管理会计案例解析

1、管理会计案例解析（doc 8页）管理会计案例1一、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表：成本计划表产销量：1000件成本项目总成本单位成本直接材料2400024直接人工1200012变动性制造费 用40004固定性制造费 用1000010销售及管理费 用50005合计55000551月份乙企业要求甲企业追加订货200件A产品，特殊订价为50元/件。要求：就以下各个不相关方案作出可否接受 此项追加订货的决策。、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。.r-i、企业最大生产能力为1160件，剩余 能力无法转移，也不需要

2、追加专属成本。、企业最大生产能力为1200件，剩余 能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用 设备加工，该设备价值1800元。、最大生产能力1180件，剩余能力可 以转移，若对外出租可获租金收入200元，追加 订货要求加1100元专属成本。分析：依题意分别用各种方法解题如下：、.特殊订价50元单位变动成本40 元(24+12+4).可以接受此追加订货可以获利润2000元=(5040)X200、列相关损益分析表如下：见表1表1：相关损益分析表单位：元接受追加订货拒绝追加订货方案项目相关收入50 X 200 = 100000相关成本96000其中:增量成本40X160=64000机会成 本80X

3、40=32000相关损益+4000比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追 加订货。该表中按160件计算接受订货的相关增量成 本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计 划生产1000件，故追加订货比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追 加订货。该表中按160件计算接受订货的相关增量成 本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计 划生产1000件，故追加订货200件中只能有160 件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余 40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接 受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无 关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计 划完成(只完成了 960件

4、)而减少的正常收入(3)、编制差别损益分析表见表2：表2： 分析表l=J单位：元i=j=1l=jw差别损益方案X项目接受追加 订货拒绝追加 订货相关收入50 X 200 = 100000+10000相关成本 合计98000+9800其中：增量 成本40 X 200 = 80000专属 成本18000差别损益+200订货可获200元利润，应接受追加订货。(4)、不应接受追加订货。见表3相关损益分析表, 接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100 元。表3:相关损益分析表相关收入50 X 200 = 10000200相关成本99000其中:增量成本40 X 180 = 72000专属成本110

5、00机会成本80 X 20 = 16000相关损益+100+200表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成 本，作为另一个机会成本项目。管理会计案表1是企业19901999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按两种 成本法编制的损益表表2所示（为简化计算，贡 献式损益表是按变通的形式编制的）。根据以上资料编制的棕合分析表见表3。从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两 种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有 可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与 分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也

6、 并不像想象中的那样有规律。表一项目1产销 量与存 货量 （件）i=jQ1X1X2Q20400030001000项目1产销 量与存 货量 （件）i=jQ1X1X2Q2040003000100010004000400010001000500047501250125040004250100010005000500010002.成本水平（1 10期）04000 40000单位变动生产成本b1=10元-单位变动非生产成本b2=0.3元 每期固定性制造费用a1=10000元 每期固定性销售管理费用a2=4100元100(400410900每期生产 成本（a1 + b1x1）每期生产 成本（a1 + b1

7、x1）（元）每期销售50000 50000 50000 60000 50000 60000 500(5300 5000 5300 5525 5375 5600 533(I=jl=J存在在产品问题）。（2）每期销售量中不存 在退还、折让和折扣问题。（3）各期成本水 平不变（单位变动成本与固定成本总额均不 变）。（4）各期售价不变（产品质量与市场 销路不变）。（5）存货按先进先出法计价I=jl=J表二（FIFO）。（6）假定各期的服务费用均为零。表二损益表y间 项目、一二三四五六七八九十损益表（传统式）营业收入（PX2）800006000080000950008500010000082000500

8、008500095000营业成本期初存货成本001250012500150001250012000112501260019800加：本期生产成本50000500005000060000500006000050000350006000041000减：期末存货成本012500125001500012500120001125012600198000营业成本50000375005000057500525006050050750336505280060800,营业毛利.3000022500300003750032500395003125016350320034200减营业费用销售及管 理费用530050

9、0053005525537556005330485053755525营业净利 润24700175002470031975271253390025920115002682528675损益表 （贡献 式） 营业收入 （PX） 2800006000080000950008500010000082000500008500095000营业变动 成本0遇240000300004000047500425005000041000250004250047500营业贡献 边际40000300004000047500425005000041000250004250047500减：期间 成本 固定性制 造费用（A10

