浅析实施采购比价审计

1、浅析实施采购比比价审计 发布时间：20009-122-31 阅阅览次数： 陈红兵，现就职职于德赛视听听公司 现代企企业的竞争，由由当前的技术术领先、市场场垄断，逐渐渐转向以优化化采购渠道、降降低采购成本本，从而帮助助企业提高利利润、占据新新的优势。然然而，由于采采购过程复杂杂，加之我国国企业长期以以来采用传统统的采购模式式，致使我国国企业采购管管理仍然是一一个十分薄弱弱的环节。为为此，许多企企业纷纷采取取各种措施，但但仍未起到对对采购的有效效管理和监督督。本文通过过对交易方式式的剖析、及及传统采购管管理流程的梳梳理，提出了了将采购比价价审计与采购购流程相结合合的管理思路路，论述了实实施采购比价

2、价审计对采购购管理及内部部控制的创新新作用 采购作作为企业生产产经营过程中中的基本环节节，是企业一一切活动的开开始，是生产产经营连续性性的保证，也也是企业生产产经营中最大大的成本领域域，尤其对于于制造型企业业而言，其采采购成本支出出占产品成本本的60880以上，因因此，采购工工作的好坏直直接关系到企企业的经济效效益和市场竞竞争能力。然然而，由于采采购过程复杂杂，管理难度度大，再加上上社会上腐败败现象的存在在以及一些采采购人员、管管理人员自我我利益的驱动动，在采购中中暗箱操作、舍舍贱求贵的现现象时有发生生，既增加了了采购成本，同同时又削弱了了市场竞争力力；为此，许许多企业纷纷纷采取各种措措施，来

3、强化化对采购的管管理和监督。但但由于“企业采购”形式的存在在及传统管理理体制的束缚缚，使企业对对采购的管理理和监督没有有行之有效的的途径和方法法。而采购比比价审计方法法的出现则彻彻底改变了这这种状况。 采购比比价审计是一一种事前、事事中审计，是是用价格评价价标准与待审审核的价格进进行比较，判判断待审核价价格的合理性性、效益性的的一种审计方方法，是防止止企业经济效效益在采购环环节流失的重重要手段。实实施采购比价价审计是对传传统采购管理理体制及内部部控制方法的的一种创新。 一、现现代企业实施施采购比价审审计的必要性性 在市场场交易条件下下，可以根据据买卖双方是是代表企业还还是代表个人人的不同，将将

4、业务活动划划分为以下四四种交易类型型： A类型型：买方为个个人，卖方也也为个人； B类型型：买方为个个人，卖方为为企业； C类型型：买方为企企业，卖方为为个人； D类型型：买方为企企业，卖方也也企业。 在A型型交易情况下下，双方对交交易结果都有有着直接的利利害关系，交交易过程充分分体现出自由由竞争的市场场机制的决定定作用。回扣扣、给好处等等促销手段对对此毫无作用用。例如，在在自由市场买买菜。 在B型型交易情况下下，卖方虽有有组织做后盾盾，在促销、宣宣传等方面具具有优势，但但买方个人利利益约束较强强。市场机制制仍是其采购购行为的决定定因素。回扣扣、给好处等等促销手段对对此毫无作用用。例如，个个人

5、在商场里里购物。 在C型型交易情况下下，卖方个人人利益激励强强；买方虽有有组织和较大大的采购量做做后盾，占据据优势，但买买方具体采购购人员却可能能因利益激励励不强或不直直接而懒得讨讨价还价，或或因制度不严严或个人专权权或行为不轨轨而故意高价价采购物料。诱诱因则是从卖卖方得到个人人回扣或其他他好处。例如如，以公司名名义向个体户户或私营企业业采购物品。 在D型型交易情况下下，在供求关关系比较均衡衡的场合，买买卖双方企业业基本处于同同等地位；但但在市场竞争争激烈时，卖卖方销售人员员会运用各种种手段诱使买买方企业采购购人员采购他他们的产品，买买方采购人员员也可能因与与C型交易同同样的理由故故意高价采购

