高新技术企业认定专项审计过程中发现的问题及对策

1、高新技术企业认定专项审计过程中发现的问题及对策高新技术企业认定专项审计过程中发现的问题及对策根据?高新技术企业认定管理工作指引?以下简称?工作指引?规定：企业申请高新技术企业认定时应提供经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用实际年限缺乏三年的按实际经营年限、近一个会计年度高新技术产品效劳收入专项审计报告，以及经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个年度的财务报表含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限缺乏三年的按实际经营年限。?工作指引?引入中介机构专项审计制度，其目的显而易见，中介机构对申报高新技术企业的研发费用、高新技术产品效劳收入施行专项审计，并出具的?专项审计

2、报告?，审计结果应当成为评判申报企业是否符合高新技术条件的关键性证据。为了指导、标准注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，确保执业质量，降低执业风险，中国注册会计师协会为此专门制定了?高新技术企业认定专项审计指引?。遗憾的是：从审计署抽查的享受高新技术企业税收优惠的116户企业，竟有85户不符合高新技术企业条件，这些企业享受企业所得税税收优惠36.31亿元。一方面，这些假高新技术企业的认定，直接导致国家税收的大量流失，也造成企业之间不公平性竞争；另一方面，高新技术企业认定引入专项审计制度出发点是好的，但未能有效地防止虚假的高新技术企业出现，在一定程度上，中介机构难辞其咎，发人深思。一、高

3、新技术企业在认定过程中专项审计制度形同虚设企业申报高新技术企业存在着宏大利益冲动，企业一旦通过了高新技术企业认定，可以在三年内享受15%的企业所得税优惠税率，从而获得一笔现实的或潜在的税收收益；另一方面，企业冠以高新技术的头衔，也是一种无形资产，它将会给企业带来其他的经济利益，如广告效应、地方政府对高新技术企业资金扶持等。一局部企业在这种多重利益驱动下，将不符合高新技术条件的经过人为包装，让本文由论文联盟.Ll.搜集整理其符合高新技术企业的条件，从而加大了审计的风险。高新技术企业认定过程中专项审计业务竞争异常剧烈，中介机构为了争取这项业务，一方面不惜牺牲执业质量，低价竞争；另一方面中介机构一味

4、地迎合客户要求，对于不符合高新技术企业在专项审计过程中睁一眼闭一眼，不符合高新技术条件的企业被认定为高新技术企业缺乏为奇了。此外，一些地方政府的主管部门如：科技部门、财政部门、税务部门等，为了完成当地考核目的任务，以及地区之间互相攀比，这些政府主管部门纵容或默许一些不符合高新技术条件的企业通过人为调整数据，让其到达符合高新技术条件的各项指标。由于上述主观、客观上的原因造成了高新技术企业认定过程中的专项审计制度形同虚设，中介机构的专项审计工作只不过是走过场，完成必要的程序，为申报高新技术企业提供一种必备材料。二、中介机构在施行专项审计工作中发现的突出问题一新技术产品效劳收入与非新技术产品效劳收入

5、划分缺乏标准和必要根据，注册会计师难以准确做出划分目前，国家重点支持的高新技术领域与高新技术产品效劳没有明确的一一对应产权关系，各地还没有建立一套高新产品效劳认证管理方法。注册会计师要对企业申报的高新技术以及高新产品效劳的性能、特征、技术特点、应用的领域等全面理解、掌握，做出专业判断，在某种程度上超出了注册会计师专业胜任才能。如何判断申报企业的产品(效劳)可以归属于国家重点支持的高新技术领域对于注册会计师来说也是个难题。注册会计师只能依赖于某些领域的专家，而这些特殊领域的专家往往来自于申报企业。另外，局部申报企业收入核算不够明细，企业未专门设置高新技术产品效劳收入明细账，一些高新产品技术效劳收

6、入与非高新产品技术产品效劳存在互相穿插，如高新技术改造传统产业，消费技术或工艺改变了，产品效劳没有明显改变，这类产品效劳收入是否属于高新产品效劳收入？在专项审计过程中，申报企业将产品效劳收入分为高新产品效劳与非高新产品效劳，人为因素较大。二申报高新技术企业研发费用归集、分配不标准，人为调节因素过大由于申报高新技术企业大局部执行?企业会计准那么?或?企业会计制度?，也有局部企业执行?小企业会计制度?，?企业会计准那么?、?企业会计制度?对研发费用归集内容、分配方法不尽一样，特别是研发费用资本化条件、内容区别相当大；?小企业会计制度?没有相关研发费用归集、分配规定，因此，申报高新技术企业采用会计制

