高校会计制度试行

1、PAGE PAGE 91附件：高等学校会计制度（征求意见稿）目 录第一部分 总总说明第二部分 会会计科目名称称和编号第三部分 会会计科目使用用说明第四部分 财财务报表格式式第五部分 财财务报表编制制说明第一部分 总总说明一、为了规范高高等学校会计计行为，保证证会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法、事业单位会计准则及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。二、本制度适用用于各级人民民政府举办的的全日制普通通高等学校、成成人高等学校校。普通中等等专业学校、技技工学校、成成人中等专业业学校依照执执行。三、高等学校会会计采用修正正的权责发生生制基础。四、高等学校会会计要素包括括资产、负债债、净

2、资产、收收入和费用。五、高等学校应应当按照本制制度的规定设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计处理和编报报财务报表的前前提下，可以以根据实际情情况自行增设设、减少或合合并某些会计计科目，以及及自行设置本本制度规定之之外的明细科科目。本制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于填制会计计凭证，登记记账簿，查阅阅账目，实行行会计电算化化。高等学校校不得随意打打乱重编。高等学校在填制制会计凭证、登登记会计账簿簿时，应当填填列会计科目目的名称，或者者同时填列会会计科目的名称和编号号，不得只填填科目编号、不填列科目目名称。六、高等学校应应当按照本制度的规定定提供真实、完完整的财务报报表，不得违反规规定随

3、意改变变财务报表格式式和有关数据据的会计口径径。高等学校财务报报表是反映高高等学校某一一特定日期的的财务状况和和某一会计期期间的收入费费用及预算执执行结果等会会计信息的文文件。包括资资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。财务报表分为年年度财务报表表和中期财务报报表。以短于于一个完整的的会计年度的的期间（如半半年度、季度度和月度）编编制的财务报报表称为中期期财务报表。年年度财务报表表是以整个会会计年度为基基础编制的财财务报表。财务报表要根据据登记完整、核核对无误的账账簿记录和其其他有关资料料编制，做到到数字真实、内内容完整、报报送及时。财财务报表必须须经单位负责责人、主管会

4、会计工作的负负责人、会计计机构负责人人（会计主管管人员）签名名并盖章。七、高等学校会会计机构设置置、会计人员员配备、会计计档案管理、内内部会计监督督与控制以及及相关会计基基础工作等，按按照中华人人民共和国会会计法、会会计基础工作作规范、会会计档案管理理办法等规规定执行。八、本制度自22010年月日起施行。第二部分 会会计科目名称称和编号序号科目编码科目名称一级科目二级科目一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款款额度41012财政应返还额度度101201 财政直直接支付101202 财政授授权支付51101应收票据61102应收账款71103预付账款81104其他

5、应收款91201存 货101301长期股权投资111302长期债权投资121401固定资产131402累计折旧141403文物文化资产151406在建工程140601 建筑工程140602 设备安装161407基建工程140701 建筑安装工工程投资140702 设备投资140703 待摊投资140705 其他投资171409固定资产清理181501无形资产191502累计摊销201601待处理财产损溢溢二、负债类212001短期借款222101应缴非税收入232201应付职工薪酬220101 应付工资（离离退休费）220102 应付地方（部部门）津贴补补贴220103 应付其他个个人收入24

6、2202应交税费252203应付票据262204应付账款272205预收账款282206其他应付款292301长期借款230101 基建借款230102 其他借款302302长期应付款312401代管经费三、净资产类323001累积盈余333002专用基金300201 住房基金300202 留本基金343003本期盈余四、收入类354001财政拨款400101 教育经经费拨款400102 科研经经费拨款400103 其他经经费拨款364002基建拨款374005财政调剂收入384101上级补助收入410101 上级教教育补助410102 上级科科研补助410103 上级其其他补助394201财

7、政返还教育收收入404301科研业务收入414302其他业务收入424303后勤收入434304其他收入五、费用类445001教学支出455002科研支出465003其他业务支出475004后勤支出485005行政支出495006资产折耗505007财务费用515008其他费用526001以前年度盈余调调整预算会计科目537101预算收入547201预算支出557301本期结余730101本期财政拨款结结余730102本期基建拨款结结余730103 本期预算外外资金结余730104 本期其他资资金结余567302累积结余730201财政拨款累积结结余730202基建拨款累积结结余730203

8、预算外资金金累积结余730204 其他资金累累积结余第三部分 主主要会计科目目使用说明一、资产类1001 库库存现金一、本科目核算算高等学校的库库存现金。二、高等学校应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，并按照本本制度规定核核算现金的各各项收支业务务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行提提取现金，按按照实际提取取的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，按照实际际存入的金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）从零余额额账户提取现现金，借记本本科目，贷记记“零余额账户户用款额度”科目。（三）因支付内内部职工出差差等原因所需需的现金，

