高级财务会计

1、PAGE PAGE 35第一章 概 论1、强调相关性原则例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。甲企业：借：应付账款 1000 贷：主营业业务收入 770 应交税税费增值税（销销）11.99 营业外外收入 118.1借：主营业务成成本 660 贷：库存存商品 60 乙企业：借：固定资产 81.99 坏账准备 110 营业外支出出 8.1 贷：应收账账款 100例：甲企业用一一批库存商品品交换

2、乙公司司的一台设备备。库存商品品成本60万万元，公允价价值和计税价价格均为1000万元，增增值税税率117。乙公公司设备原值值150万元元，累计折旧旧40万元，公公允价值1220万元。甲甲公司支付乙乙公司补价220万元。假假设该项交换换具有商业实实质并且公允允价值能够可可靠地确定。借：固定资产 1137 贷：主营业业务收入 1000 应应交税费增增（销）177 银银行存款 20借：主营业务成成本 60 贷：库存商商品 60假设该项交换不不具有商业实实质或者公允允价值不能可可靠确定。借：固定资产 97 贷：库存商商品 660 应交税税费增（销销）17 银行存存款 2202、谨慎性原则则例：乙企业

3、20007年1月月25日与某某外贸公司签签定一项产品品销售合同，约约定在20007年2月55日以每件1150元的价价格向外贸公公司提供100000件产产品，合同不不得撤销。由由于原材料价价格上涨，企企业估计每件件A 产品的的生产成本将将达175元元。A产品尚尚未生产。借：营业外支出出 2550000 贷：预计负负债 22500000第二章 外币币业务（一）外币交易易的处理例1：企业20008年9月6日销售一批批商品给美国国某客户，货货款100万元美美元未收。当当日市场汇率率1美元=8元人民币币。借：应收账款美元户（1000万元） 800万 贷：主营营业务收入 8800万（二）外币兑换换业务的处

4、理理例2：企业20008年9月6日向银行买买进美元1000万元，当当日市场汇率率1美元=8元人民币币；银行买入入汇率1美元=7.55元人民币，卖卖出汇率1美元=8.33元人民币。借：银行存款美元户（1000万元） 8800万 财务费用用 30万 贷：银行行存款 （人民币） 830万万（三）接受外币币资本投资的的处理借：银行存款 贷：实收资资本（一）货币性项项目例：某企业20008年2月末“应收账款A公司”账户余额7000万元人民民币，对应的的外币（美元元）账户余额额为90万元。月月末汇率1美元=8元人民币币。汇总损益=9008-7000=20（万万元）借：应收账款美元 220 贷：财财务费用

5、20（二）非货币性性项目1、以历史成本本计量的外币币非货币性项项目例：3月4日以以每件10000美元的价价格购进存货货10件，当当日即期汇率率1美元=88.3元人民民币，月末仍仍未销售，月月末期国际市市场价格为每每件950美美元，3月331日即期汇汇率1美元=8元人民币币。借:资产减值损损失 100*10000*8.3-10*9550*8=77000 贷:存货跌价准准备 770002、以公允价值值计量的外币币非货币性项项目，如交易易性金融资产产、投资性房房地产、可供供出售金融资资产等，采用用公允价值确确定日的即期期汇率折算。借:交易性金融融资产 等 贷:公公允价值变动动损益【习题】甲股份份有限

6、公司外外币交易采用用交易发生日日的即期汇率率折算，记账账本位币为人人民币。20008年122月5日以每每股7港元的的价格购入乙乙公司的H股股100000股作为交易易性金融资产产，当日汇率率为1港元1元人民币币，款项已支支付。20007年12月月31日，当当月购入的乙乙公司H股的的市价变为每每股8元，当当日汇率为11港元0.9元人民币币。假定不考考虑相关税费费的影响。甲甲公司20007年12月月31日应确确认的公允价价值变动损益益为（ ）元。A.2000B.0C.-10000D.10000（三）资产负债债表的折算【习题】企业对对境外经营的的子公司外币币资产负债表表折算时，在在不考虑其他他因素的情