10、000100001000010000100001000010000100001000010000销售及管 理费用5300、500005300552553755600533048555053755525合 计1530015000153001552515375156001533014850153751525营业净 利润24700150002470031975271253440025670101502712531975表H综合分析表润率兀全成本法24700175002470031975271253390025920115002682528675252820变 动 成 本 法2470015000247

11、0031975271253440025670101502712531975252820差02500000-5002501350300-3000量产 销 平 衡 法绝对平衡产大于 销相对平衡1产大于 销产小于 销相对平衡1产小于 销相对平衡2产大于 销产小于销产量销量完全 成期 末 单 位02.52.52.02.52.02.542.001)期 初 存 货 释 放 的定 性 制 造 费 用002500250025002500200022503600330 06) =4)X5)存 货 吸 收 与释 放 的02500000-50 025 013 50-30 0-33 007) =3)6)定制造费用差额

12、管理会计案例3定制造费用差额计算单纯固定资产投资项目的净现金流企业拟购建一项固定资产，需投资100万元，按直线法折旧，使用寿命10年。预计投产 后每年可获营业净利润10万元。假定不考虑所 得税因素。要求：就以下各种不相关情况用简化公式分 别计算项目的净现金流量。（1）、在建设起点投入自有资金100万元， 当年完工并投产，期末无残值。（2）、建设期为一年，其余条件同（1）。（3）、期满有净残值10万元，期余条件同(1)。（4 ）、建设期为一年，年初年末分别投入 50万元自有资金，期末无残值。（5）、在建设起点一次投入借入资金100万 元，建设期为一年，发生建设期资本化利息 10万元，期末无残值。

13、（6）、期末有10万元净残值，其余条件同 （5）。分析：依题意计算有关指标：.固定资产原值=固定资产投资+建设期 资本化利息在第（1）、（2）、（3）、（4）、种情况下， 固定资产原值=100 （万元）在第（5）、（6）种情况下，固定资产原值= 100+10=110 （万元） 固定资产年折旧 =固定资产原值-净残值使用年限.在第（1）、（2）、（4）、种情况下，年折旧=冬=10 （万元）10在第（3）种情况下，年折旧=100-10丸万元）=9（10在第（5）种情况下，年折10= 110 - 0 11 （万元）=1110在第（6）种情况下年折旧=g_ 10 （万元）10.项目计算期=建设期+经营

14、期在第（2 ）、（4 ）、（5 ）、（6 ）、种情况下，n=1+10=11 （年）在第（1）、（3）、情况下 n=0+10=10 （年）.第n年回收额=该年回收固定资产余值+回 收流动资金在第（1）、（2）、（4）、（5）、种情况下，回 收额为零。I三在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10 I三(1)、NCF0=-100 万元，NCF110=10+10=20(万元)(2 )、NCF0=-100 万元，NCF1=0, NCF2_“=10+10=20 (万元)、NCF0=-100 万元，NCF1_9=10+9=19 (万 元)NCF10=10+9+10=29 (万元)、NCF0_1=-50 万

15、元，NCF2 11=10+10=20(万元)(5 )、NCF0=-100 万元，NCF1=0, NCF211=10+11=21 （万元）（6 ）、NCF0=-100 万元，NCF1=0, NCF2_10=10+10=20 万元，NCF11=10+10+10=30 （万元）。管理会计案例4计算完整工业投资项目的净现金流量。=1某工业项目需要原始投资125万元，其中固 定资产投资100万元，开办费投资5万元，流动 资金投资20万元。建设期为1年，建设期与购 建固定资产有关的资本化利息10万元，固定资 产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金 于完工时（第1年末）投入。该项目寿命期10 年，固定资

16、产按直线法折旧，期满10万元净残 值；开办费自投产年份起分5年摊销完毕。预计 投产后第1年获5万元利润，以后每年递增5 万元；流动资金于终结点一次回收。=1要求：按简化公式计算项目各年净现金流量。 分析：依题意计算如下指标：（1）项目计算期=1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+10=110 （万元）（3）、固定资产年折旧=y _ 10 （万元）（共1010年）（4）、开办费摊销额=5 ,（万元）（5年）=1I5（5）、投产后每年利润分别为5、10、15、50万元（10年）（6）、建设期净现金流量：NCF0=-100 （万元）NCF1=-5-20=-25（万元）l=j经营期净现金流量

