纳税评估分税种特定分析指标及使用方法 国家税务总局

1、PAGE 22 -附件2纳税评估分税种种特定分析指指标及使用方方法一、增值税评估估分析指标及及使用方法（一）增值税税税收负担率（简简称税负率）税负率=（本期期应纳税额本期应税主主营业务收入入）100%。计算分析纳税人人税负率，与与销售额变动动率等指标配配合使用，将将销售额变动动率和税负率率与相应的正正常峰值进行行比较，销售售额变动率高高于正常峰值值，税负率低低于正常峰值值的；销售额额变动率低于于正常峰值，税税负率低于正正常峰值的和和销售额变动动率及税负率率均高于正常常峰值的均可可列入疑点范范围。运用全全国丢失、被被盗增值税专专用发票查询询系统对纳税税评估对象的的抵扣联进行行检查验证。根据评估对

2、象报报送的增值税税纳税申报表表、资产负债债表、损益表表和其他有关关纳税资料，进进行毛益率测测算分析、存存货、负债、进进项税额综合合分析和销售售额分析指标标的分析，对对其形成异常常申报的原因因作出进一步步判断。与预警值对比。销销售额变动率率高于正常峰峰值及税负率率低于预警值值或销售额变变动率正常，而而税负率低于于预警值的，以以进项税额为为评估重点，查查证有无扩大大进项抵扣范范围、骗抵进进项税额、不不按规定申报报抵扣等问题题，对应核实实销项税额计计算的正确性性。对销项税额的评评估，应侧重重查证有无账账外经营、瞒瞒报、迟报计计税销售额、混混淆增值税与与营业税征税税范围、错用用税率等问题题。（二）工（

3、商）业业增加值分析析指标1.应纳税额与与工（商）业业增加值弹性性分析应纳税额与工（商商）业增加值值弹性系数=应纳税额增增长率工（商）业业增加值增长长率。其中：应纳税额增长率率=（本期应应纳税额-基基期应纳税额额）基期应纳税税额100%； 工（商）业增加加值增长率=本期工（商商）业增加值值-基期工（商商）业增加值值基期工（商商）业增加值值100%。应纳税额是指纳纳税人缴纳的的增值税应纳纳税额；工（商商）业增加值值是指工资、利利润、折旧、税税金的合计。弹弹性系数小于于预警值，则则企业可能有有少缴税金的的问题。应通通过其他相关关纳税评估指指标与评估方方法，并结合合纳税人生产产经营的实际际情况进一步步

4、分析，对其其申报真实性性进行评估。2.工（商）业业增加值税负负分析工（商）业增加加值税负差异异率=本企企业工（商）业业增加值税负负同行业工（商商）业增加值值税负100%。其其中：本企业工（商）业业增加值税负负=本企业应应纳税额本企业工（商商）业增加值值；同行业工（商）业业增加值税负负=同行业应应纳税额总额额同行业工（商商）业增加值值。应用该指标分析析本企业工（商商）业增加值值税负与同行行业工（商）业业增加值税负负的差异，如如低于同行业业工（商）业业增加值平均均税负，则企企业可能存在在隐瞒收入、少少缴税款等问问题，结合其其他相关评估估指标和方法法进一步分析析，对其申报报真实性进行行评估。（三）进

5、项税金金控制额本期进项税金控控制额=（期期末存货较期期初增加额+本期销售成成本+期末应应付账款较期期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%。将增值税纳税申申报表计算的的本期进项税税额，与纳税税人财务会计计报表计算的的本期进项税税额进行比较较；与该纳税税人历史同期期的进项税额额控制额进行行纵向比较；与同行业、同同等规模的纳纳税人本期进进项税额控制制额进行横向向比较；与税税收管理员掌掌握的本期进进项税额实际际情况进行比比较，查找问问题，对评估估对象的申报报真实性进行行评估。具体分析时，先先计算本期进进项税金控制制额，以进项项税金控制额额与增值税申申报表中的本本期进项税额额核对，若前