6、购物料，从中中获取个人利利益。例如，以以公司名义向向其他一般企企业采购物料料。 企业采采购形式就是是指C、D两两种交易类型型。在企业采采购形式下，购购买方虽是企企业，但是具具体办理采购购的都是个人人（可能是某某几个人），即即由个人受企企业委托来负负责采购业务务。 企业采采购形式与个个人采购形式式（A、B两两类），有着着本质的不同同。在个人采采购形式下，个个人即为买方方，个人在采采购交易中采采取的任何行行为其后果均均由其个人承承担。在这种种采购形式下下，交易行为为体现出真正正理性和经济济性。而在企企业采购形式式下，情况就就不一样。虽虽然企业所有有者及经营者者希望采购行行为能够理性性化和经济有有效

7、，但他们们不可能亲自自去进行采购购，而他们委委派的采购人人员能否按照照质优价廉的的目标去努力力，则受到管管理制度、个个人业务素质质及个人机会会主义倾向等等诸因素的制制约。在管理理制度严密、个个人业务素质质较高和个人人道德品质优优良的情况下下，质优价廉廉的采购目标标就有可能实实现；而在相相反的情况下下，质优价廉廉的采购目标标就不可能实实现。因此，实实施采购比价价审计是健全全采购管理制制度、有效进进行采购监督督，并防止企企业经济效益益在采购环节节流失的重要要手段。 二、实实施采购比价价审计是对传传统的企业采采购流程的创创新 传统采采购管理制度度，在不同的的行业不同的的企业虽不完完全相同，但但却大同

8、小异异，其基本的的做法可以概概括为以下几几条： 其一，企企业采购部门门根据物控部部门批准的材材料采购需求求，进行供应应商选择及价价格谈判。 其二，购购进的材料先先由品质部门门进行质量检检验，而后由由货仓对其数数量进行验收收。 其三，进进货发票经企企业领导审核核签字后由财财务付款。 从以上上可以看出，采采购部门几乎乎一手包揽了了供货单位选选择、确定供供货单价、签签订购货合同同等所有与采采购有关的事事务，没有其其他部门对其其价格的合理理性进行实质质的审核把关关。虽然进货货发票经企业业领导审核签签字后由财务务付款，但是是企业所购物物料品种繁多多、市场价格格瞬息万变，企企业领导受其其工作职能和和工作重

9、点的的限制，不可可能掌握成千千上万种材料料变动不定的的价格。 由于价价格环节失控控，在品质检检验、货仓验验收等环节也也就发现不了了大的问题，因因为供货方可可将合格甚至至优质品以高高于市场的价价格出售，不不一定非出售售假冒伪劣产产品。 财务部部门根据采购购计划、采购购合同、供货货发票及相关关的质检、验验收单据审核核后对外支付付货款，也就就不可能发现现什么采购价价格上的秘密密。 在一些些管理混乱的的企业，由于于检验、货仓仓等部门功能能薄弱，则假假冒伪劣、短短斤缺两等问问题也会混杂杂其中，在这这样的情况下下，给企业造造成的损失就就更大。 从上述述分析中可以以看出，传统统材料采购管管理制度，是是一种在

10、价格格确定上缺乏乏内部控制的的管理制度，是是一种不严密密的存有明显显漏洞的管理理制度。 传统的的企业采购流流程如下图所所示： （图11：传统的企企业采购流程程图，暂缺22、7两个环环节） 这样的的采购管理制制度，在我国国现阶段物料料采购所处的的现实环境下下，必然会导导致企业资财财在采购领域域的流失。一一些损人利己己者正是利用用在采购环节节的职权（包包括审批权、采采购权、验收收权、质检权权等等），或或为质次价高高的物料进入入企业提供方方便，或主动动出谋划策参参与甚至唆使使供货方提高高价格，本人人则从中收受受回扣，牟取取私利。其后后果，一是大大量质次价高高甚至假冒伪伪劣商品流入入企业，从而而增加了

