税率设计具有灵活性、差别性4.征收办法具有多样性5.税款征收具有重叠性6.税负具有转嫁性三、消费税的纳税人（熟悉）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石

2、饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。四、消费税的征收范围（熟悉）1.烟：具体包括卷烟、雪茄烟、烟丝。2.酒及酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精。3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火；6.成品油；7.汽车轮胎；子午线轮胎不征收消费税。8.摩托车。包括轻便摩托车和摩托车两大类。9.小汽车；10.高尔夫球及球具；11.高档手表；不含增值税销售价格每只在10000元（含）以上的各类手表12.游艇；13.木制一次性筷子；14.实木地板。【例题单选题】下列货物不属于消费税征税范围的是（）A.高档裘皮大衣 B.化妆品 C.烟丝 D.啤酒答疑编号号0005001【答案】

3、AA【例题题单选题】下下列征税项目目中，应当征征收消费税的的是（）A.农副副产品 B.电冰箱箱 C.珠宝玉石 D.计计算机答疑编号号0005002【答案】CC五、纳税税环节生生产、进口、零零售、批发环环节六、消费费税的税率1.同时时采用定额税税率和比例税税率（复合征征税）的应税税消费品卷烟、白酒酒2.采采用定额税率率的应税消费费品啤酒酒、黄酒、成成品油33.采用比例例税率的应税税消费品从高适用税税率的情形：（1）纳税税人兼营不同同税率的应税税消费品，未未分别核算的的，按最高税税率征税；（22）纳税人将将应税消费品品与非应税消消费品以及适适用税率不同同的应税消费费品组成成套套消费品销售售的，应根

4、据据组合产制品品的销售金额额按应税消费费品中适用最最高税率的消消费品税率征征税。【例例题单选题题】消费税采采用从价定率率、从量定额额和复合税率率三种形式，下下述应税消费费品适用复合合税率的是（）A.汽车 B.鞭炮 C.卷卷烟 DD.汽油答疑编号号0005003【答案】CC【例题题多选题】消消费税分别采采用（）的的计征方法A.从价价定率 B.从量定定额C.从价定额 D.从从量定额和从从价定率相结结合答疑编号号0005004【答案】AABD七、消费费税的计税依依据（重点掌掌握）（一一）销售数量量的规定1.销售应应税消费品的的，为应税消消费品的销售售数量；2.自产自自用应税消费费品的，为应应税消费品

5、的的移送使用数数量；33.委托加工工应税消费品品的，为纳税税人收回的应应税消费品数数量；44.进口应税税消费品的，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量。（二二）销售应税税消费品的销销售额指指纳税人销售售应税消费品品向购买方收收取的全部价价款和价外费费用。销销售额中不包包括： （1）应向向购买方收取取的增值税税税款；（22）同时符合合一定条件的的代垫用费。承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

6、；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。如果在销售额中含增值税，如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。包装物销售、押金征税的规定与增值税相同：（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均并入应税消费品的销售额中征收消费税。（2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但逾期包装物押金应并入应税消费品的销售额，按应税消费品适用税率征收消费税。（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，逾期不再退还的包装物押金也应该并入销售额征收消费税。特殊规定：（1）自设非独

7、立核算门市部计税的规定按门市部对外销售价格计税。（2）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。【例题多选题】下列情形的应税消费品，按照现行消费税法的有关规定，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于对外投资入股的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品 答疑编号号0005005【答案】AACD（三三）自产自用用应税消费品品的计税价格格用于连连续生产应税税消费品的，不不纳税；用于于其它方面的的，于移送使使用时纳税。（

8、1）有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价定率：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）复合计税：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）从价定率的组成计税价格：组成计税价格=成本+利润+消费税组成计税价格=成本+利润+组成计税价格消费税比例税率组成计税价格（1-消费税税率）=成本+利润组成计税价格=（成本+利润）（l-消费税比例税率）【例题多选题】某化妆品厂（增值税一般纳税人）将新试产的一批化妆品用于职工福利，该产品没有同类产品价格，已知该批产品的成本为10