6、前者明显小于于后者，则可可能存在虚抵抵进项税额和和未付款的购购进货物提前前申报抵扣进进项税额的问问题。（四）投入产出出评估分析指指标投入产出评估分分析指标=当当期原材料（燃燃料、动力等等）投入量单位产品原原材料（燃料料、动力等）使使用量。单位产品原材料料（燃料、动动力等）使用用量是指同地地区、同行业业单位产品原原材料（燃料料、动力等）使使用量的平均均值。对投入入产出指标进进行分析，测测算出企业实实际产量。根根据测算的实实际产量与实实际库存进行行对比，确定定实际销量，从从而进一步推推算出企业销销售收入，如如测算的销售售收入大于其其申报的销售售收入，则企企业可能有隐隐瞒销售收入入的问题。通通过其他

7、相关关纳税评估指指标与评估方方法，并与税税收管理员根根据掌握税负负变化的实际际情况进行比比较，对评估估对象的申报报真实性进行行评估。二、内资企业所所得税评估分分析指标及使使用方法（一）分析析指标1.所得税税收收负担率（简简称税负率）税负率=应纳所所得税额利润总额100%。与当地同行业同同期和本企业业基期所得税税负担率相比比，低于标准准值可能存在在不计或少计计销售（营业业）收入、多多列成本费用用、扩大税前前扣除范围等等问题，运用用其它相关指指标深入评估估分析。2.主营业务利利润税收负担担率（简称利利润税负率）利润税负率=（本本期应纳税额额本期主营业业务利润）100%。上述指标设定预预警值并与预预

8、警值对照，与与当地同行业业同期和本企企业基期所得得税负担率相相比，如果低低于预定值，企企业可能存在在销售未计收收入、多列成成本费用、扩扩大税前扣除除范围等问题题，应作进一一步分析。3.应纳税所得得额变动率应纳税所得额变变动率=（评评估期累计应应纳税所得额额-基期累计计应纳税所得得额）基期累计应应纳税所得额额100%。关注企业处于税税收优惠期前前后，该指标标如果发生较较大变化，可可能存在少计计收入、多列列成本，人为为调节利润问问题；也可能能存在费用配配比不合理等等问题。4.所得税贡献献率所得税贡献率=应纳所得税税额主营业务收收入100%。将当地同行业同同期与本企业业基期所得税税贡献率相比比，低于

9、标准准值视为异常常，可能存在在不计或少计计销售（营业业）收入、多多列成本费用用、扩大税前前扣除范围等等问题，应运运用所得税变变动率等相关关指标作进一一步评估分析析。5.所得税贡献献变动率所得税贡献变动动率=（评估估期所得税贡贡献率-基期期所得税贡献献率）基期所得税税贡献率100%。与企业基期指标标和当地同行行业同期指标标相比，低于于标准值可能能存在不计或或少计销售（营营业）收入、多多列成本费用用、扩大税前前扣除范围等等问题。运用其它相关指指标深入详细细评估，并结结合上述指标标评估结果，进进一步分析企企业销售（营营业）收入、成成本、费用的的变化和异常常情况及其原原因。6.所得税负担担变动率所得税

10、负担变动动率=（评估估期所得税负负担率-基期期所得税负担担率）基期所得税税负担率100%。与企业基期和当当地同行业同同期指标相比比，低于标准准值可能存在在不计或少计计销售（营业业）收入、多多列成本费用用、扩大税前前扣除范围等等问题。运用其它相关指指标深入详细细评估，并结结合上述指标标评估结果，进进一步分析企企业销售（营营业）收入、成成本、费用的的变化和异常常情况及其原原因。（二）评估分析析指标的分类类与综合运用用1.企业所得税税纳税评估指指标的分类对企业所得税进进行评估时，为为便于操作，可可将通用指标标中涉及所得得税评估的指指标进行分类类并综合运用用。一类指标：主营营业务收入变变动率、所得得税

11、税收负担担率、所得税税贡献率、主主营业务利润润税收负担率率。二类指标：主营营业务成本变变动率、主营营业务费用变变动率、营业业（管理、财财务）费用变变动率、主营营业务利润变变动率、成本本费用率、成成本费用利润润率、所得税税负担变动率率、所得税贡贡献变动率、应应纳税所得额额变动率及通通用指标中的的收入、成本本、费用、利利润配比指标标。三类指标：存货货周转率、固固定资产综合合折旧率、营营业外收支增增减额、税前前弥补亏损扣扣除限额及税税前列支费用用评估指标。2.企业所得税税评估指标的的综合运用各类指标出现异异常，应对可可能影响异常常的收入、成成本、费用、利利润及各类资资产的相关指指标进行审核核分析：（