9、按按照支出凭证证所记载的金金额，借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；收到出差人人员交回的差差旅费剩余款款并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记有有关科目，按按实际借出的的现金，贷记记“其他应收款款”科目。（四）因开展业业务等其他事项收到现金金，借记本科科目，贷记有有关科目；因因购买服务或或商品等其他他事项支出现现金，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、高等学校应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做

10、到到账款相符。现金收入业务较较多，单独设设有收款部门门的单位，收收款部门的收收款员应将每每天所收现金金连同收款收收据副联编制制“现金收入日日报表”，送会计部部门的出纳员员核收；或者者将所收现金金直接送存开开户银行后，将将收款收据副副联、“现金收入日日报表”和向银行送送存现金的凭凭证一并交会会计部门的会会计员核收记记账。五、有外币现金金的高等学校校，应分别按按人民币、各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。外币现现金业务的处处理，具体参参见“银行存款”科目的相关关规定。六、每日终了结结算现金收支支、财产清查查等发现的现现金短缺或溢溢余，应当及及时查明原因因，并根据管管理权限，报报经批准后

11、，在在期末结账前前处理完毕。（一）尚未查明明原因的现金金短缺或溢余余，应通过“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目核算：属于现金短短缺的，按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记本科目；属属于现金溢余余，按实际溢溢余的金额，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。（二）上述现金金短缺或溢余余查明原因后后，作如下账账务处理：1如为现金短短缺，属于应应由负责人或或保险公司赔赔偿的部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；属属于无法查明明的其他原因因的部分，借借记“其他费用”科目，贷记记本科目。2如为现金溢溢余，属于应

12、应支付给有关关人员或单位位的部分，借借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属于于无法查明的的其他原因的的部分，借记记本科目，贷贷记“其他收入”科目。七、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校实际持有的的库存现金。1002 银银行存款一、本科目核算算高等学校存入入银行或其他他金融机构的的各种存款。二、高等学校应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法的规定进行行银行存款收收支业务的核核算，并按照照本制度规定定核算银行存存款的各项收收支业务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一）将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“财政拨款”、“基建拨款”、“财政

13、调剂收收入”、“上级补助收收入”、“财政返还教教育收入”、“科研业务收入入”等有关科目目。（二）提取和支支出存款时，借借记“库存现金”、“应付账款”、“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“财务费用”等有关科目目，贷记本科科目。四、高等学校发发生外币业务务的，应当按按照业务发生生当日（或当当期期初）的的即期汇率，将将外币金额折折算为人民币币记账，并登登记外币金额额和汇率。会计期末，各种种外币账户的的期末余额，应应当按照期末末的即期汇率率折算为人民民币，作为外外币账户期末末人民币余额额。调整后的的各种外币账账户人民币余余额与原账面面余额的差额额，作为汇兑兑损益计入当当期财务费用用。（一）以外

14、币购购入物品、设备、服服务等，按照照购入当日（或或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外币收收取相关款项项等，按照收收入确认当日日（或当期期期初）的即期汇率将收收取的外币或或应收取的外外币折算为人人民币金额，借借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外外币账户，贷贷记“应缴非税收收入”、“其他业务收入入”等科目。（三）发生外币币兑换业务时时，如为购入入外币，按照照购入当日（或或当期期初）的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际

15、支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目。（四）会计期末末，根据各外外币账户按期期末汇率调整整后的人民币币余额与原账账面余额的差差额，作为汇兑损益益，借记或贷贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金金或应收应付付科目，贷记记或借记“财务费用”科目。五、银行存款的的收款凭证和和付款凭证的的填制日期和和依据分别如如下：（一）采用支票

16、票方式。收款款单位对于收收到的支票，应应填制进账单单，并连同支支票送交银行行，根据银行行盖章退给收收款单位的收收款凭证联和和有关的原始始凭证编制收收款凭证，或或根据由签发发人送交银行行支票后，经经银行审查盖盖章转来的收收款凭证联和和有关原始凭凭证编制收款款凭证；付款款单位对于付付出的支票，应应根据支票存存根和有关原原始凭证编制制付款凭证。（二）采用汇兑兑结算方式。收收款单位对于于汇入的款项项，应在收到到银行的收账账通知时，据据以编制收款款凭证；付款款单位对于汇汇出的款项，应应在向银行办办理汇款后，根根据汇款回单单编制付款凭凭证。（三）采用银行行汇票方式。收收款单位应当当将汇票、解解讫通知和进进