11、企业业生产成本，影影响了企业产产品质量，削削弱了企业竞竞争力。有些些企业因此由由盈变亏，甚甚至破产倒闭闭。二是这种种扭曲的采购购交易行为，向向市场发出了了错误的需求求信息，导致致了资源配置置机制的混乱乱，影响到宏宏观经济的健健康有效运行行。三是滋生生腐败，败坏坏了社会风气气。 从以上上可以看出，传传统采购管理理制度是一种种在价格确定定上缺乏内部部控制机制的的管理制度，是是一种不严密密的、存在明明显漏洞的管管理制度。为为解决此问题题，可以在传传统采购流程程上引入审计计环节，主要要需要增加了了三个审计环环节：一是在在采购计划正正式批准前由由审计部门对对计划价的合合理性进行审审计，为审批批采购计划提

12、提供审计依据据。二是在采采购部门进行行询价、选择择供应单位、初初步定价后，由由审计部门根根据掌握的价价格信息或测测算的价格对对其初步定价价进行审计，并并对初步定价价是否可行出出具审计意见见。三是审计计部门对上述述审计意见的的执行情况进进行审计，为为财务部门结结算付款提供供审计依据。 实施采采购比价审计计后的采购管管理流程如下下图所示：（图2：实施采采购比价审计计后的企业采采购管理流程程图） 实施采采购比价审计计后的采购管管理流程与传传统采购管理理流程相比虽虽然仅增加了了审计部门的的几次审计，但但由于审计监监督职能的介介入，已使传传统物料采购购管理制度注注入了新的机机制和活力，发发生了质的变变化

13、，成了科科学的、严密密有效的采购购管理制度。 审计部部门对采购申申报价审计处处于物料采购购之前，此时时仅有采购员员通过市场询询价、比价后后的初步定价价，需要签订订合同的也只只在意向阶段段，审计部门门如发现价格格过高等问题题，就能一审审否决。同时时这一审计安安排还对采购购员日后的初初步定价行为为产生有效的的约束作用。如如在定价中弄弄虚作假、以以权谋私，其其水分就会被被审计挤出来来，公布后就就会招致来自自领导、同事事等方方面面面的谴责，甚甚至受到批评评和处分。由由此，采购员员的机会主义义倾向就会弱弱化，采购定定价行为就会会更趋于理性性化、规范化化。 采购申申报价审计对对于行使审核核批准权的领领导则

14、是重要要的决策依据据，由专业审审计人员审核核把关后的采采购价格，无无疑是可靠的的、可以信赖赖的。此时即即使领导对某某些物料的价价格行情不了了解，也可放放心地签字同同意。随着审审计的介入，一一些廉洁勤政政的领导者的的管理观念也也有了更新，他他们把亲自审审批的重点仅仅放在是否需需要采购这些些物料上，需需要就批准，不不需要则不批批准。至于对对所购物料的的定价，则主主要以审计意意见为准，不不再搞原先凭凭经验、想当当然那种形式式上的审批了了，一些开明明的领导者甚甚至取消了这这一环节的领领导审批程序序，改由有关关部门依据采采购计划及审审计意见直接接进入签定采采购合同阶段段。采购申报报价审计对于于企图利用审

15、审批权从中牟牟利的领导来来说，也是一一种有效的制制约，领导者者不可能对审审计认为过高高的定价批准准放行，由此此领导者的机机会主义倾向向也会弱化。 审计部部门对采购批批准价执行情情况的审计，处处于所购物料料进入企业以以后，但尚未未付款之时。此此时进行审计计，主要在于于控制采购人人员是否切实实执行了采购购比价审计意意见，即按审审计意见同意意的单价、品品种、规格、型型号、供货单单位等要求实实施采购，重重点检查有无无擅自变更相相关要求的情情况，或仅执执行了采购单单价而变更了了产地、供货货单位等情况况。对发现的的问题提出审审计意见，在在付款前及时时补救。 审计部部门实施价格格审计后，掌掌握了大量的的物料