12、1）一类指标标出现异常，要要运用二类指指标中相关指指标进行审核核分析，并结结合原材料、燃燃料、动力等等情况进一步步分析异常情情况及其原因因。（2）二类指标标出现异常，要要运用三类指指标中影响的的相关项目和和指标进行深深入审核分析析，并结合原原材料、燃料料、动力等情情况进一步分分析异常情况况及其原因。（3）在运用上上述三类指标标的同时，对对影响企业所所得税的其它它指标，也应应进行审核分分析。三、外商投资企企业和外国企企业所得税评评估分析指标标及其使用方方法（一）综合对比比审核分析外商投资企业和和外国企业所所得税纳税评评估时，除按按纳税评估估管理办法第第十六条的内内容审核外，还还应包括以下下内容：

13、1.会计师查帐帐报告中涉及及的税收问题题是否在纳税税申报中作出出了正确的反反映或说明；2.预提所得税税代扣代缴是是否完整、及及时，所涉及及的使用费转转让是否有合合同，收取比比例是否合理理；3.纳税人存在在关联交易的的，是否就其其关联交易进进行申报，与与关联企业的的业务往来是是否有明显异异常；4.主管税务机机关认为应审审核分析的其其他内容。在纳税评估审核核分析时，应应特别关注下下列类型的企企业：长期亏亏损企业；由由免税期或减减税期进入获获利年度后，利利润陡降或由由赢利变亏损损的企业；赢赢利但利润率率水平明显低低于同行业平平均水平或持持续低于同行行业利润水平平的企业等。（二）分析指标标1.所得税税

14、收收负担率（同同内资企业所所得税指标，公公式及使用方方法略，以下下简称同略。）（1）主营业务务收入税收负负担率=（本本期应纳税额额本期应税主主营业务收入入额）100%。（2）主营业务务利润税收负负担率（同略略）2.应纳税所得得额变动率（同同略）3.资本金到位位额不得税前列支的的利息支出=按规定而未未到位资本借款利率如果注册资本金金未按照税法法规定实际到到位，则相应应得利息支出出不得在税前前列支。4.境外应补所所得税发生额额如果存在境外应应补所得税额额不实或者有有误等问题，应应进一步审核核、分析。5.生产性企业业兼营生产性性和非生产性性经营收入划划分额非生产性经营收收入全部收入50%；生产性经营

15、收入入全部收入50%。如果生产性经营营收入未超过过全部业务收收入50%或或非生产性经经营收入50%时，按按照税法规定定不能享受当当年度生产性性企业相关的的减免税待遇遇。6.借款利息分析时应考虑：（1）是否否存在关联企企业间借贷利利息支出问题题；（2）借借款金额是否否过大，如果果存在关联企企业间借款金金额过大，考考虑借款和权权益的比率，分分析是否存在在资本弱化现现象。7.出口销售毛毛利率出口销售毛利率率=（出口收收入-出口成成本）出口收入100%。按照公平交易原原则，如果该该指标明显低低于可比对象象，可能存在在关联企业间间交易价格偏偏低，又转移移利润的嫌疑疑，需提示作作进一步反避避税调查。8.资

16、产（财产产）转让利润润率资产（财产）转转让利润率=资产（财财产）转让实实际收取的价价款-资产（财财产）原账面面价值-转让让费用资产（财产产）原账面价价值。如果该指标小于于零，可能存存在企业向较较低税率的关关联企业转让让资产（财产产）避税的问问题。9.关联出口销销售比例关联出口销售比比例=关联出出口收入主营业务收收入100%。如果本指标较大大并且可能存存在关联交易易的，应重点点关注。10.关联采购购比率关联采购比率=关联采购额额全部采购额额100%。本比值重点分析析购销价格，如如果关联采购购占全部采购购额的比值较较大时，应对对相关纳税人人重点关注。11.无形资产产关联交易额额要特别关注特许许权使