9、000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，下列表述中正确的有（）A.该笔业务增值税销项税额2550元B.该笔业务应纳消费税4500元C.该笔业务缴纳消费税，不缴纳增值税D.该笔业务应缴纳营业税答疑编号号0005006【答案】AAB【解解析】销售额额=（成本+利润）（ll-消费税比比例税率）=（100000+1000005%）（l-30%）=150000元；增值税税销项税额=150000*17%=2550元元；应纳消费费税=150000*300%=45000元。（四）委托托加工应税消消费品的计税税价格委委托加工指的的是委托方提提供原料和主主要材料，受受托方收取加加工费和代垫垫部分辅助材材料

10、的行为属属于委托加工工行为。注意意假委托加工工的情形。委托加工工计税价格的的确定：按照受托托方同类消费费品的销售价价格计算纳税税。没没有同类消费费品销售价格格的，按照组组成计税价格格计算纳税。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-消费税比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，不包括增值税税款。【例题单选题】下列情况属于委托加工应税消费品的是（ ）A.由受托方提供原材料生产的应税消费品B.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工

11、的应税消费品D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品答疑编号号0005007【答案】DD【例题题单选题】纳纳税人委托加加工应税消费费品，首先应应该按照（）来确定。A.按照受托方同类消费品的销售价格 B.按照委托方同类消费品的销售价格C.按照中间人同类消费品的销售价格D.按照组成计税价格答疑编号号0005008【答案】AA【例题题多选题】纳纳税人委托加加工应税消费费品，如果没没有同类消费费品销售价格格的，应按照照组成计税价价格计算应纳纳税额，计算算公式为（）A.组成计税价价格=（成本本+利润）/（1-消费费税比例税率率）B.组成计税价价格=（材料料成

12、本+加工工费）/（11-消费税比比例税率）C.组成成计税价格=（成本+利利润）/（工工+消费税比比例税率）D.组成成计税价格=（材料成本本+加工费+委托加工数数量定额税税率）（11-消费税比比例税率）答疑编号号0005009【答案】BBD八、消消费税应纳税税额的计算（重重点掌握）（一）销销售应税消费费品应纳税额额的计算1.从量定定额应纳税额额的计算黄酒、啤酒酒、成品油应纳税额额=应税消费费品数量单单位税额2.从价定定率应纳税额额的计算应纳税额=销售额税税率3.实行复合计计税应纳税额额的计算卷烟、白酒酒应纳税税额=销售数数量定额税税率销售额额比例税率率（二）自自产自用应税税消费品应纳纳税额的计算

13、算1.应应纳税额=同同类消费品销销售单价自自产自用数量量税率2.如果没没有同类消费费品的销售价价格按照组成成计税价格来来计算：组成计税价价格=（成本本+利润）（1-消费费税比例税率率）或者者组成计税价价格=（成本本+利润+自自产自用数量量定额税率率）（1-消费税比例例税率）（三）委托托加工应税消消费品的应纳纳税额11.应纳税额额=受托方同同类消费品销销售单价委委托加工数量量适用税率率2.如如果受托方没没有同类消费费品的销售价价格，应该按按组成计税价价格计算纳税税，组成成计税价格=（材料成本本+加工费）（1-消费费税税率）或者组成成计税价格=（材料成本本+加工费+委托加工数数量定额税税率）（11

14、-消费税税税率）（四四）进口应税税消费品的应应纳税额1.采用从从价定率组成计税价价格=（关税税完税价格+关税）（11-消费税税税率）应应纳税额=组组成计税价格格税率2.从量定定额：应纳税税额=应税消消费品数量单位税额3.复合合计税组组成计税价格格=（关税完完税价格+关关税+进口数数量消费税税定额税率） （1-消消费税比例税税率）应应纳税额=组组成计税价格格比例税率率+应税消费费品数量单单位税额【例题单单选题】某外外资企业进口口一批汽车轮轮胎，海关核核定关税完税税价格为6000万元。己己知关税税率率为60%，消消费税税率为为3%。该企企业应纳的消消费税为（）万元。 A.118B.18.566C.

