CPA审计视野下审计客体态度研究综述

1、CPA审计视野下审计客体态度研究综述PA审计视野下审计客体态度研究综述一、审计与审计心理学开宗明义，文章涉及的专业领域是应用心理学的一个前沿的分支审计心理学。审计心理学AuditPsyhlgy，是提醒审计主体及审计客体心理活动规律的一门新兴的、综合性的边缘科学。审计是指由独立于被审计单位的社会机构和人员对被审计单位的财务及有关经济活动进展审查和评价，独立对其经营行为的真实性、合法性和效益性进展监视的管理活动。在审计活动中，广泛涉及作为审计活动承当者的专职机构和人员文章中称为审计主体和被审计单位的经济责任承当者和履行者文章中称为审计客体之间的一类主客体关系，而审计活动就是严密围绕着审计主体与审计

2、客体展开的，双方心理和行为的交互作用会影响甚至决定审计活动的效果和效率，进而更会关系到投资人、社会公众以及社会整体等诸多利益相关者的权益。因此，审计活动与审计心理有着极为亲密的联络。陈沛然、秦小丽2022认为，一方面，审计活动迫切需要心理学的技术和原理来指导和帮助，如理解财务舞弊行为的心理特征、应对审计过程中的对抗态度、运用审计活动中的心理策略等；另一方面，审计活动又为推动审计心理的研究和开展提供了必要的准备，在审计活动中遇到的各种实际困难、总结的各种详细经历都会进一步丰富和完善审计心理学的理论建构。二、审计客体的态度研究在心理学中，态度被界定为，个体对事情的反响方式，这种反响可以是积极的或者

3、是消极的，它通常表达在个体的信念、感觉或者是行为倾向中。与一般的态度相似，陈沛然2022认为，审计客体的态度就是审计客体在审计活动中逐渐习得的，对审计活动和审计主体的认知、情感和行为倾向。态度被视为是理解行为的神奇钥匙，它肩负着描绘和预测行为的重任。起初的心理学研究发现，缺乏足够的证据说明行为的改变和态度的变化之间存在高度的一致性。态度和行为之间的低相关成为社会心理学诸多耻辱之一。人们可以较为清楚的分析行为背后隐含的态度，但对于根据的态度去预测将来行为却表现出缺乏建树。人之所以会表现出言行不一，出现态度和行为的别离，很大的原因就在于表露出的态度和显现出的行为之间存在着许多因素的影响。就审计客体

4、的态度而言，影响审计客体态度的因素来自众多方面，陈沛然2022认为主要可以归纳为审计主体、审计客体、审计情境和审计信息四个方面。其中，与审计主体相关的因素包括审计主体的威信、立尝审计意图等；与审计客体相关的因素包括审计客体的认知基储情感基储原有态度等；与审计情境相关的因素包括审计情境的复杂性、重复性等；与审计信息相关的因素包括审计信息的提供方式、审计信息的影响力等。而审计客体在审计过程中表现出的态度不仅会直接或间接地影响审计活动的效率和效果，更重要的是，可以发现审计客体的态度和日常财务工作的相关性，并根据审计客表达在的态度去估计过去和预测将来财务工作在所有重大方面的合法性和公允性，这一点极为重

5、要。对于审计心理学中审计客体态度的研究更处于起步阶段，研究成果更为稀缺。隋玉银、姚宪华和方金根1994率先从审计主体和审计客体的角度对审计心理学问题进展了讨论，研究提出了作为审计的核心工作，即审计主体在监视、评价和鉴证经济活动中的认识过程、情绪过程和意志过程，并对审计客体的心理活动进展了分析，指出了审计客体可能存在的坦荡心理、防范心理、抵触心理、抗拒心理，以及可能表现的出的积极态度、冷淡态度、消极态度。刘金柱1998首次针对来自20多个单位32名会计人员进展了9道题的匿名心理测验，他的研究是一次创始性的有益探究，为后人的研究提供了有价值的参考，但也存在一些遗憾和缺乏，如研究时间与如今时隔较久、

6、没有对心理测验本身进展信度和效度的检验、对调查结果的分析不够深化等，同时调查结果中也还存在一些矛盾。陈沛然2022、2022主要从审计客体态度的构成和形式入手，对审计客体在审计工作中表现出的态度进展重点分析，找出了影响审计客体态度转变的因素，剖析了审计客体态度转变的过程，并设计了审计客体态度测量的量表，构建了审计客体态度转变测量和评估的模糊数学模型。有关审计客体态度的研究更似是一块处女地，还有众多可供后来者获得丰厚收获的肥沃土地。三、审计客体态度研究的理论意义一有力推动审计学与心理学研究的结合学科开展的前沿往往存在着多学科的穿插和交融。而在学科开展的过程中有时会遭遇瓶颈，有可能是学者们不能或不

