出口退(免)税政策祥解与操作实务

1、主要内容：外销收入的的确认 免抵退会计计科目的设置置 一般贸易方方式下出口业业务会计核算算 进料加工贸贸易方式下出出口业务核算算 来料加工贸贸易方式下出出口业务核算算 出口货物视视同内销征税税的会计核算算 退关、退运运货物相关账账务处理 委托外贸企企业代理出口口相关账务处处理 外销收入的的确认 出口货物常常用的成交方方式： （1）FOOB：是指船船上交货（指定装运运港），当货货物在指定的的装运港越过过船舷，卖方方即完成交货货。 （2）CFFR：成本加加运费（指定目的港港），卖方必必须支付将货货物运至指定定的目的港所所需的运费。 （3）CIIF：成本、保保险费加运费费（指定定目的港）。卖卖方必须

2、支付付将货物运至至指定的目的的港所需的运运费和保险费费用。 外销收入的的确认入帐时间及及依据 1.生产产企业自营出出口，均以取取得运单并向向银行办理交交单后作为出出口销售收入入的实现。 销售收入的的入账金额一一律以离岸价价（FOB价价）为基础，以以离岸价以外外价格条件成成交的出口货货物，其发生生的国外运输输保险及佣金金等费用支出出，均应作冲冲减销售收入入处理。 2.委托外外贸企业代理理出口，应以以收到外贸企企业代办的运运单和向银行行交单后作为为收入的实现现。入账金额额与自营出口口相同，支付付给外贸企业业的代理费应应作为出口产产品销售费用用处理，不得得冲减销售收收入。 支付国外费费用(CIFF价

3、计销售） 1、海运费费： 货物装运出出口后，企业业按实际支付付的海运费（包包括空运费、陆陆运费）冲减减出口销售收收入。 海运费是指指运费单据上上注明的海运运费，不包括括其他费用（如如内陆运费、吊吊装费、口岸岸杂费等等），单单据上注明的的其他费用应应作销售费用用处理。 对以外币币支付的海运运费，应按支支付当日的现现汇卖出价折折合人民币。 2.国外保保险费： 企业按实际际支付的保险险费金额冲减减出口销售收收入，以外币币支付的与支支付海运费的的处理相同。 3.国外佣佣金： 佣金是价格格的组成部分分，也是给中中间商的一种种报酬。生产产企业出口付付佣方式通常常有明佣和暗暗佣两种。 明佣在会计计上可按出口

4、口发票所列应应收货款的净净额处理。 暗佣又称发发票外佣金。出出口方在收回回全部货款后后，再将佣金金另行支付国国外，支付佣佣金后冲减主主营业务收入入。 7外汇汇率率的确定 生产企业出出口货物不论论以何种外币币结算，均按按财务制度规规定的汇率直直接折算成人人民币金额登登记有关账簿簿。 生产企业可可以采用当月月1日或当日日的汇率作为为记账汇率（一一般为中间价价），确定后后报主管税务务机关备案，在在一个年度内内不得调整。企业出口销销售收入实现现时 收汇结算时时 结汇时银行行扣除的手续续费和其他费费用处理 8销售帐簿簿的设置（主主营业务收入入） 征税出口销销售明细账 免抵退税出出口销售明细细账 免税出口

5、销销售明细账 注意： 1、一般采采用多栏式账账页记载外销销收入有关情情况 2、内外销销必须分别记记账 3、按不同同征税率和退退税率分账页页分别核算出出口销售收入入 4、摘要栏栏内详细记载载每笔出口销销售和运保佣佣冲减的详细细情况。 9免抵退退税会计科目目的设置 根据现行会会计制度的规规定，对出口口货物免抵退退税的核算，主主要涉及： “应交税税金（费）应交增值值税” “应交税税金（费）未交增值值税” “应收补补贴款”或“其其他应收款”会会计科目。 10应交税税金应交增增值税明细账账借方核算内内容 进项税额 1、国内内采购货物 2、企业业接受投资、捐捐赠转入 3、企业业接受应税劳劳务 4、企业业进