7、况况下，下列各各项中，应采采用交易发生生时的即期汇汇率折算的有有（ ）。（多多选题）A. 交易性金金融资产 B. 在在建工程 C. 实收资资本 D. 未分配利利润 E. 资本公积第三章 或有有事项（二）与或有事事项有关的资资产：或有资资产（不确认认）【例】根据企企业会计准则则或有事项项的规定，下下列表述中，正正确的是（ ）。A或有负债均均应予以确认认 B或有负债只只有符合一定定条件才能确确认C或有负债均均应予以披露露D或有资产只只有符合一定定条件才予以以披露答案：D四、或有事项的的计量（一）最佳估计计数的确定例：2000年年，甲公司销销售收入为11000万元元。甲公司的的产品质量保保证条款规定

8、定：产品售出出后一年内，如如发生正常质质量问题，甲甲公司将免费费负责修理。根根据以往的经经验，如果出出现较小的质质量问题，则则须发生的修修理费为销售售收入的1；而如果果出现较大的的质量问题，则则须发生的修修理费为销售售收入的2。据预测测，本年度已已售产品中，有有80不会发发生质量问题题，有15将发生生较小质量问问题，有5将发生较较大质量问题题。2000年年末末甲公司应确确认的负债金金额为1000015110000522.5万元 .（二）预期补偿偿额的确定例如：一桩经济济案件，A公司很可能能发生赔偿支支出，赔偿金金额在80100万元元之间，A公司需承担担诉讼费2万元。如果果败诉，将获获得保险公司

9、司赔偿50万元。（1）确认预计计负债：借：营业外支出出 90 管理费费用 2 贷：预计负负债 922（2）确认预期期可获得的补补偿借：其他应收款款 550 贷贷：营业外支支出 50【例】 A公司司于20000年10月受到B公司的起诉诉，B公司声称A公司侵犯了了B公司的软件件版权，要求求A公司予以赔赔偿，赔偿金金额为30万元。在在应诉过程中中，A公司发现诉诉讼所涉及的的软件主体部部分是有偿委委托C公司开发的的。如果这套套软件确有侵侵权问题，CC公司应当承承担连带责任任，对A公司予以赔赔偿。A公司在年末末编制会计报报表时，根据据法律诉讼的的进展情况以以及律师的意意见，认为对对B公司予以赔赔偿的可能

10、性性在50以上，最最有可能发生生的赔偿金额额为20万元；从从C公司得到补补偿基本上可可以确定，最最有可能获得得的赔偿金额额为22万元。在在上述情况下下，A公司在年末末应确认的负负债和资产分分别是（ ）。 A20万万元和20万元 B20万元和22万元 C30万万元和22万元 D30万元和20万元答案：A五、或有事项的的会计处理原原则的运用（一）未决诉讼讼或未决仲裁裁如果确认：借：管理费用诉讼费 营业外外支出赔偿支出 贷：预预计负债（二）债务担保保（三）产品质量量保证1、计提时： 2、发发生时：借：销售费用 借借：预计负债债 贷：预预计负债 贷：银行行存款/库存存现金 等等（四）亏损合同同【例】丙

11、公司22007年33月与乙公司司签订合同，约约定在20008年5月份份向乙公司销销售商品100000件，合合同价格每件件1000元元，单位成本本为11000元。（1）如果20007年末丙丙公司100000件商品品已经存在，又又由于合同为为亏损合同，存存在标的资产产（商品），丙丙公司应确认认减值损失110000000元。借：资产减值损损失 10000000 贷：存货跌跌价准备10000000（2）如果20007年末丙丙公司100000件商品品不存在，又又由于合同为为亏损合同，丙丙公司应确认认预计负债110000000元。借：营业外支出出10000000 贷：预计负负债 100000000在产品生

12、产出来来后，将预计计负债冲减存存货成本借：预计负债 10000000 贷：库存商商品 100000002007年1月月2日，甲公公司与乙公司司签订不可撤撤销的租赁合合同，以经营营租赁方式租租入乙公司一一台机器设备备，专门用于于生产M产品品，租赁期为为5年，年租租金为1200万元。因MM产品在使用用过程中产生生严重的环境境污染，甲公公司自20009年1月11日起停止生生产该产品，当当日M产品库库存为零，假假定不考虑其其他因素，该该事项对甲公公司20099年度利润总总额的影响为为（）万元。A0 B1120 C2400 D3600答案：D第四章 非货货币性资产交交换（一）交换具有有商业实质并并且公允