17、用费，如如果数额较大大超过预警值值时，应对相相关纳税人重重点关注。12.融通资金金关联交易额额应特别关注筹资资企业的负债债与权益比例例，如果融通通资金数额较较大，或者可可能存在资本本弱化问题，应应对相关纳税税人重点关注注。13.关联劳务务交易额如果劳务费数额额过高，或劳劳务费收取标标准高于市场场水平，应对对相关纳税人人重点关注。14.关联销售售比率关联销售比率=关联销售额额全部销售额额100%。如果该比值较大大，应作为反反避税重点作作进一步分析析。15.关联采购购变动率关联采购变动率率=（本期关关联采购额-上期关联采采购额）上期关联采采购额100%。本指标通过分析析关联企业间间采购的变动动情况

18、，了解解企业是否通通过转让定价价转移利润的的问题。如果果对比值较大大并且可能存存在关联交易易的，应重点点关注。16.关联销售售变动率关联销售变动率率=（本期关关联销售额-上期关联销销售额）上期关联销销售额100%。如果对比值较大大并且可能存存在关联交易易的，应重点点关注。（三）关联交易易类配比分析析1.关联销售变变动率与销售售收入变动率率配比分析重点分析关联销销售商品金额额占总销售商商品金额比例例较大的企业业，如关联销销售变动率销售利润变变动率，则说说明企业关联联销售商品金金额的变化没没有带来相应应的销售利润润的变化，销销售同样数量量商品，关联联销售利润小小于非关联销销售利润，可可能存在关联联

19、交易定价低低于非关联交交易定价的问问题，存在转转让定价避税税嫌疑。3.关联采购变变动率与销售售成本变动率率配比分析重点分析关联购购进原材料金金额占总购进进原材料金额额比例较大的的企业，如关关联采购变动动率销售成成本变动率，则则说明企业关关联购进原材材料金额的变变化导致过大大的关联销售售成本的变化化，采购同样样数量原材料料，关联采购购成本大于非非关联采购成成本，可能存存在关联交易易定价高于非非关联交易定定价的问题，存存在转让定价价避税嫌疑。 4.关联采购变动率与销售利润变动率配比分析重点分析关联购购进原材料金金额占总购进进原材料金额额比例较大的的企业，如关关联采购变动动率销售利利润变动率，则则说

20、明企业关关联购进原材材料金额的变变化导致过大大的关联销售售成本的变化化，影响了销销售利润，采采购同样数量量原材料，关关联采购成本本大于非关联联采购成本，可可能存在关联联交易定价高高于非关联交交易定价的问问题，存在转转让定价避税税嫌疑。5.无形资产关关联购买变动动率与销售利利润变动率配配比分析重点分析存在无无形资产关联联交易的企业业支付特许权权使用费等，如如无形资产关关联购买变动动率销售利利润变动率，则则说明企业购购买的无形资资产没有带来来相应的收益益增长，可能能支付了过高高的无形资产产购买价格或或通过购买无无形资产的形形式转移利润润，存在转让让定价避税嫌嫌疑。四、印花税评估估分析指标及及使用方

21、法（一）印花税税税负变动系数数印花税税负变动动系数=本期期印花税负担担率上年同期印印花税负担率率。其中：印印花税负担率率=(应纳税税额计税收入)100%。本指标用于分析析可比口径下下印花税额占占计税收入的的比例及其变变化情况。本本期印花税负负担率与上年年同期对比，正正常情况下二二者的比值应应接近1。当当比值小于11，可能存在在未足额申报报印花税问题题，进入下一一工作环节处处理（下同）。（二）印花税同同步增长系数数 印花税税同步增长系系数=应纳税税额增长率主营业务收收入增长率，其其中：应纳税额增长率率= (本本期累计应纳纳税额-上年年同期累计应应纳税额)上年同期累累计应纳税额额 100%。主营业