7、愿意互相交流，互相不理解。而不理解的障碍在于不愿意。不愿意的原因，可能是由于学科不同所引起的专业上的隔膜，也可能是担忧害怕别人动摇了自己的学术地位?TheanageentTheryJungle?，HarldKntz，1961。这样的原因我们应当时刻警觉和躲避。改变以往数百年来注重审计技术方法的传统审计研究，立足于前人对审计心理学的初步讨论，创造性地尝试将心理学的原理和方法运用到解决审计活动的详细问题中，更好地实现审计学与心理学研究的结合，这是本研究的一个重要理论意义。二有助于审计心理学理论体系的开展和完善审计心理学的诞生，为审计科学的百花园地里增添了一枝奇葩裘宗舜，2022，但她还是年幼的、不

8、成熟的、不完善的。刚刚兴起的审计心理学，假如缺少了系统的学科建构和完备的理论支持，难于想象其可以成为可以效劳于审计和经济社会活动的一门有价值的、独立的学问?ThePhilsphyfAuditing?，R.K.autzHussEinA.Sharaf，1961。本研究从审计客体的角度，在分析审计客体态度的含义和构成的根底上，讨论审计客体态度的影响因素及其内在特点，以及与审计客体行为的关系等，是对审计心理学理论体系的有益补充和完善开展。三更好地认识和把握审计客体及其态度在审计活动中的重要作用审计活动涉及审计主体、审计客体、审计受权或委托人三方的关系。审计客体是审计活动中极为重要的一环，一方面，它受托

9、和履行审计受权或委托人托付的经济责任，是经营和财务活动的实际承当者；另一方面，它又承受审计主体的审计和监视，以确保其对审计受权或委托人负责，及保障其他相关第三方的利益。审计客体的态度包含了其对于审计活动和审计主体的看法、评价和情感反响，并可以间接地反映其过去和将来的财务工作。同时，审计客体的态度还会影响审计报告的可靠性，最终甚至影响到其他相关第三方及社会公众的利益。四与现代风险导向的审计更为契合风险导向审计是以战略和系统的思想为指导，对企业经营风险和财务舞弊风险进展评估，并将其贯穿于审计的全过程之中。而传统的审计工作，虽然借助于丰富的审计方法和技术，但归根结底总是在一个会计周期完毕后对被审计单

10、位财务报告的合法性和公允性所进展的事后的处理和控制，具有被动性、滞后性的缺陷，是最低层次的。古有云，君子以作事谋始?周易?。假如对审计客体态度及其影响因素进展研究，找出审计客体态度和日常财务工作的相关性，在评估其过去的财务报告的同时，还能预测其在将来的财务工作中可能的表现，这是最高层次的。正所谓，凡此者不病病，治之无名，使之无形，至功之成，其下谓之自然。故良医化之，拙医败之，虽幸不死，创伸股维?鹖冠子?世贤第十六。这种与风险导向审计思想相吻合的审计心理形式，可以更加有效地降低企业经营风险，减少财务舞弊行为，实现风险控制，乃至风险驾驭。四、审计客体态度研究的现实意义一有利于提升审计工作的效率审计

11、效率主要取决于审计主体、审计客体、审计信息和审计情境四个因素的函数，公式表示为：E=fS，I，公式中，E表示审计效率、S表示审计主体、表示审计客体、I表示审计信息、表示审计情境。其中，影响审计活动效率的最主要因素来自于审计主体在执行审计程序的过程中所受到的限制，使其无法获取到充分、适当的审计证据，而导致这一问题的主要原因便是审计客体的不配合。研究审计客体的态度，可以从审计客体入手提升审计工作的效率。二有助于进步审计工作的质量审计工作质量的上下主要看审计主体所出据的审计报告的准确性和可靠性。通过对审计客体态度的研究，可以帮助审计主体在对被审计单位在财务工作的所有重大方面的合法性和公允性作出更为合理的保证。其中，合法性的判断包括会计政策选择的恰当性、会计估计作出的合理性、会计信息质量的可靠性、会计信息披露的充分性等；公允性的判断包括经管理层调整后的财务报表是否与审计主体的理解相一致、财务报表的列报、构造和内容是否合理、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济本质等。这将有效降低审计客体在上述方面存在财务舞弊风险的可能性。三改善审计活动中的主客体关系