13、价值值能够可靠计计量：例题分析： A、以以一批存货换换入一项设备备（前者能够够在较短时间间变现）； B、以以其不准备持持有至到期的的国库券换入入一幢房屋以以备出租; C、某某企业以其商商标权换入另另一企业刚开开发的一项专专利技术，商商标权每年产产生的现金流流量比较均衡衡，专利技术术预计开始阶阶段产生的未未来现金流量量明显少于后后期。 D、某某企业以一项项专利权换入入另一企业拥拥有的长期股股权投资。【例】A公司以以一台甲设备备换入D公司司一台N乙设设备。甲设备备的账面原价价为22万元元，已提折旧旧3万元，减减值准备3万万元，甲设备备的公允价值值无法合理确确定，换入乙乙设备的公允允价值为244万元

14、。D公公司另向A公公司收取补价价2万元。两两公司资产交交换具有商业业实质，A公公司换入乙设设备应计入当当期收益的金金额为（ ）元。A、4 B、0 C、22 D、6答案：D企业对具有商业业实质、且换换入资产或换换出资产的公公允价值能够够可靠计量的的非货币性资资产，在换出出库存商品且且其公允价值值不不含增值值税的情况下下，下列会计计处理中，正正确的是（）A按库存存商品的公允允价值确认营营业收入B按库存商品品的公允价值值确认主营业业务收入C按库存商品品公允价值高高于账面价值值的差额确认认营业外收入入D按库存存商品公允价价值低于账面面价值的差额额确认资产减减值损失答案案：B例：甲企业用一一批库存商品品

15、交换乙公司司的一台设备备。库存商品品成本60万万元，公允价价值和计税价价格均为1000万元，增增值税税率117。乙公公司设备原值值150万元元，累计折旧旧40万元，公公允价值1220万元，甲甲公司支付乙乙公司补价220万元。假假设该项交换换具有商业实实质。甲公司：换入资产入账价价值=换出资资产的公允价价值+交纳增增值税+支付付的补价=1100+1000X17%+20=1137借：固定资产 1137 贷：主营业业务收入 1000 应交税税费增（销销）17 银行存存款 200借：主营业务成成本 60 贷：库存商商品 600乙公司：换入资产入账价价值=换出资资产的公允价价值-可抵扣扣的增值税-收到的

16、补价价= 1200-20-117=83借：固定资产清清理 1110 累计折折旧 500 贷：固固定资产 1500借：库存商品 83 应交税税费增（进） 17 银行存存款 220 贷：固固定资产清理理 1110 营业外收收入 10(二)不具有商商业实质或换换入资产或换换出资产的公公允价值不能能可靠计量的的：【例】A公司用用一台已使用用2年的甲设设备从B公司司换入一台乙乙设备，支付付置换相关税税费100000元，并支支付补价款330000元元。甲设备的的账面原价为为5000000元，预计计使用年限55年，预计净净残值率为55%，并采用用双倍余额递递减法计提折折旧，未计提提减值准备；乙设备账面面原价

17、为3000000元元，已提折旧旧300000元。两公司司置换不具有有商业实质。AA公司换入的的乙设备入账账价值为（ ）元元。A、2200000 B、23600 C、290000 D、320000答案：A例：甲企业用一一批库存商品品交换乙公司司的一台设备备。库存商品品成本60万万元，公允价价值和计税价价格均为1000万元，增增值税税率117。乙公公司设备原值值150万元元，累计折旧旧40万元，公公允价值1220万元，甲甲公司支付乙乙公司补价220万元。假假设该项交换换不具有商业业实质。乙公司：换入资产入账价价值=1100-20-117= 733借：固定资产清清理 1100 累计折旧 40 贷：固

18、定资资产 1550借：库存商品 73 应交税费增（进） 17 银行存款 20 贷：固定资资产清理 1100甲公司：注意：换出存货货的，仍按销销售处理，其其差额即反映映在存货出售售损益中，又又体现在非货货币性交换损损益（营业外外收支）中。换入资产入账价价值=60+100X117%+200=97借：固定资产 97 营业外外支出 400 贷：主主营业务收入入 1100 应交税费费增（销） 177 银行存款款 220借：主营业务成成本 60 贷：库库存商品 60第五章 债务务重组【习题】债务重重组是指在债债务人发生财财务困难的情情况下，债权权人按照其与与债务人达成成的协议或法法院的裁决同同意债务人修修