17、账单送交银银行，根据银银行退回的进进账单和有关关原始凭证编编制收款凭证证；付款单位位应在收到银银行签发的银银行汇票后，根根据“银行汇票申申请书（存根根联）”编制付款凭凭证。如有多多余款项或因因汇票超过付付款期等原因因而退款时，应应根据银行的的多余款收账账通知编制收收款凭证。（四）采用银行行本票方式。收收款单位按规规定受理银行行本票后，应应将本票连同同进账单送交交银行办理转转账，根据银银行盖章退回回给收款单位位的收款凭证证联和有关原原始凭证编制制收款凭证；付款单位填填送“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，收收到银行签发发的银行本票票后，根据申申请书存根联联编制付款凭凭证。收款单单位因银行本本

18、票超过付款款期限或其他他原因要求退退款时，交回回本票和填制制的进账单，经经银行审核盖盖章后，根据据银行退回收收款单位的收收款凭证联编编制收款凭证证。（五）以现金存存入银行，应应根据银行盖盖章退回的交交款回单及时时编制现金付付款凭证，据据以登记“现金日记账账”和“银行存款日日记账”。向银行提提取现金，根根据支票存根根编制银行存存款付款凭证证，据以登记记“银行存款日日记账”和“现金日记账账”。（六）收到存款款利息，根据据银行通知及及时编制收款款凭证。六、高等学校应应当按开户银银行和其他金金融机构、存存款种类及币币种等，分别别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生

19、顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，高等学学校账面余额额与银行对账账单余额之间间如有差额，必必须逐笔查明明原因并进行行处理，按月月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。七、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校实际在银行行或其他金融融机构的款项项。1011 零零余额账户用用款额度是财政授权的一种额度。属于“授权支付是财政授权的一种额度。属于“授权支付”一、本科目核算算实行国库集集中支付的高高等学校根据据财政部门批批复的用款计计划收到的、尚尚未动用的零零余额账户用用款额度。二、零余额账户户用款额度的的主要

20、账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的“授权支付到到账通知书”时，根据通通知书所列数数额，借记本本科目，贷记记“财政拨款”等科目。（二）购买物品品、固定资产产、服务等支用额额度时，借记记“存货”、“固定资产”、“教育支出”、“科研支出”等有关科目，贷贷记本科目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记记“库存现金”科目，贷记记本科目。（四）向按账户户管理规定保保留的相应账账户划拨工会会经费、住房房公积金及提提租补贴，以及经财政政部门批准的的特殊款项时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（五）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相关账务处理理

21、，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记本科目有预算结余。高等学校本年年度财政授权权支付预算指指标数大于零零余额账户用用款额度下达达数的，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记“财政拨款”等科目。预算超支有预算结余预算超支高等学校依据下下年度年初代代理银行提供供的额度恢复复到账通知书书作相关恢复复额度的账务务处理，借记记本科目，贷记记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。下年年度高等学校校收到财政部部门批复的上上年末未下达达零余额账户户用款额度的的，借记本科目，贷记记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校尚未支用的的零余额用

22、款款额度。本科科目年末应无无余额。1012 财财政应返还额额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的高高等学校年终终应收财政下下年度返还的的资金额度。二、本科目应设设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两个明细科科目，进行明明细核算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年终结结余资金的账账务处理年度终了，高等等学校根据本本年度财政直直接支付预算算指标数与当当年财政直接接支付实际支支出数的差额额，借记本科科目（财政直直接支付），贷贷记“财政拨款”等科目。下年度恢复财政政直接支付额额度后，高等等学校以财政政直接支付方方式发生实际际支出时，借借记有关科目，贷贷记本科目（

23、财财政直接支付付）。（二）财政授权权支付年终结结余资金的账账务处理年度终了，高等等学校依据代代理银行提供供的对账单作作注销额度的的相关账务处处理，借记本本科目（财政政授权支付）科科目，贷记“零余额账户户用款额度”科目。高等等学校本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款款额度下达数数的，借记本科科目（财政授授权支付）科科目，贷记“财政拨款”等科目。高等学校依据下下年度年初代代理银行提供供的额度恢复复到账通知书书作相关恢复复额度的账务务处理，借记记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）科目。下下年度高等学学校收到财政政部门批复的的上年末未下下达零余额账账户用款

24、额度度的，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）科目。四、本科目期末末借方余额反反映高等学校校应收财政下下年度返还的的资金额度。1101 应应收票据一、本科目核算算高等学校因开展业务活活动而收到的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。二、应收票据的的主要账务处处理如下：（一）因销售商商品、提供服服务等收到开开出、承兑的的商业汇票，按按应收票据的的票面价值，借借记本科目，按按确认的收入入金额，贷记记“科研业务收入入”、“其他业务收收入”等科目。涉涉及应交增值税的的，还应按实实际应交纳的的增值税额，贷记“应交税费应交增值税税”科目。（二）持有未到到期的应收票