6、口货物 5、企业业购进免税农农业产品 减免税款 已交税金 出口抵减内内销产品应纳纳税额 转出未交增增值税 贷方核算内内容 销项税额额 1、 企业业销售货物或或提供应税劳劳务。 2、企业将将自产或委托托加工的货物物用于非应税税项目或集体体福利消费。 3、企业将将自产或委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人或或对外投资。 4、随同产产品一同出售售的包装物，逾逾期未退还的的包装物押金金。 5、销货退退回 6、以物易易物出口退税核算税务机机关审核确认认的退税额、免免抵额 进项税额转转出 1、购入的的货物、在产产品、产成品品发生了损失失 2、购入的的货物改变用用途 3、免税货货物用等 转出多交增增值税

7、企业将本月月多交的增值值税转出 14应交税税金未交增增值税明细账账核算内容 当月发生的的应交未交增增值税： 借：应交税税金应交增增值税（转出出未交 增值值税） 贷：应交税税金未交增增值税 当月多交的的增值税： 借：应交税税金未交增增值税 贷：应交税税金应交增增值税（转出出多交 增值值税） 上交税金： 借：应交税税金未交增增值税 贷:银行存存款一般贸易方方式下出口业业务核算 1、货物出出口并确认收收入实现时 2、月末根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵退税税不予免征和和抵扣税额（即即出口额离岸岸价乘以征退退税率之差） 3、次月根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的应退税额额 4、次月根根据

8、免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵税额额 5、收到出出口销售货物物款时 6、收到出出口退税款时时 例题1： 某生产型外外商投资企业业，20077年1月出口口销售额（CCIF价）1130万美元元，其中有440万美元未未取得出口报报关单（退税税专用联），预预估运保费330万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价格格为823.53元，税税额140万万元人民币，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为7.880。 (答答案） 例题2 若该企业22007年22月出口销售售额（FOBB价）1000万

9、美元，其其中当月出口口有50万美美元未拿到出出口报关单（退退税专用联），当当月收到20006年122月出口货物物的报关单（退退税专用联）220万美元（FFOB价），内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价格格为588.2353元元，税额1000万元人民民币，该企业业销售的货物物的征税税率率适用17%，退税率适适用13%，美美元汇率为77.80。 （答案）例题3若该企业22007年33月出口销售售额（FOBB价）80万万美元，其中中当月出口有有30万美元元未拿到出口口报关单（退退税专用联），收收到20077年1月出口口货物的报关关单（退税

10、专专用联）400万美元（FFOB价），内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价格格为470.5882元元，税额800万元人民币币，收到20007年1月月出口货物货货款100万万美元。收款款当日汇率为为7.7。该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，出口记记账美元汇率率为7.766。 （答） 进料加工贸贸易方式下出出口业务核算算 1、货物出出口并确认收收入实现时 2、月末根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵退税税不予免征和和抵扣税额（即即出口额离岸岸价乘以征退退税率之差减减去进口料件件组成计税价价格乘以征

11、退退税率之差） 3、次月根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的应退税额额 4、次月根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵税额额 5、收到出出口销售货物物款项时 6、收到出出口退税款时时 例题4： 假设某自营营出口生产企企业9月份发发生如下业务务： l.本期外外购货物5 000 0000元验收收入库，取得得的增值税专专用发票上准准予抵扣的进进项税额8550 0000元，上期留留抵进项税额额150 0000元； 2.本期生生产企业进料料加工贸易免免税证明上上注明的免税税核销进口料料件组成计税税价格1 0000 0000元，不得得免征和抵扣扣税额抵减额额40 0000元，免抵抵退税额抵减减额13