7、度不尽一样，从财务核算上讲，研发费用归集内容、分配方法无法有统一的标准。?工作指引?要求申报高新技术企业设置研发费用辅助账目核算，并提供?企业研究开发费用构造归集明细表?及相关凭证。注册会计师在研发费用专项审计过程中发现：大局部企业财务上通过研发费用科目归集的研发费用支出与企业申报的研发费用支出差异很大，且前者远远小于后者。申报企业研发费用辅助账目所反映研发费用支出是从消费本钱、制造费用、管理费用等科目中剥离出来，且将其分摊到每个研发工程上研发工程少的有6个，多的有13个以上，申报企业在研发费用剥离、分摊过程中，人为因素难以防止。注册会计师在审核辅助账目核算研发费用剥离、分摊时，无法与财务上研

8、发费用归集、分配结果互相核对，且很难反证，其归集、分摊缺乏合理性、准确性。申报企业财务上通过研发费用科目核算发生额包括费用化和资本化研发费用，与研发费用辅助账目核算发生额存在重大差异，主要表现以下几方面：1研发人员工资、薪金在整个研发费用中占有较大比重，且财务上与辅助账上差异较大按?高新技术企业认定管理方法?规定：研发人员需占企业当年职工人数的10%以上。一局部申报企业研发人员人数本文由论文联盟.Ll.搜集整理根本达不到这个标准的，将其别人员混入研发人员队伍；另外，还有一局部企业研发人员与非研发人员之间划分界限不明确，如：许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同中也未注明详细岗位。又比方，局部研

9、发人员往往具有企业日常管理与研发的双重身份，因此，其工资、薪金通过管理费用职工薪酬科目核算，未计入研发费用职工薪酬。企业在申报高新技术企业时，研发费用辅助账目从消费本钱职工薪酬、制造费用职工薪酬、管理费用职工薪酬、中剥离出来，与研发费用职工薪酬一起构成了研发人员工资、薪金支出。2企业为施行研究开发工程而购置的原材料等相关支出存在差异研发费用专项审计过程中，我们发现直接投入的材料费差异最大，特别是一些销售收入金额较大的申报企业，流行一名话，研发费用不够数，材料费用来凑数。研发费用中直接投入的材料是指企业为施行研究开发工程而购置的原材料等相关支出，它与企业为消费新产品或提供劳务领用原材料、辅助材料

10、是完全不同的概念，企业为了到达研发费用占销售收入的一定比例，不得不将消费新产品领用的原材料、辅助材料改由研发部门领用，从而计入研发费用更改领料单。企业在申报高新技术企业时，研发费用辅助账目从消费本钱材料费中剥离出来，与研发费用材料费一起构成了研发材料费支出。3研发费用中折旧费用存在差异研发费用中折旧费用是指为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，也包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研发费用折旧费用专门用于研发开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程的折旧费用，企业正常消费新产品和提供劳务，使用机器设备、房屋、建筑物计提的折旧应计入新

11、产品的本钱中，不应计入研发费用，而企业通常以难以区别是研发新产品还是消费新产品使用的固定资产，因此将消费新产品的固定资产折旧计入研发费用。4研发费用中其他费用存在差异为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等一般不得超过研究开发总费用的10。有不少企业没有专门的研发机构，研发活动与日常消费经营混在一起，导致研究开发活动所发生的其他费用与其他消费经营支出难以区分。即使设有专门研发机构的企业，其研发费用也往往不单独核算、列示。企业在申报高新技术企业时，研发费用中其他费用一般都是从管理费用中人为地剥离出来，总量不超过总费用的10%。三、几点对策针对高新技术

12、企业认定专项审计过程中发现的问题，笔者提出以下建议：1为了便于高新技术产品效劳收入的审计确认，建议有关主管部门应尽快出台高新技术产品效劳目录以及认定方法，对申报企业属于高新技术产品效劳进展认定，中介机构可以据此来确定高新技术产品效劳收入，与此同时，申报企业进一步标准和完善高新技术产品效劳收入核算，高新技术产品效劳收入单独建立明细账目核算。2应尽快完毕研发费用两套账的现象，且按研发工程进展明细核算。财务上设置研发费用科目来核算企业发生研发费用，?工作指引?要求申报企业按研发费用辅助账发生额作为申报数，两者所包括研发费用的工程、内容、标准不同，导致研发费用两套账的现象，假设不完毕这种状况，研发费用

13、专项审计无法实现其目的。笔者认为：高新技术企业认定、企业所得税前加计扣除所涉及到的研发费用，其包括工程、内容、标准应保持一致，且以财务上核算研发费用发生额为基准，对于不符合研发费用的工程、内容、标准，注册会计师专项审计时应予以扣除。对于申报高新技术企业研发费用应按工程进展核算，研发过程中发生公共费用分摊应选择合理标准。对于研发工程过多的企业，可建立辅助账进展明细核算，但辅助账发生额必须与研发费用总账余额保持一致。3中介机构也应增强风险意识，在专项审计过程中，应严格遵循?审计准那么?、?工作指引?、?审计指引?等相关规定和要求，充分贯彻风险导向审计理念，严把质量控制和风险管理关。中介机关不能一味赢得客户需求，放弃审计原那么