19、改债务条件件的事项。（ ） （判断题）答案：错误【习题】某股份份有限公司清清偿债务的下下列方式中，属属于债务重组组的有（ ）。（多选选题） A.以非现金资资产清偿债务务 B. 根据转换换协议将应付付可转换公司司债券转为资资本 C.延长债务偿偿还期限并加加收利息 D.以低于债务务账面价值的的银行存款清清偿债务答案：AD【习题】20007年1月110日，甲公公司销售一批批商品给乙公公司，货款为为4255万万元（含增值值税额）。合合同约定，乙乙公司应于22007年44月10日前前支付上述货货款。由于资资金周转困难难，乙公司到到期不能偿付付货款。经协协商，甲公司司与乙公司达达成如下债务务重组协议：乙公

20、司以一一批产品和一一台设备偿还还全部债务。乙乙公司用于偿偿债的产品成成本为12000万元，市市场价格和计计税价格均为为 15000万元，未计计提存货跌价价准备；用于于偿债的设备备原价为 55000万元元，已计提折折旧 20000万元，市市场价格为 2400万万元；已计提提减值准备5500万元。甲甲公司和乙公公司适用的增增值税税率均均为17。假假定不考虑除除增值税以外外的其他相关关税费，则乙乙公司取得的的债务重组利利得为（ ）万元元。（单选题题）A.00B.1000C.3555D.4000 答案：B2007年3月月31日甲公公司应付某金金融机构一笔笔贷款1000万元到期，因因发生财务困困难，短期

21、内内无法支付，当当日，甲公司司与金融机构构签订债务重重组协议，约约定减免甲公公司债务的220%，其余余部分延期两两年支付，年年利率为5%（相当于实实际利率）利利息按年支付付。金融机构构已为该项贷贷款计提了110万元呆账账准备，假定定不考虑其他他因素，甲公公司在该项债债务重组业务务中确认的债债务重组利得得为（）万元。A10 B122 C16 D220答案：D三、以现金清偿偿债务1、债务人：债债务人应将重重组债务的账账面价值与支支付的现金之之间的差额，确确认为营业外外收入。例1：甲公司欠欠乙公司货款款100万元元，因甲公司司资金紧张，双双方协商用银银行存款600万元清偿债债务。乙公司司对该项应收收

22、账款计提了了30万元的的坏账准备。借：应付账款 1100 贷贷：银行存款款 60 营业外收收入 4402、债权人：以以低于债务账账面价值的现现金清偿某项项债务的，债债权人应将重重组债权的账账面价值与收收到的现金之之间的差额，确确认为当期损损失（营业外外支出）。借：银行存款 660 坏坏账准备 300 营营业外支出 10 贷贷：应收账款款 1100如果乙企业对该该笔应收账款款计提了500万元的坏账账准备呢？借：银行存款 660 坏账准备 50 贷贷：应收账款款 1100 资产减值值损失 10五、以债务转为为资本清偿债债务的会计处处理1、债务人借：应付账款 等 贷：股本或或实收资本 营业外外收入借

23、或贷：资本公公积资（股）本本溢价2、债权人： 借：长期股权投投资 营业外支出出 坏账准备 贷：应收账账款 等等 资产减减值损失（可可能有）六、修改其他债债务条件的会会计处理（一）不涉及或或有条件的情情况例3：甲企业22008年11月1日向乙乙公司购货，签签发商业汇票票一张，票面面金额1000万元，期限限6个月，票票面年利率110%。20008年7月月1日，甲企企业资金紧张张，与乙企业业协商同意（11）免除半年年利息5万元元；（2）将将期限延长66个月，重新新签发一张商商业汇票，并并将利率下调调为8%。债务重组日重组组债务面价值值 =1000+100*10%/22=105（万万元）重组后债务公允

24、允价值=1000（万元）债务重组收益=105-1100=5（万万元）借：应付票据 1055 贷贷：应付票据据债务重组 1000 营业外外收入 5 (债务人人)借：应收票据债务重组组 1000 营业外支支出 5 贷：应收票票据 1000 （债债权人）（二）涉及或有有条件的情况况接例4：如果合合同规定，甲甲企业在20008年取得得了利润，则则仍按10%计算利息。1、债务人：应应将或有支出出确认为预计计负债（未发发生时计入”营业外收入入“）。借：应付票据 1105 贷贷：长期借款款债务重组组 1000 预计负债债 1 营业外收收入 42、债权人：或或有资产不确确认，实际发发生时直接计计入当期损益益（