25、票据向银行贴贴现，应按实实际收到的金金额（即扣除贴现息息后的净额），借借记“银行存款”等科目，按按应收票据的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“财务费用”科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请贴现的的高等学校收到到银行退回的的应收票据、支支款通知和拒拒绝付款理由由书或付款人人未付票款通通知书的，按照所付付本息，借记记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”科目；申请请贴现的高等等学校银行存存款账户余额额不足，银行行作逾期贷款款处理的，应按照转转作贷款的本本息，借记“应收账款”科目，贷记记“短期借款”科目。（三）将持有的的应收票据背背书转让以取取得所需物品品

26、时，按取得得物品的成本，借借记“存货”等科目，按按应收票据的的票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款”等科目。（四）应收票据据到期时，应应分别情况处处理：1收回应收票票据，按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按应收票据的的票面金额，贷贷记本科目。2因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委托收款凭证证、未付票款款通知书或拒拒付款证明等等，按照应收收票据的账面面余额，借记记“应收账款”科目，贷记记本科目。三、高等学校应应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、票面利利率、交易合合同号和付款款人

27、、承兑人人、背书人的的姓名或单位位名称、到期期日、背书转转让日、贴现现日期、贴现现率和贴现净净额、未计提提的利息、收收款日期、收收回金额和退退票情况等资资料，应收票票据到期结清清票款或退票票后，应当在在备查簿内逐逐笔注销。四、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校持有的应收收票据的票面面价值和应计计利息。1102 应应收账款一、本科目核算算高等学校因开展业务活活动应收取的的款项。二、本科目应当当按照债务人人设置明细账账，进行明细细核算。三、应收账款的的主要账务处处理如下：（一）发生应收收账款时，按按照应收未收收金额，借记记本科目，贷贷记“科研业务收入入”、“其他业务收收入”、“后勤收入”等有关

28、科目。涉及及应交增值税的的，还应按实实际应交纳的的增值税额，贷记“应交税费应交增值税税”科目。（二）收回应收收账款时，按按照实际收到到的款项金额额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校尚未收回的的应收账款。1103 预预付账款一、本科目核算算高等学校预付付给商品供应应单位或者服服务提供单位位的款项。高等学校按合同同规定向承包包工程的施工工企业等预付付的工程价款款、备料款和设设备价款等，也在本科目核算。二、本科目应按按供应单位设设置明细账，进进行明细核算算。三、预付账款的的主要账务处处理如下：（一）按合同规规定向施工企企业预付工程程进度款时，按按预付的

29、金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“基建拨款”等科目。根据工程价款结结算账单与施施工企业结算算工程价款时时，按高等学学校应承付的的工程价款，借借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预预付工程款余余额，贷记本本科目，按其其差额，贷记记“应付账款”、“银行存款”等科目。（二）因购货而而预付款项时时，按照实际际预付的金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物品时时，按购入物物品的成本，借借记“存货”、“固定资产”等科目，按按实际支用的的预付账款，贷贷记本科目，按按退回或补付付的款项，借借记或贷记“银行存款”等科目。（三）如果有确确凿证据表明明预付账款并并

30、不符合预付付款项的性质质，或者因供供货单位破产产、撤销等原原因已无望再再收到所购货货物的，将预预付账款账面面余额转入其其他应收款。按照预付账款的账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校实际预付的的款项。1104 其其他应收款一、本科目核算算高等学校除应应收票据、应应收账款、预预付账款等以以外的其他各各项应收、暂暂付款项，包包括职工预借借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、应收对外投资的利息或股利等。二、本科目可按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账，进进行明细核算算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）持有长期期股

31、权投资期期间，被投资资单位宣告发发放现金股利利或利润，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“其他业务收入”科目。实际收收到的现金股股利或利润，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）持有的分分期付息、到到期还本的长长期债权投资资，已到付息息期而尚未领领取的利息，应应于确认利息息收入时，借借记本科目，贷贷记“其他业务收收入”科目。实际际收到利息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。到期一次还本付付息的长期债债权投资应收取取的利息，在在“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。（三）发生其他他各种应收、暂暂付款项时，借借记本科目，贷贷记

32、“银行存款”、“库存现金”等科目。收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映尚未收回回的其他应收收款。1201 存存 货一、本科目核算算高等学校库存存的各种材料料、物品、低低值易耗品及及达不到固定定资产标准的的工具、器具具等的实际成成本。二、本科目应当当按照存货的保管地地点、种类和和规格设置明明细账，并根根据存货的收、发发凭证逐笔登登记。三、存货在取得得时，应当按按照成本进行初始始计量。存货成本包包括采购成本本、加工成本本和其他成本本。其中，采采购成本包括括购买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于