12、0 000元； 3.本期收收到其主管国国税机关出具具的免抵退退税通知书一一份，批准上上期出口货物物的应免抵税税额100 000元，应应退税额500 000元元，应退税额额于当月办理理了退库； 4.本期内内销货物销售售额5 0000 0000元，自营进进料加工复出出口货物折合合人民币金额额4 0000 000元元（FOB价价）， 5.本期取取得单证齐全全退税资料出出口额3 000 0000元，均为进进料加工贸易易，并于100月10日前前向退税机关关申报。该企企业内、外销销货物适用增增值税税率117%（非消消费税应税货货物），复出出口货物的退退税率为133。 （答答）来料加工工贸易方式下下出口业务

13、核核算 1、对外商商提供的原辅辅材料入库时时： 2、来料加加工货物出口口销售时 3、收回出出口销售收入入款项时 4、来料加加工货物耗用用进项税额的的核算 5、剩余边边角余料的处处理 例题5： 某具有进出出口经营权的的生产性企业业2006年年6月经营情情况如下： 1、一般贸贸易出口销售售额离岸价550万美元（当当期单证齐全全），出口当当月1日汇率率8，来料加加工加工费收收入10万美美元，内销产产品销售收入入额为1000万元人民币币（该产品增增值税征税率率为17%，退退税率为133%）。 2、上期期留抵税额440万元，当当期取得的电电费（生产用用）增值税专专用发票上注注明的不含税税价为29.411

14、8万万元，税额为为5万元，当当期购进原材材料取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价为为17.64471万元，税税额为3万元元。 根据以以上资料计算算该企业应纳纳或应退的增增值税税额并并作出相关账账务处理 （答答） 出口货物视视同内销征税税的核算 生产企业出出口货物，根根据国税发2006102号文文规定的五种种情况，须视视同内销征税税。 （一）国家家明确规定不不予退（免）增增值税的货物物；(皮革、一一次性木制品品等） （二）出口口企业未在规规定期限内申申报退（免）税税的货物； （三）出口口企业虽已申申报退（免）税税但未在规定定期限内向税税务机关补齐齐有关凭证的的货物 （四）出口口企业未在规规

15、定期限内申申报开具代代理出口货物物证明的货货物； （五）生产产企业出口的的除四类视同同自产产品以以外的其他外外购货物。 出口企业视视同内销征税税的计算公式式 1、一般纳纳税人以一般般贸易方式出出口上述货物物计算销项税税额公式： 销项税额=出口货物离离岸价格外外汇人民币牌牌价（1+法定增值税税税率）法法定增值税税税率 2、一般纳纳税人以进料料加工复出口口贸易方式出出口上述货物物以及小规模模纳税人出口口上述货物计计算应纳税额额公式： 应纳税额=（出口货物物离岸价格外汇人民币币牌价）（11+征收率）征收率 出口货物视视同内销征税税的核算 102号文文（三）、（四四）情况时具具体会计处理理如下： （一

16、）本年年出口货物在在本年视同内内销征税 1、将出口口收入计提销销项税额（一一般贸易） 借：主营业业务收入免抵退出口口收入（红字字登账）贷：主营营业务收入征税出口口收入（或内内销收入）应交交税金应应交增值税（销销项税额） 2、按出口口销售收入计计算应纳税额额（进料加工工） 借：主营业业务收入免抵退出口口收入（红字字登账）贷：主主营业务收入入征税出出口收入（或或内销收入）应应交税金未交增值税税上交税金时时：借：应交税税金未交交增值税贷：银行行存款 （二）上年年出口货物在在本年视同内内销征税 1、按照出出口销售额离离岸价换算成成不含税收入入乘以征税税税率计提销项项税额。（一一般贸易） 借：以前年年度

17、损益调整整贷：应交交税金应应交增值税（销销项税额） 进料加工业业务： 借：以前年年度损益调整整贷：应交交税金未未交增值税 2、按照出出口销售额离离岸价乘以征征退税率之差差冲减进项税税额转出。 借：以前年年度损益调整整 （红字）贷：应交交税金应应交增值税（进进项税额转出出） （红字字） 例题6： 某C 类出出口企业在22005年77月份，因同同年1月份1100万元人人民币的一般般贸易出口货货物已超过66个月未收齐齐收汇核销单单，应按内销销货物进行征征税处理；该该货物的征税税率为17%，退税率为为13%。其其会计处理如如下（金额单单位：万元）： 借：主营业业务收入免抵退出口口收入 1000贷：主营