25、利息收入入或冲减财务务费用）。【习题】下列有有关附或有条条件债务重组组的表述中，正正确的有 （）。 （多选题）A.计算未来应应付金额时应应包含或有应应付金额 B.计算未来应应收金额时应应包含或有应应收金额 C.计算未来应应付金额时不不应包含或有有应付金额 D.计算未来应应收金额时不不应包含或有有应收金额 答案：AD第六章 借款款费用【例】下列项目目中，属于借借款费用的有有（ ）。（多选选题）A.因外币币借款利息而而发生的汇兑兑收益B.发发行公司债券券发生的手续续费C.发行公公司股票债券券发生的佣金金D.为生产产符合资本化化条件的资产产而发生的带带息应付票据据所承担的利利息 答案：ABBD（三）

26、借款费用用的资本化期期间1开始条件下列为购建固固定资产而发发生的支出中中，属于用于于计算累计支支出加权平均均数时的资产产支出有（）。A业将将自己生产的的非现金资产产用于固定资资产建造B自供应商处处赊购（不带带息）工程物物资C以人人民币专门借借款向工程承承包方支付进进度款D以以外币专门借借款支付在建建工程所需设设备购置【习题】甲公司司为股份有限限公司，20007年7月月1日为新建建生产车间而而向商业银行行借入专门借借款20000万元，年利利率为4，款款项已存入银银行。至20007年122月31日，因因建筑地面上上建筑物的拆拆迁补偿问题题尚未解决，建建筑地面上原原建筑物尚未未开始拆迁；该项借款存存

27、入银行所获获得的利息收收入为19.8万元。甲甲公司20007年就上述述借款应予以以资本化的利利息为（ ）万元。（单单选题）AA.0 B.0.22C.20.2D.40答案：A【习题】甲上市市公司股东大大会于20007年1月44日作出决议议，决定建造造厂房。为此此，甲公司于于3月5日向向银行专门借借款50000万元，年利利率为6，款款项于当日划划入甲公司银银行存款账户户。3月155日，厂房正正式动工兴建建。3月166日，甲公司司购入建造厂厂房用水泥和和钢材一批，价价款500万万元，当日用用银行存款支支付。3月331日，计提提当月专门借借款利息。甲甲公司在3月月份没有发生生其他与厂房房购建有关的的支

28、出，则甲甲公司专门借借款利息应开开始资本化的的时间为（ ）。（单单选题）A.3月5日 B.3月115日C.3月16日日 D.3月311日答案：C3停止条件：固定资产达到预预定可使用状状态（教材PP388）根据企业会计计准则借款费用用的规定，下下列有关借款款费用停止资资本化时点的的表述中，正正确的是（ ）。A、固固定资产交付付使用时停止止资本化B、固固定资产办理理竣工决算手手续时停止资资本化C、固固定资产达到到预定可使用用状态时停止止资本化D、固固定资产建造造过程中发生生正常中断时时停止资本化化答案：C【习题】企业为为购建固定资资产专门借入入的款项所发发生的借款费费用，停止资资本化的时点点有（）

29、。（多选选题）A. 所购建固固定资产已达达到或基本达达到设计要求求或合同要求求时B. 固定资产产的实体建造造工作已经全全部完成或实实质上已经完完成时C. 继续发生生在所购建固固定资产上的的支出金额很很少或者几乎乎不再发生时时D. 需要试生生产的固定资资产在试生产产结果表明资资产能够正常常生产出合格格产品时答案：ABCDD【习题】下列关关于专门借款款费用资本化化的暂停或停停止的表述中中，正确的有有（ ）。（多多选题）AA.购建固定定资产过程中中发生非正常常中断，且中中断时间累计计达4个月，应应当暂停借款款费用的资本本化 BB.购建固定定资产过程中中发生非正常常中断，且中中断时间连续续超过3个月月

30、，应当停止止借款费用资资本化C.在所购建固固定资产过程程中，某部分分固定资产已已达到预定可可使用状态，且且该部分固定定资产可供独独立使用，则则应停止该部部分固定资产产的借款费用用资本化DD.在所购建建固定资产过过程中，某部部分固定资产产虽已达到预预定可使用状状态，但必须须待整体完工工后方可使用用，则需待整整体完工后停停止借款资用用资本化答案：BCD三、借款费用资资本化金额的的确定1、专门借款： 【例】企业22007年11月1日，向向银行借入一一笔专门借款款100万元元，期限1年年，贷款利率率12%，银银行存款利率率6%。同日日购买工程物物资20万元元并动工。11月15日又又发生支出330万元.