33、存货采采购成本的费用；加工成本包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的与存货加加工有关的间间接费用；其他成本是是指除采购成成本、加工成成本以外的，使使存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出。接接受捐赠、无无偿调拨的存存货，其成本本比照同类物物品的市场价价格或者有关关凭据注明的的金额确定。（一）外购（除除特别指明，不不包括通过基基建项目取得得，下同）的的存货，按照存货的的采购成本，借借记本科目，按按实际支付或或应付的金额额，贷记“银行存款”、“零余额账户用用款额度”、“财政拨款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。（二）接受捐赠赠、无偿调拨拨的存货，按按照所确定的的成本，借记记本科目，贷

34、贷记“其他收入”等科目。四、通过基本建建设项目购入入的可直接使用用的、达不到到固定资产标标准的工具、器器具，应当于基建建工程完工交付使用用时，按照工工器具采购成成本，借记本本科目，贷记记“基建工程设备投资工具及器具具”科目。具体账务处理参参见“基建工程”科目。五、存货在发出出时，应当根根据实际情况况采用先进先先出法、加权权平均法或者者个别计价法法确定发出存存货的实际成成本。计价方方法一经确定定，不得随意意变更。开展业务活动等等领用存货，按照存货的实际际成本，借记记“教学支出”、“科研支出”、“其他业务支支出”、“行政支出”等科目，贷贷记本科目。六、高等学校的的存货应当定期期进行清查盘盘点，每年

35、至至少盘点一次次。对于发生生的存货盘盈、盘盘亏或者毁损、报废，应当当及时查明原原因，按规定定报经批准后后及时进行账账务处理。盘盈的存货货，应当按比比照同类或类类似存货市场场价格确定的的价值入账，并并确认为当期期收入；盘亏亏或者毁损、报报废的存货，应应先扣除残料料价值、可以以收回的保险险赔偿和过失失人的赔偿等等，将净损失失确认为当期期费用。（一）盘盈的存存货，按比照同类或或类似存货市市场价格确定定的价值，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他收入”科目。（二）盘亏或者者毁损、报废废的

36、存货，按存存货的账面余额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记本科目。报报经批准处理理时，按照存存货账面余额额扣除可以收收回的保险赔赔偿和过失人人赔偿等后的的金额，借记记“其他费用”科目，按照照可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，按按照存货的账账面余额，贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。七、本科目借方方余额为高等等学校存货的实际成成本。1301 长长期股权投资资一、本科目核算算高等学校持有有时间准备超超过1年（不不含1年）的的各种股权性性质的投资，主主要指对校办办产业的投资资。二、本科目应当当按

37、照被投资资单位设置明明细账，进行行明细核算。三、长期股权投投资的主要账账务处理如下下：（一）长期股权权投资在取得得时，应当按按照取得时的的实际成本作作为初始投资资成本。1以货币资金金取得的长期股股权投资，按按照实际支付付的价款（包包括相关交易易费用）作为为投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。2以固定资产产取得的长期股股权投资，按按照评估价或或合同确定价价值加上应支支付的相关税税费作为投资资成本，借记记本科目，按按投出固定资产产已计提折旧，借借记“累计折旧”科目，按投出固定资产产的账面原价价，贷记“固定资产”科目，按投出固定资产产应支付的相关关税费，贷记记“应交税费”、“银行存款”

38、等科目，按其差额，贷贷记“其他收入”科目或借记记“其他费用”科目。3以已入账的的无形资产取得得的长期股权权投资，按照照评估价或合合同确定价值值加上应支付付的相关税费费作为投资成成本，借记本本科目，按投投出无形资产产已计提摊销销，借记“累计摊销”科目，按照照投出无形资资产的账面余余额，贷记“无形资产”科目，按投出无形资资产而应支付付的相关税费费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按按其差额，贷记记“其他收入”科目或借记记“其他费用”科目。以未入账的无形形资产取得的的长期股权投投资，按照评估价或或合同确定价价值加上应支支付的相关税税费作为投资资成本，借记记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记

39、“银行存款”、“应交税费”等科目，按其其差额，贷记记“其他收入”科目。4.接受捐赠、无无偿调拨的长长期股权投资资，按在原单单位的原账面面价值作为投投资成本，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二）长期股权权投资持有期期间，应当采采用成本法核核算。采用成成本法核算的的长期股权投投资按照初始始投资成本计计价；追加或或收回投资调调整长期股权权投资的成本本。被投资单位宣告告分派现金股股利或利润时时，按应享有有的份额，确确认当期投资资收益，借记记“其他应收款款”科目，贷记记“其他业务收入”科目。实际际收到现金股股利或利润时时，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他应收款款”科目