18、营业务收入征税出口口收入85.47应交交税金应应交增值税（销销项税额）114.53退关退运货物相相关账务处理理(一)本年年度出口货物物在本年度发发生退关退运运时 1、根据退退关退运货物物的原出口销销售额冲减当当期出口销售售收入（按出出口时汇率） 借：应收账账款(或银行行存款等科目目)(红字)贷：主营业业务收入(红红字) 2、根据据退关退运货货物调整已结结转的成本： 借：主营业业务成本(红红字)贷：产成品品或库存商品品(红字) (二)以前前年度出口货货物在本年发发生退关退运运时 1、根据退退关退运货物物的原出口销销售额记入“以以前年度损益益调整”： 借：以前年年度损益调整整（红字登记记在该账户贷

19、贷方）贷：应付账账款(或银行行存款等科目目) 2、调整已已结转的退关关退运货物销销售成本： 借：产成品品或库存商品品贷：以前年年度损益调整整（红字登记记在该账户借借方） 3、根据退退关退运货物物的原出口销销售额乘原出出口退税率计计算补交免抵抵退税款： 借：以前年年度损益调整整出口 红红字 贷贷：应交税金金应交增增值税(进项项转出)红字字 借：银行存存款（红字）（蓝蓝字登记在该该账户贷方） 贷贷：应交税金金应交增值值税（出口退退税）红字 委托外贸企企业代理出口口业务相关账账务处理 发出货物时时： 借：委托代代销商品 贷：产成品或库库存商品 报关出口后后： 借：应收帐帐款某外贸贸企业 借：主营业务

20、成成本 贷：主营业务收收入出口 贷：委托代代销商品 借：主营业业务成本出出口 贷贷：应交税金金应交增值值税（进项转转出） 支付代理费费 借：主营业业务费用 贷:应收帐款某外贸企业业 外贸企业出出口业务核算算 主要内容： 1、出口货货物应退增值值税的会计处处理 基本会计科科目的设置 自营出口销销售的相关账账务处理 进料加工复复出口业务相相关账务处理理 来料加工复复出口业务相相关账务处理理 代理出口业业务相关账务务处理 2、出口货货物应退消费费税的会计处处理 出口货物应应退增值税的的会计处理 基本会计科科目的设置： “库存商品品”明细账的的设置： 库存商品出口 库存商品内销 “应交税金金应交增值值

21、税”明细账账的设置： 1、每一品品种出口货物物单独设置“应应交税金应应交增值税”明明细帐。 2、内销货货物单独设置置“应交税金金应交增值值税”明细账账 自营出口销销售的相关账账务处理 自营出口会会计科目设置置： “主营业业务收入自自营出口” “主营业业务成本自自营出口” “应收外外汇款”或“应应收帐款” “发出商商品” 自营出口会会计核算： 1、按出口口货物离岸价价作销售收入入处理 2、按购进进货物价格乘乘征退税率之之差 3、按购进进货物价格乘乘退税率（出出口相关单证证已经齐全税税务机关审核核确认） 1、商品托托运出口 出库待运运时， 借：发出商商品商商品 贷：库存商品 出口交单单时， 借：应

22、收帐帐款客户名名称 贷：主营业务收收入自营出出口人民币币（FOB价价） 结转销售售进价， 借：主营业业务成本自自营出口商品类别别 贷：发出商商品 出口收汇汇时 借：财务费费用汇兑损损益 银行行存款 贷：应收帐款客户名称 2、支付国国外费用 国外运费费（如采用CCIF价） 借：主营业业务收入自自营出口（红红字登记在该该帐户贷方） 贷贷：银行存款款国外保险险费（如采用用CIF价）借：主营业业务收入自自营出口（红红字登记在该该帐户贷方）贷：银行行存款 国外佣金金 A明佣。在在会计上可按按出口发票所所列货款的净净额作“主营营业务收入” B暗佣。 3、出口销销售退回 对已同意意全部退回的的商品，财会会部