16、价格及及相关信息，取取得了审计的的主动权，尤尤其是从事采采购批准价执执行情况审计计，不仅是审审计工作前后后呼应的内在在需要，也是是充分发挥其其信息优势和和职能优势的的合理安排。审审计部门进行行这一环节的的审计能够依依据掌握的信信息进行实质质性的审查，财财务会计部门门进行这一环环节的审核只只能是一种程程序性的审核核，其效果无无疑要差于审审计。 审计介介入采购过程程的科学性，在在于体现了分分权制衡这一一重要管理思思想。权力的的集中必然导导致腐败：在在传统采购管管理制度下，之之所以出现那那么多的腐败败问题，其根根源还在于采采购定价权力力的集中及缺缺乏相应的监监督制约机制制。审计的介介入，使采购购定价

17、权力得得到了合理的的分离，并引引入了强有力力的监督制约约机制，实现现了“集中的权力力分散化”、“隐藏的权力力公开化”，从而使采采购员、管理理者的权力得得到了应有的的制约，从根根本上防止了了腐败行为的的产生。 上述分分析表明，采采购比价审计计是创新和强强化采购管理理机制的关键键所在，正是是在采购流程程中引入了审审计这一重要要环节，使采采购管理的整整个流程更加加科学和完整整。 三、实实施采购比价价审计是对传传统采购审计计方法的创新新 传统的的采购审计只只是一种事后后审计，是单单纯的财务审审计，是一种种事后的纠错错查弊，审计计方法比较简简单，内容单单一，其性质质决定了其作作用、规模和和程度都很有有限

18、，这种事事后审计也决决定了采购上上一些漏洞和和弊端不可能能从根源上加加以堵塞和防防范。 采购比比价审计由于于其程序简单单、操作方便便、适用性强强，十分有利利于在企业中中成功推广和和普及。采购购比价审计的的实施为采购购审计在方法法上找到了新新的突破点，为为事后审计向向事前、事中中审计转变奠奠定了坚实的的基础，使内内部审计活动动在形式和方方法上得到了了深化和拓展展，把我国审审计界几十年年来基本停留留在理论研究究状态的事前前审计成功地地付诸了实施施，并由此形形成了一种经经常化、制度度化的事前审审计模式。实实践证明，实实施采购比价价审计的效果果十分明显。它它不仅促进了了企业经济效效益的提高、企企业管理

19、的改改善，而且防防止了营私舞舞弊，净化、改改善了交易环环境，树立了了内部审计的的权威。 四、采采购比价审计计方法的实践践及应用状况况 严格来来讲，采购比比价审计属于于绩效审计的的范畴，不管管在国内还是是国外，绩效效审计都起步步较晚。1986年，在在悉尼召开了了第十二届最最高审计机关关国际组织会会议，会议发发表了“关于绩效审审计、公营企企业审计和审审计质量的总总声明”，对绩效审审计作如下定定义：“除了合规性性审计，还有有另一种类型型的审计，它它涉及对公营营部门管理的的经济性、效效率性和效果果性的评价，这这就是绩效审审计”。同时还提提出了绩效审审计的四个目目标：“（1）为公公营部门改善善一切资源的的管理打好基基础；（2）使使决策者、立立法者和公众众所利用的公公营部门管理理成果方面的的信息质量得得到提高；（33）促使公营营部门管理人人员采用一定定的程序对绩绩效作出报告告；（4）确确定更适当的的经济责任。”至此，绩效审计理论宣告正式产生。 我国正正式提出采购购比价审计概概念的时间大大约在九十年年代中后期，采采购比价审计计