40、。被投资单位宣告告分派的股票票股利，不作作账务处理，但但应当设置辅辅助账，进行行数量登记。（三）处置长期期股权投资，其其账面余额与实际取取得价款的差差额计入当期期损益。按照照实际取得的的价款，借记记“银行存款”等科目，按按照所处置长长期股权投资资的账面价余额，贷记本本科目，按照照尚未领取的的已宣告分派派的现金股利利或利润，贷贷记“其他应收款款”科目，按照照其差额，借借记或贷记“其他业务收入”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校持有的长期期股权投资的的价值。1302 长长期债权投资资一、本科目核算算高等学校购入入的在1年内（不含1年年）不能变现现或不准备随随时变现的国国债等债权性性质

41、的投资。二、本科目可按按债权投资的类类别和品种设设置明细账。到期一次还本付付息的长期债债权投资，还还应当设置“面值”、“应收利息”明细科目。三、长期债权投投资的主要账账务处理如下下：（一）长期债权权投资在取得得时，应当按按照取得时的的实际成本作作为初始投资资成本。1以货币资金金购入的长期债权投资，按按照实际支付付的价款（包包括相关交易易费用）作为为投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。2.接受捐赠、无无偿调拨的长长期债权投资资，按在原单单位的原账面面价值作为投投资成本，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二）长期债权权投资应当按按照票面价值值与票面利率率按期计算确确认利息收入入

42、。如为到期一一次还本付息息的长期债权权投资，借记记本科目（应应收利息），贷贷记“其他业务收入”科目；如为分期付付息、到期还还本的长期债债权投资，借借记“其他应收款款”科目，贷记记“其他业务收入”科目。（三）处置长期期债权投资时时，其账面余额与实际取取得价款的差差额计入当期期损益。按照照实际取得的的价款，借记记“银行存款”等科目，按照照债券本金和和已计未收利利息金额，贷贷记本科目（面面值、应收利利息）或“其他应收款款”科目，按照其其差额，贷记或借记“其他业务收入”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校持有的长期债债权投资的价价值。1401 固固定资产一、本科目核算算高等学校固定定资产的

43、原价价。固定资产是指高高等学校拥有有的预计使用用年限超过11年、单位价价值在规定价价值以上、在在使用过程中中基本保持原原有物质形态态的有形资产产。单位价值值虽未达到规规定标准，但但使用年限在在一年以上的的大批同类物物资，应作为为固定资产管管理。二、高等学校应应当根据固定定资产定义，结结合本单位的的具体情况，制制定适合于本本单位的固定定资产目录、分分类方法以及及每类或每项项固定资产的的折旧年限、折折旧方法，作作为进行固定定资产核算的的依据。三、高等学校应应当设置“固定资产登登记簿”和“固定资产卡卡片”，按固定资资产类别、使使用部门和每每项固定资产产设置明细账账，进行明细细核算。出租租、出借或作作

44、为担保的固固定资产，应应设置辅助簿簿进行登记。经营租入的固定定资产，应当当另设辅助簿簿进行登记，不不在本科目核核算。四、固定资产在在取得时，应应当按照成本本进行初始计计量。（一）外购的固固定资产，其其成本包括实实际支付的购购买价款、相相关税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安装费和专业业人员服务费费等。1购入不需要要安装的固定定资产，借记记本科目，贷贷记“财政拨款”、“零余额账户户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。【同时，作相应应的预算会计计分录，（预预）借记“预算支出”科目，贷记记“预算结余”科目。】2购入需要安安装的固定

45、资资产，借记“在建工程设备安装”科目，贷记记“财政拨款”、“零余额账户户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目；发生安装费费用，借记“在建工程设备安装”科目，贷记记“银行存款”等科目。【同时，作相相应的预算会会计分录，（预预）借记“预算支出”科目，贷记记“预算结余”科目。】安装完毕达到预预定可使用状状态时，借记记本科目，贷贷记“在建工程设备安装”科目。（二）自行建造造（除特别指指明，不包括括通过基建项项目取得，下下同）的固定定资产，其成本由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。自建过程中发生生的实际支出出，借记“在建工程建筑工程、设设备安装”科目，贷记记“银行

46、存款”等科目。【同时，作相相应的预算会会计分录，（预预）借记“预算支出”科目，贷记记“预算结余”科目。】工程完成达到预预定可使用状状态时，借记记本科目，贷贷记“在建工程建筑工程、设设备安装”科目。已达到到预定可使用用状态但尚未未办理竣工决决算手续的固固定资产，应应按估计价值值入账，待确确定实际成本本后再进行调调整。具体账账务处理参见见“在建工程”科目。（三）在原有固固定资产基础础上进行改建建、扩建的固固定资产，应应当按照改建建、扩建发生生的支出减去去改建、扩建建过程中的变变价收入后的的净增加值，增增记固定资产产。将固定资产转入入改建、扩建建时，按固定定资产的账面面价值，借记记“在建工程建筑工程

