长期股权投资新旧准则的变化

1、文档编码 : CV10F9N1C9L9 HE9S5M1J5Q7 ZF3I5O7Y5N9长期股权投资新旧准就的变化 长期股权投资新旧准就的变化【摘 要】本文通过对企业会计准就第2 号长期股权投资新旧准就的变化的阐述,以明确长期股权投资的会计计量与会计核算；【关键词】长期股权投资 准就核算 财政部于 2022 年 2 月 25 日颁布了企业会计准就第 1 号存货等 38项具体准就,规定自 2022 年 1 月 1 日起在上市公司范畴内施行,鼓励其他企业执行；为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露,依据企业会计准就基本准就,制定企业会计准就第2 号长期股权投资,现从八个方面探讨一下长期股权

2、投资新旧准就的变化；一、会计准就名称和规范内容发生了变化 原准就的名称为企业会计准就投资,新准就名称为企业会计准就第 2 号长期股权投资；原准就规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资；在新的准就体系中,将原准就中的短期投资和长期债权投资归入企业会计准就第 22 号金融工具确认和计量进行规范,将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产；将长期债权投资改称为持有至到期投资；而对长期股权投资就在企业会计准就第2号长期股权投资和企业会计准就第22 号金融工具确认和计量两个准就中规范,分工如下：1. 对于企业合并、合营企业、联营企业、以及投资企业对被投资单位不具有共同把握或重大影响,并且在活跃市

3、场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资,在企业会计准就第2 号长期股权投资中规范,分别接受成本法和权益法核算；2. 对于除合并、联营企业、合营企业以外的其他长期股权投资,并且有公开报价或公允价值可以牢靠计量的,在企业会计准就第22 号金融工具确认和计量中规范,接受公允价值计价,并将公允价值的变动计入当期损益；二、长期股权投资成本法、权益法核算的范畴发生了变化原准就对有把握权的投资（即对子公司投资）接受权益法核算；新准就规定接受成本法核算；其变化缘由,依据国际会计准就的解析是“ 尽管权益法可能为使用者供应一些损益的信息,类似于通过 合并得到的信息,但理事会留意到,这些信息已反映在投资者

4、的经济主体财务报表中并且 不需要向其单独财务报表的使用者供应；对于单独报表来说,重点应集中在投资资产的业 绩反映上；理事会的结论是,接受成本法编制的独立财务报表具有相关性” ；由于国际会 计准就对子公司的投资实行成本法核算,本次新准就实行了与国际会计准就一样的做法；三、长期股权投资取得时初始投资成本的计量发生了变化原准就规定,长股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或舍弃非 现金资期产的账面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用,即以投出资产的账面价值 作为计量基础；新准就对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得,分别做出规定：1. 同一把握下的企业合并取得的

5、股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的,应当在合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调 整留存收益；新旧准就比较存在明显差别：原准就以投出资产的账面价值作为初始投资成 本；而新准就是以取得被投资方全部者权益账面价值的份额作为初始投资成本；2.非同一把握下的企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购 买方的把握权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,

6、即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本；3. 非企业合并取得长期股权投资,其初始投资成本的确定与非同一把握下的企业合并取得的股权投资基本一样,也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本；四、成本法的核算发生了变化原准就规定,初始投资时,依据初始投资时的初始投资作为长期股权投资的账面价值；新准 就规定,在对非同一把握下取得的子公司接受成本法核算时,按上述方法确定初始成本后,投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应 当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益；五、权益法的核算发生了变化原准就规定

7、,权益法下初始投资成本与应享有被投资单位全部者权益份额的差额,称为股权 投资差额,“ 借差” 时计入股权投资差额分期摊入损益,“ 贷差” 时直接计入资本公积；新准就规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时 调整长期股权投资的成本；可见新准就已取消股权投资差额的核算,下面以长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情形下,确认初始投资成本举例说明如下：【例】 2022

8、年 1 月 1 日 A公司以 1000 万元投资 B 公司,持有 B公司 50%的股权, B公司的可辨认净资产公允价值为 2200 万元；就 A公司会计处理如下：新准就：初始投资成本 =实际支付的购买价款 +支付的直接相关费用、税金及其他必要支出 =1000+0=1000（万元）借：长期股权投资B 公司（投资成本）1000 贷：银行存款 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 =2200 50%=1100（万元）,因初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,依据规定,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本；借：长期股权投资B公司（投资成本）（1100-100

9、0 ） 100 贷：投资收益 100 注：这种情形下,投资成本等于投资企业享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；六、计提长期股权投资减值有变化原准就规定：企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查,假如由于被投资单位经营状况变化等缘由而导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额与账面价值之间的差额,确认为缺失；新准就规定：企业期末对商誉进行减值测试,假如发生减值,先冲减商誉,商誉减为零后,再作长期投资的减值；在原准就下,计提的减值可以转回；在新准就下,计提的减值不能转回；七、股权转让损益的计量有变化在原准就下,确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理；权益法下应考虑股权投资差额的不

10、同情形,相当复杂；新准就规定,处置长期 股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益；接受权益法核算的长 期股权投资,因被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动而计入全部者权益的,处 置该项投资时应当将原计入全部者权益的部分按相应比例转入当期损益；两者相比,成本法下基本一样,权益法下新准就要简洁得多；八、披露的内容有变化原准就中规定应披露与投资有关的 8 个事项；新准就中规定应披露与长期股权投资有关的5 个事项；新准就规定企业应在财务报告中披露：子公司、合营企业和联营企业清单,包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；合营企业 和联营企业当期的主要财务信息,包括资产、负债、收入、费用等合计金额；被投资单 位向投资企业转移资金的才能受到严格限制的情形；当期及累计未确认的投资缺失金额；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债；原准就规定企业应在财务报告中披露：当期发生德投资净损益,其中重大的投资净损益项目应单独披露；短 期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额,其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分,应单