31、计计算1月份应应当资本化的的借款利息。1月份专门借款款全部应付利利息=1000*1%=111月份专门借款款存款利息=80*155/30*00.5%+550*15/30*0.5%=0.3251月份资本化的的利息金额=1-0.3325=0.675【例】假设在上上例中，2月月10日企业业又支付了660万元的工工程款，2月月20日支付付了30万元元。一般借款款年利率为88%。计算22月份资本化化利息金额。如果工程项目44月20日完完工，3月和和4月的专门门借款利息资资本化金额如如何计算？【习题】A公司司为建造厂房房于20077年4月1日日从银行借入入2000万万元专门借款款，借款期限限为2年，年年利率

32、为6，不考虑借借款手续费。该该项专门借款款在银行的存存款利率为年年利率3，22007年77月1日，AA公司采取出出包方式委托托B公司为其其建造该厂房房，并预付了了1000万万元工程款，厂厂房实体建造造工作于当日日开始。该工工程因发生施施工安全事故故在20077年8月1日日至11月330日中断施施工，12月月1日恢复正正常施工，至至年末工程尚尚未完工。该该项厂房建造造工程在20007年度应应予资本化的的利息金额为为（ ）万元。（单单选题）A. 15B. 200C. 455D. 600答案：A【习题】A股份份有限公司为为建造某固定定资产于20006年122月1日取得得专门借款66000万元元，年利

33、率为为4。该固固定资产建造造采用出包方方式，工程预预计于20008年3月完完工。20007年A股份份有限公司发发生的与该固固定资产建造造有关的事项项如下：1月月1日，工程程动工并支付付工程进度款款1975.50万元；4月1日支支付工程进度度款18000万元；5月月1日至8月月31日，因因进行工程质质量和安全检检查停工；99月1日重新新开工；9月月1日支付工工程进度款22320.550万元。假假定借款费用用资本化金额额按年计算，每每月按30天天计算，未发发生与建造该该固定资产有有关的其他借借款，不考虑虑该项专门借借款在银行的的存款利息，则则2007年年度A股份有有限公司应计计入该固定资资产建造成

34、本本的利息费用用金额为（）万元。（单单选题）A113.662B1600 C1663.96 DD240答案：D关于资本化率的的确定：【习题】某企业业于20077年1月1日日用专门借款款开工建造一一项固定资产产，20077年12月331日该固定定资产全部完完工并投入使使用，该企业业为建造该固固定资产除专专门借款20000万元外外，另借入两两笔一般借款款：第一笔为为2007年年1月1日借借入的8000万元，借款款年利率为88，期限为为2年；第二二笔为20007年7月11日借入的5500万元，借借款年利率为为6，期限限为3年；该该企业20007年为购建建固定资产而而占用了一般般借款所使用用的资本化率率

35、为（ ）（计计算结果保留留小数点后两两位小数）。（单单选题）A.7.00B.77.52C.6.880D.6.89 答案：B2007年1月月1日，甲公公司取得专门门借款20000万元直接接用于当日开开工建造的厂厂房，20007年累计发发生建造支出出1800万万元，20008年1月11日，该企业业又取得一般般借款5000万元，年利利率为6%，当当天发生建造造支出3000万元，以借借入款项支付付（甲企业无无其他一般借借款）。不考考虑其他因素素，甲企业按按季计算利息息费用资本化化金额。20008年第一一季度该企业业应予资本化化一般借款利利息费用为（）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5答案

36、：A 第八章 所得得税1、资产的计税税基础例1：存货成本本100万元元，存货跌价价准备30万万元。例2：应收账款款1000万万元，企业按按10%计提提坏账准备，税税法规定提取取率为0.55%。例3：固定资产产原值1000万元，会计计按5年折旧旧，税法按110年折旧。采采用直接法折折旧。2、负债的计税税基础负债的计税基础础 =账面价值-未来期间可可税前扣除的的金额例1：企业确认认预计负债（未未决诉讼）110万元。例2：企业购买买存货应付账账款100万万元。例3：本月应付付水电费100万元。例4：其他应付付款（应付罚罚款）10万万元。在以下三种情况况下，账面价价值即为计税税基础：（11）负债的产产