47、”科目，按已已计提的折旧旧，借记“累计折旧”科目，按固固定资产的原原价，贷记本本科目。改建、扩建过程程中发生的实实际支出，借借记“在建工程建筑工程”科目，贷记记“银行存款”等科目。【同时，作相相应的预算会会计分录，（预预）借记“预算支出”科目，贷记记“预算结余”科目。】改建、扩建完成成达到预定可可使用状态时时，借记本科科目，贷记“在建工程建筑工程”科目。（四）融资租入入的固定资产产，其成本按照租租赁协议或者者合同确定的的价款、运输输费、途中保保险费、安装装调试费等确确定。按照确定的的成本，借记记本科目，按按租赁协议或或者合同确定定的租赁价款款，贷记“长期应付款款”科目，按照实实际支付的运运输费

48、、途中中保险费、安安装调试费等等相关费用，贷贷记“银行存款”等科目。定期支付租金，按按租金支付额额，借记“长期应付款款”科目，贷记记“银行存款”等科目。【同时，作相相应的预算会会计分录，（预预）借记“预算支出”科目，贷记记“预算结余”科目。】（五）接受捐赠赠、无偿调入入的固定资产，其其成本比照同同类或类似资产的的市场价格或或有关凭据注注明的金额加加上相关税费费确定。按确定的成本本，借记本科科目不需安安装或“在建工程设备安装”需要安装装科目，按发生生的相关税费费，贷记“银行存款”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目。五、通过基本建建设项目取得得的固定资产产，按照基本本建设过程中中发生的实际

49、际成本作为入入账成本。基建工程完工交交付使用时，对对于交付使用用的建筑工程程，按建筑工工程成本和应应分摊的待摊摊投资，借记记本科目，按按建筑工程成成本，贷记“基建工程建筑安装工工程投资建筑工程工程”科目，按该该项工程应分分摊的待摊投投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对于于交付使用的的达到固定资资产标准的需需安装设备，按按设备的采购购成本、安装装工程成本和和应分摊的待待摊投资，借借记本科目，按按设备采购成成本，贷记“基建工程设备投资在安装设备备”科目，按设设备的安装工工程成本，贷贷记“基建工程建筑安装工工程投资安装工程工程”科目，按该该设备应分摊摊的待摊投资资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对

50、于于交付使用的的达到固定资资产标准的不不需安装设备备，按设备采采购成本，借借记本科目，贷贷记“基建工程设备投资不需安装设设备”科目；对于于交付使用的的直接购入的的现成房屋，按按取得现成房房屋所发生的的实际成本，借借记本科目，贷贷记“基建工程其他投资”科目。具体账务处理参参见“基建工程”科目。六、每月末，计计提固定资产产折旧，借记记“资产折耗”科目，贷记“累计折旧”科目。具体账账务处理参见见“累计折旧”科目。七、为维护固定定资产的正常常使用而发生生的修理费等等后续支出，应应当计入当期期费用，借记记“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他业务支支出”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。出租固

51、定资产取取得的租金收收入，借记“其他应收款款”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收入”科目。八、固定资产在在处置（包括括出售、报废废、毁损、对对外投资、无无偿调出、对对外捐赠等）时时，应分别以以下情况处理理：（一）出售、报报废、毁损的的固定资产，按按照所处置固固定资产的账账面价值，借借记“固定资产清清理”科目，按照照已提取的折折旧，借记“累计折旧”科目，按照照固定资产的的账面原价，贷记本本科目。具体体账务处理参参见“固定资产清清理”科目。（二）以固定资资产对外投资资，应按协议议或评估价加加上应支付的的相关税费，借借记“长期股权投投资”科目，按应应支付的相关关税费，贷记记“银行存款”、“应交

52、税费”等科目，按按照投出固定定资产已提的的折旧，借记记“累计折旧”科目，按投投出固定资产产的账面原价价，贷记本科科目，按其差差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。（三）无偿调出出、对外捐赠赠固定资产，按按照发出固定定资产已提的的折旧，借记记“累计折旧”科目，按照发出固定资资产的账面原原价，贷记本本科目，按其其差额，借记记“其他费用”科目。九、高等学校的的固定资产应应当定期进行行清查盘点，每每年至少盘点点一次。对于于发生的固定定资产盘盈、盘盘亏，应当及及时查明原因因，按规定报报经批准后及及时进行账务务处理。盘盈盈的固定资产产，应当按比照同类或类类似资产市场场价格确定的的价值入账，并并

53、确认为当期期收入；盘亏亏的固定资产产，应先扣除除可以收回的的保险赔偿和和过失人的赔赔偿等，将净净损失确认为为当期费用。（一）盘盈的固固定资产，按比照同类或类类似资产市场场价格确定的的价值，借记记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目，贷记记“其他收入”科目。（二）盘亏的固固定资产，按按照固定资产产账面价值，借借记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”，按已计提提的折旧，借借记“累积折旧”科目，按固固定资产原价价，贷记本科科目。报经批批准处理时，按按照固定资产产账面价值扣扣除可以收回回的保险赔