23、门应凭退退货通知单，作作如下会计分分录：借：应收帐帐款 红字贷：主营营业务收入自营出口 红字或贷：应付付帐款 （货货款已收回）同时冲销原原销售进价，即即作：借：库存商商品 贷：主营营业务成本自营出口 红字登记该该帐户借方已申报退税税的出口货物物到其主管税税务机关申请请办理出口口商品退运已已补税证明，补补交应退税款款。补交时，作作如下会计分分录：借：其他应应收款应收收出口退税（增增值税）贷：银行行存款 如退回调调换商品，不不论部分或全全部，除应先先按上述作作冲转销售成成本分录外，在在重新发货时时，应按自营营出口同样作作销售收入及及成本的帐务务处理。 对已申报退退税的出口货货物，到其主主管税务机关

24、关申请办理出出口商品退运运已补税证明明，补交应应退税款，会会计分录同上上。 借：其他应应收款应收收出口退税（增增值税）贷：银行行存款更换的货物物重新报关出出口后，再按按规定办理申申报退税手续续，收到退税税款时：借：银行存存款贷：其他他应收款应应收出口退税税（增值税）如退回的的出口货物转转作内销处理理申请办理出出口商品退运运已补税证明明，补交应应退税款，同同时申请出出口转内销证证明单。作作如下会计分分录： 补交应退的的税款时 借：其他应应收款应收收出口退税（增增值税）贷：银行行存款出口企业取取得出口转转内销证明单单后，按有有关金额计算算内销货物的的进项税额，会会计分录如下下：（1）借：主营业务成

25、成本自营出出口（红字）贷贷：应交税金金应交增值值税出口（进进项转出）（红红字） （2）借：其他应收款款应收出口口退税（增值值税）（红字字）贷贷：应交税金金应交增值值税出口（出出口退税）（红红字） （3）借：应交税金应交增值税税（内销）（进进项税额） 贷贷：应交税金金应交增值值税（出口）（进进项转出）例题7：某公司20006年3月月向美国M公公司出口甲商商品100吨吨，价格条件件CIF纽约约，每吨2,000美元元信用证方式式结算，增值值税征税率117%，退税税率13%；消费税税率率10%。1、上述商商品每吨成本本12,0000元；交单单日牌价1：8.00；结汇日牌价价1：8.110；国外运运费每

26、吨300美元（1：8.10）；保险费率00.8%；销销货退回100吨；付国内内费用50000元。2、上述商商品出口装运运时，对方因因故延期来船船装运，致使使我方多付保保管费及利息息，因而向对对方提出索赔赔USD20000。当日日牌价1：88.003、上述甲甲商品，有110吨质量低低于合同要求求，对方要求求降价20%，计40000美元，我我方同意并付付款给对方，当当日牌 价11：8.100。 （答） 进料加工复复出口业务相相关账务处理理 一、进口原原辅料件的核核算 1、根据全全套进口单据据，作会计分分录：借：材料采采购-进口-材料 贷：应付付帐款-XXX外商 2、实际支支付货款根据据银行单据，作

27、作会计分录：借：应付帐帐款-XX外外商 贷：银行行存款借：财务费费用（承兑手手续费或电汇汇手续费） 贷：银行行存款 3、因为进进料复出口贸贸易海关实行行减免进口关关税及进口增增值税制度，本本处无须核算税金。在进进口过程中发发生的费用直直接记入“经经营费用”即即可。 4、进口材材料入库，凭凭仓储协议和和入库单，作作会计分录：借：原材料料-进口贷：材料料采购-进口口-材料 二、进口料料件加工的核核算 （一）委托托加工方式 1、将进口口料件无偿调调拨给加工厂厂进行加工，应应提供委托加加工合同。借：委托加加工物资-XXX加工厂 贷：原材材料-进口 2、凭加工工厂加工费发发票结算加工工费的核算：借：委托