15、228.8D.29.69答疑编号号0006001【答案】DD【解析析】组成计税税价格=（6600+6000*60%）/（1-3%）=9989.699万元，应纳纳消费税=9989.699*3%=229.69 （万元）【例题单选题】在在上例中，进进口这批轮胎胎应缴纳的增增值税为（）万元A.1022B.1105.155C.2285.6D.1668.25答疑编号号0006002【答案】DD【解析析】应纳消费费税=（6000+6000*60%）/（1-3%）*17%=168.25（万元元）（五五）外购、委委托加工应税税消费品已纳纳消费税税款款的扣除消费税采取取一次课征制制。纳税人用用外购或委托托加工收回

16、的的已税消费品品生产应税消消费品的，可可以按生产领领用数量扣除除已税消费税税的税款。（1）以以外购或委托托加工收回的的已税烟丝为为原料生产的的卷烟。（2）以外外购或委托加加工收回的已已税化妆品为为原料生产的的化妆品。（3）以以外购或委托托加工收回的的已税珠宝玉玉石为原料生生产的贵重首首饰及珠宝玉玉石。（44）以外购或或委托加工收收回的已税鞭鞭炮、焰火为为原料生产的的鞭炮、焰火火。（55）以外购或或委托加工收收回的已税汽汽车轮胎生产产的汽车轮胎胎。（66）以外购或或委托加工收收回的已税摩摩托车生产的的摩托车。（7）以以外购或委托托加工收回的的已税杆头、杆杆身和握把为为原料生产的的高尔夫球杆杆。（

17、88）以外购或或委托加工收收回的已税木木制一次性筷筷子为原料生生产的木制一一次性筷子。（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。注意：（1）按生产领用数量抵扣已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购

18、应税消费品的买价或数量当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 + 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（2）除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税；（3）酒及酒精（外购）、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。【例题多选题】用委托加上收回的应税消费品连续生产应税消费品，允许扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的有（）。A.用委托加工收回的已税烟丝连续生产卷烟B.用委托加工收回的已税化妆品连续生产化妆品C.用委托加工收回的酒精连续生产白酒D.用委托加工收回的已税珠宝玉石连续生产贵重首饰及珠宝玉石答疑编号号0006

19、003【答案】AABD九、消费费税的征收管管理（熟悉）（一）纳税义务发生时间（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。【例题多选题】

20、下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中正确的是（）A.采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。B.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为收到预收款的当天C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。D.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。答疑编号号0006004【答案】AACD【解解析】选项BB，为发出应应税消费品的的当天。【例题单单选题】纳税税人销售的应应税消费品，采采取赊销和分分期收款结算算方式的，其其纳税义

21、务的的发生时间为为（）。A.发出出应税消费品品的当天B.取得全全部价款的当当天C.每一期收取取贷款的当天天D.书书面合同约定定的收款日期期的当天答疑编号号0006005【答案】DD（二）纳纳税期限 纳税期限限分别为1日日、3日、55日、10日日、15日、11个月或1个个季度。纳税人进口口应税消费品品，应当自海海关填发海关关进口消费税税专用缴款书书之日起155日内申报缴缴纳税款。（三）纳纳税地点1.纳税人人销售的应税税消费品，以以及自产自用用的应税消费费品，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，应当向纳纳税人机构所所在地或者居居住地的主管管税务机关申申报纳税。2.委委托加工的应应税消费品，除除受托方为个个人外，由受受托方向机构构所在地或者者居住地的主主管税务机关关解缴消费税税税款；委托托个人加工的的应税消费品品，由委托方方向其机构所所在地或者居居住地主管税税务机关申报报纳税。纳税人扣缴义务人或负负税人增值税受托方委托方（负税人人）消费税委托方受托方（扣缴义义务人）3.进口的的应税消费品品，应当向进进口人或者其其代理人报关关地海关申报报纳税。4.纳税人人到外县（市市）销售或委委托外县（市市）代销自产产应税消费品品的，于应税税消费品销售售后，向机构构所在地或者者居住地主管管税务机关申申报纳税。5.纳税税人的总机构构与分支机构