54、偿偿和过失人赔赔偿等后的金金额，借记“其他费用”科目，按照照可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目。十、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校期末固定资资产的账面原原价。1402 累累计折旧一、本科目核算算高等学校固定定资产的累计计折旧。高等学校的文物物文化资产属属于固定资产产范畴，但不不需计提折旧旧。二、本科目下应应当按照对应应固定资产类类别或项目以以及教学、科科研、行政、后后勤等用途设置明细细科目，进行行明细核算。三、高等学校应应当按月对固定资资产计提折旧旧（文物文化化资产除外）

55、，在在固定资产的的预计使用寿寿命内系统地地分摊固定资资产的成本。高高等学校一般般应当采用年年限平均法计计提固定资产产折旧。固定资产提足折折旧后，无论论能否继续使使用，均不再再提取折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产应当提取取的折旧总额额，其中应当当提取的折旧旧总额为固定定资产原价。计提融资租入固固定资产折旧旧时，应当采采用与自有应应折旧固定资资产相一致的的折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租入固定资资产所有权的的，应当在租租入固定资产产尚可使用年年限内计提折折旧；无法合合理确定租赁赁期届满时能能够取得租入入固定资产所所有

56、权的，应应当在租赁期期与租入固定定资产尚可使使用年限两者者中较短的期期间内计提折折旧。四、累计折旧的的主要账务处处理如下：（一）按月计提提固定资产折折旧时，按照照应当计提的的金额，借记记“资产折耗”科目，贷记本本科目。（二）固定资产产处置或盘亏亏时，按照所所处置或盘亏亏固定资产的的账面价值，借借记有关科目目，按照已提提取的折旧，借借记本科目，按照照固定资产账账面余额，贷贷记“固定资产”科目。具体账账务处理参见见“固定资产”、“固定资产清清理”科目。五、本科目期末末贷方余额，反反映高等学校校提取的固定定资产折旧累累计数。1403 文文物文化资产产一、本科目核算算高等学校文物物文化资产的的价值。文

57、物文化资产指指高等学校用用于展览等目目的的历史文文物、艺术品品以及其他具具有文化或者者历史价值并并作长期或者者永久保存的的典藏等。二、高等学校应应当设置文物物文化资产登登记簿和文物物文化资产卡卡片，按文物物文化资产类类别等设置明明细账，进行行明细核算。三、文物文化资资产的主要账账务处理如下下：（一）文物文化化资产在取得得时，应当按按照成本进行行初始计量。1.外购的文物物文化资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使文物文化资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预

58、）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。】2.接受捐赠、无无偿调入的文物文化资资产，按名义义金额（即人民民币1元）入入账，借记本本科目，贷记记“其他收入”等科目。（二）文物文化化资产不计提提折旧。（三）文物文化化资产在处置（包括出售、报废、毁毁损、无偿调调出、对外捐捐赠等）时，冲冲减所处置文文物文化资产产账面余额。1.出售、报废废、毁损的文文物文化资产产，按照所处处置文物文化化资产的账面面余额，借记记“固定资产清清理”科目，贷记记本科目。具具体账务处理理参见“固定资产清清理”科目。2.无偿调出、对对外捐赠文物物文化资产，按按照发出文物文文化资产的账面余额，借记“其他费用”科目，贷记记本科

59、目。四、高等学校的的文物文化资资产应当定期期进行清查盘盘点，每年至至少盘点一次次。对于发生生的文物文化化资产盘盈、盘盘亏，应当及及时查明原因因，按规定报报经批准后及及时进行账务务处理。盘盈盈的文物文化化资产，应当当按名义金额额入账，并确确认为当期收收入；盘亏的的文物文化资资产，应先扣扣除可以收回回的保险赔偿偿和过失人赔赔偿等，将净净损失确认为为当期费用。（一）盘盈的文文物文化资产产，按名义金金额，借记本本科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目，贷记记“其他收入”科目。（二）盘亏的文文物文化资产产，按

60、照固定定资产账面余余额，借记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”，贷记本科科目。报经批批准处理时，按按照文物文化化资产账面余余额扣除可以以收回的保险险赔偿和过失失人赔偿等后后的金额，借借记“其他费用”科目，按照照可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理非非流动资产损损溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映高等学校校期末文物文文化资产的账账面原价。1406 在在建工程一、本科目核算算高等学校以非非基建项目资资金进行建筑筑工程、设备备安装等发生生的实际支出出。高等学校取得的的不需安装固固定资产，直直接