28、加加工物资-XXX加工厂 应交交税金-应交交增值税-出出口（进项） 贷：银行行存款3、加工出出成品入库的的核算： 借：库存存商品- 出出口 贷：委委托加工物资资 4、成品出出口的核算借：主营业务务成本-自营营出口贷：库存商商品-出口借：应收帐款款 贷：主营业业务收入-自自营出口 5、加工成成品复出口后后申报退税的的核算（加工工费和原辅材材料）借：主营业业务成本-自自营出口 贷：应交交税金-应交交增值税（出出口）-进项项税额转出借：其他应应收款应收收出口退税 贷：应交交税金-应交交增值税（出出口）-出口口退税（二）作价加工工的方式1、作价销销售的核算： 进口料件作作价销售后，凭凭进料加工贸贸易免

29、税证明明： 借：应收帐帐款XXX加工厂 贷：其他他业务收入进料作价价销售 应应交税金应交增值税税（出口）增增值税（销项项） 2、结转成成本的核算： 借：其他业业务支出进料作价销销售贷：原材材料进口口 3、从加工工厂收回成品品，应取得入入库单及加工工厂的增值税税发票，作会会计分录： 借：库存商商品出口口应交税税金应交交增值税出口增值税税（进项）贷：应收收帐款XXX加工厂 4、成品出出口的核算： 借：主营业业务成本自营出口贷：库存存商品出出口 借：应收帐帐款贷：主营营业务收入自营出口口 5、申报作作价方式收回回产品出口退退税的核算： 按出口货物物成本价减去去进料值乘以以征退税率之之差 借：主营业业

30、务成本自营出口贷：应交交税金应应交增值税进项税额额转出 按出口货物物成本价减去去进料值乘以以退税率 借：其他应应收款应收收出口退税贷：应交交税金应应交增值税出口退税税借：银行存存款贷：其他他应收款应收出口退退税 （三）工艺艺损耗的处理理 借：应交税税金应交交增值税进项税贷：银行行存款 来料加工复复出口业务相相关帐务处理理 采用委托加加工方式 1、发出材材料时 （只核算数数量）2、办理出出口托运时与与自营出口一一样。 3、实际出出口时 借：应收帐帐款客户名名称（加工费费金额）贷：其他他业务收入来料加工 4、同时结结转来料加工工复出口货物物成本 发生加工费费时： 借：其他业业务支出贷：应付付帐款加

31、工工厂（加工费费）（或贷：银行存款） 5、收到货货款时: 借：银行存存款贷：应收收帐款客户户名称 代理出口货货物的会计核核算 一、收到代代管商品 借：受托代代销商品客客户商品名名称贷：应付付帐款国内内委托单位（出出口手续续费） 二、代办出出口托运 借：发出商商品商品名名称贷：受托托代销商品客户商品品名称 三、代办出出口交单 借：应收帐帐款有证出出口客户（美美元人民币）贷：其他他业务收入代理出口（收收入）商品品名称 同时，结转转代理出口进进价（出口额额手续费费） 借：其他业业务收入代代理出口（成成本）商品品名称贷：发出出商品商品品名称 四、出口收收汇 借：银行存存款应付帐帐款国内委委托单位（银银

32、行费用）贷：应收收帐款客户户五、代付国国外费用借：应付帐帐款国内委委托单位（代代付国外费用用）贷：银行行存款六、代付国国内费用 代理出口的的国内各项直直接费用，应应凭有关单据据作如下会计计分录： 借：应付帐帐款国内委委托单位（代代付国内费用用）贷：银行行存款 七、结算代代理货款 代理出口业业务在收妥货货物结汇入帐帐、结算国内内外各项费用用及应收手续续费后，应即即按代销合同同的规定向委委托方结算代代理货款，并并作如下会计计分录： 借：应付帐帐款国内委委托单位贷：银行行存款 出口货物应应退消费税的的会计处理 主要内容： 生产企业直直接出口应税税消费品的会会计处理 外贸企业代代理出口应税税消费品的会