17、：l=jNCF尸5+10+1=16 （万元） 2NCF=10+10+1=21NCF、=15+10+1=26 4NCF=20+10+1=31 5NCF=25+10+1=36 6NCF7=30+10+0=40NCF=35+10+0=45 8NCF9=40+10+0=50NCF10=45+10+0=55 （万元）（万元）（万元）（万元）（万元）（万元）（万元）（万元）NCF11=50+10+0+ （万元）（万元）（万元）（万元）（万元）（万元）（万元）管理会计案例l=J计算考虑所得税的固定资 产项目的净现金流量。l=J=1=1=1某固定资产项目需要一次投入价款100万元， 资金来源系银行借款，年利息

18、率10%，建设期 为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。该固 定资产可使用10年，按直线法折旧，期满有净 残值10万元。投入使用后，可使每年产品销售 收入（不含增值税）增加80.39万元，同时使经 营成本增加48万元。所得税率为33%。=1=1=1要求:分别按两种方法计算该项目净现金流量 （中间结果保留两位小数）。分析：先计算相关指标：（1）项目计算期=1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+100 X 10% X 1=110 （万元）（3）年折旧=110-10 = 10 （万元）1（4）经营期每年总成本=年经营成本+年折旧=48+10=58 （万元）（5）每年营业净利润=利润总额 =

19、80.39-58=22.39 （万元）（6）每年应交所得税 22.39 X 33%牛7.39 （万元）I=JIW第一种方法：按简化公式计算净现金流量I=JIW1=1建设期净现金流量：NCF0=-100万元，1=1NCF1=0经营期净现金流量：NCF2 10=15+10=25 （万元）NCF11=15+10+10=35 （万元）某固定资产投资项目现金流 单位：万元第二种方法：按定义编制现金流量表见表一：如 下 表一某固定资产投资项目现金流 单位：万元量表（部分）0123.1011合计1.0现金流 入量0 00 080.3980.39.80.3980.39803.9 01.1营0000.010.0

20、10.00业收80.380.3.80.30813.9入99.990.301.2 回收固定 资产余 值1.3现金流入 量合计.92.0现金流100000.00100.0出量0048.048.0.48.048.002.1 固0000.00480.0定资产10007.397.39.7.397.390投资55.355.3.55.355.373.902.2经99.99653.9营成本2.3所得税.0(33%)2.4现金流出量合计3.0净现金流量-10 0025.0 025.0 0.25.0 035.0 0160.0 0显然，按两种方法计算该项目净现金流量 完全相同。管理会计案例6i=j计算更新改造项目的

21、净现金流量。i=j某企业考虑购置1台新设备替换旧设备， 以降低其生产成本。旧设备原值97000元，帐面 净值57000元，每年折旧额10000元，估计还可 用5年，5年后残值7000元，若现在 变卖可获 40000元（使用该设备所生产产品每年营业收入 为100000元，经营成本为70000元）。新设备买 价、运费及安装费共130000元，可用6年，报 废时残值为10000元，无清理费，年折旧额20000 元。使用新设备不会增加收入，但可使每年经营 成本降低28000元（新设备每年经营成本42000 元）。设备替换不会影响生产计划，所得税率 33%。要求：（1）分别确定新旧设备有关期间的NCF，

22、 并据以确定两者差额 NCF；（2）直接用差量法确定 NCF。分析：（1）可采用变通法解题，不必遂一编制现金 流量表。更新改造时（即建设起点为第0年）新设备的 现金流出，（投资）为10000元，即新 NCF0=-130.000；若继续使用旧设备，其第0 年变现价值40000元（而不是其原值）视为现 金流出，即旧NCF6=-40000元（凡更新改造 或建设期不足1年，或在建设期第1年年初大 量投资的情况下，均可按建设起点第0年确定 现金流出）由于新旧设备未来的生产经营期分别为6年和5 年，因此新设备的年净现金流量为：新NCF_5=收入一（经营成本+折旧）X （1所得税率）+折旧=100000-

23、（42000+20000）X （133%）+20000=45460 （元）新 NCF=45460+10000=55460 （元） 6与次相应旧设备的年净现金流量为：旧 NCF1_4=100000（70000+10000） X（133%） +10000 =23400 （元）旧 NCF5=23400+7000=30400 （元）新旧设备各年的NCF及两者之差ANCF如表二所示：表二：T年01456合计新设 备 ncft130000454604546055460152760旧设 备 ncft400002340030400084000NCFT9000022060150605546068760(2)从以新设备替i 一分析现金流量换旧设备的角度出发，逐 t各项内容变动量对NCF的影响的方法叫差量分析法，据此法i