37、生与清偿均均与损益无关关；（2）与与负债相关的的费用不能税税前扣除；（33）与负债相相关的费用在在本期已经税税前扣除。3、暂时性差异异：暂时性差异，是是指资产或负负债的账面价价值与其计税税基础之间的的差额。资产暂时性差异异资产账面面价值资产产计税基础负债暂时性差异异负债账面面价值负债债计税基础未来期间可可税前扣除的的金额（1）应纳税暂暂时性差异A、资产账面价价值计税基基础B、负债账面价价值计税基基础：即未来来期间可税前前扣除的金额额为负数。（2）可抵扣暂暂时性差异A、资产账面价价值计税基基础B、负债账面价价值计税基基础实例1：应收账账款100万万元，计提坏坏账准备200万元，税法法不允许计提提

38、坏账准备，计计税基础为1100万元，产产生可抵扣暂暂时性差异220万元 。 实例2：一台台设备原值为为100万元元，会计折旧旧30万元，账账面价值700万元，税法法折旧40万万元，计税基基础为60万万元，产生应应纳税暂时性性差异10万万元。实例3 ：一项项存货原值为为100万元元，以计提跌跌价准备400万元，账面面价值为600万元，在未未来销售过程程中可以抵扣扣应税经济利利益的成本1100万元，存存货的计税基基础是1000万元，产生生可抵扣暂时时性差异400万元。实例4：账面金金额为1000万元的应付付职工薪酬，本本期计税时相相关费用已抵抵扣，未来期期间支付后不不得从应税所所得中扣除，该该计税

39、基础为为100万元元，没有差异异。 实例5：账面面金额为1000万元的应应付罚款，该该项罚款不得得抵扣，该计计税基础为1100万元，没没有差异。实例7 ：账面面金额为1000万元的预预计产品保修修费用，相关关费用按收付付实现制征税税，该预计费费用的账面价价值为1000万元，在未未来保修时可可以抵扣应税税利润1000万元，该计计税基础为00，产生可抵抵扣暂时性差差异100万万元。实例8：某企业业持有一项交交易性金融资资产，成本为为1000 万元，期末末公允价值为为1500 万元，而计计税基础仍维维持10000万元不变，该该计税基础与与其账面价值值1000 万元之间的的差额5000 万元即为为应纳

40、税暂时时性差异。二、所得税的会会计处理方法法：资产负债债表债务法1、计算当期应应交所得税：应纳税所得额=利润总额+永久性差异异+时间性差差异应交所得税=应应纳税所得额额所得税税率率借：所得税费用用 贷：应交税税费应交所得税税2、核算递延所所得税：应纳税暂时性差差异形成递延延所得税负债债；可抵扣暂时性差差异形成递延延所得税资产产。借：递延所得税税资产 贷贷：所得税费费用或者：借：所得得税费用 贷：递延延所得税负债债实例9：某项设设备账面价值值为100万万元，计税基基础60万元元。账面价值值100万元元与计税基础础60万元的的差额为应税税暂时性差异异(表明未来来收回该项资资产时将支付付所得税）。税

41、税率为33。 借：所所得税费用 13.2 （40333） 贷贷：递延所得得税负债 13.2【例题】甲公司司207年利润总总额为2000万元，适用用企业所得税税税率为333，自2007年1月1日日起适用的企企业所得税税税率变更为225。2007年发生的的会计事项中中，会计与税税收规定之间间存在的差异异包括：(11)确认持有有至到期国债债投资利息收收入30万元元；(2)持持有的交易性性金融资产在在年末的公允允价值上升1150万元，税税法规定资产产在持有期间间公允价值变变动不计入应应纳税所得额额，出售时一一并计算应税税所得；(33)计提存货货跌价准备770万元。假假定甲公司2207年1月11日不存在

42、暂暂时性差异，预预计未来期间间能够产生足足够的应纳税税所得额用来来抵扣可抵扣扣暂时性差异异。（1）当期所得得税：2007年应纳纳税所得额=200-330-1500+70=990（万元）2007年应交交所得税=990*33%=29.77（万元）借：所得税费用用 229.7 贷：应交税税费应交所得税税 29.7（2）递延所得得税：递延所得税负债债=150*25%=337.5（万万元）递延所得税资产产=70*225%=177.5（万元元）借：递延所得税税资产 17.55 所得税费用用 20 贷：递延所所得税负债 37.5实例11：某公公司20077年末购入设设备一台，价价值600000元，会计计按3