22、务收入增增长率=(本期累计主主营业务收入入额-上年同同期累计主营营业务收入额额)上年同期累累计主营业务务收入额100% 。本指标用于分析析印花税应纳纳税额增长率率与主营业务务收入增长率率，评估纳税税人申报（贴贴花）纳税情情况真实性。适适用于工商、建建筑安装等行行业应纳税额额增长率与主主营业务收入入增长率对比比分析。正常常情况下二者者应基本同步步增长，比值值应接近1。当当比值小于11，可能存在在未足额申报报印花税问题题。分析中发发现高于或低低于预警值的的，要借助其其他指标深入入分析并按照照总局纳税评评估管理办法法规定处理。（三）综合审核核分析1.审核纳税申申报表中本期期各税目应纳纳税额与上期期应

23、纳税额、上上年同期应纳纳税额相比有有无重大差异异，能否合理理解释。2.是否连续零零申报，能否否合理解释。3.适用税目税税率等是否正正确；是否有有错用税目以以适用低税率率；有无将按按比例税率和和按定额税率率计征的凭证证相互混淆；有无将载有有多项不同性性质经济业务务的经济合同同误用税目税税率，应税合合同计税依据据是否正确。4.申报单位所所属行业所对对应的应税凭凭证是否申报报纳税（如工工商企业的购购销合同是否否申报）。5.参考同行业业的合同签订订情况以及其其他影响印花花税纳税的情情况进行调查查，评估纳税税人印花税的的纳税状况。6.对于签订时时无法确定金金额的应税凭凭证，在最终终结算实际金金额时是否按

24、按规定补贴了了印花。7.审核营业业税纳税申报报表中申报报项目是否有有租赁、建筑筑安装、货物物运输、销售售不动产、转转让无形资产产等应税收入入，是否申报报缴纳了印花花税。8.实行印花税税汇总缴纳的的纳税人，其其“利润表”中的“主营业务收收入”与申报的“购销合同”计税金额或或“加工承揽合合同”的计税金额额是否合理，有有无异常现象象，能否合理理解释。9.根据 “利利润表”中“财务费用”以及“资产负债表表”中的“短期借款”和“长期借款”项目的变动动情况，确定定申报“借款合同”的计税金额额是否合理。10.“资产负负债表”中“实收资本”项目和“资本公积”项本期数与与上期数相比比是否增加，增增加数是否申申报

25、缴纳印花花税。11.“ 管理理费用”等科目中体体现的保险支支出与已申报报情况进行对对比是否有出出入。12.审核资资产负债表中中的“固定资产”科目中“不动产”项目增加或或减少情况，据据此检查纳税税人书立领受受的“产权转移书书据”是否缴纳了了印花税。 13.审核资资产负债表中中的“在建工程”科目是否有有建筑、设备备安装等项目目，“委托加工物物资”科目是否发发生委托加工工业务，是否否申报缴纳了了印花税。14.审核其它它业务收入和和营业外收入入项目是否有有应税收入。15.审核有无无查补收入。16.其他需要要审核、分析析的内容。五、资源税评估估分析指标及及使用方法（一）资源税税税负变动系数数分析纳税人申

26、报报缴纳的资源源税占应税产产品销售收入入的比例及其其变化情况，评评估纳税人申申报的真实性性。资源税税负变动动系数=本期期资源税税收收负担率上年同期资资源税税收负负担率，其中中：资源税税收负担担率= 应应纳税额主营业务收收入（产品销销售收入）100%。本指标是本期资资源税负担率率与上年同期期资源税负担担率的对比分分析。一般在在产品售价相相对稳定的情情况下二者的的比值应接近近1。当比值小于1，可可能存在未足足额申报资源源税问题，进进入下一工作作环节处理。当当比值大于11，无问题。（二）资源税同同步增长系数数分析资源税应纳纳税额增长率率与主营业务务收入（产品品销售收入）增增长率，评估估纳税人申报报情况的真实实性。 资源税税同步增长系系数=应纳税税额增长率主营业务收收入（产品销销售收入）增增长率。应纳税额增长率率= (本本期累计应纳纳税额-上年年同期累计应应纳税额)上年同期累累计应纳税额额100%。 主营业业务收入（产产品销售收入入）增长率=本期累累计主营业务务收入（产品品销售收入）-上年同期累累计主营业务务收入（产品品销售收入）上年同期累累计主营业务务收入（产品品销售收入）100%。本指标是应纳税税额增长率与与主营业务收收入（产品销销售收