33、会计处理 外贸企业自自营出口应税税消费品的会会计处理 出口应税消消费品退关时时的会计处理理 外贸企业自自营出口应税税消费品的会会计处理 出口销售时时： 借：应收账账款贷：主营营业务收入 向当地税务务机关申请退退回消费税时时： 借：其他应应收款应收收出口退税贷：主营营业务成本（红红字登记在该该帐户贷方）外贸公司收收到退税款时时： 借：银行存存款贷：其他他应收款应应收出口退税税 出口应税消消费品发生退退关时的会计计处理 出口应税消消费品在计算算消费税退税税时 借：其他应应收款应收收出口退税贷：主营营业务成本（红红字登记在该该帐户贷方）收到税务机机关退回的税税金时： 借：银行行存款贷：其他他应收款应

34、应收出口退税税应税消费品品因质量问题题发生退关时时，应补缴已已退消费税： 借：主营营业务成本 贷：银银行存款 例题8 2006年年月某外贸贸公司（具有有进出口经营营权）从某日日用化妆品公公司购进出口口用彩妆品22000箱，取取得的增值税税专用发票注注明的价款为为200万元元，进项税额额为34万元元，货款已用用银行存款支支付。当月该该批商品已全全部出口，售售价为每箱2200美元（当当日汇率为美元8元元人民币），申申请退税的单单证齐全。该该彩妆品的消消费税税率为为30，增增值税退税率率为5。要要求计算应退退增值税和消消费税并编制制会计分录（单单位：元）。 （答） 习题： 某棉纺织厂厂为增值税一一般

35、纳税人，主主要生产棉纱纱、棉坯布和和印染布，22004年22月发生如下下业务： （1）销售售棉坯布不含含税价8500000元，销销售印染布给给小规模纳税税人含税销售售额460000元。出售售试生产的毛毛巾被6000条，出厂价价每条95元元，含税销售售额570000元，未收收到货款 。 （2）从某某棉麻公司购购进棉花不含含税价4200000元，专专用发票注明明进项税额554600元元，以银行存存款支付 。 （3）来料料加工出口业业务加工费收收入40万美美元一般贸易易出口销售收收入额10万万美元，（汇汇率100美美元=8200元人民币,单证齐全）。 （4）职工工食堂购进一一台大冰柜，价价款2800

36、00元，取得得专用发票注注明进项税额额4760元元，未付货款款 。 （5）从某某农场收购棉棉花1080000元，开开具普通发票票，以现金支支付 。 （6）外购购染料不含税税价265000元，专用用发票注明税税额45055元，以银行行存款支付 。 （7）外购购修理用备件件价款60000元，取得得普通发票，以以现金支付 。 （8）购进进煤炭不含税税价82000元，专用发发票注明进项项税额10666元，以银银行存款支付付 。 （9）支付付生产用电费费不含税价119882.35元，发发票注明进项项税额33880元，以银银行存款支付付 。 （10）本本月发生非常常损失，损失失印染布成品品2000米米，实

37、际成本本价每米3.2元，外购购项目占成本本的比例为550%。 （11）春春节前，将本本厂试生产的的毛巾被发给给职工2800条，成本价价每条60元元。 （12）该该厂按旬计税税，上期留抵抵税额1544600元，本本月已交税额额487144元。 根据以上资资料回答下列列问题： （1）计算算该企业当期期应纳或应退退的增值税税税额；（征税税率17%；退税率111%） （2）根据据题中给出资资料的先后顺顺序作相关的的帐务处理。 一、销项税税额： 1、棉坯布布：8500000177%=1444500 2、印染布布：4600001.11717%=393116.2417%=66683.776 3、毛巾被被： （570000+95280）1.1717%=71452.99177%=121147.011 合计：1663330.77元 二、进项税税额 1、本期进进项发生额： （1） 117%税率进进项税额为：4505+33380=78885元 （2） 113%税率进进项税额为： 546000+10666=55666610800013%=114040 合计：669706元元 合计：777591元 2、进项税税额转出 免税货物用用=（10666+33880）322800000/ （322800000+8200000+22273