43、年计提提折旧，税法法按6年计提提折旧，净残残值为零。折折旧方法为直直线法。企业业所得税率115。 账面价价值 计税基础 暂时时性差异2007年： 0 0 02008年： 400000 500000 1100002009年： 200000 400000 2200002010年： 00 330000 3000002011年： 00 220000 -200000（转转回）2012年： 00 110000 -100000（转转回）2013年： 00 0 0第九章 会计计政策、会计计估计变更和和会计差错更更正下列各项中，属属于会计估计计变更的有（ ）。A固定定资产折旧年年限由10年年改为15年年B发出存

44、存货计价方法法由先进先出出法改为加权权平均法C因或有事项项确认的预计计负债根据最最新证据进行行调整D根根据新的证据据，使将用寿寿命不确定的的无形资产转转为使用寿命命有限的无形形资产答案：ACD 企业对于本期发发现的、属于于以前年度影影响损益的重重大会计差错错，应调整本本期利润表相相关项目的金金额。( ) 答案：错误【例】甲公司为为增值税一般般纳税企业，所所得税采用资资产负债表债债务法核算，适适用的所得税税税率为255%，按100%计提盈余余公积。20009年5月月3日，甲公公司发现20008年122月31日某某一台未使用用的设备账面面价值为10000万元，设设备公允价值值减相关处置置费用后的净

45、净额为7000万元，设备备未来现金流流量的现值为为900万元元，甲公司提提取了3000万元固定资资产减值准备备。分析：该项差错错在于甲公司司对于该项资资产的可收回回金额应该确确认为9000万元，应计计提减值准备备100万元元。对于甲公司20008年年末末的差错，更更正如下：借：固定资产减减值准备 2200 贷：以前年年度损益调整整 2200借：以前年度损损益调整 550 贷贷：递延所得得税资产 500借：以前年度损损益调整 50 贷贷：利润分配配未分配利润润 150借：利润分配未分配利润润 15 贷贷：盈余公积积 15第十章 资产产负债表日后后事项下列发生于报告告年度资产负负债表日至财财务报告

46、批准准报出日之间间的各事项中中，应调整报报告年度财务务报表相关项项目金额的有有（）。A董事事会通过报告告年度利润分分配预案B发现报告年年度财务报告告存在重要会会计差错C资产负债表表日未决诉讼讼结案，实际际判决金额与与已确认预计计负债不同DD新证据表表明存货在报报告年度资产产负债表日的的可变现净值值与原估计不不同答案：BCD 下列发生于报告告年度资产负负债表日至财财务报告批准准报出日之间间的各事项中中，应调整报报告年度财务务报表相关项项目金额的有有（）。A董事事会通过报告告年度利润分分配预案B发现报告年年度财务报告告存在重要会会计差错C资产负债表表日未决诉讼讼结案，实际际判决金额与与已确认预计计

47、负债不同DD新证据表表明存货在报报告年度资产产负债表日的的可变现净值值与原估计不不同答案：BCD 甲股份有限公司司在报告年度度资产负债表表日至财务报报告批准报日日出之间发生生的下列事项项中，属于非非调整事项的的有( )。A、增增发股票 B、出售售子公司 C、发发生洪涝灾害害导致存货严严重毁损 D、报告年度销销售的部分产产品被退回答案：ABC 对于资产负债表表日后事项中中的调整事项项，应当视同同会计报表所所属期间的交交易或事项进进行会计处理理。（） 答案：正确第十一章 关关联方关系依据企业会计计准则联方方关系及其交交易的披露，下下列人员中，属属于公司关键键管理人员的的有( )。A、董事 B.总经理 C、董事长 D.总会计师答案：ABCDD下列各项中，构构成H公司关关联方的有（）。AH公司的母公司B与H公司同一母公司控制的企业C能够对H公司施加重大影响的投资者DH公司与其他合营方共同出资设立的合营单位答案：ABCD 下列各项目中，形形成关联方关关系的有（ ）。A、企企业与其子公公司 B、企企业与其合营营企业C、企企业与其关键键管理人员 DD、企业与其其主要投资者者个人答案：ABCDD甲公司为乙公司司和丙公司的的母公司，丙丙公司为丁公公司的主要原原材料供应商商。在不考虑虑其